При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях должен уплачивать минимальный налог. Порядок его расчета установлен п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой в данном случае являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Иными словами, только когда сумма исчисленного минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик, определяющий налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам отчетных периодов /23, С. 70-71/.

В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики при определении объема выручки от реализации должны включать в налоговую базу все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как в денежной, так и в натуральной формах. Понятие «доход от реализации» включает в себя как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализации имущества и имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются, в частности следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» № 95-ФЗ от 4 мая 1999 г. ( в ред. от 22.08.2004 № 122-ФЗ);

6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

7) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;

8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

10) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

11) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

13) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. V Приложения по проверке к упомянутой Конвенции;

14) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;

15) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

16) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

17) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (так же, как и по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

При применении УСН налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Порядок исчисления налога - это один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%). Налоговая база определяется как фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, и рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев. При определении суммы налога к уплате учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей.

Налог и квартальные авансовые платежи организации, применяющие УСН, уплачивают по месту нахождения организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, - по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи по налогу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Так как в качестве объекта налогообложения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи по единому налогу следует рассчитывать нарастающим итогом с начала года по формуле:

А = Д - Р х 15%, (1)

где А - авансовый платеж по единому налогу при применении УСН за отчетный период;

Д - доходы полученные за отчетный период;

Р - расходы совершенные за отчетный период;

При этом если предприятие получило убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при УСН за отчетный период равен 0. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.20 и пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.

Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иной режим налогообложения.

Начисленную сумму авансового платежа предприятие должно перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ). В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у предприятия может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Такой порядок следует из пункта 4 и пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 20 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) следует перечислить в бюджет.

По окончании года главному бухгалтеру следует рассчитать:

- сумму единого налога;

- сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:

- по итогам налогового периода ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получен убыток (т. е. расходы больше доходов);

- сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).

В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом предприятие может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НК РФ). Убытки прошлых лет определяются в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Методика расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром» представлена в таблице 1.

За 2007 год ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получило доходы - 9004118 руб. и понесло расходы - 8792201 руб. Кроме того, бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год - 48719 руб.

Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 163198 руб. (9004118 руб. - 8792201 руб. - 48719 руб.). Убытков прошлых лет у предприятия нет. Единый налог за текущий год составил:
163198 руб. ? 15% = 24480 руб.

Сумма минимального налога равна 90041 руб. (9004118 ? 1%). Таким образом, по итогам текущего года ПО «ЗПК «Заготхлебпром» должно заплатить в бюджет минимальный налог (90041 руб. > 24480 руб.).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таблица 1 - Расчет единого налога в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

В рублях

Наименование показателей	Сумма	Изменения, +/-
	2006 год	2007 год
Сумма полученных доходов	8136114	9004118	+ 868004
Сумма произведенных расходов	7918502	8792201	+ 873699
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период	-	48719	48719
Итого получено доходов	217612	163198	- 54414
Налоговая база для исчисления налога	217612	163198	- 54414
Ставка налога (%)	15	15	-
Сумма исчисленного налога	32642	24480	- 8162
Ставка минимального налога (%)	1	1	-
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период	81361	90041	+ 8680
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды	31674	39260	+ 7586
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода	968	39260	+ 38292
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период	81361	90041	+ 8680

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

В соответствии с Приказом ФНС РФ от 27.04.2007 № ММ-3-25/267 заверение и скрепление печатью Книги учета доходов и расходов осуществляется в день обращения в присутствии налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны сдавать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение А).

Форма декларации по единому налогу при УСН и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.

Сдать декларацию нужно в налоговую инспекцию по местонахождению организации или местожительству предпринимателя. Сроки подачи деклараций за отчетные периоды едины для всех. Организации и предприниматели, которые рассчитывают единый налог, обязаны сдать декларацию:

- за I квартал - не позднее 25 апреля отчетного года;

- за первое полугодие - не позднее 25 июля отчетного года;

- за девять месяцев - не позднее 25 октября отчетного года.

Организации должны представить годовой отчет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Несвоевременная подача декларации по единому налогу при УСН является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации.

Если декларация сдана в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 100 руб.

Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера фирмы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Также в случае опоздания со сдачей декларации по единому налогу при УСН больше чем на две недели налоговые инспекторы вправе заблокировать расчетный счет организации (п. 2 ст. 76 НК РФ). Чтобы добиться разблокировки счета, нужно как можно быстрее представить требуемую форму отчетности. Инспекторы отменят запрет на банковские операции предприятия на следующий операционный день после ее получения (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Декларация по единому налогу при УСН включает в себя:

- титульный лист;

- раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

- раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».

Если среднесписочная численность сотрудников за 2007 год не превышает 100 человек, то в 2008 году фирма может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

- на бумаге (через уполномоченного представителя фирмы или по почте);

- в электронном виде через Интернет.

Если среднесписочная численность сотрудников фирмы за 2007 год превышает 100 человек, то права выбора у фирмы нет. В течение 2008 года декларации нужно представлять в электронном виде. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Декларация сдается в одном экземпляре. Заполняется в рублях, без копеек. Чтобы исправить ошибку, неправильная сумма зачеркивается и вписывается правильная. Каждое исправление нужно заверить подписями представителей и печатью организации (или подписью предпринимателя) с указанием даты исправления. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах следует поставить прочерки. После того как декларация составлена, все страницы последовательно нумеруются. Это предусмотрено разделом I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н /32, С. 255-354/.

Исследуя материал данной главы можно сказать о том, что налоговый учет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.

Доходы фирмы за первое полугодие 2008 года составили 6 243 500 руб., а расходы - 5 434 900 руб.

Сумма авансового платежа, рассчитанная и уплаченная за I квартал 2008 года, равна 48 535 руб.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие 2008 года, который нужно уплатить в бюджет.

Налоговая база за первое полугодие 2008 года равна 808 600 руб. (6 243 500 руб. - 5 434 900 руб.). Сумма рассчитанного авансового платежа по единому налогу за первое полугодие 2008 года составит 121 290 руб. (808 600 руб. ? 15%). Сумма авансового платежа, которую нужно доплатить по итогам первого полугодия 2008 года, равна 72 755 руб. (121 290 руб. - 48 535 руб.).

Налоговую декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» оформил так.

Доходы в сумме 6 243 500 руб. он записал по строке 010 раздела 2 декларации (утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н), а расходы в сумме 5 434 900 руб. - по строке 020. Строка 030 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк). Налоговую базу в сумме 808 600 руб. бухгалтер отразил по строкам 040 и 060. Строка 050 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).

Рассчитанная сумма авансового платежа за текущий отчетный период 121 290 руб. была занесена в строку 080 раздела 2 декларации. Строка 100 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).

По строке 120 бухгалтер фирмы указал сумму авансового платежа по единому налогу, уплаченную за I квартал 2008 года, 48 535 руб., а по строке 130 - сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам первого полугодия 2008 года, 72 755 руб.

Эта сумма (72 755 руб.) была перенесена в строку 030 раздела 1 декларации, «Альфа» перечислила ее в бюджет 24 июля 2008 года.

Декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» сдал в инспекцию 25 июля 2008 года.

2 Анализ деятельности потребительского общества «Заготхлебпром»

2.1 Анализ финансовой деятельности предприятия

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, и важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу-нетто, а также анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный пункт, из которого развиваются остальные блоки анализа финансового состояния /3, С. 210-231/. Сравнительный аналитический баланс-нетто и абсолютные показатели финансовой устойчивости в 2007г., представлены в таблицах 2,3.

Как следует из вышеприведенной таблицы, активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб. или на 4,15 %. При этом оборотные средства сократились на 77 тыс. руб., а основные средства увеличились на 20 тыс. руб..

В целом структура совокупных активов характеризуется увеличением в их составе доли запасов и затрат с 44,65% на начало 2007 г. до 45,9 % на конец года. В составе текущих активов при их общем уменьшении обращает на себя внимание небольшое уменьшение величины легко реализуемых средств, так доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений сократилась на 3 %. В основном же сокращение оборотных активов произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности на 2,87 %.

Таблица 2 - Актив сравнительного аналитического баланса-нетто

Актив	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельные веса, %	Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абсолютных величинах, тыс. руб.	в удельных весах, %	в % к величинам на начало года	в % к изменению итого баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Основные средства и вложения	99	119	7,2	9,03	+20	+1,83	+20,2	35,09
2.Запасы и затраты	614	605	44,65	45,9	-9	+1,25	-1,47	15,79
3.Денежные средства, расчеты и прочие активы, в том числе:	662	594	48,15	45,07	-68	-3,08	-10,27	119,3
4.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	8	5	0,58	0,38	-3	-0,2	-37,5	5,26
5.Дебиторская задолженность, расчеты и прочие активы	654	589	47,56	44,69	-65	-2,87	-9,94	114,0
Баланс	1375	1318	100,00	100,00	-57	0,00	-4,15	100,0

Анализируя же пассивную часть баланса, можно отметить значительное уменьшение доли собственных средств, на конец отчетного периода она составила 57,89 %, а в абсолютном выражении собственные средства уменьшились на 82 тыс. руб.

Надо отметить, что это произошло в большей степени за счет снижения такой статьи как «Нераспределенная прибыль». За счет этого доля заемных

Анализ пассивов аналитического баланса-нетто представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Пассив сравнительного аналитического баланса-нетто

Пассив	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельные веса, %	Изменения
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	в абсолютных величинах, тыс. руб.	в удельных весах	в % к величинам на начало года	в % к изменению итого баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Источники собственных средств	845	763	61,45	57,89	-82	-3,56	-9,7	143,86
2.Заемные средства в том числе:	530	555	38,55	42,11	+25	+3,56	+4,72	43,86
3.Краткосрочные кредиты и заемные средства	0	50	0	3,79	+50	+3,79	-	87,72
4.Кредиторская задолженность	530	505	38,55	38,32	-25	-0,23	-4,72	43,86
Баланс	1375	1318	100	100	-57	0	-4,15	100

средств увеличилась с 38,55 % до 42,11 %.

2.1.1 Расчет показателей, характеризующих финансовую стабильность предприятия

Одной из важнейших характеристик финансового состояния организации является стабильность ее деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Для оценки финансовой устойчивости применяется система коэффициентов.

Коэффициент концентрации собственного капитала (Ккс) рассчитывается по формуле:

Ккс = СК / ВБ, (2)

где СК - собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Рассчитаем коэффициент концентрации собственного капитала за 2006 год: Ккс = 845 / 1375 = 0,61.

Рассчитаем коэффициент концентрации собственного капитала за 2007 год: Ккс = 763 / 1318 = 0,58.

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации заемного капитала (Ккп):

Ккп = ЗК / ВБ, (3)

где ЗК - заемный капитал.

Рассчитаем коэффициент концентрации заемного капитала за 2006 год:

Ккп = 530 / 1375 = 0,39.

Рассчитаем коэффициент концентрации заемного капитала за 2007 год:

Ккп = 555 / 1318 = 0,42.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (Кс) рассчитывается по формуле:

Кс = ЗК / СК. (4)

Он показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Рассчитаем коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2006 год: Кс = 530 / 845 = 0,63.

Рассчитаем коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2007 год: Кс = 555 / 763 = 0,73.

Коэффициент маневренности собственных средств (Км) рассчитывается по формуле:

Км = СОС / СК, (5)

где СОС - собственные оборотные средства.

Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов, в том числе оборотных активов.

Рассчитаем коэффициент маневренности собственных средств за 2006 год: Км = 431 / 845 = 0,51.

Рассчитаем коэффициент маневренности собственных средств за 2007 год: Км = 436 / 763 = 0,57.

Коэффициент устойчивого финансирования (Куф) рассчитывается по формуле:

Куф = (СК + ДП) / (ВА + ТА), (6)

где ДП - долгосрочные пассивы;

ВА - внеоборотные активы;

ТА - текущие активы.

Это отношение суммарной величины собственных и долгосрочных заемных источников средств к суммарной стоимости внеоборотных и оборотных активов показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Кроме того коэффициент устойчивого финансирования отражает степень независимости (или зависимости) предприятия от краткосрочных заемных источников покрытия.

Рассчитаем коэффициент устойчивого финансирования за 2006 год:

Куф = (845 + 0) / (99 + 1276) = 0,61.

Рассчитаем коэффициент устойчивого финансирования за 2007 год:

Куф = (763+ 0) / (119 + 1199) = 0,58.

Коэффициент реальной стоимости имущества (Кр) рассчитывается по формуле:

Кр = Ри / ВБ, (7)

где Ри - суммарная стоимость основных средств и запасов.

Коэффициент реальной стоимости имущества отражает долю в составе активов имущества, обеспечивающего основную деятельность предприятия.

Рассчитаем коэффициент реальной стоимости имущества за 2006 год:

Кр = 713 / 1375 = 0,52.

Рассчитаем коэффициент реальной стоимости имущества за 2006 год:

Кр = 724 / 1318 = 0,55.

Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия за 2006 - 2007 года представлен в таблице 4.

По данным таблицы 4 прослеживается тенденция снижения собственных источников в общей структуре финансирования активов предприятия, причем доля заемных средств значительно увеличилась, чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатель	2006 г.	2007 г.	Изменение	Темп прироста, %
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,61	0,58	-0,03	-4,92
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,39	0,42	+0,03	+7,69
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,63	0,73	+0,1	+15,87
Коэффициент маневренности собственных средств	0,51	0,57	+0,06	+11,76
Коэффициент устойчивого финансирования	0,61	0,58	-0,03	-4,92
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,52	0,55	+0,03	+5,77

После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей методики анализа финансового состояния является исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия представлен в таблице 5.

Из таблицы 5 видно, что собственные оборотные средства и собственные долгосрочные и среднесрочные заемные источники формирования запасов и затрат за 2007 год сократились на 93 тыс. руб., а общая величина основных источников формирования запасов и затрат сократилось лишь на 43 тыс. руб. Это обусловлено тем, что величина краткосрочных кредитов и займов увеличилась на 50 тыс. руб.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

- наличие собственных оборотных средств;

- наличие собственных и долгосрочных и среднесрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

- общая величина основных источников формирования запасов и затрат.

Вышеперечисленным показателям соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

- излишек или недостаток собственных оборотных средств;

- излишек или недостаток собственных и долгосрочных и среднесрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

- излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Таблица 5 - Анализ финансовой устойчивости предприятия

Показатели	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Изменения за период, тыс.руб
1. Источники собственных средств за вычетом иммобилизации	845	763	-82
2. Основные средства и вложения	99	119	+20
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	746	644	-102
4. Долгосрочные и среднесрочные кредиты и заемные средства	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных и среднесрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4)	746	644	-102
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства	0	50	+50
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	746	694	-52
8. Общая величина запасов и затрат	614	605	-9
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-стр.8)	132	39	-93
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных долгосрочных и среднесрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8)	132	39	-93
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8)	132	89	-43

Вычисление этих показателей позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости путем расчета трехкомпонентного показателя, который рассчитывается по формуле:

S = СОС + СЗИ / З, (8)

где S - трехмерный (трехкомпонентный) показатель, идентифицирующий тип финансовой ситуации;

СОС - излишек или недостаток собственных оборотных средств;

СЗИ - излишек или недостаток собственных и долгосрочных и среднесрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

З - излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Sн = 132 + 132 / 132 = 2,

Sк = 39 + 39 / 89 = 0,88.

Из расчета видно, что трехмерный (трехкомпонентный) показатель, идентифицирующий тип финансовой ситуации, на начало года больше единицы (2 > 1), что соответствует первому типу финансовой ситуации - абсолютная устойчивость, представляющая собой крайний тип финансовой устойчивости; на конец года меньше единицы (0,88 < 1), что соответствует четвертому типу финансовой устойчивости - кризисное финансовое состояние /14, С. 244-263/

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена:

- ускорением оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота, выручки;

- обоснованным уменьшением запасов и затрат (до норматива);

- пополнением собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.

2.1.2 Расчет показателей платежеспособности и ликвидности предприятия

Анализ ликвидности баланса, исходя из анализа устойчивости, должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключения о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время:

Кал = ДС / КП, (9)

где ДС - денежные средства;

КП - краткосрочные пассивы.

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности за 2006 год:

Кал = 8 / 530 = 0,02.

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности за 2007 год:

Кал = 5 / 555 = 0,01.

Коэффициент промежуточного покрытия (Клп) отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами:

Клп = ДС + ДБ / КП, (10)

где ДБ - расчеты с дебиторами.

Рассчитаем коэффициент промежуточного покрытия за 2006 год:

Клп = 8 + 654 / 530 = 1,25.

Рассчитаем коэффициент промежуточного покрытия за 2007 год:

Клп = 5 + 589 / 555 = 1,07.

Коэффициент покрытия (общая ликвидность) (Кло) показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случаи нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Кло = ОА / КП, (11)

где ОА - оборотные активы.

Рассчитаем коэффициент покрытия за 2006 год:

Кло = 1276 / 530 = 2,41.

Рассчитаем коэффициент покрытия за 2007 год:

Кло = 1199 / 555 = 2,16.

Система этих коэффициентов приведена в таблице 6.

Таблица 6 - Показатели платежеспособности предприятия

Показатель	Нормальное ограничение	2006 год	2007 год	Изменение	Темп прироста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03 - 0,08	0,02	0,01	-0,01	-50
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7	1,25	1,07	-0,18	-14,4
Коэффициент общей ликвидности	1,5 - 3	2,41	2,16	-0,25	-10,37

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на конец 2006 года предприятие могло на 100 % погасить все свои долги и являлось платежеспособным. Величина коэффициентов промежуточной и общей ликвидности хотя и значительно выше норматива, но при этом наблюдается снижение всех коэффициентов, что свидетельствует о незначительном ухудшении финансового положения предприятия.

Проведя анализ финансовой деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб., а доля собственных средств снизилась на 3,56%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия /6, С. 145-175/.

Финансовое состояние предприятия изменилось от абсолютно устойчивого в 2006 году до кризисного в 2007 году. Устойчивость финансового состояния ПО «ЗПК «Заготхлебпром» рекомендуется восстанавливать за счет ускорения оборачиваемости капитала, уменьшения запасов и затрат до норматива, а также пополнения собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов

На рассматриваемом предприятии персонал можно разбить на следующие категории: руководство, рабочие, специалисты и служащие.

Штатное расписание руководящих, инженерно-технических работников, специалистов и служащих представлено в Приложении Б. Штатное расписание рабочих представлено в Приложении В.

К основным производственным рабочим можно отнести: пекарей, тестоводов, машинистов, укладчиков, упаковщиков хлеба, водителей. К вспомогательным рабочим относятся: слесари - ремонтники, сторожа, грузчики, подсобные рабочие.

Как видно из Приложения В среднесписочная численность персонала за отчетный год сократилась на 5 чел, причем наибольшему сокращению подверглась такая категория персонала как рабочие - на 4 чел., в то время как численность служащих уменьшилась только на одного человека..

Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

На предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа

Показатель	2006 год	2007 год	Изменение
			абсолютное	в %
1	2	3	4	5
1. Фактическая численность, чел.	41	36	-5	-12,19
- ППП, чел.	26	22	-4	-15,38
- непромышленный персонал, чел.	15	14	-1	-6,67
2. Фонд заработной платы, тыс. руб.	684	1026	+342	50
- ППП, тыс. руб.	272,4	464,4	+192	70,48
- непромышленный персонал, тыс. руб.	411,6	561,6	+150	36,44

За 2006 год всего уволено 5 человек.

Это позволяет рассчитать следующие коэффициенты:

Коэффициент оборота по приему (Кпр):

Кпр = Кпп / Счп, (12)

где Кпп - количество принятого персонала;

Счп - среднесписочная численность персонала.

Кпр =0/41= 0.

Коэффициент оборота по выбытию (Кв)

Кв = Кув / Счп, (13)

где Кув - количество уволившихся работников.

Кв = 5/41 = 0,12.

Коэффициент текучести (Кт) равен коэффициенту оборота по выбытию и составляет 0,12.

Коэффициент постоянства состава персонала (Кпс)

Кпс = Кпг / Счп, (14)

где Кпг - количество работников, проработавших весь год.

Кп.с = 36/41 = 0,88.

Данные расчета подтверждают первоначальные предположения. Очень высокая текучесть кадров на предприятии связана с низкой заработной платой и нерегулярностью выплат.

Предприятие, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, должно правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы.

Для оценки экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда применяется модель взаимосвязи соответствующих показателей. Исходные данные для построения модели представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ затрат на рабочую силу

Показатель	2006 год	2007 год
1. Объем произведенной продукции, тыс. руб.	8136	9004
2. Средняя списочная численность персонала основной деятельности, чел.	41	36
3. Средняя трудоемкость единицы продукции, чел./тыс. руб.	0,005	0,0039
4. Фонд платы труда, подлежащий включению в издержки производства и начисленный всем работникам, тыс. руб.	684	1026
5. Средняя годовая оплата труда одного списочного работника персонала основной деятельности, тыс. руб.	16,68	28,5

На основе данных, подставленных в таблице 8 получаем:

для 2006 года:

16,68 х 0,005 х 8136 = 678,54,

для 2007 года:

28,5 х 0,0039 х 9004 = 1000.79.

Используя алгоритм цепных подстановок и данные таблицы 10 можно сделать следующие выводы:

1) Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в отчетном году:

1000,79 - 678,54 = 322,25.

2) Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:

а) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту обшей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда на:

(28,5 - 16,68) х 0,0039 х 9004 = 415,07,

б) влияние снижения производительности живого труда (рост трудоемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:

16,68 х (0,039 - 0,005) х 9004 = -165,21,

в) влияние увеличения стоимости произведенной продукции привело к росту издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:

16,68 х 0,005 х (9004 - 8136) = 72,39.

Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя - общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда:

415,07 - 165,21 + 72,39 = 322,25.

Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда.

Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.

2.3 Оценка наличия, состава и структуры

основных средств

Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором - средние за период (интервальные). Обеспеченность предприятия средствами производства - один из критериев его финансовой устойчивости, одно из условий бесперебойной работы. Измеритель этой обеспеченности - коэффициент реальной стоимости имущества.

Расчет коэффициента реальной стоимости имущества приведен в таблице 9. Как видно из таблицы коэффициент реальной стоимости имущества возрос с 0,46 до 0,50, что обусловлено увеличением удельного веса производственных запасов, а также основных средств в общей стоимости активов.

Таблица 9 - Расчет коэффициента реальной стоимости имущества

Показатели	2006 год	2007 год
1	2	3
Стоимость имущества, тыс. руб.	1375	1318
Основные средства, тыс. руб.	99	119
Производственные запасы, тыс. руб.	524	532
Готовая продукция, тыс. руб.	10	5
5. Коэффициент реальной стоимости имущества (стр.2+стр.3+стр.4)/стр.1	0,46	0,50

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5).

Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент износа (Кизн) - он характеризует степень изношенности основных средств в процентах к первоначальной стоимости. Его высокое значение является неблагоприятным фактором:

Кизн = Иос / ПСос, (15)

где Иос - сумма износа основных средств;

ПСос - первоначальная стоимость основных средств.

Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2006 год:

Кизн = 97 / 132 = 0,73.

Рассчитаем коэффициент износа основных средств за 2007 год:

Кизн = 104 / 203 = 0,51.

Коэффициент технической годности (Кг):

Кг = ОСос / ПСос, (16)

где ОСос - остаточная стоимость основных средств.

Рассчитаем коэффициент технической годности за 2006 год:

Кг = 203 /132 = 1,54.

Рассчитаем коэффициент технической годности за 2007 год:

Кг = 223 /203 = 1,10.

Коэффициент обновления (Кобн) - показывает какую часть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые основные средства:

Кобн = СПос / СКос, (17)

где СПос - стоимость поступивших основных средств;

СКос - стоимость основных средств на конец периода.

Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2006 год:

Кобн = 71 / 203 = 0,35.

Рассчитаем коэффициент обновления основных средств за 2007 год:

Кобн = 20 / 223 = 0,09.

Срок обновления основных средств (Тобн):

Тобн = ПСос / СПос. (18)

Рассчитаем срок обновления основных средств за 2006 год:

Тобн = 132 / 71 = 1,86.

Рассчитаем срок обновления основных средств за 2007 год:

Тобн = 203 / 20 = 10,15.

Анализ показателей наличия и движения основных средств представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ показателей наличия и движения основных средств

Показатели	2006 год	2007 год	Изменения
			абсолютное	в %
1	2	3	4	5
Основные средства по первоначальной стоимости, тыс. руб.	132	203	+ 71	+ 53,79
Стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.	71	20	- 51	- 71,83
Износ основных средств, тыс. руб.	97	104	+ 7	+ 7,22
Стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб.	203	223	+ 20	+ 9,85
Коэффициент износа	0,73	0,51	- 0,22	- 30,14
Коэффициент технической годности	1,54	1,10	- 0,44	- 28,57
Коэффициент обновления	0,35	0,09	- 0,26	- 74,29
Срок обновления основных средств	1,86	10,15	+ 8,29	+ 445,7

По данным таблицы видно, что за 2006 - 2007 года стоимость основных средств возросла как на начало, так и на конец периода, а коэффициент износа снизился на 30,14 %. Коэффициент технической годности в 2007 году снизился по сравнению с 2006 годом на 28,57 % в связи с тем, что сократилось поступление основных средств на 71,83 %.

3 Аудит малых предприятий

3.1 Теоретические основы организации аудита на

малом предприятии

3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, проведения анализа, составления заключения.

Аудит на малых предприятиях осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1) Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ). В данном документе даются общие положения, относящиеся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

2) Федеральным Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07. 2007г. (в ред. от 18.10.2007 № 230-ФЗ). Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

3) Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. (от 03.11.2006 № 183-ФЗ) Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме. Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: организация является ОАО, кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо если в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо если объем выручки за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством размер МРОТ. При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля госсобственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается правительством. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги /29, С. 224-260/