Учет, контроль и анализ резервов, создаваемых организацией

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации.

Периодически (а на конец года - обязательно) по тому или иному резерву проверяется правильность образования и использования сумм по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется [9, c.81].

Таким образом, резервный капитал формируется за счет чистой прибыли и включает резервный фонд, создаваемый в соответствии с законодательством, и резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами. Например, в акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» создается по уставу резервный фонд, величина которого должна составлять не менее 5 % уставного капитала. Целевое использование фонда определяется уставом общества и связано с покрытием его убытков, погашением и выкупом облигаций общества. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Он формируется за счет чистой прибыли и используется в соответствии с уставом организации.

2.2 Проблемы и совершенствование организации учета резервов

В процессе исследовательской работы было выявлено, что при сложившейся практике ООО «Азнакаевские инженерные сети» заключение договоров на поставку материалов, наличие резервов по сомнительным долгам на предприятии обоснованно. По мнению автора, явилось правильным шагом в принятии решения руководством о том, что необходимо уделить большее внимание резерву по сомнительным долам в период кризиса, что стало особо актуально в 2009-2010 годах не только в Российской Федерации, но и в мировой экономике. Также привлекает тот факт, что на предприятии работают люди с многолетним стажем. Об этом свидетельствует большая величина резерв предстоящих расходов в части средств направляемых на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Это также является актуальным моментом в управлении предприятием, когда на должностях работаю люди не только с профессиональным образованием, но и с большим опытом работы.

По мнению автора, предприятию ООО «Азнакаевские инженерные сети» необходимо в части формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей создавать резерв не только по готовой продукции и материала, но и по товарам и незавершенному производству. Последнее является очень значимым мероприятием на предприятия производственного сектора.

Поскольку предприятие ООО «Азнакаевские инженерные сети» на протяжении трехлетнего периода ведет убыточную деятельность, то резервный капитал ООО «Азнакаевские инженерные сети» не мог формироваться за счет чистой прибыли, он лишь включает резервный фонд, создаваемый в соответствии с законодательством, и резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами.

В 2009 году не был использован вообще резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а резерв под обесценение финансовых вложений не был еще сформирован. В 2010 году не был использован резервный капитал, так как предприятие в этот период получило прибыль, а резерв используется только на покрытие убытков. В 2011 году были использованы все резервы в той или иной степени, то есть на данном этапе деятельности предприятие не занималось ремонтными работами, поэтому отсутствие резерва под снижение стоимости материальных ценностей тоже обоснованно. Однако при изменении характера деятельности или системы закупки-отпуска материалов в организации учетной политикой предусмотрено создание перечисленных выше резервов.

Резервный капитал в 2009 году использовался в части покрытия убытков по основной деятельности. К этому моменту необходимо отнестись настороженно, так как является отрицательным моментом факт получения убытка именно по основному виду деятельности. В 2010 году данный вид резерва не использовался вовсе.

Создание резервов на предприятии ООО «Азнакаевские инженерные сети» связано с дополнительными проблемами по подтверждению методик расчетов, по проведению самих расчетов и появлению разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки (в договоре должны быть строго оговорены сроки погашения платежей) и не обеспечена гарантиями (это также должно быть предусмотрено договором).

В случае отсутствия в договоре условий об оплате или наличии гарантийных обязательств дебиторскую задолженность нельзя признать сомнительным долгом и, следовательно, создать по ней резерв. После выявления такого вида задолженности необходимо провести ее инвентаризацию, что не предусмотрено учетной политикой организации, поэтому с этой целью инвентаризация на предприятии не была проведена. Порядок и документальное оформление утверждаются руководителем (главным бухгалтером).

На предприятии ООО «Азнакаевские инженерные сети» не определены суммы резерва (общий порядок определения резерва должен быть закреплен распорядительным документом) по каждому долгу. Данные суммы резерва рассчитывается в зависимости от платежеспособности и оценки вероятности погашения долга, расчет оформляется справкой. Однако и платежеспособность, и вероятность погашения долга можно оценить качественными, а не количественными показателями, например, утвердить критерии надежных и ненадежных должников, по которым можно создавать резерв в сумме 50 или 100% суммы долга.

Создание резерва под обесценение материально-производственных запасов на предприятии ООО «Азнакаевские инженерные сети» сопряжено с наибольшими трудностями. Во-первых, существует несколько оснований для создания самого резерва: моральное старение запасов, потеря первоначальных качеств и снижение текущей рыночной стоимости.

Запасы должны быть проверены на каждый из указанных критериев, и на основании проведенной оценки необходимо создавать резерв.

Во-вторых, нельзя забывать об особенностях создания этого резерва:

- резерв создается по единице запасов (допускается создание резерва по виду или группе, единицу учета запасов необходимо выбрать и закрепить распорядительным документом);

- нельзя создавать резерв по группам запасов следующего типа: производственные, вспомогательные, товары, готовая продукция и др.;

- нельзя создавать резерв по запасам, которые участвуют в производстве продукции, стоимость которой соответствует или превышает ее себестоимость.

В-третьих, при расчете текущей рыночной стоимости необходимо оценить следующую информацию:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются запасы.

Организация имеет право создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Таким образом, выявленные проблемы должны быть учтены при дальнейшей разработке рекомендаций улучшения использования резервов. Отдельные резервы возникают на основе внешних и внутренних обязательств. Внешние обязательства связаны с обязательствами перед третьими лицами. В российской практике действующий План счетов отражает мировую практику создания соответствующих резервов. Это прежде всего, резервный капитал (счет 82), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59), резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы предстоящих расходов (счет 96). Указанные резервы создаются в целях минимизации потерь предприятий в процессе финансово-хозяйственной деятельности, т. е. в целях сохранения имущества и капитала организаций, и основываются на принципе осторожности.

контрольный аналитический резерв учетный

3. Контрольно-аналитические аспекты создания и использования резервов ООО «Азнакаевские инженерные сети»

3.1 Анализ динамики и структуры создания и использования резервов предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети»

Учетной политикой предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» предусмотрено включение в перечень создаваемых резервов, в соответствии п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, а также организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода, следующих видов расходов: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств, учитываемых на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Предприятие создает резервы в соответствии РФ или в соответствии с учредительными документами, суммы которых соответственно отражаются на счете 82 «Резервный капитал». При этом суммы резервов по статье «резервный каптал», образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, отражаются отдельными строками.

От вышеназванных резервов следует отличать прочие резервы, которые предприятия создают в целях компенсации убытков и равномерного распределения расходов в течение отчетного периода.

К прочим можно отнести три группы резервов: оценочные резервы, резервы предстоящих расходов, резервы по условным фактам хозяйственной деятельности. Так называемые оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными. Периодичность и порядок их формирования определяются учетной политикой предприятия.

Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности. В течение следующего года осуществляется расходование данных резервов.

В российской практике используются три вида оценочных резервов: по сомнительным долгам; под обесценение финансовых вложений; под снижение стоимости материальных ценностей.

На предприятии ООО «Азнакаевские инженерные сети» учетной политикой предусмотрено начисление трех видов оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы предстоящих расходов и платежей;

- резервы по сомнительным долгам.

Суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса (приложение 2):

- сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (приложение 3);

- сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для них предназначена строка 650 раздел V баланса.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность при одновременном наличии следующих условий: а) существует очень высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации; б) величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно количественно оценена.

Проанализируем динамику и структуру резервов ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг. в таблице 3.1. Согласно аналитическим данным, представленным в таблице 3.1, во всей структуре резервов организации в 2009 году, наибольшую долю занимает резервный капитал в 23%, то есть 1000 тыс. руб. Далее идет резерв по сомнительным долгам с 22,22% в общей величине резервов ООО «Азнакаевские инженерные сети» и составляет 500 тыс. руб. (приложение 6). Незначительно в структуре отстают резервы под снижение стоимости материальных ценностей с 21,11% с абсолютным выражением в 475 тыс. руб. Резервы предстоящих расходов составляют величину в 275 тыс. руб. и занимают наименьший удельный вес в структуре резервов за 2009 год в 21,2%.

Таблица 3.1 Анализ динамики и структуры резервов ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения в абсолютном выражении
	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	2010/ 2009	2011/ 2010
Резервный капитал	1000	23	950	31,14	1250	32,30	-50	300
Резервы предстоящих расходов	275	21,2	501	16,40	460	11,89	226	-41
Резерв по сомнительным долгам	500	22,22	1050	34,42	1500	38,76	550	450
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	475	21,11	550	16,39	660	17,05	75	110
Итого	2550	100	3051	100	3870	100	801	820

В 2010 году наибольший удельный вес составил резерв по сомнительным долгам 1050 тыс. руб. или 34,42% в общей структуре резервов. Далее следует резервный капитал ООО «Азнакаевские инженерные сети» с величиной 950 тыс. руб. и 31,14% в общей величине резервов. Примерно одинаковую величину в структуре активов занимают резервы предстоящих расходов с 16,4% (501 тыс. руб.) и резервы под снижение стоимость материальных ценностей с 16,39 % (550 тыс. руб.).

Наибольший удельный вес в 2011 году составил резерв по сомнительным долгам, как и в 2010 году с величиной в 38,76%. Такая тенденция роста резерва по сомнительным долгам обусловлена тем, что в 2009 - 2010 годах ожидалась «волна кризиса», особенно в строительном сегменте, вследствие которого, в итоге, многие компании обанкротились и не были способны выплачивать долги перед контрагентами.

В структуре резервов предприятия 32,3% занимает резервный капитал с величиной в 1250 тыс. руб. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей занимают 17,05% , то есть 660 тыс. руб. Далее идут резервы предстоящих расходов в 11,89% и 460 тыс. руб.

Проанализируем далее каждый вид резерва предприятия раздельно и оценим динамику движения в 2009 - 2011 гг. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Динамика и структура резервного капитала ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 1011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес
Счет 82 «Резервный капитал»	1 000	44	950	31	1250	32
На покрытие убытков:	1 000	100	950	100	1250	100
от обычных видов деятельности	725	73	750	79	1 000	80
- от прочих видов деятельности	275	28	200	21	250	20

Как видим, в 2009 году 725 тыс. руб., то есть 73% средств планировалось направить на покрытие убытков от обычных видов деятельности. А 28% средств, то есть 275 тыс. руб. - на покрытие убытков от прочих видов деятельности. В 2010 году 750 тыс. руб. средств из 950 тыс. руб. также направили на покрытие убытков от обычных видов деятельности, что составило 79% средств. 21% средств резервного капитала были направлены на покрытие убытков от прочих видов деятельности. Суммарное выражение последних составило 200 тыс. руб. В 2010 году 80% средств было направлено на покрытие убытков от обычных видов деятельности, что составило 950 тыс. руб., а 20% средств, то есть 750 тыс. руб. было направлено на покрытие убытков от прочих видов деятельности. Как видим в таблице 2.3, в 2010 году по сравнению с 2009 годом был направлено на 50 тыс. руб. меньше средств. Таким образом, динамика в структуре активов также сократись на 13%, и составила 31% против 44%.

Таблица 3.3 Отклонения в динамике и структуре резервного капитала ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	Отклонения в абсолютном выражении	Отклонения в относительном выражении
	2010/2009	2011/2010	2010/2009	2011/2010
Счет 82 «Резервный капитал»	-50	300	-13	1
На покрытие убытков:	-50	300	0	0
- от обычных видов деятельности	25	250	6	1
- от прочих видов деятельности	-75	50	-6	-1

На покрытие убытков от обычных видов деятельности направлено на 25 тыс. руб. больше средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом. А сократился резерв на покрытие убытков от прочих видов деятельности на 75 тыс. руб., то есть на 6%. В 2011 году, по сравнению с данными 2010 года, в динамике наблюдается положительная динамика - резервы возросли на 300 тыс. руб., причем 250 тыс. руб. - на покрытие убытков от обычных видов деятельности, а 50 тыс. руб. - от прочих. В структуре резервного капитала в обычных видов деятельности также наблюдается незначительный рост в 1%, а вот в резерве под покрытие убытков от прочих видов деятельности - отрицательная динамика в 1%.

Далее рассмотрим динамику и структуру резерва на предстоящие расходы, который отражается на счете 96 и представим данные в таблице 3.4. Как видим, основная доля резерва на предстоящие расходы направлена на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет - 60%, что составляет 165 тыс. руб. в 2009 году, в 2010 году 64,94% и 70,65% в 2011 году. Такая большая величина вознаграждений в данном направлении свидетельствует о наличии лиц с многолетним стажем и большим опытом работы. Хотелось бы порекомендовать предприятию включать эти лица также в списки на выплату вознаграждений по итогам работы, так как в строительном бизнесе опыт работы играет значительную роль.

Таблица 3.4 Отклонения в динамике и структуре резервов на предстоящие расходы ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	275	100	501	100	460	100
- на ремонт основных средств	35	12,73	35	6,99	35	7,61
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;	165	60,00	325	64,94	325	70,65
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год	75	27,27	140	28,07	100	21,74

Вторым в структуре резервов предстоящих расходов является резерв на выплату на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Причем такая динамика наблюдается и в 2009, и в 2010, и в 2011 годах.

Далее идет резерв на покрытие расходов на ремонт основных средств. Их величина в структуре резервов предстоящих расходов составляет величину 35 тыс. руб. ежегодно. При анализе резервов под снижение стоимости материальных ценностей ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., были получены данные, которые представлены в таблице 3.5.

Резерв сформирован с учетом риска снижения рыночной стоимости материалов и готовой продукции. Как видим, в 2009 - 2011 годах основную долю занимает резерв на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости готовой продукции.

В 2009 году составила величину 445 тыс. руб., то есть 93,68% в структуре резерва; в 2010 году 450 тыс. руб., то есть 90%, и в 2011 году 550 тыс. руб., то есть 91,67% в составе резерва.

Таблица 3.5 Отклонение в динамике и структуре резервов под снижение стоимости материальных ценностей ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	475	100	550	100	660	100
- на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости готовой продукции;	445	93,68	450	90,00	550	91,67
- на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов;	30	6,32	50	10,00	50	8,33

Резерв на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов составила величину в 30 тыс. руб. в 2009 году и 50 тыс. руб. в 2010 и в 2011 годах. Если в структуре резерва под снижение стоимости материальных ценностей резерв на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов составил величину в 6,32%, то к 2010 году величина возросла до 10% и в 2011 году снизилась до 8,33%. Анализ динамики и структуры резервов предприятия показал, что в 2010 году был создан резерв под обесценение финансовых вложений. Связано это было также с предстоящей «волной кризиса» в период действия которой рыночная стоимость финансовых вложений устойчиво падала.

Проанализировав процесс формирования резервов ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 годы, были сделаны определенные выводы, и рассмотрена динамика и структура сформированных средств на предприятии. Однако для качественного анализа необходимо рассмотреть динамику и структуру движения и использования средств предприятием. Рассмотрим анализ динамики и структуры использования резервов предприятия в следующем пункте.

Приступим к анализу, представив аналитические данные в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Анализ динамики и структуры использования резервов предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения в абсолютном выражении
	сумма	Уд. вес	сумма	Уд. вес	сумма	Уд. вес	2009/ 2008	2010/ 2009
Счет 82 «Резервный капитал»	50	6,06	0	0,00	275	10,61	-50	275
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	275	33,33	445	26,67	450	17,36	170	5
Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам»	500	60,61	1050	62,86	1500	57,87	550	450
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	0	0,00	175	10,47	367	14.16	175	192
Итого	825	100	1670	100	2592	100	846	921

Согласно данным, полученным в результате анализа, можно заметить, что не все резервы использовались. В 2009 году не был использован вообще резерв под снижение стоимости материальных ценностей, а резерв под обесценение финансовых вложений не был еще сформирован.

В 2010 году не был использован резервный капитал, так как предприятие в этот период не получило прибыль, а резерв используется только на покрытие убытков. В 2011 году были использованы все резервы в той или иной степени.

Приступим к анализу использования каждого вида резерва по отдельности (таблица 3.7). Как видим, резервный капитал в 2009 году использовался в части покрытия убытков по основной деятельности. К этому моменту необходимо отнестись настороженно, так как является отрицательным моментом факт получения убытка именно по основному виду деятельности.

Таблица 3.7 Анализ динамики и структуры использования резервного капитала предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс.руб.	Уд.вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд.вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд.вес
Счет 82 «Резервный капитал»	50	100	0	0,00	275	100
На покрытие убытков:	50	50	0	100	275	100
- от обычных видов деятельности	50	50	0	0	225	82
- от прочих видов деятельности	0	0	0	0	100	18

Графическое изображение использования резервного капитала представим на рис.3.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1 Анализ динамики и структуры использования резервного капитала предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

В 2010 году данный вид резерва не использовался вовсе. А вот в 2010 году использовался в размере 275 тыс. руб., причем 225 тыс. руб. из них на покрытия убытка по основному виду деятельности и 50 тыс. руб. - от прочих видов деятельности.

Резервы предстоящих расходов в 2009 году, согласно данным, представлены в таблице 3.8, использовались в полном объеме. 275 тыс. руб. из них - на покрытие расходов на ремонт основных средств, 165 тыс. руб. - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и 75 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Таблица 3.8 Анализ динамики и структуры использования резервов предстоящих расходов предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс.руб.	Уд. вес
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	275	100	445	100	450	100
- на ремонт основных средств	35	12,73	0	0,00	25	5,56
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;	165	60	305	68,54	325	72,22
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год	75	27,27	140	31,46	100	22,22

В 2010 году резервы использованы на 445 тыс. руб. из 501 тыс. руб., то есть на 89%. Из них 305 тыс. руб. на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и 140 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В 2011 году уже использованы 97,8% средств, направленных на покрытие предстоящих расходов.

Причем 25 тыс. руб. - на покрытие расходов на ремонт основных средств, 325 тыс. руб. - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и 100 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы.

Таблица 3.9 Анализ динамики и структуры использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Виды резервов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд. вес	Сумма, в тыс. руб.	Уд .вес
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	0	0,00	175	100	367	100
покрытие потерь от снижения рыночной стоимости готовой продукции;	0	0,00	69	55,60	258	82,83
покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов;	0	0,00	55	44,40	53	17,17

Согласно таблице 3.9, в 2009 году резерв использован на 367 тыс. руб. 258 тыс. руб. из них, то есть 82,83% использованы в части покрытия потерь от снижения рыночной стоимости готовой продукции, 53 тыс. руб. - на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов.

Графическое представление динамики резерва под снижение стоимости материальных ценностей представим на рис. 3.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2 Анализ динамики и структуры использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

При анализе динамики и структуры использования резерва по сомнительным долам предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за 2009 - 2011 годы, были использованы также данные отчетности предприятия и внутренних документов предприятия, данные представим в приложении 6. Резерв был использован в полном объеме. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей использованы не полностью. В 2009 году вовсе не использованы, в 2010 году использованы 175 тыс. руб. Из них 69 тыс. руб. направлены на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости готовой продукции, 55 тыс. руб. - покрытие потерь от снижения рыночной стоимости производственных материалов.

Проанализировав использование резервов на предприятии в 2009 - 2011 гг. можно сделать следующие выводы:

1. В 2009 год не использован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, хотя и был сформирован в этом периоде.

2. В 2010 году не использован резервный капитал. Последнее является положительным моментом в деятельности предприятия.

3. Резерв по сомнительным долгам используется в полном объеме. Для предотвращения таких потерь в следующем году, предлагается условие предоставление предоплаты в размере 80% перед отгрузкой. При таких условиях потери будут сведены к минимуму.

4. Рекомендуется сформировать резерв на покрытие потерь от снижения рыночной стоимости по товарам и незаверенному производству в части резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, резервы предприятия -- это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Для того оценить качество использования уже сформированных резервов, необходим анализ динамики и структуры использования резервов предприятия. Анализ резервов показал, что если в 2009 году основную долю резервов составлял резервный капитал, который создается с целью покрытия убытков предприятия, то в 2010 и 2011 годах основную величину в структуре активов уже составляли резервы по сомнительным долгам. Решение такое было принято руководством предприятия с целью того, чтобы обезопасить себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря созданию такого резерва можно равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов, величина которых росла в конце 2010 и весь 2011 год. Также в ходе анализа было замечено, что в 2010 году был создан резерв под обесценение финансовых вложений. Связано это было также с предстоящей «волной кризиса», когда рыночная стоимость финансовых вложений устойчиво падала.

3.2. Организация контроля по созданию и эффективному использованию резервов предприятия

Контрольная функция резервов двойственна. С одной стороны, они служат средством контроля за распределением и использованием финансовых ресурсов организации. Взять, к примеру, резерв на гарантийный ремонт или ремонт основных средств. С другой стороны, сам процесс формирования и использования резервов, несомненно, требует адекватного контроля.

В ООО «Азнакаевские инженерные сети» осуществляется как внутренний так и внешний контроль. Внешний контроль по ООО «Азнакаевские инженерные сети» осуществляется внешними, независимыми от организации органами, т.е. органами, функционирующими вне проверяемой экономической системы. Представителем независимого контроля выступает в первую очередь аудит, осуществляемый аудиторскими организациями и независимыми аудиторами. Внешний контроль по ООО «Азнакаевские инженерные сети» осуществляют также ревизионные комиссии, избираемые собственниками ООО «Азнакаевские инженерные сети» в соответствии с законодательством для контроля за деятельностью администрации ООО «Азнакаевские инженерные сети». Внутрихозяйственный контроль по ООО «Азнакаевские инженерные сети» - контроль администрации и функциональных отделов самого предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» за собственной управленческой и хозяйственной деятельностью. Этот вид контроля выступает как самостоятельная функция управления внутри организации ООО «Азнакаевские инженерные сети», отличается глубиной и точностью, а также играет активную роль в обеспечении сохранности собственности ООО «Азнакаевские инженерные сети». В данном случае речь идет о контроле, носителем которого являются специально созданные органы, являющиеся частью управленческой системы.

Рассмотрим результаты внешнего контроля резервов предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети», который проводился аудиторской фирмой «Сап Консалт» согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений» (далее - ФПС АД № 21), который устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор в ходе проведения аудита по предприятию ООО «Азнакаевские инженерные сети» достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Оценочными значениями являлись приблизительно определенные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе (п. 2 ФПСАД № 21):

- оценочные резервы;

- амортизационные отчисления;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансовохозяйственной деятельности;

- убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.

Наличие неопределенности или отсутствие объективных данных для расчета адекватных оценочных значений является для аудитора основанием для модификации аудиторского заключения в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

При аудиторской проверке резервов по ООО «Азнакаевские инженерные сети» учитывалось следующее.

Расчет оценочных значений в зависимости от специфики конкретного показателя может быть простым или сложным. При сложных расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение.

Оценочное значение являлось:

- частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета (например, постоянно начисляемые в течение года отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам);

- частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода (например, резервы, создаваемые в связи с прекращением деятельности в соответствии с ПБУ 16/02; резервы, создаваемые под условные факты хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01; оценочные резервы).

Во многих случаях оценочные значения определяются с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы; стандартный процент от фонда оплаты труда для расчета резерва на предстоящую оплату отпусков работникам).

В подобных случаях руководству аудируемого лица следует периодически пересматривать формулы и коэффициенты путем сравнения фактических результатов с оценкой и корректировать их в случае необходимости. При планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по проверке оценочных значений существенную роль играли процедуры и методы, в том числе системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Азнакаевские инженерные сети».

В процессе деятельности ООО «АИСет » аудитор:

- определил, надлежащим ли образом проанализированы собранные данные и сделаны прогнозы, формирующие разумную основу для расчета оценочных значений (например, прогноз сроков погашения дебиторской задолженности и периода, когда конкретный вид материальнопроизводственных запасов будет в наличии);

- оценил, обоснованны ли наиболее важные допущения, используемые аудируемым лицом при расчете оценочного значения. В некоторых случаях допущения основываются на государственных статистических данных, в том числе на предполагаемом уровне инфляции, процентных ставках, уровне занятости населения и ожидаемом росте рынка и др. В других случаях допущения относятся только к данному аудируемому лицу и основываются на внутренних источниках информации.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитору рассмотрел, являются ли они:

- разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

- последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

- согласованными с планами руководства аудируемого лица.

При проверке оценочных значений ФПС АД № 21 аудитор выполнял следующую последовательность действий, данные приложение 8. Кроме того, аудитор обратил особое внимание на допущения, которые во многом зависят от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям, а также проверить правильность формул (алгоритмов), используемых руководством ООО «АИСет» при расчете оценочных значений.

Таким образом, аудит резервов предприятия ООО «Азнакаевские инженерные сети» проводился аудиторской компанией «Сап Консалт» согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений», который устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор в ходе проведения аудита по предприятию ООО «Азнакаевские инженерные сети» достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

3.3 Рекомендации по образованию и использованию резервов предприятия

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат. В соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности резервы -- это статьи пассива баланса, которые не могут быть определены с достаточной точностью, а потому формируются по нормативу. Соответственно, расходы, лежащие в их основе, должны быть отнесены к периоду возникновения определенных обязательств.

Необходимость создания резервов организации вытекает из неопределенных обязательств либо в случаях угрозы убытков по незавершенным сделкам. Они должны быть созданы для отложенных (не произведенных в отчетном году) расходов на ремонт, для создания гарантий, предоставленных без правового обязательства со стороны организации, и др.

Эффективная резервная система является достаточно сложным комплексом объектов бухгалтерского учета. В настоящее время система резервов отечественных коммерческих организаций находится на стадии становления, что не позволяет говорить о широком распространении правильно организованной и устойчивой к влиянию различных факторов и рисков резервной системы в России. Причин такой ситуации достаточно много, наиболее серьезной из них, по мнению автора, является отсутствие четкой и однозначной нормативной регламентации бухгалтерского учета формирования и использования финансовых резервов, а также порядка расчета их величины, поскольку в российском бухгалтерском законодательстве эти вопросы оговорены лишь в общих чертах. Отсутствуют специальные положения, которые регламентировали бы порядок оценки и отражения в учете финансовых резервов, а существующие нормативные документы в некоторых аспектах несогласованны и противоречат друг другу.

Собранную информацию необходимо квалифицировать в стоимостном выражении, т.е. если в связи с изменением рыночной обстановки снизилась рыночная стоимость запасов, то для создания резерва по ним необходимо оценить возможную стоимость продажи данных запасов и подтвердить ее документально.

Документальное подтверждение всех расчетов является необходимостью для создания резервов и включения их в состав прочих расходов организации. Для приобретенных материалов и товаров рыночную стоимость можно получить по данным поставщиков (счета на текущую оплату, оферты, прайс-листы, заверенные поставщиком, с указанием даты действия указанных цен), для готовой продукции подтвердить рыночную стоимость можно собственной ценовой политикой, внесенными в нее изменениями после отчетной даты, договорами с покупателями и пр.

Для создания резерва под обесценение финансовых вложений необходимо разделить финансовые вложения на две группы:

1. финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (только по данному виду финансовых вложений может создаваться резерв);

2. финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость.

Затем следует определить критерии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

В соответствии с законодательством необходимо оценить следующие обстоятельства:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (профессиональное мнение бухгалтера об оценке существенности должно быть зафиксировано в учетной политике или приказе);

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения (т.е. расчет должен быть периодическим (не реже одного раза в год), период устанавливается главным бухгалтером и фиксируется в приказе, расчет может проводиться на основании реальных предложений о покупке или расчетов о предполагаемой цене продажи);

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений (самый спорный момент, так как прогнозировать ситуацию невозможно с какой бы то ни было степенью достоверности, но никто не запрещает при составлении годовой бухгалтерской отчетности использовать данные за I квартал следующего года для подтверждения снижения стоимости финансовых вложений в будущем).

При соблюдении указанных критериев необходимо подтвердить текущие результаты по ним документально (составить бухгалтерскую справку на основании приказов и расчетов). После расчета текущей рыночной стоимости можно создавать резерв.

Утверждать порядок расчета суммы создаваемого резерва нет необходимости, так как законодательно предусмотрено создание резерва только в сумме разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, ни в большей, ни в меньшей сумме резерв создавать нельзя.

Однако все перечисленные трудности не являются основанием для отказа от создания резервов, поскольку учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)).

Для соблюдения данного требования необходимы резервы, которые позволят:

- донести до пользователя отчетности информацию о справедливой стоимости активов, принадлежащих организации;

- правильно сформировать финансовый результат как отчетного, так и следующих периодов;

- используя оценочные значения в оценке активов, приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Пояснения необходимо представлять в табличной и (или) текстовой форме; содержание таких пояснений определяется организацией с учетом рекомендаций законодателей и требований внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится обратная запись:

Дебет 59 Кредит 91

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Согласно п.42 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

- вида финансовых вложений;

- величины резерва, созданного в отчетном году;

- величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;

- сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода.

Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х руб., но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не «дутая» дебиторская задолженность.

История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы.

1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.

Преимущества. Дебиторская задолженность - это право требования, которое есть у организации, которая и учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен его отразить в полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход совершенно справедлив с юридической точки зрения.

Недостатки. Баланс предприятия автоматически оказывается хуже, чем он есть на самом деле, ибо уже явно возникшие убытки будут показаны как полноценный актив.

2. Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.

Преимущества. Экономическое содержание баланса становится более реальным.

Недостатки. Возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.

Теория бухгалтерского учета знает несколько вариантов расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:

а) расчет делается по ее сумме в целом;

б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, скажем, на 90%, вторая на 50%, третья - на 20%;

в) величина сомнительной задолженности определяется по каждому отдельному документу, подтверждающему право требования.

Варианты а) и б) отличаются минимальной трудоемкостью, особенно вариант а) и за счет взаимопогашающихся отклонений лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени подвержены влиянию субъективных факторов.

И, наконец, что особенно важно, в этом случае отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как и по существу и математически резерв должен создаваться на всю дебиторскую задолженность, а не ее части. Поэтому счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» и должен называться не «резервы», а именно «резерв», а не совокупность резервов, каждый из которых исчисляется и учитывается обособленно. К сожалению, Минфин России предпочел применение варианта в) создания резерва по сомнительным долгам.

В пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится: «Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично».

Кроме того, для более эффективного создания, использования и списания резервов, автор предлагает пересмотреть систему классификации резервов, установленную на предприятии ООО «Азнакаевские инженерные сети».

В качестве признаков для классификации резервов возможно использование следующих направлений учета:

1) источников образования резервов;

2) мест возникновения резервов;

3) сферы влияния резервов;

4) степени воздействия на ресурсы;

5) сроки обнаружения и время возникновения;

6) возможности поиска и направления поиска резервов с целью повышения конечных результатов деятельности;

7) этапы жизненного цикла изделия;

8) стадии кругооборота движения средств;

9) этапы процесса производства и управления;

10) виды деятельности организации;

11) участие в страховании рисков достижения определенных финансовых результатов деятельности (как объекта бухгалтерского учета).

Таким образом, создание резервов является отражением действующей в мировой практике системы минимизации рисков, связанных с разнообразными хозяйственными операциями в деятельности предприятий.

Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва:

- возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике;

- резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

- резерв создается, если имеется устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

- устойчивое снижение определяется на основании проверки;

- организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки;

- организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения;

- производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная).

Создание резервов является отражением действующей в мировой практике системы минимизации рисков, связанных с разнообразными хозяйственными операциями как на товарных, так и на фондовых рынках.

Заключение

Цель работы - изучение учета, контроля и анализа резервов, создаваемых организацией ООО «Азнакаевские инженерные сети» достигнута.

Объектом прохождения практики является предприятие ООО «Азнакаевские инженерные сети». Предметом - организация учета резервов на предприятии.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Азнакаевские инженерные сети» (сокращенно ООО «АИСет») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями), другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории РФ и Протоколом о создании Общества.

Целью деятельности общества является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в оборудовании для инженерных сетей, монтаже и ремонте, а также извлечение прибыли в интересах его учредителей, осуществление иных виды хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Учетный процесс в ООО «Азнакаевские инженерные сети» организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.