Бухгалтерський облік бюджетних установ

441 "Переоцінка матеріальних активів";

442 "Інша переоцінка".

Розділ II пасиву називається "Зобов'язання", що відображає поточні та довгострокові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів.

Другий розділ відкриває стаття "Довгострокові зобов'язання". Наводяться зобов'язання розпорядників бюджетних коштів, погашення яких буде проведено після завершення звітного бюджетного періоду відповідно до законодавства України. Сума поступає за рахунку 50 "Довгострокові позики" та відкритих до нього субрахунків:

501 "Довгострокові кредити банків";

502 "Відстрочені довгострокові кредити банків";

503 "Інші довгострокові позики".

«Короткострокові позики». Відображаються короткострокові кредити та позики, одержані розпорядниками бюджетних коштів у банках та інших фінансових установах відповідно до законодавства України. Інформацію для заповнення головний бухгалтер бере на основі рахунку 60 "Короткострокові позики":

601 "Короткострокові кредити банків";

602 "Відстрочені короткострокові кредити банків";

603 "Інші короткострокові позики";

604 "Прострочені позики";

605 "Короткострокові позики з бюджету.

«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями». Відображається сума заборгованості поточного року за зобов'язаннями, термін сплати за якими в цілому настане в наступні роки. Інформацію для заповнення можна отримати на основі рахунку 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями":

611" Поточна заборгованість за довгостроковими позиками";

612 "Поточна заборгованість за довгостроковими векселями";

613"Поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов'язаннями".

«Короткострокові векселі видані». Наводиться сума векселів, виданих розпорядниками бюджетних коштів згідно із законодавством України, термін сплати яких установлено протягом одного бюджетного року. Інформація надходить з рахунку 62 "Короткострокові векселі видані", а точніше з субрахунку до нього відкритого 621 "Видані короткострокові векселі".

«Кредиторська заборгованість». Відображається сума кредиторської заборгованості розпорядників бюджетних коштів. Сума статті утворюється з таких рядків:

«Розрахунки з постачальниками, підрядниками за товари, роботи й послуги». Призначений для відображення кредиторської заборгованості розпорядників бюджетних коштів за отримані товари, роботи і послуги перед постачальниками та підрядниками. Крім того, відображається заборгованість перед підприємствами й організаціями за капітальним будівництвом та за роботи, виконані учнями в процесі виробничого навчання. Дані про ці результати отримуються з рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".

«Розрахунки за спеціальними видами платежів». Наводиться кредиторська заборгованість за спеціальними видами платежів: перед батьками за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах, за навчання дітей у музичних школах, за утримання дітей у школах-інтернатах, за харчування дітей в інтернатах при школах; з оплати за навчання у закладах освіти; перед мешканцями гуртожитків по платі за проживання; перед працівниками за формений одяг та харчування. Дані про ці результати отримуються з рахунку 67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами", субрахунку 674 "Розрахунки за спеціальними видами платежів".

«Розрахунки із податків та платежів». Відображається кредиторська заборгованість розпорядників бюджетних коштів за податками та платежами до бюджетів та іншими розрахунками з бюджетами. Дані про ці результати отримуються з рахунку 64 "Розрахунки з податків та платежів":

641 "Розрахунки за платежами й податками до бюджету";

642 "Інші розрахунки з бюджетом"

«Розрахунки із страхування». Наводиться кредиторська заборгованість перед Фондами та іншими організаціями зі страхування. Суму для заповнення рядку "Розрахунки із страхування" отримують з рухунку 65 "Розрахунки зі страхування", який має субрахунки:

651 "Розрахунки з пенсійного забезпечення"

652 "Розрахунки із соціального страхування"

653 "Розрахунки зі страхування на випадок безробіття"

654 "Розрахунки з інших видів страхування"

«Розрахунки із заробітної плати». Відображаються суми кредиторської заборгованості перед працівниками, які перебувають і не перебувають у штаті розпорядників бюджетних коштів, за всіма видами оплати праці; за допомогою у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, яка відшкодовується за рахунок розпорядників бюджетних коштів. Суми за даною статтею відображаються на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці", який містить такий субрахунок 661 "Розрахунки з заробітної плати";

«Розрахунки зі стипендіатами». Відображаються суми кредиторської заборгованості перед студентами й аспірантами вузів, науково-дослідних установ та учнями технікумів, училищ, шкіл, слухачами курсів за стипендіями. Суми за даною статтею відображаються на рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці", який містить такий субрахунок 662 "Розрахунки зі стипендіатами"

«Розрахунки з підзвітними особами». Відображається кредиторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами. Сума в баланс по цій статті надходить з субрахунку 362 "Розрахунки з підзвітними особами", рахунка 36 "Розрахунки з різними дебіторами".

«Розрахунки за депозитними сумами». Наводяться суми кредиторської заборгованості розпорядників бюджетних коштів за операціями з грошовими документами, матеріальними цінностями та іншими депозитними операціями (правоохоронних, митних органів, органів державної податкової служби тощо). Сума в баланс по цій статті надходить з субрахунку 672 "Розрахунки за депозитними сумами" рахунку 67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами".

«Розрахунки за іншими операціями». Відображаються суми кредиторської заборгованості за всіма іншими операціями розпорядників бюджетних коштів, що не ввійшли до рядків "Розрахунки з постачальниками, підрядниками за товари, роботи й послуги", "розрахунки за спеціальними видами платежів", "розрахунки із податків та платежів", "розрахунки із страхування", "розрахунки із заробітної плати", "розрахунки зі стипендіатами", "розрахунки з підзвітними особами", "розрахунки за депозитними сумами", у тому числі суми заборгованості за розрахунками з працівниками за товари, продані в кредит торговельними організаціями, за заробітною платою з безготівкового перерахування на особистий вклад працівника в установу банку, з утримання членських профспілкових внесків, за виконавчими листами та іншими документами, за розрахунками на виплату допомоги і компенсацій громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, та з депонентами. Відображаються також грошові кошти, отримані в тимчасове розпорядження, які на кінець бюджетного періоду надійшли на ім'я розпорядників бюджетних коштів (правоохоронних, митних органів, органів державної податкової служби тощо) і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням.

«Розрахунки за операціями з внутрівідомчого постачання матеріальних цінностей». Відображається сума кредиторської заборгованості, яка виникла при виконанні затверджених у встановленому порядку державних цільових програм, програм, пов'язаних з виконанням загальнодержавних заходів, за операціями з внутрівідомчого постачання виробничих запасів, матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та інших товарів, робіт і послуг. Стаття утворюється на основі рахунку 68 "Внутрішні розрахунки"

«Розрахунки за окремими програмами». Призначений для відображення суми заборгованості розпорядників бюджетних коштів, що виникла при виконанні видаткової частини кошторису за окремими програмами, передбаченими у державному та місцевих бюджетах (за придбані та відпущені матеріальні цінності, за операціями з кредитування з бюджету тощо). Ця заборгованість не пов'язана з видатками розпорядників бюджетних коштів на їх утримання.

Останній, III-й розділ пасиву отримав назву "Доходи", адже у цьому розділі відображаються всі надходження розпорядників бюджетних коштів, які вони отримують на виконання кошторису. Залежно від джерел утворення доходів у формах фінансової звітності вони відображаються при фактичному надходженні коштів або при нарахуванні доходу за надані послуги.

У річній фінансовій звітності розділ III «Доходи» не заповнюється у зв'язку з тим, що усі доходи розпорядників бюджетних коштів, отримані на виконання кошторису, підсумковими оборотами в кінці звітного року списуються на результати виконання кошторису за звітний рік.

У графі «На початок звітного року» записів не повинно бути. У графі «На кінець звітного періоду (року)» фінансової звітності відображаються отримані та нараховані доходи загального та спеціального фондів, які склалися на кінець звітного періоду.

Перша стаття III-го розділу - це «Доходи загального фонду», в якій наводяться кошти, що фактично надійшли на рахунок розпорядників бюджетних коштів із загального фонду бюджету. Інформація про доходи загального фонду міститься на рахунку 70 "Доходи загального фонду" та субрахунках відкритих до нього:

701 "Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи";

702 "Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи".

«Доходи спеціального фонду». Відображаються нараховані або отримані доходи спеціального фонду розпорядниками бюджетних коштів. Сума статті утворюється з таких рядків:

«Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». Наводиться сума доходу, нарахованого як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх функціональними повноваженнями; від господарської та/або виробничої діяльності; за оренду майна бюджетних установ; від реалізації майна;

«Доходи за іншими джерелами власних надходжень». Призначений для відображення надходжень для виконання окремих доручень, грантів, дарунків, благодійних внесків, що згідно із законодавством України отримують бюджетні установи;

«Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду». Відображаються інші надходження спеціального фонду (крім власних надходжень бюджетних установ та доходів за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів) та позики міжнародних фінансових організацій, які надійшли на спеціальні реєстраційні рахунки;

«Доходи за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів». Призначений для відображення надходжень спеціального фонду, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів.

Складається на підставі данних рахнку 71 "Доходи спеціального фонду" та відкритих до нього субрахунків відповідно назвам статтей, а саме:

711 "Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги";

712 "Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ";

713 "Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду";

714 "Кошти батьків за надані послуги";

715 "Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду";

716 "Доходи за витратами майбутніх періодів".

Підсумок балансу за пасивом складається із суми статтей: "фонд у необоротних активах" + "фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах" + "результат виконання кошторису за загальним фондом" + " результат виконання кошторису за спеціальним фондом" + "результати переоцінок" + " довгострокові зобов'язання" + "короткострокові позики" + " поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" + " короткострокові векселі видані" + " кредиторська заборгованість" + " розрахунки за операціями з внутрівідомчого постачання матеріальних цінностей" + " розрахунки за окремими програмами" + " доходи загального фонду" + " доходи спеціального фонду".

Ще одним головним документом звітності є "Пояснювальної записки", вона повинна містити таку інформацію про розпорядника бюджетних коштів:

- найменування та місцезнаходження;

- короткий опис основної діяльності;

- найменування розпорядника вищого рівня.

У Пояснювальній записці зазначаються та описуються:

· динаміка дебіторської та кредиторської заборгованості, у тому числі простроченої, на звітну дату порівняно із заборгованістю на початок звітного року та причини її збільшення або зменшення;

· причини виникнення простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, зазначеної у рядку «Інше» Довідки про причини виникнення простроченої дебіторської заборгованості загального фонду та вжиті заходи щодо її стягнення та Довідки про причини виникнення простроченої кредиторської заборгованості загального фонду;

· причини наявності простроченої кредиторської заборгованості за кодами економічної класифікації видатків;

· причини наявності незареєстрованих в органах Казначейства фінансових зобов'язань, що обліковуються у складі кредиторської заборгованості;

· причини виникнення простроченої кредиторської заборгованості та підстави для її зменшення (списання у зв'язку із закінченням строку позовної давності; за рішенням суду тощо) (у річній фінансовій та бюджетній звітності);

· причини взяття зобов'язань без відповідних бюджетних асигнувань або з перевищенням повноважень, встановлених Бюджетним кодексом України, законом про Державний бюджет України, рішенням відповідної ради про затвердження місцевого бюджету, та вжиті заходи;

· інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість за бюджетними програмами, бюджетні призначення за якими законом про Державний бюджет України на звітний рік не затверджувались, відомості щодо відображення цієї заборгованості за бюджетними програмами звітного року та причини, з яких це відображення не проведене;

· дата та місце складання протоколу про порушення бюджетного законодавства, складеного органами Казначейства, та порушення бюджетного законодавства, що стало підставою для складання такого протоколу;

· інвентаризаційні різниці та їх урегулювання відповідно до Інструкції з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затвердженої наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.98 № 90, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16.11.98 за № 728/3168 (далі - Інструкція № 90);

· у зведеній фінансовій та бюджетній звітності наводиться інформація про ліквідовані, приєднані, створені структурні одиниці;

розшифровка поточних рахунків, підстави їх наявності в установах банків із зазначенням залишків на цих рахунках та виду коштів;

· інше (пояснення причин відхилення показників «на початок звітного року» квартальної фінансової та бюджетної звітності від аналогічних показників «на кінець звітного (періоду) року» річної фінансової та бюджетної звітності за минулий рік тощо).

Рух грошових коштів, у бюджетних установах, за операціями міститься у такому документі, «Звіт про рух грошових коштів», який має інформацію про рух грошових коштів за операціями, проведеними розпорядниками бюджетних коштів у грошовій формі відповідно до законодавства України.

Зведений «Звіт про рух грошових коштів» формується за даними звітів розпорядників нижчого рівня, що належать до сфери управління розпорядника вищого рівня.

Заповнення «Звіту про рух грошових коштів» здійснюється у такому порядку:

у рядку «Загальний фонд - усього» наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства та на поточних рахунках в установах банків;

у рядку «у тому числі рахунки в органах Державної казначейської служби України» із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку "Загальний фонд - усього", наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства;

у рядку «у тому числі рахунки в установах банків» із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку "Загальний фонд - усього", наводиться інформація про рух коштів загального фонду бюджету на поточних рахунках в установах банків;

у рядку «Спеціальний фонд - усього» наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Казначейства та на поточних рахунках в установах банків;

у рядку «у тому числі рахунки в органах Державної казначейської служби України» із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку "Спеціальний фонд - усього", наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на реєстраційних рахунках в органах Казначейства;

у рядку «у тому числі рахунки в установах банків» із загальної інформації про рух коштів, зазначеної у рядку "Спеціальний фонд - усього", наводиться інформація про рух коштів спеціального фонду бюджету на поточних рахунках в установах банків;

у рядку «Власні надходження бюджетних установ - перша група» із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться узагальнена інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих як надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством;

у рядку «у тому числі плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю» із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю;

у рядку «у тому числі надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності» із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими від додаткової (господарської) діяльності;

у рядку «у тому числі плата за оренду майна бюджетних установ» із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими за оренду майна бюджетних установ;

у рядку «у тому числі надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)» із загальної інформації про рух коштів першої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, отриманими від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна);

у рядку «Власні надходження бюджетних установ - друга група» із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться узагальнена інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ;

у рядку «у тому числі благодійні внески, гранти та дарунки» із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями благодійних внесків, грантів та дарунків;

у рядку «у тому числі кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів» із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів;

у рядку «у тому числі кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право» із загальної інформації про рух коштів другої групи власних надходжень бюджетних установ відображається інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках за надходженнями, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право;

у рядку «Інші надходження спеціального фонду (крім власних)» із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету (крім власних надходжень бюджетних установ, доходів за коштами, отриманими на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів, та позик міжнародних фінансових організацій);

у рядку «Кошти, отримані на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів» із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів;

у рядку «Кошти міжнародних фінансових організацій» із загальної інформації про рух коштів спеціального фонду наводиться інформація про рух коштів на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Казначейства та на поточних рахунках в установах банків, відкритих на ім'я розпорядників бюджетних коштів, що відносяться до інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій);

у рядку «Інші рахунки» наводиться загальна інформація про рух коштів на інших рахунках в органах Казначейства та інформація про рух коштів на поточних рахунках в установах банків, відкритих на ім'я розпорядників бюджетних коштів, які отримані ними у тимчасове розпорядження;

у рядку «Усього» наводиться загальна інформація про рух коштів загального та спеціального фондів розпорядників бюджетних коштів на рахунках в органах Казначейства та установах банків, а також інформація про рух коштів на інших рахунках в органах Казначейства та інформація про рух коштів на поточних рахунках в установах банків.

У графах «Залишок на початок звітного року» та «Залишок на кінець звітного року» за відповідними рядками зазначаються залишки коштів, які обліковуються на реєстраційних, спеціальних реєстраційних та інших рахунках в органах Казначейства і на поточних рахунках в установах банків, зазначені у формах № 2д, 2м (додаток 4); № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1 (додатки 5-9), довідках (додатки 23, 24) та рядках 244 і 270 активу форми № 1 «Баланс» (додаток 1);

у графі «Перераховано залишок» за відповідними рядками відображається інформація про рух коштів спеціального фонду минулого звітного року, що були відповідно до законодавства перераховані у звітному періоді (повернені установі, що надала ці кошти, тощо) і не є касовими видатками та наданими кредитами, а також не можуть бути віднесені на зменшення надходжень звітного року. Дані цієї графи мають відповідати даним відповідних граф форм № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1 (додатки 5-9);

у графі «Отримано залишок» за відповідними рядками відображається інформація про рух коштів минулого бюджетного періоду, що були отримані у звітному періоді і не можуть бути віднесені на збільшення надходжень звітного року. Дані цієї графи мають відповідати даним відповідної графи форми № 4-1д, № 4-1м (додаток 5);

у графі «Надходження за звітний рік» за відповідними рядками наводиться інформація про рух коштів, що протягом звітного року були зараховані на рахунки розпорядників бюджетних коштів як надходження за відповідними джерелами;

у графі «Касові (перераховано з інших рахунків) за звітний рік» за відповідними рядками із звітів форм № 2д, 2м (додаток 4); № 4-1д, № 4-1м; № 4-2д, № 4-2м; № 4-3д, № 4-3м; № 4-4д; № 4-3д.1, № 4-3м.1 (додатки 5-9) наводиться інформація про суми касових видатків та наданих кредитів за звітний рік.

У рядках 300-302 цієї графи наводиться інформація про суми коштів, перерахованих протягом звітного року з інших рахунків в органах Казначейства та в установах банків

2.3 Методика аналізу показників бухгалтерської звітності за загальним та спеціальним фондами

Фінансовий стан Ставищенської районної державної адміністрації як бюджетної установи визначається виключно повнотою і своєчасністю надходжень з бюджету. Враховуючи перехід від відкриття асигнувань до погашення зобов'язань розпорядників бюджетних коштів, кошти зараховуються на рахунки відкриті на ім'я бюджетних установ за загальним фондом в момент оплати. Таким чином, обсяг асигнувань з загального фонду бюджету, зарахованих на реєстраційні рахунки розпорядників дорівнює проведеним касовим видаткам.

За розрахунками, проведеними на підставі даних табл. 2.3.3 та табл. 2.3.4 бачимо, що фінансове забезпечення Ставищенської районної державної адміністрації за рахунок коштів загального фонду державного бюджету становило 98,04% від запланованого обсягу за 2010 рік та 99,55% від запланованого обсягу за 2011 рік.

Відповідно таблиці 2.3.3 та 2.3.4 бачимо, що фактичні видатки загального фонду Ставищенської районної державної адміністрації рівні з касовими, що може свідчити про:

· економне та раціональне використання бюджетних коштів;

· виконання плану щодо розвитку чи функціонування мережі, штатів та контингенту, непроведення потрібних видатків, що позитивно впливає на діяльність установи;

· своєчасне відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з фактичними видатками (виконаних робіт, спожитих послуг, використаних запасів) або недоліки у здійсненні контролю за виконанням постачальниками (виконавцями) зобов'язань, взятих ними за укладеними з бюджетною установою договорами.

Для виявлення змін структури та динаміки асигнувань в розрізі окремих статей видатків проводимо структурно-динамічний аналіз за даними РДА, який відображає абсолютні та відносні відхилення рівнів фінансування, демонструє тенденції до зростання чи спаду асигнувань коштів. Аналіз здійснюється з використанням даних форми № 2 (табл. 2.3.3 та табл. 2.3.4). Найбільша питома вага у структурі доходів та видатків загального фонду РДА припадає на поточні видатки та на оплату праці 64,13% за 2010рік, у 2011 році ситуація трішки змінилася, адже питома вага коштів на оплату праці зменшилася і склала 63,55% відповідно до коштів , які надійшли до організації. Найменшк частку РДА займать інші видатки в 2010 році їх значення сягнуло 6000 грн, але в 2011 році вона зменшилася на 431,49 грн. Якщо вдивитися в структуру загального фонду ми бачимо, що в основному виділяються на оплату праці та погашення комунальних послух.

Важливу роль у аналізі виконання кошторису бюджетної установи відіграє аналіз співвідношення планових показників, отриманих асигнувань та здійснених протягом року видатків. Зазначений аналіз наведено у табл. 2.3.5 - 2.3.6

Аналіз структури надходження коштів по загальному фонду, свідчить про те, що кошторис виконано майже без відхилень за винятком відхилень фактично отриманих асигнувань від планових показників. За 2010 рік відхилення у від'ємну сторону спостерігаються у поточних видатках від запланованих на 57 000грн, у придбанні товарів на 52 300грн, оплата послуг (крім комунальних) на 25900, та видатки на відрядження, яких також менше надійшло, аніж планувалося на 4800грн.

У 2011 році в РДА спостерігалася інша ситуація, відхилень зазнали асигнування отримані від планових показників за поточними активами(-12 812,42грн), по статті "придбання товарів та послуг" також спостерігається не достаток в 10 012,12 грн. відносно затверджених коштів за звітний рік. Також зменшилися асигнування за статтею " Оплата послуг (крім комунальних)" на 8 280,89грн. Не збіглися отримані асигнування від планових показників в статті "Видатки на відрядження"(-2 800грн).

Таблиця 2.3.1

Обсяги надходження та використання коштів, отриманих за іншими джералами "РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за їх видами у 2011 році.

Показники	Надходження, грн.	Питома вага, %
1	2	3
Надходження коштів - усього	203 130,00	100
Від отриманих благодійних внесків, грантів та дарунків	203 130,00	100
Видатки - усього	203 130,00	100
у тому числі:
Видатки на товари та послуги	3 203,00	1.4
Придбання товарів та послуг	3 203,00	1.4
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	3 203,00	1.4
Капітальні видатки	199 927,00	98,4
Придбання основного капіталу	199 927,00	98,4
Придбання обладнання і предметів довгострокового користуванння	199 927,00	98,4

Як ми бачимо з даної таблиці найбільшу частку видатків, а саме 98,4% займають капітальні видатки на придбання обладнання і предметів довгострокового користування, дуже незначну частину(1.4%) займають видатки на придбання товарів та послух, це свідчить про те, що організація основну частину послуг надає сама, а не купує.

Таблиця 2.3.2

Обсяги надходження та використання коштів, отриманих як плата за послуги "РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за їх видами у 2011 році.

Показники	Надходження, грн.	Питома вага, %
1	2	3
Надходження коштів - усього	1 660,90	100
За послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю.	1 377,00	82,9
Фінансування	283	13, 1
Видатки - усього	1 660,90	100
Придбання товарів і послуг	1 660,90	100
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	1 235	74,4
Оплата послуг (крім комунальних)	425, 00	25,6

Бачимо, що основна частка, 82,9 % коштів Ставищенської РДА надходить саме від надання власних послуг і тільки 13,1% від фінансування, це є свідченням стабільної роботи бюджетної установи, мета якої і є надання послуг. Що стосується видатків, то 25,6% із них ідуть за оплату послуг, частка, яка залишилася (74,4%) іде на придбання предметів, матеріалів та інвентарю.

Таблиця 2.3.3

Обсяги та структура доходів і видатків загального фонду "РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за 2010 рік

Показники	КЕКВ та/або КККБ	Код рядка	Затверджено на звітний рік	Надійшло коштів за звітний період (рік)	Касові видатки за звітний період (рік)	Фактичні видатки за звітний період (рік)
			грн.	%	грн.	%	грн.	%	грн.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Видатки - усього, у тому числі:	Х	010	2 918 900,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00
Поточні видатки	1000	020	2 918 900,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00
Видатки на товари і послуги	1100	030	2 918 900,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00	2 861 800,00	100,00
Оплата праці працівників бюджетних установ	1110	040	1 835 300,00	62,87	1 835 300,00	64,13	1 835 300,00	64,13	1 835 300,00	64,13
Заробітна плата	1111	050	1 835 300,00	62,87	1 835 300,00	64,13	1 835 300,00	64,13	1 835 300,00	64,13
Нарахування на заробітну плату	1120	070	634 500,00	21,73	634 500,00	22,17	634 500,00	22,17	634 500,00	22,17
Придбання товарів і послуг	1130	080	104 200,00	3,57	51 900,00	1,81	51 900,00	1,81	51 900,00	1,81
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	1131	090	34 300,00	1,17	7900,00	0,27	7900,00	0,27	7900,00	0,27
Оплата послуг (крім комунальних)	1134	120	63 900,00	2,19	38 000,00	1,33	38 000,00	1,33	38 000,00	1,33
Інші видатки	1135	130	6000,0	0,20	6000,00	0,21	6000,00	0,21	6000,00	0,21
Видатки на відрядження	1140	140	19 800,00	0,68	15 000,00	0,5	15 000,00	0,5	15 000,00	0,5
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв	1160	160	325 100,00	11,14	325 100,00	11,36	325 100,00	11,36	325 100,00	11,36
Оплата теплопостачання	1161	170	294 000,0.	1,01	294 000,00	10,27	294 000,00	10,27	294 000,00	10,27
Оплата водопостачання і водовідведення	1162	180	10 900,00	0,37	10 900,00	0,4	10 900,00	0,4	10 900,00	0,4
Оплата електроенергії	1163	190	19 700,00	0,67	19 700,00	0,7	19 700,00	0,7	19 700,00	0,7
Оплата інших комунальних послуг	1165	210	500,00	0,18	500,00	0,02	500,00	0,02	500,00	0,02

Таблиця 2.3.4

Обсяги та структура доходів і видатків загального фонду "РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за 2011 рік.

Показники	КЕКВ та/або КККБ	Код рядка	Затверджено на звітний рік	Надійшло коштів за звітний період (рік)	Касові видатки за звітний період (рік)	Фактичні видатки за звітний період (рік)
			грн.	%	грн.	%	грн.	%	грн.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Видатки - усього, у тому числі:	Х	010	2 875 100,00	100	2 862 287,58	100	2 862 287,58	100	2 844 246,07	100
Поточні видатки	1000	020	2 875 100,00	100	2 862 287,58	100	2 862 287,58	100	2 844 246,07	100
Видатки на товари і послуги	1100	030	2 875 100,00	100	2 862 287,58	100	2 862 287,58	100	2 844 246,07	100
Оплата праці працівників бюджетних установ	1110	040	1 819 800,00	63,30	1 819 800,00	63,55	1 819 800,00	63,55	1 819 800,00	63,99
Заробітна плата	1111	050	1 819 800,00	63,30	1 819 800,00	63,55	1 819 800,00	63,55	1 819 800,00	63,99
Нарахування на заробітну плату	1120	070	654 200,00	22,75	654 200,00	22,82	654 200,00	22,82	654 200,00	23,10
Придбання товарів і послуг	1130	080	80 800,00	2,81	70 787,58	2, 45	70 787,58	2, 45	52 700,04	1,86
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	1131	090	25 800,00	0,90	24 099,96	0,84	24 099,96	0,84	21 897, 96	0,77
Оплата послуг (крім комунальних)	1134	120	52 400,00	1,82	44 119,11	1,54	44 119,11	1,54	28 143,57	0,99
Інші видатки	11351	130	2 600,00	0,09	2 569,51	0,09	2 569,51	0,09	2 568,51	0,91
Видатки на відрядження	11400	140	17 000,00	0,59	14 200,00	0,50	14 200,00	0,50	14 246,03	0,51
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв	1160	160	303 300,00	10,55	303 300,00	10,60	303 300,00	10,60	303 300,00	10,67
Оплата теплопостачання	1161	170	275 300,00	9,57	275 300,00	9,62	275 300,00	9,62	275 300,00	9,69
Оплата водопостачання і водовідведення	1162	180	7 300,00	0,25	7 300,00	0,26	7 300,00	0,26	7 300,00	0,26
Оплата електроенергії	1163	190	20 700,00	7,20	20 700,00	0,72	20 700,00	0,72	20 700,00	0,74

Таблиця 2.3.5

Виконання кошторису за загальним фондом РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за 2010 рік

Показники	КЕКВ та/або КККБ	Код рядка	Затверджено на звітний рік	Надійшло коштів за звітний період (рік)	Касові видатки за звітний період (рік)	Фактичні видатки за звітний період (рік)	Відхилення
							Отримані асигну-вання від планових показників	Отримані асигну-вання від касових видатків	Отримані асигну-вання від фактичних видатків	Касові видатки від фактичних видатків
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Видатки - усього, у тому числі:	Х	10	2 918 900,00	2 861 800,00	2 861 800,00	2 861 800,00	-57 100	0,00	0,00	0,00
Поточні видатки	1000	20	2 918 900,00	2 861 800,00	2 861 800,00	2 861 800,00	-57 100	0,00	0,00	0,00
Видатки на товари і послуги	1100	30	2 918 900,00	2 861 800,00	2 861 800,00	2 861 800,00	-57 100	0,00	0,00	0,00
Оплата праці працівників бюджетних установ	1110	40	1 835 300,00	1 835 300,00	1 835 300,00	1 835 300,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Заробітна плата	1111	50	1 835 300,00	1 835 300,00	1 835 300,00	1 835 300,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Нарахування на заробітну плату	1120	70	634 500,00	634 500,00	634 500,00	634 500,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Придбання товарів і послуг	1130	80	104 200,00	51 900,00	51 900,00	51 900,00	- 52 300	0,00	0,00	0,00
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	1131	90	34 300,00	7900,00	7900,00	7900,00	-26 400	0,00	0,00	0,00

Продовження таблиці 2.3.5

Оплата послуг (крім комунальних)	1134	120	63 900,00	38 000,00	38 000,00	38 000,00	-25 900	0,00	0,00	0,00
Інші видатки	1135	130	6000,0	6000,00	6000,00	6000,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Видатки на відрядження	1140	140	19 800,00	15 000,00	15 000,00	15 000,00	-4 800	0,00	0,00	0,00
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв	1160	160	325 100,00	325 100,00	325 100,00	325 100,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата теплопостачання	1161	170	294 000,0	294 000,00	294 000,00	294 000,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата водопостачання і водовідведення	1162	180	10 900,00	10 900,00	10 900,00	10 900,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата електроенергії	1163	190	19 700,00	19 700,00	19 700,00	19 700,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата інших комунальних послуг	1165	210	500,00	500,00	500,00	500,00	0,00	0,00	0,00	0,00

Таблиця 2.3.6

Виконання кошторису за загальним фондом РАЙОННОЇ ДЕРЖАВНОЇ АДМІНІСТРАЦІЇ" Ставищенського району за 2010 рік

Показники	КЕКВ та/або КККБ	Код рядка	Затверджено на звітний рік	Надійшло коштів за звітний період (рік)	Касові видатки за звітний період (рік)	Фактичні видатки за звітний період (рік)	Відхилення
							Отримані асигну-вання від планових показників	Отримані асигну-вання від касових видатків	Отримані асигну-вання від фактичних видатків	Касові видатки від фактичних видатків
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Видатки - усього, у тому числі:	Х	10	2 875 100,00	2 862 287,58	2 861 800,00	2 861 800,00	-12 812,42	-487,58	-487,58	0,00
Поточні видатки	1000	20	2 875 100,00	2 862 287,58	2 861 800,00	2 861 800,00	-57 100	-487,58	-487,58	0,00
Видатки на товари і послуги	1100	30	2 875 100,00	2 862 287,58	2 861 800,00	2 861 800,00	-57 100	-487,58	-487,58	0,00
Оплата праці працівників бюджетних установ	1110	40	1 819 800,00	1 819 800,00	1 835 300,00	1 835 300,00	0,00	15 500	15 500	0,00
Заробітна плата	1111	50	1 819 800,00	1 819 800,00	1 835 300,00	1 835 300,00	0,00	15 500	15 500	0,00
Нарахування на заробітну плату	1120	70	654 200,00	654 200,00	654 200,00	654 200,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Придбання товарів і послуг	1130	80	80 800,00	70 787,58	70 787,58	52 700,04	- 10 012,12	0,00	-18 087,54	-18 087,54
Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування	1131	90	25 800,00	24 099,96	24 099,96	21 897, 96	-1700,04	0,00	-2 202	-2 202
Оплата послуг (крім комунальних)	1134	120	52 400,00	44 119,11	44 119,11	28 143,57	-8 280,89	0,00	-15 975,54	-15 975,54
Інші видатки	1135	130	2 600,00	2 569,51	2 569,51	2 568,51	-30,49	0,00	-1	-1
Видатки на відрядження	1140	140	17 000,00	14 200,00	14 200,00	14 246,03	-2 800	0,00	46,3	46,3
Оплата комунальних послуг та енергоносіїв	1160	160	303 300,00	303 300,00	303 300,00	303 300,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата теплопостачання	1161	170	275 300,00	275 300,00	275 300,00	275 300,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата водопостачання і водовідведення	1162	180	7 300,00	7 300,00	7 300,00	7 300,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оплата електроенергії	1163	190	20 700,00	20 700,00	20 700,00	20 700,00	0,00	0,00	0,00	0,00

РОЗДІЛ ІІІ. ФОРМУВАННЯ ЗВІТНИХ ПОКАЗНИКІВ, ЇХ КОНТРОЛЬ ТА АНАЛІЗ ЯК ЗАСІБ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ БЮДЖЕТНИХ КОШТІВ

3.1 Гармонізація та стандартизація бухгалтерської звітності бюджетних установ

В цьому розділі я маю на меті дослідити процеси реформування бухгалтерського обліку та звітності установ державного сектору шляхом порівняння статей звіту про фінансові результати нині діючої системи фінансової звітності затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2012 № 44 з Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 "Подання фінансової звітності" Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 січня 2010 р. за N 103/17398 який увійде в чинність з 1 січня 2013 року.

Затвердження Стратегії модернізації бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки стало наслідком розпочатих реформ з виконання державної політики у сфері бухгалтерськог ообліку як складовій частині модернізації управління державними фінансами.

Заходи, визначені Стратегією, передбачають вирішення двох основних завдань:

? удосконалення бухгалтерського обліку у зв'язку з існуючими проблемами в системі обліку і звітності.

? гармонізацію і адаптацію національної системи бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів обліку і звітності в державному секторі.

У Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 "Подання фінансової звітності" (ПСБО ДС 101), схваленому Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, затверджені зміст та форми фінансової звітності в державному секторі, загальні вимоги до визнання і розкриття її елементів.

Затверджена форма звіту про фінансові результати відображає статті наведені в таблиці 1. Відповідно до ПСБО ДС 101 у звіті про фінансові результати відображаються операції із збільшення або зменшення доходів та витрат установи державного сектору і поділяється для бюджетів і для установ.

Таблиця 3.1.1.

Порівняння складу елементів звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати нині діючої системи	Звіт про фінансові результати ПСБОДС 101
Загальний фонд	Доходи/Витрати
Отримані доходи / Проведені видатки	Надлишок/дефіцит за звітний період
Фінансовий результат за загальним фондом (+; -)
Спеціальний фонд
Отримані доходи / Проведені видатки
Результат переоцінок
Інші видатки
Фінансовий результат за пеціальним фондом

Дохід носиться до звіту про фінансові результати під час надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу та за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Якщо оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, що призводить до зменшення власного капіталу.

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

У поточний період часу бухгелтерська звітність бюджетних установ України включає:

Фінансову звітність:

1. «Баланс» (форма № 1);

2. «Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м);

3. «Звіт про рух грошових коштів».

Бюджетна звітність:

1. «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м);

2. «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги» (форма № 4-1д, № 4-1м);

3. «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень» (форма № 4-2д, № 4-2м);

4. «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду» (форма № 4-3д, № 4-3м);

5. «Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів» (форма № 4-4д);

6. «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)» (форма № 4-3д.1, № 4-3м.1);

7. «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м);

8. «Звіт про заборгованість за окремими програмами» (форма № 7д.1, № 7м.1);

9. Довідка про виконання головними розпорядниками розпису витрат спеціального фонду Державного бюджету України за програмами, які фінансуються за рахунок позик міжнародних фінансових організацій .

Відповідно до П(С)БОДС №101 фінансова звітність складається з:

1. Баланс (форма № 1-дс) як звіт про фінансовий стан відображає активи, зобов'язання і власний капітал установи на початок року та на кінець звітного періоду на підставі звірених даних бухгалтерського обліку. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань, власного

капіталу та фінансового результату;

2. Звіт про фінансові результати (форма № 2-дс), де відображаються операції зі збільшення абозменшення доходів та/або видатків установи та державного/місцевих бюджетів за звітний період. Ця форма містить два розділи:

для бюджетів - розділ I "Фінансовий результат виконання бюджетів",

для установ розділ II "Фінансовий результат виконання кошторисів";

3. Звіт про рух грошових коштів (форма № 3-дс), що відображає рух грошових коштів протягомзвітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;

4. Звіт про власний капітал (форма № 4-дс), який розкриває інформацію про зміни у складівласного капіталу;

5. Примітки до фінансової звітності (форма № 5-дс), що розкривають інформацію, яку вимагають відповідні стандарти бухгалтерського обліку, яка неподана безпосередньо у фінансових звітах, але є необхідною.

В основу підготовки П(С)БОДС покладено принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення незалежно від часу надходження і сплати грошей. За умови касового виконання бюджетів нині в обліку та звітності проблематично перейти до використання бази нарахування. Дохідна база бюджетів нестабільна, що ускладнює бюджетне планування як умову відображення в обліку нарахованих доходів. Порівняльну характеристику методів наведено у таблиці 3.1.2.

Таблиця 3.1.2

Порівняльна характеристика методів формування фінансової звітності у державному секторі.

Показник	Метод нарахувань	Касовий метод
Склад фінансових звітів	звіт про фінансовий стан, звіт про фінансові результати, звіт про грошові потоки та звіт про зміни в чистих активах / власному капіталі.	звіт про грошові потоки
Переваги	забезпечує більш обґрунтовану оцінку ресурсів, отримання детальної інформації про урядові зобов'язання.	простота і прямий зв'язок із рухом фондів, що є суттєвим для управління операціями зі залучення грошових коштів
Недоліки	забезпечує більш обґрунтовану оцінку ресурсів, отримання детальної інформації про урядові зобов'язання.	не робить акценту на обґрунтованій оцінці активів і зобов'язань

Порядок ведення обліку за методом нарахувань забезпечує кращий огляд фінансової діяльності уряду та йогофінансового стану. Звіт про діяльністьуряду, підготовлений за методом нарахувань, надає інформацію про загальне витрачання ресурсів, використаних для надання державних послуг. Повне або модифіковане прийняття порядку обліку за методом нарахуваньзмушує менеджерів державного сектора звернути увагу на активи та поглянути на них глибше, ніж вони зробили б в іншому випадку.

Також у 2013 році зміниться і вигляд документів, відповідаючих за звітність. До прикладу цього візьмемо бухгалтерський баланс бюджетної установи, в данний момент він має назву "БАЛАНС (форма № 1)", з прийняття П(с)БО ДС 101 він отримає назву БАЛАНС (форма № 1-ДС). Вмить помічаємо, що в майбутньому документі змінилась кількість розділів і назва деяких із них. Актив буде мати 2 розділи, а не три, як теперішній:

I розділ "НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ";

II розділ " ФІНАНСОВІ АКТИВИ".

Пасив також отримає 2 розділи:

I розділ "ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ""

II орзділ "ЗОБОВ'ЯЗАННЯ".

Як ми бачимо розділів "Витрати" та "Доходи", що містилися в активі та пасиві, діючого бухгалтерського балансу, відносно, не буде. Різниця буде спостерігатися в назвах кодів рядка і в самих статтях. В майбутньому коди рядків будуть рахуватися від "010" до "280" в активі та від "290" до "540" у пасиві, що в свою чергу має інші дані в теперішньому балансі від "110" до "310" в активі та від "330" до "470" в пасиві, такі зміни пройшли за рахунок зміни кількості розділів і кількості статтей. Такі основні зміни отримає бухгалтерський баланс бюджетної установи після змін у законодавстві про фінансову звітність бюджетних установ.

Впровадження ПСБО ДС 101 в України максимально наближає бухгалтерський облік державного сектора до бухгалтерського обліку приватного сектора і вносить суттєві корективи як в саму звітність, так і в систему обліку державного сектора, оскільки у наш час існує відмінність річної і квартальної фінансової звітності державного сектора, з якої основна - це відсутність звіту про фінансовий результат в квартальних звітах.

Стандартизація фінансової звітності суб'єктів господарювання державного сектора сприятиме: удосконаленню управління державними фінансами; впровадженню системи стратегічного бюджетного планування на середньостроковий та довгостроковий періоди, а також програмно-цільового методу складання і виконання бюджетів; підвищенню дієвості системи фінансового контролю за бюджетним процесом.

3.2 Удосконалення організації та методики аналізу показників бухгалтерської звітності бюджетних установ

Необхідність проведення аналізу грошових потоків полягає в обмеженості грошових ресурсів в установі, нестійкомуфінансовому стані багатьох установ, ризику втрати платоспроможності, а також в підвищенні рівня ефективності управління грошовими потоками та ін.

Концептуальні основи аналізу грошових потоків, які поєднують мету, задачі, об'єкти, принципи, способи аналізу представленні на рис. 3.2.1. Під аналізом грошових потоків бюджетної установи розуміють процес дослідження системи показників, їх формування на підприємстві, виявлення основних тенденцій та закономірностей з метою з'ясування резервів подальшого підвищення ефективності управління ними.

Основна мета аналізу грошових потоків полягає в виявленні рівня достатності формування грошових коштів, ефективності їх використання, а також збалансованості та синхронності позитивного і від'ємного грошових потоків установи.

Основними завданнями аналізу грошових потоків є:

- виявлення тенденцій та закономірностей розвитку грошових потоків бюджетної установи;

- оцінка ступеню раціонального використання грошових коштів;

- вивчення факторів і прогноз збалансованості та синхронності грошових потоків за обсягом і часом для забезпечення платоспроможності установи;

- пошук резервів підвищення ефективності та інтенсивності використання грошових потоків в процесі надання послуг.



Рис. 1. Концептуальні основи аналізу грошових потоків підприємства

До основних принципів проведення аналізу грошових потоків можна віднести:

- комплексність полягає в охопленні всіх необхідних показників для всебічного дослідження грошових потоків та вивчення причинних залежностей між ними;

- системність полягає в дослідженні грошових потоків як складових динамічної системи, елементи якої пов'язані між собою та із зовнішнім середовищем;

- коректність полягає в використанні тих показників, які доцільні та доречні при проведенні аналізу грошових потоків, і правильності їх розрахунків. Кількість необхідних показників повинна відповідати реальним потребам підприємства при управлінні грошовими потоками;

- послідовність полягає в поетапному проведенні аналізу грошових потоків, що дозволяє поступово поглиблювати і узагальнювати результати аналізу;

- систематизованість полягає в необхідності планування аналітичної роботи і регулярному її проведенні;

- оперативність полягає в швидкості і чіткості проведення аналізу, а також в своєчасному забезпеченні управління інформацією про грошові потоки для прийняття мір щодо коригування ситуації;

- інтерпретованість полягає в обґрунтуванні допустимих меж аналітичних показників, що дозволить швидко і правильно тлумачити результати аналізу;

- ефективність полягає в виявленні диспропорцій між грошовими потоками та встановленні причин їх виникнення, підвищенні ефективності управління ними. Затрати на проведення аналізу грошових потоків повинні давати багатократний ефект.

До основних способів (інструментів) аналізу грошових потоків можна віднести:

- логічні способи обробки інформації (порівняння, відносних і середніх величин, графічного і табличного подання даних, групування, балансовий, евристичні способи);

- способи детермінованого факторного аналізу (ланцюгової підстановки, абсолютних різниць, відносних різниць, інтегральний, логарифмування);

- способи стохастичного факторного аналізу (кореляційний аналіз).

За ознаками часу аналіз грошових потоків поділяється на ретроспективний та перспективний.

Ретроспективний аналіз здійснюють після завершення господарських операцій. Він дозволяє вивчити тенденції розвитку грошових потоків, здійснювати контроль за виконанням планів, оцінювати реальний стан грошових потоків та виявляти диспропорції. Ретроспективний аналіз поділяють на оперативний і підсумковий. Оперативний аналіз проводять одразу після господарської операції або через короткі проміжки часу (зміна, доба, декада). Підсумковий аналіз проводять вивчаючи результати роботи за звітний період (місяць, квартал, рік).