Введение бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ»

Уфимский филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

Отчет

о прохождении производственной и преддипломной практики

Объект практики ООО «Эксперт»

Студент

Макушева А.В.

Уфа 2014

Содержание

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2. Организационные и методические аспекты работы бухгалтерской службы

3. Бухгалтерский учет и контроль продажи продукции на примере ООО «Эксперт»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является - общество с ограниченной ответственностью «Эксперт».

ООО «Эксперт» - одна из крупнейших организаций, которая осуществляет производственную и торговую деятельность. ООО «Эксперт» образовано в 2004 году. Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которое отражает на самостоятельном балансе, расчетный счет в Уфимском отделении №20 АКБ МОСОБЛ банк, а также круглую печать, штамп и бланки со своим фирменным наименованием. Форма собственности частная.

Основной целью деятельности ООО «Эксперт» является получение прибыли.

Основные виды деятельности:

- производство готовой продукции (различные виды мебели);

- производство мебельной фурнитуры;

- предоставление транспортных услуг по доставке мебели;

- реализация мебели и мебельной фурнитуры;

- сборка мебели и мебельной фурнитуры;

- ремонт мебели.

Вся продукция ООО «Эксперт» имеет сертификаты соответствия. В коллекции насчитывается более 500 различных видов мебели. Производственные цеха оснащены высокопроизводительным, современным, технологическим оборудованием.

Выпускаемая продукция конкурентоспособна и потребна на рынке продаж. В условиях современного рынка качество выпускаемой продукции является стратегическим фактором. Также основной целью деятельности организации является удовлетворение покупательского спроса.

Удобная, современная мягкая мебель, современная технология и высокая квалификация специалистов организации - гарантирует качество выпускаемой продукции. Важный фактор в конкурентной борьбе - рыночные цены на продукцию.

Еженедельные замеры покупательского спроса позволяют избежать в ассортименте повторяемости и создавать только востребованные модели мебели.

Продуманная система скидок; послепродажный сервис- это хорошо отлаженная схема рекламаций (оперативно (в течение 2-3 дней) реагируем на рекламации. Процент рекламаций 0,3%).

Рекламная поддержка:

- обеспечение партнёров полиграфической продукцией (каталоги «Мебель», буклеты «Мебель для дома», плакаты мебели малых форм для размещения в местах продаж. Формат А1;

- предоставление образцов ламинированного покрытия мебели;

- специально разработанное методическое пособие «Настольная книга менеджера» для эффективных продаж нашей мебели;

- проведение презентаций и обучения среди менеджеров дилеров;

- структурированный пакет рабочей документации.

Оперативное информирование дилеров обо всех изменениях в ассортименте, в работе фабрики. Организация отгрузок любым видом транспорта. Удобная и надёжная упаковка.

Оптимальная комплектность упаковки: количество упаковочных мест сведено до min: одного или двух (ДВП и фурнитура находятся внутри упаковки). Качественная упаковка надёжно сохранит мебель при её транспортировке на любые расстояния. Оптимальная комплектность упаковки обеспечит удобство при оформлении документации и хранении мебели на складе.

За все время работы предприятие зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом - Директором. Он организует деятельность предприятия, координирует и контролирует действия сотрудников, определяет направления деятельности, решает основные вопросы. Непосредственно директору подчиняются начальник финансового отдела, начальник коммерческого отдела и заместитель директора по производству и пр.

Главный инженер осуществляет решение принципиальных вопросов технического развития с помощью технических подразделений и вспомогательного производства, обеспечивающие технологические разработки серийного производства, подготовку производства, ремонтно-энергетические работы, организацию безопасности методов труда, ремонтно-строительные работы.

Зам. директора по коммерции обеспечивает руководство технико-экономическим планированием, работами по вопросам труда и заработной платы, маркетинговой, коммерческо-сбытовой, договорной работой, поиском потенциальных заказчиков на выпускаемую продукцию (услуги), прием, хранение и отгрузку готовой продукции, своевременной доставкой грузов, а также рекламой и установлением цен на производимую продукцию.

Зам. директора по производству осуществляет организацию работ производственных подразделений, руководит производственным процессом и анализирует их деятельность, направленную на увеличение выпуска продукции (услуг).

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эксперт» за три года (Таблица 1). Информационной базой анализа послужили Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах за 2011-2013 года.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение	Темпы роста, %
				2012-2011	2013-2012	2012/2011	2012/2011
1.Среднесписочная численность работников, чел.	1621	1450	1342	-171	-108	89,5	92,6
2.Производительность труда, тыс. руб.	292,415	360,681	530,761	68,266	170,08	123,3	147,2
3.Выручка от реализации, тыс. руб.	474005	522987	712281	48982	18929	110,3	136,2
4.Себестоимость, тыс. руб.	345267	407508	535492	62241	12789	118,0	131,4
5.Уровень себестоимости, %	72,840	77,919	75,180	5,079	-2,739	107,0	96,5
6. Валовая прибыль, тыс. руб.	128738	115479	176789	-1325	61310	69,1	218,4
7.Прибыль от реализации, тыс. руб.	63232	43667	95347	-1956	51680	89,7	153,1
8.Чистая прибыль, тыс. руб.	43758	28804	56685	-14954	27881	65,8	196,8
9.Рентабельность продаж, %	13,340	8,350	13,386	-4,99	5,036	62,6	160,3

Среднесписочная численность снизилась наряду с увеличением производительности труда и заработной платой. Увеличение произошло вследствие улучшения условий труда рабочих, укрепления трудовой дисциплины, переподготовки кадров, четкого распределения обязанностей между работниками, повышения стимулирующих функций оплаты труда.

Из данных аналитической таблицы 1 видно, что в 2012 году объем выручки увеличился по сравнению с 2011 годом на 48982 тыс. руб. и на 189294 тыс. руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Рост выручки связан с подъемом промышленности в России. На рост выручки от реализации повлияло также увеличение объема продаж и повышение продажных цен на продукцию.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение себестоимости на 62241 тыс.руб., а в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 127894 тыс.руб. Главная причина роста себестоимости - увеличение объема выпуска продукции, рост цен на материалы и пр.

Темп роста выручки в 2013 году превышает темп роста себестоимости, что свидетельствует об эффективности управления затратами на предприятии.

За 2012 год произошло снижение валовой прибыли на 13259 тыс. руб., а за 2013 год увеличение валовой прибыли составило 61310 тыс. руб. На изменение валовой прибыли оказало влияние изменение уровня себестоимости.

Прибыль от продаж организации в 2012 году снизилась на 19565 тыс.руб. по сравнению с 2011 годом, и выросла в 2013 году на 51680 тыс.руб. по сравнению с 2012 годом. Прибыль от реализации увеличилась за счет снижения уровня себестоимости реализованной продукции.

Рост чистой прибыли положительно характеризует деятельность предприятия. Это явилось следствием превышения темпов роста выручки над темпами роста затрат.

Можно сделать вывод, что деятельность предприятия рентабельна, с каждым годом происходит увеличение объема выручки, в тоже время себестоимость снижается.

Рентабельность продаж - это относительный показатель уровня доходности бизнеса. За два года рентабельность выросла. Но наиболее результативным был 2013 год. В 2013 году предприятие получает почти более тринадцати рублей прибыли с единицы реализованной продукции. Повышение рентабельности связано с тем, что были приняты меры по снижению издержек на предприятии, поставлены цели по развитию предприятия, увеличения прибыльности.

2. Организационные и методические аспекты работы бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

В соответствии с главной задачей на бухгалтерию возложены следующие функции:

- ведение системного (в хронологическом порядке) учета: наличия и движения собственного имущества, товарных запасов; хозяйственных операций всех видов деятельности, предусмотренных Уставом; расчетов с поставщиками за ТМЦ и услуги, с заказчиками, с налоговыми и другими организациями по отчислениям и взносам;

- составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

- организация расчетов по оплате труда и другим моментам с сотрудниками предприятия;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей;

- осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

- принятие мер к упреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

- применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных (и собственных) форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

- внедрение передовых форм и методов бухгалтерского учета на
основании широкого применения ЭВМ.

- строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, правильное и
целевое расходование денежных средств, полученных в учреждениях
банков;

- обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

Таблица 2. Функциональная структура бухгалтерской службы

Должность	Выполняемые функции
Главный бухгалтер	Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов; Принятие мер к упреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений; Организация своевременного и достоверного учета.
Зам главного бухгалтера	Составление всех видов периодической отчетности, учет банковских операций, собственного капитала, фондов, финансовых результатов.
Бухгалтер материального стола	учитывает и контролирует наличие и движение всех видов товарно-материальных ценностей, а также основных средств, финансовых вложений и нематериальных активов. Ведет учет расчетов с поставщиками.
Бухгалтер по расчетам с персоналом	расчеты по оплате труда и другим моментам с сотрудниками предприятия;
Бухгалтер по реализации	производит учет затрат предприятия и калькулирует себестоимость, ведет учет расчетов с покупателями
Бухгалтер по налогам	Производит расчет налогов и отражает их в учете, ведет учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Бухгалтер-кассир	Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств

Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирования хозяйственных операций соответствуют Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Состав, содержание и правила формирования показателей бухгалтерской отчетности определяются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, с применением персональных электронно-вычислительных машин и использованием программы «1С:Бухгалтерия.Версия 7.7» (конфигурация «Бухгалтерский учёт» ред. 4.0 сетевая версия).

Учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из принятой им в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н), учетной политики, утвержденной приказом директора общества от 30.12.2012г. (Приложение 3)

С точки зрения организации бухгалтерского учета на предприятии существует централизованная система (один самостоятельный бухгалтерский баланс на всю организацию).

Экспертиза учетной политики в целях бухгалтерского учета представлена в таблице 3.

В ходе экспертизы учетной политики были выявлены следующие недостатки:

1. В организации, не утвержден график документооборота, необходимый в целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления. Не утвержден порядок проведения инвентаризации.

Вследствие этого в организации отсутствует рациональный документооборот, т.е. не предусмотрено оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, не определен минимальный срок его нахождения в подразделении, не установлена ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Таблица 3. Экспертиза учетной политики

№	Объект учета	Требование нормативных актов в части распределения информации в учетной политике	Указано в учетной политике организации	Отметка о соответствии
1.	Способ ведения учета	ь учет ведет лично руководитель, ь учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как структурное подразделение организации (отдел) ь учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету), ь учет ведет по договору ведет бухгалтер-специалист.	Учет осуществляется бухгалтерской службой структурное подразделение (отдел)	Соответствует
2.	Уровень централизации учета:	ь централизованный, ь децентрализованный	централизованный,	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:	ь законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	Перечень лиц имеющих право подписи определен приказом директора	Соответствует
4.	Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций:	ь законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	Данный пункт отсутствует в учетной политике организации	Не соответствует
5.	График документооборота:	ь законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике	Данный пункт отсутствует в учетной политике организации	Не соответствует
6.	Форма учета	ь бухгалтерского: - журнально-ордерная, - мемориально-ордерная, - упрощенная, - автоматизированная. ь налогового: - ручная - автоматизированная	бухгалтерского: - автоматизированная. налогового: - автоматизированна	соответствует
7.	Рабочий план счетов	ь для бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении ь для налогового - формируется самостоятельно или не применяется	- для бухгалтерского учета используется типовой план счетов - для налогового не применяется	Соответствует
8.	Обработка учетной информации:	ь ручная, ь автоматизированная	- автоматизированная	Соответствует
9.	Внутренний контроль	ь организация создает контрольные службы или ь передает контрольные функции отдельным работникам.	Данный пункт не отражен в учетной политике организации	Не соответствует
10.	Формы отчетности	ь типовые ь разработанные организацией	типовые	Соответствует
11.	Амортизация основных средств	ь Способ амортизации основных средств: - линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально стоимости продукции, - для налогового - линейный или нелинейный	для бухгалтерского учета и налогового учета - линейный,	Соответствует
12.	Учет активов стоимостью до 40 000 рублей	ь Установить стоимость, в пределах которой активы подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более 40 000 р. для целей бухгалтерского учета) ь Применение льготы по амортизации для целей налогообложения ь Установить, будут ли разрешенные 10% от первоначальной стоимости включаться в состав расходов периода или будут амортизироваться в обычном порядке.	Объекты стоимостью менее 40000 не амортизируются, списываются на затраты по мере поступления в производство	соответствует
13.	Способ амортизации НМА	ь для бухгалтерского учета - линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально стоимости продукции, ь для налогового - линейный или нелинейный	линейный	Соответствует
14.	Способ отражения амортизации НМА	ь с использованием счета 05 "Амортизация НМА" ь на счете 04 "НМА"	не определено	не соответствует
15.	Переоценка основных средств	ь проводить переоценку, ь не проводить переоценку	Не производить	соответствует
16.	Ремонт основных средств	ь решение о создании ремонтного фонда, ь единовременное списание затрат.	Единовременное списание	соответствует
17.	Учет материальных ценностей	ь с использованием счетов 15 и 16 ь без использования счетов 15 и 16	без использования счетов 15 и 16	соответствует
18.	Способ оценки запасов при отпуске в производство	ь по себестоимости единицы ь по средней себестоимости ь способ ФИФО	По средней себестоимости	соответствует
19.	Учет транспортно-заготовительных расходов	ь учет на счете 15 ь включение затрат в фактическую себестоимость ценностей ь учет на субсчете к счету 10	Не определено	Не соответствует
20.	Учет готовой продукции	ь с применением счета 40 ь без применения счета 40	Не определено	Не соответствует
21.	Порядок признания выручки	ь в бухгалтерском учете - по мере готовности продукции или в целом по работе, ь в налоговом - метод начислений и кассовый метод	В налоговом учете - метод начислений	соответствует
22.	Формирование резервов	ь резервы создаются (по видам) ь резервы не создаются	Оценочные резервы не создаются	соответствует
23.	Перечень прямых расходов	организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	Перечень прямых расходов не определен	не соответствует

2. В учётной политике не прописано, какие формы первичных документов и регистров что организация применяет.

3. В учетной политике не прописан порядок создания оценочного резерва по сомнительным долгам и признания долгов сомнительными.

4. На предприятии не разработан рабочий план счетов в целях бухгалтерского учета (используется типовой).

5. Не создаются резервы по сомнительным долгам.

6. Организация применяет амортизационную премию, но этот пункт в учетной политике также не отражен.

Поэтому учетная политика предприятия нуждается в доработке.

Учётная политика в течение года остаётся неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов, в инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Бухгалтерский учет и контроль продажи продукции

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90-1 в разрезе видов деятельности. Организация обеспечивает раздельный учет выручки от реализации по видам деятельности.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и ООО «Эксперт» как поставщика, является договор поставки товара. В договоре прописаны особые условия перехода права собственности на отгруженный товар.

ООО «Эксперт» и ООО «Омега» заключили договор поставки готовой продукции, предусматривающий 50%-ную предоплату.

29 июня 2013 г. ООО «Эксперт» получило аванс в сумме 295 000 руб.

10 июля 2013 г. покупателю была отгружена готовая продукция на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС - 90 000 руб.

Окончательный расчет за готовую продукцию был произведен покупателем 12 июля 2013 г.

Согласно договору право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее отгрузки со склада.

29 июня 2013 г.:

Д-т 51 К-т 62 - 295 000 руб. - получен аванс в размере 50%.

Бухгалтер ООО «Эксперт» начисляет НДС с суммы полученного аванса (295 000 руб.) по ставке 18/118.

В течение пяти календарных дней со дня поступления предоплаты ООО «Эксперт» необходимо выставить счет-фактуру покупателю и зарегистрировать свой экземпляр в книге продаж. Если отгрузка товаров была осуществлена продавцом в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, то счета-фактуры на аванс выставлять покупателю не следует

Д-т 76 К-т 68 - 45 000 руб. (295 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

В данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете полученный аванс не признается доходом.

10 июля 2011 г.:

Д-т 62 К-т 90/1 - 590 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 - 90 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Бухгалтер составляет счет-фактуру на сумму отгруженной готовой продукции и регистрирует его в книге продаж;

Д-т 62 К-т 62 - 295 000 руб. - зачтен полученный ранее аванс.

НДС, исчисленный с суммы полученного аванса, подлежит налоговому вычету со дня отгрузки готовой продукции

Д-т 68 К-т 76 - 45 000 руб. - НДС с полученного аванса принят к вычету.

Авансовый счет-фактуру организации следует зарегистрировать в книге покупок.

Сумму НДС с аванса следует перечислить в бюджет в срок до 20 июля 2013 г.:

Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") К-т 51 - 45 000 руб. - перечислен в бюджет НДС с полученного аванса.

12 июля 2013 г.:

Д-т 51 К-т 62 - 295 000 руб. - получены деньги от покупателя в качестве окончательного расчета за отгруженную в июне готовую продукцию.

ООО «Эксперт» реализует готовую продукцию ООО «Марта» по цене 1000 руб. за единицу (в том числе НДС - 152,54 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенной продукции превысит 8000 единиц, то цена за единицу продукции составит для покупателя 950 руб. (в том числе НДС - 144,92 руб.) для всех ранее приобретенных партий товара.

В июле 2013 г. покупатель закупил 3000 единиц продукции. Сумма реализации - 3 000 000 руб. (3000 ед. x 1000 руб./ед.).

В августе 2013 г. - 4500 единиц продукции. Сумма реализации - 4 500 000 руб. (4500 ед. x 1000 руб./ед.).

В сентябре 2013 г. - 2500 единиц продукции. Сумма реализации - 2 500 000 руб. (2500 ед. x 1000 руб./ед.).

Таким образом, установленный в договоре лимит в 8000 единиц был преодолен: (3000 + 4500 + 2500) = 10 000 ед.

В октябре 2013 г. стороны составили Акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Ее сумма составила 500 000 руб. ((1000 руб./ед. - 950 руб./ед.) x 10 000 ед.).

В соответствии с условиями договора излишне уплаченные суммы (в размере скидки) возвращаются покупателю на его расчетный счет в октябре 2013 г.

В бухгалтерском учете отражение предоставления скидки производится в тот период, когда она фактически была предоставлена, то есть в период подписания соответствующего акта.

Таким образом, в бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи, приведенные в таблице 4.

Таблица 4

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена реализация готовой продукции без учета скидки (3 000 000 + 4 500 000 + 2 500 000) руб.	62	90-1	10 000 000
Начислен НДС с суммы реализации (10 000 000 руб. / 118% x 18%)	90-3	68, субсчет "Расчеты по НДС"	1 525 424
Оплачена реализованная продукция	51	62	10 000 000
Отражено уменьшение стоимости реализации в результате скидки (сторно)	62	90-1	500 000
Сумма предоставленной скидки перечислена на расчетный счет покупателя	62	51	500 000

Нередко предприятие продает готовую продукцию своим работникам со скидкой.

Приказом руководителя предприятия установлено, что готовая продукция продается своим сотрудникам со скидкой 40%. В августе 2013 г. работники приобрели готовую продукцию на сумму 28 320 руб. (общая стоимость этой продукции при реализации на сторону составила бы 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость продукции равна 24 000 руб.

Предоставляемая работникам скидка составляет более 20% цены, по которой готовая продукция реализуется на сторону, поэтому сделка по продаже товаров своим сотрудникам является контролируемой со стороны налогового органа. Предприятие решило начислить НДС и налог на прибыль с цены без учета скидки и включить ценовую разницу в налоговую базу по НДФЛ.

В бухгалтерском учете предприятия в августе 2013 г. составлены следующие проводки, приведенные в таблице 5.

Таблица 5

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена выручка от реализации готовой продукции своим работникам (с учетом скидки)	73	90-1	28 320
Отражена себестоимость реализованной готовой продукции	90-2	43	24 000
Начислен НДС с реализации готовой продукции (28 320 руб. x 18/118)	90-3	68-НДС	4 320
Доначислен НДС (7200 - 4320) руб.	91-2	68-НДС	2 880
Внесены денежные средства в кассу работниками предприятия	50	73	28 320
Удержан НДФЛ с рыночной стоимости проданной работникам готовой продукции за вычетом суммы частичной оплаты (47 200 - 28 320) руб. x 13%	70	68-НДФЛ	2 454
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) в части выручки ((47 200 - 7200 - 28 320 + 4320) руб.) x 20%	99	68-Налог на прибыль	3 200
Начислено ПНО в части НДС (2880 руб. x 20%)	99	68-Налог на прибыль	576

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация пищевой промышленности является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).

Например, и ООО «Эксперт» отгрузило партию продукции по договору поставки ООО «Империя» 17 марта 2013 г.

Представим в таблице 6 корреспонденцию счетов по учету доходов и НДС.

Таблица 6. Учет доходов по счету № 90-1 «Продажи», руб.

Название операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
отгружена продукция покупателю	62	90	56 000
поступила оплата от ООО "Империя"	51	62	56 000
начислен НДС	90	68	8 542

Кроме затрат по основному виду деятельности у ООО «Эксперт»» имеются прочие доходы, которые отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов.

Продажа материалов в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ООО «Эксперт» продало не использованные в процессе производства материалы - фанеру на общую сумму 59 000 руб. Для ООО «Эксперт» это является прочей реализацией. В учете операция будет отражена следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 59 000 руб. - проданы материалы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 9000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- 59 000 руб. - покупатель оплатил приобретенную керамическую плитку.

ООО «Эксперт» 24 января 2013 года продает здание ООО «Лотос» по цене 3540 тыс. руб., в том числе НДС 540 тыс. руб. Передача недвижимости по акту приема-передачи произведена покупателю в январе 2013 года.

Документы на госрегистрацию права собственности на недвижимость поданы покупателем в феврале 2013 года, госрегистрация состоялась в марте 2013 года.

В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие проводки, приведенные в таблице 7.

Таблица 7. Учет прочих доходов, тыс. руб.

Название операции	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Получена оплата от покупателя по договору купли-продажи здания	51	62	3540
Начислен НДС	90	68	540
Отражена выручка по договору купли-продажи недвижимости (в марте)	62	91	3540

Рассмотрим, как отражаются доходы предприятия в «1С:Бухгалтерия. Версия 7.7» (конфигурация «Бухгалтерский учёт» ред. 4.0 сетевая версия).

Для отражения факта реализации продукции в конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" используется документ "Накладная" (меню "Документы - Учет товаров, реализации - Отгрузка товаров, продукции"). При проведении документа в бухгалтерском учете формируются проводки по списанию себестоимости реализованной продукции и отражению выручки от реализации.

Для выписки счета-фактуры используется документ "Счет-фактура выданный" (меню "Документы - Счета-фактуры - Счет-фактура выданный"). Данный документ можно ввести с использованием режима "Ввод на основании", основанием для ввода является документ на отгрузку продукции "Накладная".

Факт поступления от покупателя оплаты за продукцию отражается документом "Выписка". В данном случае (при учетной политике "по отгрузке") этот документ не оказывает влияния на порядок заполнения книги продаж.

В целом бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно требованиям нормативных актов, бухгалтерский аппарат укомплектован полностью и отвечает требованиям предприятия. В целом методы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой не противоречат нормативным законодательным актам РФ.

Рассмотрим осуществление контроля продажи продукции.

Большинство процедур внутреннего контроля осуществляет бухгалтерия. Так система двойной записи, лежащая в основе бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации и обеспечивает контроль, целью которого является предупреждение ошибок, злоупотреблений и возникновения случайных убытков. В бухгалтерии производится нумерация всех хозяйственных операций сразу после начала их совершения и учет их всех после обработки. Процедура контроля осуществляется для проверки того, были ли данные по всем пронумерованным документам обработаны полностью. Проводится проверка обработки всех данных путем применения так называемых "контрольных сумм". Проверка осуществляется путем суммирования документов, принадлежащих к каждой группе, перед началом и после проведения обработки данных по операциям. Процедура контроля включает в себя сравнение двух сумм, поиск и исправление ошибок, ставших причиной расхождений. Система двойного контроля предусматривает равенство между суммами дебета и кредита. Кроме того, инвентаризация является единственным методом физического контроля.

В таблице 8 представлена проверка документального оформления реализации покупателям. Проверка показала, что реализация покупателям сопровождается правильно оформленными документами. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

Таблица 8. Проверка документального оформления реализации

N	Наименование покупателя	Номер накладной	Номер счета-фактуры	Наличие доверенности/ печати	Замечания
1	ООО «Капель»	115	15	+	Не указан адрес покупателя
2	ООО «Марта»	37	37	+	Не указан ИНН покупателя
3	ЗАО «Уфа- Центр»	104	104	+	-
4	ООО «СанТех»	56	56	+	Не указан ИНН покупателя

Основу организации и эффективного функционирования системы внутреннего налогового контроля составляют соответствующие контрольные процедуры.

При проведении контроля применяются следующие контрольные процедуры:

- группа 1 - арифметические (расчетные);

- группа 2 - аналитические (логические);

- группа 3 - прочие.

Под контрольными арифметическими процедурами понимаются арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета и проверка полученных результатов путем сопоставления.

В контрольные аналитические процедуры входит проверка данных первичных документов путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Прочими контрольными процедурами являются контроль за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе учет изменений компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе и выводе информации из системы (ограничение доступа к базе данных, программам, электронным копиям налоговых регистров и форм налоговой отчетности несанкционированных пользователей).

Итак, оценка системы бухгалтерского учета и контроля продаж позволила сделать следующие основные выводы:

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела сбыта организации.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в организации применяется следующая схема движения первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;

- подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй -- служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый -- передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй -- у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического и синтетического учета готовой продукции.

• Итоги тестирования организации бухгалтерского учета продажи готовой продукции показали, что нет отдельной структуры, которая бы выполняла контрольные функции (отдела внутреннего аудита). Внутрихозяйственный налоговый контроль включает в себя первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерской службы предприятия как структурного подразделения.
• Итак, в организации система внутреннего контроля представлена только в лице главного бухгалтера, т.к. ведение бухгалтерского учета подразумевает осуществление внутреннего контроля.
• финансовый бухгалтерский продажа торговый
• Выводы и предложения
• В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.
• Рекомендации
• 1) Аналитический учет продукции в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей.
• При этом варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида продукции записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.
• Учет в этом случае очень трудоемкий и громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать множество номенклатурных номеров.
• Более прогрессивен сальдовый метод учета, при котором бухгалтерия не дублирует складской учет в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета ведомости складского учета продукции, ведущиеся на складах.
• Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии должен проверять правильность произведенных кладовщиком записей в ведомостях складского учета и подтверждать их своей подписью. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру продукции из ведомостей складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). Остатки продукции таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам продукции и в целом по складу.
• На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам продукции, по субсчетам, синтетическим счетом, складам.
• Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.
• 2) Оперативный учет товаров на складе можно формировать в электронной таблице Ехсеl, т.к. данная программа предназначена для обработки электронных таблиц, представленный в таблице.
• Таблица 9. Таблица оперативного учета в электронном виде

Наименование Товара	Наименование продукции	Остаток на начало дня, шт.	Поступление шт.	Отгрузка шт.	Остаток на конец дня, шт.
Склад 1
Склад 2
Склад 3
Итого

• Безусловное преимущество данной таблицы заключается в том, что, во-первых, этот процесс здесь автоматизирован; во-вторых, изменения одного или нескольких показателей автоматически ведут к мгновенному перерасчету результатов. Данные таблицы дают возможность контролировать движение готовой продукции и вовремя производить заказ определенных видов продукции. Своевременный заказ продукции работниками склада позволит избежать снижения товарооборота.
• 3) Инвентаризация готовой продукции является единственным методом физического контроля. Фактически она проводится один раз в квартал. Но в учетной политике предприятия отсутствует график проведения инвентаризации.
• Но ежеквартальная физическая инвентаризация - это дорогостоящий процесс, но очень важный, так как точная информация нужна для эффективного управления готовой продукции. Инвентаризация проводится в течение двух дней и совпадает либо с рабочими днями, либо приходится дополнительно оплачивать труд работников в выходной день. Кроме того, данные этой инвентаризации после внесения в компьютер остаются точными в течение очень непродолжительного времени. Как известно, невозможно добиться эффективного управления готовой продукцией без точных данных в компьютерной системе.
• Поэтому предлагается физическую инвентаризацию проводить два раза в год и, кроме того, частично инвентаризировать готовую продукцию на ежедневной основе. Программа периодической инвентаризации - полезный инструмент приведения данных компьютера в соответствие с реальной ситуацией на складе. Проведение периодической инвентаризации возможно в то время работы склада, когда продукция не перемещается (например, утром или вечером за час до закрытия).
• 4) Отсутствует график документооборота по движению первичных документов на предприятии.
• В соответствии с «Положением о документообороте в бухгалтерском учете» движение первичных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) должно регламентироваться графиком. В организации должен быть определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск готовой продукции, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лица, имеющие право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции.
• В учетной политике график документооборота отсутствует. Одним из мероприятий по совершенствованию учета предлагаю составить и утвердить график документооборота на предприятии.
• 5) Необходима полная автоматизация учета продажи готовой продукции, которая подразумевает внедрение системы штрихового-кодирования запасов на складах.
• Применение технологии штрих-кодирования является следующим шагом в автоматизации складского хозяйства. Сканирование штрих-кода продукции, мест хранения и прочих объектов складского хозяйства на различных этапах бизнес-процессов склада снижает вероятность ошибки и во многих случаях может ускорить выполнение складских операций - в этом главное преимущество штрих-кода перед «бумагой».
• Штриховое кодирование - это технология автоматической идентификации. Другими словами это совокупность средств и методов автоматизированного учета движения продукции и финансовых потоков, хранения, обработки, передачи и использования информации, закодированной с помощью штрих-кодов. Штрих-код состоит из серии параллельных, расположенных рядом штрихов и промежутков между ними. Существует несколько видов штрих-кодов, все они различаются по типу находящейся в них информации и размеру.
• Технология проста в применении, а за счет своей широкой распространенности не требует затрат на дорогостоящее программное обеспечение и оборудование. В зависимости от типа символики, в штрих-код можно закодировать цифровую или буквенно-цифровую символики. Например, код EAN-128 может содержать информацию о дате производства данного продукта, поставщике, получателе продукции и прочее - данный тип штрих-кода специально разработан для сферы отслеживания грузопотоков. Для маркировки МПЗ используется штрих-код EAN-13, причем цифровые данные, которые в него закодированы, являются всего лишь ключом к общей базе данных, из которой можно почерпнуть информацию. Не имея информации по данному коду продукции, невозможно понять название, цену, поставщика по 13-ти цифрам. Поэтому здесь возникают определенного рода сложности - кроме правильного учета МПЗ на складе, необходимо заранее получать информацию о планируемых новых поставках, для быстрого поиска нужного наименования в базе данных необходимо, чтобы МПЗ имел штрих-код со всей необходимой информацией.
• Практика показывает, что ручной сбор и ввод данных (когда первичные записи делаются вручную на бумажных носителях, а затем собранные данные вводятся в компьютер с помощью клавиатуры) обходится дорого по трем причинам.
• Ручной сбор данных продолжителен во времени и порождает значительное количество ошибок. Штриховое кодирование позволяет значительно повысить скорость (примерно в 15 раз) и точность (примерно в 10 тысяч раз) сбора и ввода информации, по сравнению с ручным способом.
• Ручной сбор данных настолько дорогостоящ и неточен, что часто предприятия отказываются от сбора важной информации. Используя ручной метод сбора и ввода информации, многие не собирают ту информацию, которая им нужна. Следствием этих проблем является значительное увеличение себестоимости, что сказывается на всей организации, а иногда - на целой отрасли.
• Любое использование штрихового кодирования может быть проанализировано с точки зрений его влияния на объем продаж, прибыль и накладные расходы:
• 1. Повышение точности учета МПЗ. Теоретически инвентарные записи всегда должны быть очень точными. Если записи о каждой операции с запасами делаются в реальном масштабе времени, то учет запасов будет точным. Однако на практике ежедневно совершаемые ошибки понижают точность учета. Одно из решений проблемы - проводить чаще инвентаризацию материальных запасов, чтобы вовремя выявить ошибки и их причины, К сожалению, проведение инвентаризации традиционными методами - далеко не самое приятное мероприятие, и иногда из-за этого предприятия не проводят инвентаризации так часто, как могли бы.
• 2. Увеличение накладных расходов
• Неуверенность в точности инвентарного учета часто приводит к созданию резервов запасов, что снижает оборачиваемость запасов. Если учетные данные содержат ошибки, то производительность выполнения заказов снижается, так как приходится затрачивать время на поиск нужной продукции.
• По всем причинам, указанным выше, штриховое кодирование наиболее часто используется для проведения годовой инвентаризации и регулярных учетных мероприятий, потому что использование штрихового кодирования проще, дешевле, точнее и производительнее ручных методов.
• 3. Гораздо быстрее и легче провести процесс инвентаризации, а также прием и учет расхода готовой продукции со склада с помощью терминала сбора данных.
• Терминал - это специализированный промышленный микрокомпьютер, обычно со встроенным сканером, необходимый для решения ряда задач автоматизации учета. Прежде всего это компактное, легкое и полностью автономное устройство - большинство терминалов не превышают по размерам и весу пульт дистанционного управления телевизора или сотовый телефон. Терминал предназначен для продолжительного использования и поэтому должен длительное время работать от обычных батареек или от перезаряжаемых аккумуляторов. Кроме этого, к нему предъявляются повышенные требования по эргономичности, пыле- и водонепроницаемости, долговечности и ударопрочное, так как зачастую условия эксплуатации такого типа устройств. В качестве вывода приведем перечень преимуществ от использования штрихового кодирования:
• 1. Увеличивается доля информации, вводимая в реальном масштабе времени.
• 2. Повышается точность данных о запасах готовой продукции.
• 3. Уменьшаются затраты на проведение инвентаризаций.
• 4. Уменьшаются расходы на ввод данных.
• Любой из этих пунктов оправдывает внедрение штрихового кодирования, однако, когда маркировка продукции штриховыми кодами и электронный обмен документами (EDI) внедряются в рамках целой отрасли, то отдельные предприятия отрасли могут извлечь из этого значительные выгоды, что сказывается на конкурентоспособности как отдельных предприятий, так и отрасли в целом.
• Затрат на оборудование:
• - сканер Metrologic MS3780 KB Fusion - 16000 руб.
• - принтер этикеток Zebra TLP 2824 Plus - 15000 руб.
• - терминал для сбора данных Opticon - 19000 руб.
• Для оперативного учета сканер будет соединен с бухгалтерской программой, которая автоматически будет списывать или оприходовать поступление МПЗ. При использовании сканера работает следующая схема: при сканировании штрих-код перехватывает драйвер и передает в 1С. Это специальный драйвер который сделан для того что бы перехватывать события сканирования.
• В связи с внедрением автоматизации складского учета изменится и порядок документооборота, в частности сократиться его число.
• Порядок учета:
• 1. Поступление продукции. Кладовщик сканирует штрих-код с загружаемого на склад запаса продукции. Приходный ордер в системе формируется автоматически на основании информации, поступающей от сканера или терминала сбора данных. Оператор практически не вмешивается в работу системы.
• Данные о немаркированном запасе готовой продукции вносятся вручную.

• Рис. 1. Схема штрихового кодирования МПЗ
• Информация о поступающем на склад товаре попадает в оперативную базу данных и становится доступной для анализа и обработки оператором системы. При необходимости на немаркированный товар печатаются этикетки со штрих-кодом и другой информацией. Нанесение этикеток на коробки или паллеты упрощается при помощи этикет-пистолетов. Может осуществляться дополнительная маркировка товара для внутреннего учета - этикетки печатаются на весь поступающий товар. Дополнительная маркировка может быть необходима при использовании партионного учета на складе либо раздельного учета однородного товара, поступающего от различных поставщиков. В этом случае в штрих-код может быть внесена информация о партии, сроке годности, поставщике.
• 2. Отпуск товара. Применяется автоматическое формирование расходного документа в момент непосредственной передачи материала получателю. Применяется сканер штрих-кода - сканирование отпускаемого материала - на основании данных, поступающих от сканера, формируется расходный документ практически без участия оператора;
• При отпуске крупной партии применяется автоматическое формирование расходного документа с помощью терминала сбора данных. Оператор вместе с клиентом обходит маркированные образцы материалов в и «набирает» заказ в терминал. При подключении терминала сбора данных к компьютеру автоматически формируется полностью заполненный расходный документ.
• При выполнении перечисленных операций система автоматизации получает от внешнего устройства штриховой код и распознает его, устанавливая однозначное соответствие между кодом и товарной позицией.
• 3. Внутренние перемещения. Перемещение материала между складами может также осуществляться с поддержкой технологии штрихового кодирования. Технология формирования накладных перемещения может быть полностью аналогичной приходным или расходным документам.
• 4. Инвентаризация. Для проведения инвентаризации будут использоваться терминалы сбора данных. С использованием данной технологии вся информация, отсканированная во время проведения инвентаризации, после подключения терминала сбора данных к компьютеру попадает в базу данных, автоматически формируется инвентаризационный отчет, корректирующий товарные остатки на складе.
• 6) Создать отдел внутреннего контроля
• Основные задачи отдела внутреннего контроля:
• - Помощь сотрудникам предприятия в организации системы наиболее эффективного выполнения их обязанностей.
• - Содействие руководству в поиске наиболее результативных путей использования производственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов для повышения производительности и прибыльности производства.
• - Проверка достоверности и правильности учетной информации, а также источников информации.