сумма износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам;

сумма на ремонт основных средств, если это предусмотрено договором аренды;

часть прибыли.

У арендатора взятые в аренду основные средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендуемые основные средства». Аналитический учет по счету 001 ведется во-первых:

по объектам основных средств, взятых в аренду;

по договорной стоимости, отраженной в договоре.

во-вторых:

по арендодателям.

Арендатор всю сумму арендной платы без НДС включает в себестоимость продукции, работ и услуг, если эта сумма находится в пределах норм амортизационных отчислений и отчислений на ремонт. Сверхнормативные суммы покрывают из прибыли предприятия.

Финансируемая аренда.

Финансируемая аренда является одной из форм финансирования предприятий и по бухгалтерскому оформлению близка к операциям по кредитованию. Для отражения операций по финансируемой аренде в плане счетов имеются 3 синтетических счета:

№03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»;

№09 «Арендные обязательства-поступления»;

№97 «Арендные обязательства».

Арендодатель отдает в аренду основные средства с правом выкупа. Поэтому, он списывает их со своего баланса через счет №47 «Реализация основных средств» по согласованной между сторонами стоимости:

Дебет счета №09, кредит счета №47.

Выбытие:

Дебет счета №47, кредит счета №01.

В силу того, что данная хозяйственная операция носит долгосрочный характер, то есть разница между дебетом и кредитом счета №47 списывается не на счет финансовых результатов №80 «Прибыли и убытки», а на счет №83 «Доходы будущих периодов».

Суммы начисленных процентов за аренду отражаются проводкой:

Дебет №09, кредит №80

Сумма начисленных процентов соответствующая данному периоду, отражается проводкой:

Дебет №83, кредит №80

Поступившая сума арендной платы записывается:

Дебет №51, кредит №09

По истечению срока арендного договора, счет №09 закрывается. У арендатора на балансе основные средства показываются одновременно как часть его имущества и как подлежащие оплате обязательства, то есть одновременно применяются счета №03 и №97. В момент вступления в силу арендного договора записывается по согласованной стоимости:

Дебет №03, кредит №97

Износ по долгосрочно арендуемым основным средствам начисляет арендатор, то есть дебетуется счет производственных затрат и кредитуется счет №02 «Износ основных средств». Начисление арендной платы:

Дебет №97, кредит №76

Перечисление арендной платы:

Дебет №76, кредит №51

В конце срока арендного договора 97 счет закрывается а выкупленные основные средства переводятся в состав собственных средств:

Дебет №01, кредит №03

Учет перевода основных средств в МБП.

С изменением лимита средств труда в обороте, которые изменяются МинФином, предприятие может переводить основные средства, цена которых в пределах этого лимита в состав оборотных средств. При этом, на величину первоначальной стоимости делается запись:

Дебет №12, кредит №01

На сумму начислений износа запись:

Дебет №02, кредит №13

Инвентаризация основных средств и формы отчетности по основным средствам.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств и уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год перед составлением годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, в котором указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющую инвентарную опись. Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарной описи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: они приходуются как безвозмездно поступившие основные средства. (счет №87). Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостача основных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если выявлены виновные лица, то за их счет.

Инвентаризация решает еще одну задачу - перевод основных средств в МБП.

Формы отчетности.

Документ «об объеме и формах годовой бухгалтерской отчетности предприятия и о порядке их заполнения».

Каждый год этот документ издается заново. В соответствии с ним в отчетность основных средств входят:

Баланс (№1);

Форма №5 - приложение к годовому балансу, в которой показывается наличие и движение основных средств по их видам. К этой форме заполняется справка о финансировании капитальных вложений . В графе «справочно» показывается стоимость аренды и и сданные в аренду основные средства.

Форма статистической отчетности: «о переоценке основных средств».

Тема VI. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг.

План.

Нематериальные активы и их классификация.

Оценка нематериальных активов.

Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных активов.

Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.

Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.

I. Нематериальные активы и их классификация.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода.

В зависимости от своего назначения и функций выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 основных группы:

интеллектуальная собственность;

имущественные права;

отложенные затраты.

Гражданский кодекс РФ дает определение интеллектуальной собственности: «...это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либо выполнение работ или услуг.»

Интеллектуальная собственность не является разновидностью права собственности. В случае интеллектуальной собственности это отношение связано с использованием и защитой результатов духовной деятельности. В каждой стране существуют законодательства, которые определяют круг охраняемых государством объектов интеллектуальной собственности и определяют условия этой охраны. В Российской Федерации к основным законодательным актам относятся:

патентный закон РФ;

закон о товарных знаках;

закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных;

закон об авторских правах.

В зависимости от результатов выделяют две группы прав:

Права, относящиеся к промышленной собственности;

Права, относящиеся к науке, литературе и искусству.

Промышленная собственность - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, применяемые в производстве: изобретения, модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования. На свои изобретения изобретатель получает документ, который называется патент и он является охранным документом патентообладателя. Если предприятие заинтересовано в использовании новшеств, оно заключает договор о выдаче лицензии или полной уступке прав.

Промышленный образец - это художественное, конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Товарный знак - применяется для обозначения различных товаров и граждан. С его помощью достигается индивидуализация товара. Для полной охраны товарного знака требуется его регистрация в Роспатенте, а документом является «свидетельство на товарный знак».

Охрана программ для ЭВМ и баз данных осуществляется средствами авторского права.

К имущественным правам относятся организационные работы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, организационные работы при образовании предприятия, организационные расходы в ходе деятельности предприятия.

В западной методологии используется элемент нематериальных активов как цена фирмы, или деловая репутация фирмы. Это стоимостная категория, которая характеризует разницу между стоимостью фирмы и стоимостью ее активов.

В Российской Федерации репутация фирмы равна разнице между покупной стоимостью имущества и оценивающей стоимостью.

II. Оценка нематериальных активов.

Для нематериальных активов применяется два вида оценок:

по первоначальной стоимости;

по остаточной стоимости;

Оценка по первоначальной стоимости слагается из затрат по их приобретению или содержанию и расходов по их приобретению или созданию и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В соответствии с инструкцией по применению плана счетов первоначальная оценка нематериальных активов производится следующим образом:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставные капиталы предприятий определяются по договоренности сторон;

приобретаемых у других сторон (предприятий) или лиц, определяется исходя из фактически произведенных затрат;

полученные безвозмездно от других предприятий или лиц определяются экспертным путем.

Оценка по остаточной стоимости нематериальных активов - это первоначальная стоимость за минусом начисленного износа (амортизации). Износ - потеря стоимости материальных активов и включается в состав текущих издержек в обращении (20 счет).

Норма износа - выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащих включению в стоимость за определенный период (за год). Нормы износа по нематериальным активам рассчитываются предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и сроком их полезного использования.

По нематериальным активам часто невозможно определить срок использования, нормы устанавливаются из расчета на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

III. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.

Все документы должны содержать:

описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;

порядок использования;

срок эксплуатации.

Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:

При реализации по договорной цене.

При безвозмездной передаче другим предприятиям;

В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.

Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:

акты передачи;

акты на списание;

протоколы собрания учредителей.

Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету - поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Купили: Дебет 04, кредит 08

Взнос учредителей Дебет 04, кредит 75

Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87

Всвязи с тем, что в покупную стоимость нематериальных активов включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета №19 в момент постановки нематериальных активов на учет. Для синтетического учета износа нематериальных активов применяется счет №05 «Амортизация нематериальных объектов» - пассивный регулирующий счет. Сальдо начальное показывает сумму начисленного износа в отчетный период.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется на счете №48 «Реализация прочих активов». Этот счет активно-пассивный, результативный (по нему определяется прибыль или убытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету - первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, а также затраты, связанные с их реализацией, а также НДС, полученный от покупателя в результате реализации нематериальных активов. По кредиту - цена реализации нематериальных активов, а также сумма списанного износа по реализованным нематериальным активам.

IV. Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.

Финансовые вложения - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложений денежных, основных и нематериальных активов - в совместные предприятия, дочерние предприятия, акционерные общества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения они подразделяются на краткосрочные (до 1года) и долгосрочные (более 1 года).

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение владельца документа к лицу, выпустившему этот документ.

Обращение ценных бумаг - их купля-продажа и другие действия, которые приводят к смене владельца.

Переводной вексель - имеет специфику как ценная бумага, как расчетный документ и как займ. Процент относится на финансовый результат.

V. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.

Первичным документом является получение ценных бумаг, также свидетельства на произведенные вклады или договора на предстоящие займы. Документом, подтверждающим продажу ценных бумаг являются акты купли-продажи или платежные документы, подтверждающие погашение ценных бумаг. Синтетический учет финансовых инвестиций ведется на 06 счете «Долгосрочные финансовые вложения», на 58 счете «Краткосрочные финансовые вложения». Оба счета активные, сальдо начальное показывает сумму произведенных финансовых инвестиций на начало месяца (периода). Оборот по дебету - сделанные финансовые инвестиции в течение данного периода. Оборот по кредиту - погашение, продажа, выкуп ценных бумаг и возвращение займа. Счета №06 и №58 имеют субсчета. Аналитический учет ведется по видам вложений, по различным видам ценных бумаг и по предприятиям - должникам. Приходование ценных бумаг осуществляется в сумме фактических затрат, а разница между курсом акций или облигаций и номиналом является прибылью или убытком. Сумма полученного дохода по любой ценной бумаге отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета №51, кредит счета №80.

Реализация ценных бумаг осуществляется через счет №48 «Реализация прочих активов». В дебете - номинальная стоимость ценной бумаги, по кредиту - цена, по которой мы продали ценную бумагу.

Для отражения операций по совместной деятельности необходимо иметь в виду следующее: при заключении договора о совместной деятельности без создания юридического лица объединяется имущество различных предприятий и совместными усилиями достигается поставленная цель. Денежные или иные имущественные взносы участников совместной деятельности, а также результаты совместной деятельности является их общедолевой собственностью. Объединенное имущество учитывается на отдельном, обособленном балансе у того участка совместной деятельности, которому остальные доверили ведение общих дел. У этого предприятия имеется и свой баланс обычный, и «о деятельности СП». Каждый участник совместной деятельности свою долю прибыли получает в результате совместной деятельности, при формировании своих финансовых результатов включает в состав внереализационных доходов и расходов. Для синтетического учета совместной деятельности имеется счет №77 - «расчеты по совместной деятельности» - активно-пассивный.

Стоимость передаваемого имущества участник не списывает с их собственного баланса, а отражает как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения. Первичными документами, подтверждающими получение взноса от совместной деятельности является: накладные или квитанции приходных кассовых ордеров. По окончании срока договора о совместной деятельности оставшиеся средства и имущество распределяются между участниками совместной деятельности в соответствии с условиями договора.

Тема VII. Учет процесса производства и производственных затрат.

План.

Задачи учета процесса производства. Классификация затрат на производство.

Система бухгалтерских счетов для учета затрат на производство

Калькулирование себестоимости. Основные калькуляционные методы.

Учет расхода использованных на производство материалов.

Учет распределения заработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховые фонды.

Резервирование расходов будущих периодов.

Учет и распределение прочих затрат на производство.

Учет потерь и незавершенного производства.

Задачи учета процесса производства. Классификация затрат на производство.

Процесс производства - это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В процессе производства наряду с созданием готовой продукции одновременно осуществляется процесс потребления материальных ценностей. В стоимостном выражении потребление материальных ценностей выражается в издержках производства, то есть ведется процесс калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Таким образом, в себестоимость продукции воплощены затраты живого и общественного труда, себестоимость характеризует эффективность использования ресурсов на предприятии. Снижение себестоимости - основной источник увеличения прибыли.

К основным задачам учета затрат относятся следующие:

Контроль хозяйственной деятельности.

Калькулирование цен.

Принятие обоснованных управленческих решений.

Выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности и оценка производственных запасов.

Анализ изменений в структуре производства.

Затраты на производство должны быть оправданы условиями производства. В бухгалтерском учете понятие затрат уже, чем понятие издержки. Издержки, помимо затрат на производство, включают: потери, расходы на социальные нужды и пр.

Часть издержек, называемые затраты, относятся на счета производства и включаются в себестоимость. Одни включаются в полном объеме: материалы, заработная плата; а другие - в соответствии с определенными нормативами: затраты на рекламу, коммерческие затраты.

В нормативных документах регламентируется состав затрат, которые могут включать в себестоимость продукции, работ и услуг. Главным документом является положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (от 5 августа 1992г. №552).

Учет затрат на производство осуществляется с помощью следующих группировок затрат:

по видам производств;

по структурным подразделениям;

по видам продукции, работ, услуг;

по экономическим элементам затрат;

по калькуляционным статьям расходов.

В экономические элементы затраты группируются как однородные по экономическому содержанию. Группировка по калькуляционным статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в процессе производства, например:

затраты, связанные с потреблением ресурсов;

затраты, связанные с управлением, сбытом и т.д.

Статьи калькуляции нужны для правильного исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг, на базе чего установлены обоснованные цены. Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного изделия и прямо пропорционально связаны с объемом производства.

Косвенные - включаются в себестоимость с помощью специальных методов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Действующая практика планирования и учета предусматривает следующий порядок определения производственной и полной себестоимости:

Производственная себестоимость - сумма затрат на производство.

Полная себестоимость - производственная себестоимость + коммерческие внепроизводственные расходы.

Переход бухгалтерского учета на международные стандарты предполагает разделение затрат, принятое в международной практике на две группы:

условно-переменные;

условно-постоянные.

Условно-переменные позволяют рассчитать неполную, то есть производственную себестоимость. Они связаны непосредственно с производством продукции и прямо зависят от объема. Содержат прямые (материальные и трудовые) и косвенные (общепроизводственные расходы).

Условно-постоянные не включаются в себестоимость, а сразу относятся на результаты деятельности предприятия. Это совокупность расходов на управление, обслуживание, сбыт, организационные расходы, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Использование международного метода формирования себестоимости позволяет более четко организовать планирование затрат, учет их и контроль по местам возникновения. Формы и методы учета затрат предприятие определяет самостоятельно.

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации.

Затраты, связанные с использованием природы и сырья.

Затраты на подготовку и освоение производства.

Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, испытаниями, организацией выставок и конкурсов.

Расходы, связанные с обслуживанием процесса производства.

Расходы, связанные с управлением производства.

Выплаты, предусмотренные законодательством по труду.

Отчисления в фонды.

Износ основных средств.

Износ нематериальных активов.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли.

Нельзя включать в себестоимость:

затраты по аннулированным производственным заказам;

затраты на содержание законсервированных основных средств;

судебные издержки;

штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров.

Система бухгалтерских счетов для учета затрат на производство

Третий раздел счетов посвящен этому учету. План счетов предусматривает подразделение цехов предприятия на основные и вспомогательные.

Для учета производственных затрат служат производственные счета.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству применяется счет №20 «Основное производство». Этот счет в зависимости от производственной структуры предприятия, может быть детализирован по цехам и другим структурным подразделениям, а внутри цехов - по конкретным видам изделий, работ и услуг. Учет затрат вспомогательных цехов ведется по счету №23 «Вспомогательное производство», где учет ведется в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты также переносятся на 20 счет пропорционально фактической себестоимости продукции, работ и услуг.

Непосредственно, на счет №20 и №23 можно отнести только прямые затраты. Косвенные затраты предварительно собираются на счете №25 «Общепроизводственные расходы» и счете №26 «Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца 25 и 26 счета закрываются и затраты списываются на счет 20 или 23, в зависимости от выбранной нормативной базы.

Для отражения затрат имеются специфические счета: №31 «Расходы будущих периодов», и №89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». На 31 счете учитываются производственные затраты, которые по своему характеру относятся к будущим периодам, то есть эти затраты как бы произведены на будущее. На 89 счете создается резерв для покрытия будущих, еще не произведенных затрат, например резерв на летние отпуска.

Счет №28 «Брак в производстве». Собираются потери от брака, то есть отражается стоимость испорченной продукции и расходы по исправлению, когда это возможно. В конце месяца невозмещенная сумма потерь от брака списывается на 20 или 23 счет.

Счет №20 - калькуляционный счет, а по экономическому содержанию он характеризует состояние хозяйственного процесса призводства. Дебетовое сальдо - фактическая себестоимость незавершенного производства. Остальные производственные счета сальдо не имеют и являются собирательно-распределительными счетами.

Для аналитического учета на счетах производства используются ведомости аналитического учета производства, которые открываются ежемесячно по каждой структурной единице в отдельности. Затем составляются журналы-ордера 10 и 10/1.

План счетов бухгалтерского учета предлагает два варианта учета затрат на производство: российский и западный.

В российском затраты делятся на прямые и косвенные, и на 20 и 23 счетах отражается фактическая себестоимость в основном и вспомогательном производстве.

В западном учете затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные собираются на 20 и 23 счетах, условно-постоянные (в момент реализации продукции) сразу списываются в дебет 46 счета. В этом случае на 20 счете неполная фактическая себестоимость.

III. Калькулирование себестоимости. Основные калькуляционные методы.

Собрав по дебету производственных счетов затраты, их нужно последовательно распределить таким образом, чтобы они в конечном счете оказались бы отнесенными на себестоимость готовой продукции. Такая работа называется работой по калькулированию, которое начинается с группировки издержек производства по отдельным производственным подразделениям в разрезе отдельных калькуляционных статей.

Первичным документом по списанию сырья и материалов является требование, лимитно-заборная карта, накладная.

По зарплате заполняются наряды, маршрутные листы и табели.

Отнесение амортизационных отчислений на издержки производства осуществляется на основе ведомостей по их исчислению. После разноски всех затрат на составные счета затрат происходит последовательное закрытие счетов: 23, 25, 26, 28 пропорционально базису распределения: это фактическая себестоимость или заработная плата основных производственных рабочих. Для оценки незавершенного производства на конец месяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, по которым не закончены какие-то операции. Фактическая себестоимость готовой продукции за месяц равна:

себестоимость незавершенного производства на начало месяца + собранные затраты за месяц - себестоимость незавершенного производства на конец месяца

или С_факт = С_н + Оборот_деб - С_кон.

Себестоимость единицы изделия определяется делением себестоимости всего выпуска на произведенное количество изделий. Это самый простой вариант калькулирования. Применяется при монономенклатурном производстве. Если в одном и том же производственном процессе производятся различные по сложности, трудоемкости и материалоемкости изделия, то используются другие калькуляционные методы, которые классифицируются:

по отношению к технологическому процессу:

позаказный;

попередельный;

по объектам: деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, заказ.

Для небольших по объемам предприятий наиболее распространен позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, который оговаривается договором между производителем и заказчиком. Если заказов много, то они нумеруются и на всех первичных документах бухгалтерского учета проставляется этот номер. Себестоимость заказа определяется как сумма всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения (до закрытия заказа). Окончание работ фиксируется в первичном документе:

накладной;

акте на сдачу продукции, работ, услуг, подписывается сдающей и принимающей стороной.

Попередельный метод применяется в тех отраслях, в которых сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки. Эти фазы называются переделы. Попередельный метод называется еще попроцессным.

Нормативный метод - под все затраты разрабатываются нормы и ведется отдельный учет в пределах норм и по отклонениям от норм.

IV. Учет расхода материалов на производстве.

Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции, работ и услуг на любых предприятиях.

Отпуск материалов производится на основании первичных документов, на которых проставляется номер заказа или наименование изделий. На крупных предприятиях используется нормативный метод калькулирования, поэтому расход материалов по норме определяют в результате перемножения норм расхода на единицу, умножают на количество изготовленных изделий, выполненных работ, услуг. Если при обработке материалов образуются отходы и часть их может быть использована в дальнейшем, то такие отходы называются возвратными. Та часть, которая идет на выброс, называется безвозвратными отходами.

Возвратные отходы уменьшают фактическую себестоимость продукции. Записываем дебет счета №20, кредит счета №10.

Первичный документ - это накладная, которая сопровождает возвратные отходы обратно на склад.

При использовании нормативного метода материалы списываются по нормам. В случае отклонения от норм выявляются причины, и рассчитывается сумма отклонений. Остаток от этих норм записывается на счет №16 «Отклонения в стоимости материалов». Если фактический расход больше нормативного, то на величину перерасхода выписывается дополнительное требование на отпуск этих материалов на производство. На этом требовании делается отметка: «отклонения от норм». В фактическую себестоимость материалов входят транспортно-заготовительные расходы, которые списываются на предприятиях вместе с материалами пропорционально сумме израсходованных материалов.

Пример:на начало месяца на складе было материалов на сумму 151300, из которых 150000 - цена материалов. 1300 - транспортно-заготовительные расходы. За месяц на склад поступили материалы на сумму 182000, из которых 180000 - материалы, 2000 - транспортно-заготовительные расходы. Было списано материалов на 200000 (отпущено на предприятие). Посчитать процент транспортно-заготовительных расходов.

Решение:

% =

Сумма списанных материалов - 202000: дебет счета №20, кредит счета №10.

По всем видам материалов рассчитывается отдельный процент транзитно-заготовительных расходов. Однако, отпуск материалов со склада предприятия еще не означает их производственного потребления. Производством будет тогда, когда из этого материала сделаны изделия, выполнены работы, услуги. Материалы могут использоваться не только на производство: на ремонт зданий списываются на 26 счет. Если имеются вспомогательные материалы, расход их учитывается не на 20 счете, а на 25, 26,28 счетах. Топливо на производственные цели учитывается на 20 счете, на хозяйственные нужды - на 25 счете.

V. Учет распределения заработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховые фонды.

Распределение начисленной зарплаты, премий и т.д. - это правильное отнесение их сумм в дебет производственных счетов, то есть включение в себестоимость продукции, работ и услуг или использование прочих источников (резерв на отпуска, фонд потребления и т.д.). если нельзя отнести некоторые виды расходов на оплату труда по прямому признаку, то распределение их по видам продукции производится пропорционально заработной плате по нормам. Начисленная зарплата учитывается на счете 70 (кредит). По дебету - зависит от того какая заработная плата, например:

Сдельная - зарплата производственных рабочих учитывается на 20 счете или если это основное производство и на 23 счете, если это вспомогательное производство - в разрезе заказов или видов изделий и выполненных работ. Дебет 20 или 23, кредит 70 счета.

Повременная зарплата производственных рабочих распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате и записывается на 20 счет, если основное производство и на счет №23, если вспомогательное производство.

Повременная зарплата вспомогательных рабочих записывается на счет 25-1 (по дебету) по статьям затрат.

Заработная плата специалистам и служащим цехов записывается по дебету 25-2.

Персоналу заводоуправления - дебет 26 по соответствующим статьям.

Единовременные премии всем работникам за счет фонда потребления записываются в дебет 88 счета, кредит 79 счета, а премии включаемые в себестоимость учитываются следующими проводками: дебет 20 - кредит 70, дебет 23 - кредит 70, дебет 25-1 - кредит 70, дебет 25-2 - кредит 70, дебет 26 - кредит 70.

Доплаты за ночное и сверхсуточное время распределяются между заказами и видами работ пропорционально заработной плате на счета 20 и 23.

Отпуска. Сумма резерва на оплату отпусков рабочим зависит от планового процента и размера заработной платы за отчетный период. Эта сумма включается в себестоимость и учитывается на тех же счетах, что и заработная плата рабочих, но на кредите 89 счета. Суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд, производятся по определенному проценту от начисленной зарплаты. Эти суммы включаются в себестоимость продукции и относится на те же счета, что и начисленная заработная плата (дебет 20 - кредит 69, дебет 23 - кредит 69).. если отчисления вспомогательным рабочим, то дебет 25-1 - кредит 69, специалистов и служащих дебет 25-2 - кредит 69, персоналу управления дебет 26 - кредит 69.

VI. Резервирование расходов будущих периодов.

Чтобы издержки производства равномерно отразить по учетным периодам, резервируют некоторые виды расходов:

Расходы на оплату отпусков рабочим.

Расходы на капитальный ремонт арендуемых основных средств.

Расходы на все виды ремонта собственных основных средств.

Другие.

Эти расходы включают в издержки производства равномерно и учитывают на счете №89 (пассивном).

Резервирование заработной платы рабочих на время отпусков:

Если отпуска рабочим в течение года предоставляются неравномерно, то заработная плата на время отпуска будет неодинаковой по отдельным месяцам, а это приведет к искажению себестоимости продукции, работ и услуг. Чтобы этого не допустить, предстоящие выплаты зарплаты на отпуска резервируют, то есть начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Поэтому в затраты производства каждого месяца включают не фактически начисленные суммы за отпуска, а плановый процент к фактическим начислениям зарплаты рабочих за месяц. Процент определяется на основании данных плана. Периодически, не менее одного раза в год проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков, то есть определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были бы предоставлены положенные отпуска за отчетный год. Если остаток резерва менее сумм инвентаризации, то разницу записывают в дебет счетов, на которые относится заработная плата рабочих и кредит счета №89. Если остаток резерва более сумм по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы убрать лишние суммы, включенные в себестоимость.

VII. Учет и распределение прочих затрат на производство.

Амортизационные отчисления (износ) начисляемые по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в дебет счета 25-1 с кредита 02.

Амортизационные отчисления по прочим основным средствам записываются в дебет счетов 25-2 или 26 с кредита 02.

Износ МБП относится на дебет 2501, 25-2, 26 с кредита 13 счета.

Износ специальных инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства. Услуги со стороны (электроэнергия, газ, вода, и т.д.) в кредит счета №60 пишутся с дебета 25-1, 20, 23, 25-2, 26.

Прочие денежные расходы. Некоторые расходы предприятие оплачивает наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами. Их отражают в кредите соответствующих счетов с дебета счетов, на которых учитываются затраты производства.

VIII. Учет потерь и незавершенного производства.

Учет потерь и брака ведется на калькуляционном счете №28. По дебету записывается себестоимость неисправленного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту - суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков за некачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможного использования. Счет закрывается дебетом 20, кредитом 28 счета.

Потери от простоев из-за внешних причин зачисляются в дебет 26 счета. При получении этих сумм отражают проводкой дебет 51, кредит 26, расходы по простоям по внутренним причинам записываются в дебет 25 счета.

Незавершенное производство - продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не принятая ОТК, а также незаконченные работы и работы, не принятые заказчиками.

Затраты незавершенного производства необходимо отделить от затрат на сданную на склад продукцию, так как они в течение месяца учитываются вместе. Для этого нужен учет движения остатков деталей, узлов и т.д. на всех стадиях обработки. Нужно периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации. Оценка незавершенного производства - это главный момент для правильного определения стоимости продукции.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета особая оценка незавершенного производства не проводится. Стоимость незавершенного производства определяется затратами не незаконченные заказы. На крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивается ежемесячно. Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство.

Основной критерий для оценки незавершенного производства - определение суммы прямых затрат. Прямые затраты исчисляют на основании норм по каждому объекту, изделию, детали и .т.д. оставшиеся расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат.

Тема VIII. Учет готовой продукции, работ и услуг.

Понятие готовой продукции, работ, услуг.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

Понятие готовой продукции, работ, услуг.

Готовая продукция - продукция, которая полностью обработана, прошла необходимые испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и сдана на склад, либо принята заказчиком. При передаче готовой продукции на склад заполняется: приемо-сдаточная накладная, где указываются наименование и количество выпущенной продукции. Приемо-сдаточная накладная подписывается ответственными за технический контроль на предприятии. Приемо-сдаточная накладная заполняется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе, второй возвращается сдавшему готовую продукцию.

Складской учет готовой продукции ведется так же, как и учет материалов, то есть предусматривается ведение количественного учета. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции в денежном измерении. Ежемесячно сверяются данные складского учета с данными бухгалтерского учета. Учет готовой продукции может вестись по фактической себестоимости (или учетной цене) или по цене продажи. Особенностью учета готовой продукции по фактической себестоимости текущего месяца является то, что составление ведомости готовой продукции возможно только после составления ведомости учета затрат на производство, где фактическая себестоимость и исчисляется. Новый план счетов бухгалтерского учета предусматривает два варианта учета готовой продукции:

без использования счета №37 «Выпуск готовой продукции»;

с использованием счета №37.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости.

В данном случае бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете №40 «Готовая продукция». Сальдо начальное - остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца. Оборот по дебету - оприходование готовой продукции из производства по фактической себестоимости. Оборот по кредиту - отпуск и выгрузка покупателям готовой продукции. Основанием для составления ведомости учета производственных запасов являются приемо-сдаточные накладные или другие документы, подтверждающие выпуск готовой продукции, поступившей на склад. Эта ведомость является учетным регистром в виде оборотной ведомости, в которой по каждому виду готовой продукции приводятся: остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, остаток на конец месяца.

Но фактическая себестоимость может быть определена только в конце отчетного периода, поэтому текущий учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце периода умножается на процент отклонения норм от фактической себестоимости. Процент отклонения рассчитывается на основании остатка на складе на начало периода и поступлений за отчетный период. Если фактическая себестоимость получилась меньше нормативной, то делается запись красным.

III. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

Этот вариант рекомендуется для тех предприятий, которые ведут учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода готовая продукция по нормативной себестоимости списывается с кредита счета №37 на дебет счета №40. Затем определяется фактическая себестоимость, которая списывается с кредита 20 счета в дебет 37. Таким образом, на счете 37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной. На конец периода счет №37 закрывается и отклонения списываются с кредита 37 счета в дебет 46 обычной записью если имеется превышение фактической себестоимости, которая указана в дебете; и делается сторнированная запись, если фактическая себестоимость менее нормативной, которая показана по кредиту.

Франко-склад поставщика: когда все расходы по отгрузке продукции несет покупатель.

Франко-станция отправления: когда поставщик включает в счет покупателя все, начиная с тарифа железной дороги.

Франко-вагон-станция назначения: когда в счет покупателя включается только железнодорожный тариф.

Франко-станция назначения: когда все расходы, включая железнодорожный тариф оплачивает поставщик.

Франко-склад покупателя: когда все расходы прямо до склада оплачивает поставщик.

Цены делятся на следующие группы

(в зависимости от товарооборота):

розничная;

оптовая.

(в зависимости от способа установления цен):

свободные рыночные цены;

государственные рыночные цены.

Упрощенная структура оптовой цены = полная себестоимость + прибыль +НДС + акцизы на подакцизные товары.

Полная себестоимость = производственная себестоимость + коммерческие расходы.

Розничная цена = оптовая цена +складские цены или надбавки и прибыль торговых организаций + НДС с разницей между ценой продажи и ценой приобретения.

Коммерческие расходы = совокупность затрат предприятия - производителя на сбыт продукции, то есть на упаковку, хранение, на погрузку-разгрузку, транспортировку (в зависимости от франко-места), расходы по рекламе, на выставки, ярмарки и т.д.

Для учета коммерческих расходов в синтетическом учете имеется счет №43 «Коммерческие расходы». Этот счет активный, собирательно-распределительный. Коммерческие расходы еще называются «непроизводственными расходами». Коммерческие расходы не имеют в балансе статьи, но остаток на этом счете (дебетовый), который характеризует затраты с отгруженной продукцией, но еще не оплаченной покупателем, присоединяется к остатку на 45 счете (при первом варианте момента реализации). При втором варианте момента реализации остаток на 43 счете списывается в дебет 46 «Реализация продукции» на стоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. Как видно из схемы оптовой цены, для того, чтобы исчислить величину прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг, необходимо из оптовой цены вычесть полную фактическую себестоимость реализованной продукции работ услуг, НДС, акцизы (если они имеются). Для получения информации, необходимой для исчисления финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, реализованная продукция оценивается параллельно в двух измерителях:

Цена реализации;

Фактическая себестоимость.

Для учета процесса реализации продукции, работ, услуг имеется счет (активно-пассивный операционно-разделительный) №46. При любом варианте определения момента реализации продукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС м акцизы. По кредиту 46 счета отражается действующая оптовая цена. Сопоставление оборота по дебету и оборота по кредиту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше оборот по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету - убыток.

Последовательность записи на счете №46 зависит от выбранного предприятием метода определения момента реализации.

При первом варианте момента реализации процесс реализации подразделяется на 2 стадии:

отгрузка и предъявление документов покупателю;

поступление выручки на расчетный счет или в кассу.

Отгруженная покупателю продукция по мере предъявления ему на оплату расчетных документов списывает производственную себестоимость с кредита 40 или 20 в дебет 45 счета. На основании данных банка об оплате делается запись: дебет счета денежных средств (№50, №51), и кредит счета 46 и одновременно делается запись: дебет №46, кредит №45.

При втором варианте определения момента реализации по мере предъявления на плату расчетных документов покупателю делается следующая бухгалтерская запись дебет №62, кредит №46 в оценке по цене реализации; одновременно в оценке по фактической себестоимости делается запись дебет счета №46, кредит счета №40. Когда поступают деньги покупателей пишется в дебет счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредит №62. При втором варианте 46 счет не используется вообще, но при экспортных операциях он может быть, когда оговаривается момент перехода права собственности. Международные стандарты бухгалтерского учета рекомендуют второй вариант учета реализации. При первом и втором варианте учета момента реализации по усмотрению предприятия общехозяйственные расходы можно списывать с 26 не на 20, а сразу на 46 счет. В этом случае на 20 счете будет неполная себестоимость, то есть урезанная на величину общехозяйственных расходов.

Тема IX. Учет финансовых результатов

План.

Общая характеристика финансовых результатов.

Учет финансовых результатов.

Учет использования прибыли.

Общая характеристика финансовых результатов.

Финансовый результат - итог хозяйственной деятельности предприятия, он может быть выражен в виде прибыли или убытка.

Конечный финансовый результат слагается из:

Финансового результата от реализации продукции, работ, услуг; от реализации основных средств и от реализации прочих активов (закрывает 46, 47,48)

Доходы (расходы) от внереализационных операций. К внереализационным доходам относятся:

доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий (дивиденды, доходы по ценным бумагам);

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

другие доходы.

Внереализационные расходы:

затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

некомпенсируемые виновниками потери от простоя по внешним причинам;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими лицами или предприятиями, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности;

убытки прошлых лет выявленные сейчас;

потери от стихийных бедствий, убытки от хищений (виновники судом не установлены);

расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансового результата (на имущество, социальную сферу)

Прибыль (убытки) от реализации продуктов, основных средств и прочих активов определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акциза и полной фактической себестоимостью.

Учет финансовых результатов.

Учет финансовых результатов ведется на 80 счете (активно-пассивном). По дебету - убытки от всех видов деятельности и внереализационные расходы, по кредиту прибыль от всех видов реализации и внереализационные доходы. Сальдо на счете - балансовая прибыль или убыток. В ссответствии с законодательством РФ и существующем законе о налоге на прибыль балансовая прибыль подлежит налогообложению. Для определения налогооблагаемой прибыли добавляются сверхнормативные расходы и начисленные, но не оплаченные налоги в жилищную сферу, соцстрах, образование, вычитаются те виды прибыли, облагающиеся по ставкам, отличной от основной ставки (банковские услуги). Расчет налогооблагаемой прибыли не отражается на счетах бухгалтерского учета, приводится только в расчете налога с прибыли, который предоставляется в налоговую инспекцию.

Если от балансовой прибыли вычесть начисленный налог с прибыли - останется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Чистая прибыль может быть использована на развитие производства, социальное развитие, материальную помощь работникам, поощрений, дивидендов.

Если предприятие безвозмездно получило материальные ценности или имущество, то на эту сумму увеличивается облагаемая прибыль. В течение отчетного года 80 счет ведется нарастающим итогом поквартально.

Учет использования прибыли.

Учет использования прибыли ведется на регулирующем 81-м счете «Использование прибыли» (он активный), по дебету будет та сумма, которая используется. Использованная в течение года прибыль называется отвлеченными средствами (так как средства не участвуют в основной хозяйственной деятельности). По окончании года производится реформация баланса (обнуляются данные на 80 и 81 счетах). Сумма за год по кредиту 80 списывается в дебет 80 и кредит 81 счета - обнуляется 80 счет. В дебет 81 счета, кредит 88 на сумму разницы между оборотом по кредиту и дебету. Если убыток - то все наоборот.