Все входящие и исходящие письменные документы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своей прочей рабочей документации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте письменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации.

Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены, проверяемый экономический субъект должен представить ей не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с изменениями и дополнениями, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Выводы и рекомендации

В данной дипломной работе были проведены исследования вопросов организации учета на малых предприятиях, а также проведен анализ и аудит деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета на малых предприятиях. Рассмотрены критерии отнесения предприятий к категории малых, а также особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.

В ходе написания работы был изложен материал, описывающий бухгалтерский учет, сущность, структуру, информационную базу анализа, а также представлена методика расчета ряда показателей с использованием реальных данных ПО «ЗПК «Заготхлебпром».

Бухгалтерский учет на ПО «ЗПК «Заготхлебпром» осуществляется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

В ходе исследования были рассмотрены вопросы:

- нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;

- особенности налогообложения.

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

- ПО «ЗПК «Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

- предприятие применяет регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, основанной на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учет;

- ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;

- налоговый учет на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведется в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса Российской Федерации. При переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом составляет 15%. Налоговой отчетностью ПО «ЗПК «Заготхлебпром» являются Книга учета доходов и расходов и налоговая декларация по единому налогу при УСН.

Процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия складывается из многих функций, в число которых входит анализ. Проведение анализа необходимо на только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам - кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам.

Проведя анализ финансовой деятельности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно сделать вывод о том, что активы предприятия сократились за отчетный период на 57 тыс. руб., а доля собственных средств снизилась на 3,56%., причем доля заемных средств значительно увеличилась. Чтобы предупредить наметившуюся негативную тенденцию необходимо предусмотреть меры по закреплению устойчивого положения предприятия.

Финансовое состояние предприятия изменилось от абсолютно устойчивого в 2006 году до кризисного в 2007 году. Устойчивость финансового состояния ПО «ЗПК «Заготхлебпром» рекомендуется восстанавливать за счет ускорения оборачиваемости капитала, уменьшения запасов и затрат до норматива, а также пополнения собственного оборотного капитала из внутренних и внешних источников.

Анализ использования трудовых ресурсов в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» показал, что на предприятии существуют проблемы с персоналом, причиной увольнения работников является низкая заработная плата. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В связи с этим рекомендуется ввести систему премирования работников и поощрения за высокие производственные результаты и возможность карьерного роста. Это повысит материальную заинтересованность работников в эффективной деятельности предприятия.

Проведение аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

В данной дипломной работе проводился инициативный аудит на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.

Проведя аудит можно сделать выводы, что бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Для повышения эффективности организации учета ПО «ЗПК «Заготхлебпром» можно порекомендовать ужесточить систему внутреннего контроля, а также использовать универсальную систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется разработать учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика», что позволит усовершенствовать систему учета и приблизить ее к стандартам ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательство Российской Федерации.

Также представляется возможным сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ПО «ЗПК «Заготхлебпром», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и долгосрочном периоде:

- усовершенствовать управление предприятием, сократив тем самым расходы на управленческий персонал;

- повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции. Чем больше в составе товарооборота мелкооптовой продукции, тем больше производительность труда, тем больше выработка на 1 работника, то есть объем реализованных товаров на 1 работника, а следовательно эффективность деятельности предприятия повысится;

- осуществлять своевременную уценку изделий, потерявших первоначальное качество;

- осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

- при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания подготовке кадров, повышению их квалификации (за счет предприятия или с большими скидками, но с последующим предоставлением соответствующих документов) для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

- повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

- разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

- использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, организовывать работникам тринадцатую заработанную плату;

- осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

Данные преобразования и нововведения помогут предприятию повысить результаты эффективности деятельности, увеличить уровень рентабельности, а следовательно увеличить прибыль предприятия.

Библиографический список

1) Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2007.

2) Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. - Изд. 2-е, испр. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

3) Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник / Г.В. Савицкая. - Изд. 3-е испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 330 с.

4) Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Изд. 4-е. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 384 с.

5) Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. - Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2005.

6) Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2004. - 424 с.

7) Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. - М.: Высшее образование, 2005. - 443 с.

8) Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 240с.

9) Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 176 с.

10) Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. - М.: ПРИОР, 2000. - 272 с.

11) Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с.

12) Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

13) Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. - Изд. 2-е, доп. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 615 с.

14) Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.

15) Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 296 с.

16) Рожнова, О.В. Учет и налогообложение в субъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 128 с.

17) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

18) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

19) Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

20) Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 584 с.

21) Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

22) Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. - М.: Юристъ, 2004.

23) Суховская, М.Г. Как платить минимальный налог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская // Главная книга. - 2008. - с. 70 - 71.

24) Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. [11-е изд.]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

25) Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года № 209-ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

26) Российская Федерация. Законы. О Внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

27) Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 30 ноября 2001 года: Одобрен Советом Федерации 5 декабря 2001 года № 167-ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

28) Российская Федерация. Законы. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 2 июля 1998 года: Одобрен Советом Федерации 9 июля 1998 года № 125-ФЗсч]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

29) Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года: Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

30) Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

31) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

32) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая [Текст]: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

33) Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации Часть первая [Текст]: федеральный закон: Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года: по состоянию на 04 июня 2008 года]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

34) Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н]. - М.: ОСЬ 89, 2002. - 368 с.

35) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ. 1/98) [Текст]: [утверждено приказом Минфина России от 09 декабря 1998 № 60н].

36) Постановление Правительства РФ «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» [Текст]: [утв. постановлением Росстата от 14 января 2008 г. № 3].

37) Российская Федерация. Письмо Минфина России от 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70

38) Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

39) Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).

40) Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).

41) Правило (стандарт) аудиторской деятельности особенности аудита малых экономических субъектов [Текст]: [одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].

Приложение А

Штатное расписание руководящих, инженерно-технических

работников, специалистов и служащих

Наименование должностей	Кол-во штатных единиц, чел.	Месячный фонд заработной платы, руб.
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год
1	2	3	4	5
1.Директор	1	1	5000	7000
2.3ам. директора по хлебопечению	1	1	3200	5000
3.Главный бухгалтер	1	1	3200	5000
4.Начальник производства	1	1	2700	4000
5.Главный инженер	1	1	3000	4000
6. Бухгалтер	1	1	2300	3000
7.Бухгалтер оператор ЭВМ	1	0	2300	0
8. Экономист	1	1	2000	2500
9.Кассир	1	1	2000	2500
10.Делопроизводитель	1	1	1500	2300
11. Реализатор готовой продукции	1	1	1500	2300
12.3ав. склада	1	1	1500	2300
13 .Заготовитель	1	1	1500	2300
14. Зав. гаража	1	1	1500	2300
15.Лаборант	1	1	1100	2300
Итого	15	14	34300	46800

Приложение Б

Штатное расписание рабочих

Наименование должностей	Кол-во штатных единиц, чел.	Месячный фонд заработной платы, руб.
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год
1	2	3	4	5
Пекарь	3	2	2400	3500
Тестовод	2	2	2200	3200
Машинист	2	2	2200	3000
Укладчик	2	2	2000	3000
Кочегар производственных печей	4	2	1300	2200
Приемосдатчик ГП	2	2	1500	2500
Слесарь	1	1	1100	2500
Продавец- лоточник	1	1	1500	2700
Грузчик	1	1	1300	2300
Сторож	2	2	1100	2300
Рабочий	2	1	1100	2300
Истопник	1	1	1100	2300
Водитель	1	1	1700	2300
Медработник	1	1	1100	2300
Уборщик непроизводственных помещений	1	1	1100	2300
ИТОГО:	26	22	22700	38700

Приложение В

Результаты предварительного планирования аудита

Результаты предварительного планирования аудита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма Потребительское общество

1.2. Полное наименование Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром»

1.3. Сокращенное наименование ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

1.4. Основные учредители (акционеры)

- Стешенко П.А.

- Новожилов В. А.

- Макарова Н. И.

- Герасименя Е.Г.

- Зацепилина Н.В.

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент, председатель правления) Новожилов Виктор Алексеевич

1.6. Главный бухгалтер Легомин Оксана Михайловна

1.7. Юридический адрес Ростовская обл., Волгодонской р-он, ст. Романовская, пер. Бобровский,7

1.8. Фактический адрес Ростовская обл., Волгодонской р-он, ст. Романовская, пер. Бобровский,7

1.9. Дата государственной регистрации 12 августа 2005 года

1.10. Дата постановки на учет в МНС и фондах 12 августа 2005 года

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующего предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения

2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) Хлеб и мучные кондитерские изделия

2.3. Основные заказчики Большовское Потребительское общество

2.4. Основные поставщики ООО «Темп»

2.5. Численность персонала 36 человек

2.6. Применяемые формы оплаты труда Повременная, сдельная

2.7. Состояние рынка сбыта Рынок хлеба насыщен и стабилен

2.8. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
	За отчетный период (на конец периода), тыс. р.	За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж	9004	8136
Валовая прибыль	40	87
Прибыль от продаж	40	87
Прибыль от обычной деятельности	8957	9060
Собственный капитал	14	14
Валюта баланса	1318	1375
Дебиторская задолженность	589	654
Кредиторская задолженность	505	530

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации Журнально-ордерная, не автоматизированная

3.2. Сведения о главном бухгалтере:

- образование высшее;

- стаж работы пять лет (в том числе на данном предприятии пять лет);

на данном предприятии пять лет);

3.3. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с распределением обязанностей):

- главный бухгалтер - 1;

- бухгалтер- 1;

- кассир - 1.

3.4. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)

- учетная политика - нет;

- положение о документообороте - есть;

- рабочий план счетов - есть;

- должностные инструкции - есть;

- устав - есть.

5. Рекомендации по результатам предварительного планирования.

5.1. Оценка возможности проведения аудита возможно

5.2. Оценка ориентировочного объема работ:

Показатель	Значение
1.Трудозатраты, чел.-дн.	7
2.Длительность, дн.	7
3.Количество участников проверки (1:2), чел.	1

5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировочные по расчету, прочие) нет.

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки) ХХХХХ рублей.

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки ХХХХХ рублей.

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки семь дней.

5.7. Состав исполнителей Крылова Е.Б.

Приложение Г

Письмо-обязательство аудиторской фирмы

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки

ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

Председателю правления

Новожилову В.А.

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита бухгалтерской отчетности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» за 2007 год направляем Вам договор на проведение аудиторской проверки.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о достоверности бухгалтерской отчетности ПО «ЗПК «Заготхлебпром» за 2007год во всех существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет, содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам, недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других свойственных аудиту ограничений уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности не может быть абсолютной.

Оценка возможного при выражении мнения аудиторского риска будет приведена в плане аудита, экземпляр которого будет Вам своевременно предоставлен.

Просим Вас вернуть в наш адрес один экземпляр договора на аудиторскую проверку, подписанный с Вашей стороны, или направить в наш адрес Ваши замечания по его содержанию.

Приложение:

Договор на проведение аудиторской проверки - 2 экз.

Директор аудиторской фирмы Маратканов Р.М. Подпись

Приложение Д

Договор оказания аудиторских услуг

ООО «Аудит плюс», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», действующее на основании Лицензии № 000098, утвержденной Приказом Минфина РФ № 130 от 07.02.99 г., в лице генерального директора Маратканова Р.М., действующего на основании Устава, и ПО «ЗПК «Заготхлебпром», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Новожилова В.Н., действующего на основании Устава, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год).

1.2. В результате проведения аудиторской проверки составляется отчет аудиторской фирмы руководству экономического субъекта, а также аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.

2. Порядок оплаты.

2.1. В соответствии с планом аудита стоимость аудиторской проверки составляет ХХХХХ (ххххххххххххххххххххххххх) рублей.

2.2. Оплата аудиторских услуг осуществляется Заказчиком на основании счета-фактуры, выписываемого Исполнителем.

2.3. Оплата производится в следующем порядке: 30 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента начала проверки. 70 % от стоимости работ по проверке соответствующего периода Заказчик перечисляет Исполнителю в трехдневный срок с момента передачи Исполнителем отчета аудиторской фирмы о результатах аудита соответствующего периода и счета-фактуры.

3. Обязанности и права Заказчика.

3.1. Заказчик обязан:

- создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходимую документацию, давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения;

- оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- не ограничивать круг вопросов, подлежащих с точки зрения аудитора выяснению при проведении аудиторской проверки;

- своевременно производить оплату по настоящему договору.

3.2. Заказчик имеет право:

- в ходе проверки знакомиться с ее предварительными результатами;
- в случае сомнения Заказчика в квалифицированном проведении аудиторской проверки обратиться в орган, выдавший лицензию Исполнителю, с заявлением на проведение перепроверки.

4. Обязанности и права Исполнителя:

4.1. Исполнитель обязан:

- квалифицированно проводить аудиторскую проверку, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г., правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, планом и программой аудита;

- неукоснительно соблюдать требования законодательных актов РФ и других нормативных документов при проведении аудита;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ, независимо от продолжения или прекращения отношений с Заказчиком и без ограничения срока давности;

- предоставлять Заказчику исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.

4.2. Исполнитель имеет право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;

- проверять у Заказчика в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

- привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления Заказчиком необходимой документации. В таком случае Заказчик оплачивает Исполнителю согласно счету-фактуре фактически выполненный объем работ.

5. Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение.

5.1. По результатам аудиторской проверки соответствующего периода (квартала, полугодия, года) Исполнитель представляет Заказчику отчет аудиторской фирмы, составленный в соответствии с внутрифирменным аудиторским стандартом.

5.2. После устранения Заказчиком отмеченных в отчете аудиторской фирмы существенных нарушений в ведении учета и составления отчетности Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение в составе вводной, аналитической и итоговой части с безусловным или условным подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности.

5.3. При неустранении Заказчиком выявленных Исполнителем существенных нарушений в ведении учета и составлении отчетности Исполнитель представляет Заказчику отрицательное аудиторское заключение.

5.4. Аудиторское заключение составляется Исполнителем в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом № 119-ФЗ, правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ.

6. Ответственность сторон.

6.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договору стороны несут ответственность в установленном законом порядке.

6.2. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с обычаем делового оборота.

6.3. Споры, возникающие между сторонами по настоящему Договору, разрешаются путем переговоров. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров они разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

7. Срок действия договора.

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до окончания расчетов между сторонами.

7.2. Начало аудиторской проверки не позднее 02 апреля 2008 года.

7.3. Представление отчета аудиторской фирмы не позднее 10.05.2008 г.

7.4. Представление аудиторского заключения не позднее 3 - х дней после устранения Заказчиком отмеченных аудитором нарушений и оплаты услуг 100%.

7.5. Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию сторон либо по решению Арбитражного суда города Москвы.

7.6. При досрочном расторжении Договора по инициативе Заказчика Заказчик обязуется оплатить Исполнителю понесенные последним убытки и стоимость фактически произведенных им на момент расторжения данного договора работ с учетом ранее перечисленного авансового платежа.

8. Реквизиты и подписи сторон

Исполнитель:	Заказчик:
000 «Аудит плюс»	ПО «ЗПК «Заготхлебпром»
Адрес: г.Волгодонск, ул.Ленина, д. 4, корп. 1;	Адрес: Ростовская область, Волгодонской р-н, ст. Романовская пер. Бобровский,7
ИНН	ИНН 6107007673
Генеральный директор ____________	Председатель правления_________
М.П.	М.П.

Приложение Д

Тесты оценки системы бухгалтерского учета

№ п/п	Вопросы (тесты)	Оценка теста	Уровень оценки (высокая, средняя, низкая)
1	Формы бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям	У1
2	Автоматизация учета	Частичная	У2
3	Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей	Высокая	У1
4	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	Высокие	У1
5	Организация документооборота	Средняя	У2
6	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	Частично не соответствует	У2
7	Порядок документирования хозяйственных операций	Практически не содержат отклонений	У1
8	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств	Частично не соответствует	У2
9	Ведение регистров бухгалтерского учета	Частично не соответствует	У2
10	Порядок отражения операций в регистрах учета	Содержат отдельные отклонения	У2
11	Порядок составления бухгалтерской отчетности	Соответствует установленным нормативным требованиям	У1

Приложение Е

Общий план аудиторской проверки

Проверяемая организация ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

Период аудита с 02.04.07 по 02.05.07

Количество человеко-часов 30

Планируемый аудиторский риск 3 %

Уровень существенности ххххх руб.

Аудитор Крылова Е.Б.

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проведения	Исполнители
1	Учредительные и другие общие документы предприятия	02.04.08 - 07.04.08	Крылова Е.Б.
2	Учетная политика предприятия	08.04.08 - 10.04.08	Крылова Е.Б.
3	Анализ и оценка организации системы учета и внутреннего контроля, знакомство с общим порядком ведения учета	11.04.08 - 20.04.08	Крылова Е.Б.
4	Проверки бухгалтерского учета	21.04.08 - 01.05.08	Крылова Е.Б.
5	Оформление результатов проверки	02.05.08	Крылова Е.Б.

Приложение Ж

Программа аудита

Проверяемая организация ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

Период аудита с 02.04.08 по 09.04.08

Количество человеко-часов 7

Планируемый аудиторский риск 3 %

Уровень существенности ХХХХХХ руб.

Аудитор Крылова Е.Б.

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
Процедуры средств контроля
1	Анализ учредительных и других общих документов	02.04.08	Крылова Е.Б.	Копии учредительных документов, лицензий, аналитический обзор
2	Анализ учетной политики	02.04.08	Крылова Е.Б.	Приказ об учетной политике, аналитический обзор
3	Изучение особенностей системы компьютерной обработки данных	03.04.08	Крылова Е.Б.	Отчет эксперта
Процедуры по существу
4	Сравнение фактических показателей с плановыми показателями, определен- ными экономически субъектом	03.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
5	Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором	04.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
6	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом	04.04.08		Бухгалтерские документы
7	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными	05.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
8	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности)	06.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
9	Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними	07.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
10	Анализ нехарактерных сальдо по счетам	08.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы
11	Анализ нетиповых корреспонденций счетов	09.04.08	Крылова Е.Б.	Бухгалтерские документы

Приложение З

Письменная информация аудитора

ПО «ЗПК «Заготхлебпром»

Председателю правления

Новожилову Виктору Алексеевичу

Исходящий № Х , 02.05.2008 года

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый Виктор Алексеевич!

В соответствии с договором № Х от 01.04.08 нами с 02.04.08 по 02.04.08 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.07 по 31.12.07.

Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит плюс» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№ п/п	Ф. И. О. специалиста	Данные квалификационного аттестата аудитора (при наличии)	Обязанности в ходе проведения данного аудита
1	Крылова Е.Б.	№ 147382	Аудитор

ПО «ЗПК «Заготхлебпром» находящегося по адресу: 347350,Ростовская область, Волгодонской район, ст. Романовская, пер. Бобровский, д.7.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:
Легомин О.М. главный бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром». В ПО «ЗПК «Заготхлебпром» проведен общий аудит за период с 01.01.07 по 31.12.07 г.г.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ПО «ЗПК «Заготхлебпром». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ПО «ЗПК «Заготхлебпром». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром» целях выявления всех возможных недостатков.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

В ходе аудита установлено, что в целом бухгалтерский учет предприятия велся в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), и иными нормативными актами регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ПО «ЗПК «Заготхлебпром».

Однако в ходе проверки установлены недостатки, содержащие в себе потенциальные налоговые риски и существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, суть которых изложена в разделе «Результаты аудиторской проверки».

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1. Учетная политика

Учетная политика «ПО «ЗПК «Заготхлебпром» отсутствует, что является грубым нарушением действующего законодательства РФ.

2. Первичные документы

В ходе аудита установлено, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми формами первичной учетной документации, приведенными в альбомах унифицированных форм первичных документов.

3. Регистры учета

В ходе аудита установлено, что регистрация учетной информации, обработка, систематизация и накопление информации, содержащийся в первичных учетных документах, формирование регистров учета не компьютеризировано.

4. Соответствие синтетического и аналитического учета

В ходе аудита установлено, что для оперативного руководства финансово-хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, предприятие формирует синтетический учет на основе аналитического учета.

5. Система внутреннего контроля

В ходе проверки на этапе планирования аудита, а также в процессе проведения аудита по различным разделам учета нами была изучена система внутреннего контроля ПО «ЗПК «Заготхлебпром», включающая оценку системы бухгалтерского, оценку степени надежности контрольной среды и средств контроля. При этом мы руководствовались требованиями:

- федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», осуществляемый аудируемым лицом, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;

- внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

Под системой внутреннего контроля в целях аудита мы понимаем совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок, искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества.

Элементами системы внутреннего контроля, приемлемыми в целях аудита предприятия, являются в частности:

- соответствие организационной структуры предприятия;

- подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- обеспечение средств контроля за проведением хозяйственных операций;

- информационная обеспеченность;

- достаточный опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности.

Проверка и оценка средств внутреннего контроля основанная на наблюдении, тестировании риска средств контроля, неотъемлемого риска необнаружения позволяет оценить надежность средств контроля «средней».

6. Отчетность

В ходе проведения аудита было обнаружено, что на предприятии не заполнен главный регистр налогового учета (Книга учета доходов и расходов), что является грубейшим нарушением действующего законодательства РФ.

7. Налогообложение

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

При проверке правильности применения налоговых ставок по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в аудируемом периоде нарушений не установлено.

При проверке правильности исчисления единого налога взимаемого, в связи с применением упрощенной системы налогообложения в аудируемом периоде нарушений не установлено.

Налог на доходы физических лиц

При проверке правильности применения налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в аудируемом периоде нарушений не установлено.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц в аудируемом периоде нарушений не установлено.

Выводы по результатам аудита

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с изменениями и дополнениями, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ПО «ЗПК «Заготхлебпром» не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор (Крылова Е.Б.)