Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра финансов и контроля

Курсовая работа

по ревизии и аудиту

на тему: Ревизия (аудит) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Работу выполнила:

Марченко Елена Сергеевна

Горки 2014 г.

Содержание

Введение

1. Литературное, нормативное правовое и информационное обеспечение проверки расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

3. Организация и методика проведения ревизии (аудита) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

3.1 Методика проверки расчетов с депонентами и расчетов по претензиям

3.2 Методика проверки расчетов по возмещению материального ущерба

3.3 Методика проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Эффективное управление хозяйственной деятельностью зависит от многих факторов и обстоятельств. Важное место в них занимает правильно организованный бухгалтерский учет. В связи с постоянным изменением законодательства бухгалтер в своей практике часто сталкивается со многими вопросами. Поэтому так необходимо проведение ревизий и аудита, которые проверяют соблюдение законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций, позволяют выявить нарушения и злоупотребления, их причины и виновные лица, разрабатывают конкретные предложения по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Различные виды расчетов имеют место быть на каждом предприятии. Расчетам в настоящее время уделяется большое внимание. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, операциями по движению материальных ценностей, производством и калькулированием себестоимости, учетом расходов на продажу, что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность ревизии расчетов.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо разобраться с её основными понятиями.

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность - денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Цель данной курсовой работы - изучить организацию ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, рассмотреть их документальное оформление.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- установить задачи и источники ревизии расчетов;

- изучить организацию ревизии расчетов с квартиросъемщиками и с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- изучить организацию ревизии расчетов по исполнительным документам, расчетов по претензиям, по возмещению материального ущерба, расчетов с депонентами и расчетов с другими дебиторами и кредиторами;

- рассмотреть порядок составления плана и программы ревизии расчетов.

- рассмотреть порядок составления акта ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В курсовой работе в качестве источников использованы учебные пособия по ревизии и аудиту таких авторов, как Хмельницкий В.А., Пупко Г.М., Андреев В.Д., Подольский В.И., Дробышевский Н.П. и другие, а также нормативные документы Республики Беларусь, регламентирующие порядок ревизии расчетов.

ревизия расчет дебитор кредитор

1. Литературное, нормативное правовое и информационное обеспечение проверки расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Знание ревизором нормативных актов, регулирующих отношения между дебиторами и кредиторами определяет эффективность ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Нормативным обеспечением ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются следующие нормативно-правовые акты:

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 16 мая 2001г. Одобрен Советом Республики 8 июня 2001г. (с изм. и доп.), в котором сказано, что обязательства - это отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в том числе ее учредителями и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций. В соответствии со ст.9 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование, № документа, дату и место составления;

2) содержание и место совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

3) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, фамилии, инициалы и личные подписи.

В законе также определен порядок оценки обязательств - они оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

В данном законе представлен порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности:

· «выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации - на увеличение расходов»;

· «выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации - на увеличение доходов».

2. О страховании: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 26 апреля 2001г. Одобрен Советом Республики 13 мая 2001г. Данным законом установлен порядок заключения и прекращения действия договора страхования, а также определен момент возникновения обязательств:

· «дебиторская задолженность возникает, когда предприятие начислило, но не перечислило суммы страховых взносов»;

· «кредиторская задолженность появляется, когда предприятие перечислило средств больше, чем это необходимо».

3. О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 12 июня 2003г. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003г., в котором говорится, что:

· «плательщиками обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются работодатели - юридические лица, их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а так же юридические лица, предоставляющие работу на основе членства в юридических лицах»;

· «объектом для начисления обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения являются: для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежной и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь».

4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. №359:(с изменениями и дополнениями), в котором в ст.4 сказано, что расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением следующих случаев:

- расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц;

- расчеты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере превышающем 50 базовых величин в месяц:

1. с рынками за оказываемые ими услуги, кроме аренды помещений;

2. с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;

3. с юридическими лицами, осуществляющими международные перевозки.

Также в данном Порядке содержится информация об очередности осуществления платежей:

а) в первоочередном порядке производятся платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- по исполнительным документам;

- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

б) во вторую очередь:

- за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

- за коммунальные услуги;

- в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

- по бесспорному взысканию пени за невыполнение обязательств по оплате потребителями полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

в) в третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продовольственные товары;

г) в четвертую очередь осуществлять платежи, не указанные в пунктах а), б) и в).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54, в соответствии с п.3.44 которых, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В них также сказано, что инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями);

б) правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

6. О бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов от 20 января 2004г. №23 (с изм. и доп.). Данным приказом утверждены формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкции по их заполнению, в п. 79 которого в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской и дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года, а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе формы №1 во II разделе по строке 250, а так же в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 110. Сумма кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в V разделе по строке 730, в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 150.

7. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка РБ от27.06.2003г. №125, в которой установлена ответственность юридических лиц за нарушение этих правил на территории Республики Беларусь и определен порядок применения мер ответственности к предприятиям за их нарушение в белорусских рублях.

8. Постановление Правления Национального Банка РБ от 29.06.2000г. №15.6 «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь» в ред. Постановлений от 16.03.2001г. №52, 31.07.2001г. №197, в котором содержится информация об установленных мерах ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций:

· «за задержку исполнения расчетных документов банк, по вине которого это произошло, уплачивает в пользу клиента пеню в размере 0,15% от несвоевременно списанной суммы за каждый день просрочки платежа»;

· «за незачисление средств на счет получателя в день их поступления на корреспондентский счет банка, банк уплачивает в пользу получателя средств пеню в размере 0,15% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый просроченный день».

9. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

В ней установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета. По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Полученные ревизором знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить допущенные нарушения и злоупотребления в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

В Перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [17]

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Пузанкевич считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1. выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

2. обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3. постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

Она советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:

1. оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

2. обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

3. определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

4. установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

1. финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2. структура имущества и капитала;

3. степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4. эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала. [21]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1. платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

2. платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника. [26]

В учебном пособии Г.М. Пупко говорится о том, что при проведении ревизии расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В процессе проведения ревизии расчетов по претензиям выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемому предприятию поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного предприятию путем погашения необоснованных претензий. Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания, убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. Ревизор выясняет своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях и т.д. [19]

2. Общая характеристика субъекта контроля и организации внутреннего контроля

Экономико-финансовая характеристика ОАО «Хальч» Ветковского района.

В 1956 году был образован совхоз «Хальч» в Ветковском районе, Гомельской области. По решению Гомельского облисполкома № 780 от 11.12.2000 года совхоз «Хальч» был переименован в Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Хальч», от 24.04.2009г. Решением № 358 Ветковского районного исполнительного комитета к КСУП «Хальч» присоединено КСУП «Новоселки», от 29.12.2009г. Решением №1153 Ветковского районного исполнительного комитета «О создании открытого акционерного общества «Хальч» КСУП «Хальч» реорганизован в ОАО «Хальч».

Административно-хозяйственным центром ОАО «Хальч» является деревня Хальч. Расстояние от центральной усадьбы до районного центра - города Ветка 2 км, до областного центра и ближайшей железнодорожной станции города Гомеля 25 км. К центральной усадьбе деревни построена подъездная асфальтная дорога, имеется сеть полевых дорог, часть из них асфальтированы, которые по своему расположению и протяжению обеспечивают внутрихозяйственные связи. Располагается на территории д. Хальч Хальчанского сельского исполнительного комитета, агрогородок Новоселки Шерстинского сельского исполнительного комитета - 12 км от д. Хальч.

ОАО «Хальч» расположен в юго-западной части района. Территория хозяйства относится к умеренно-климатической зоне. Рельеф местности равнинный. Основными типами почв являются дерново-подзолистые и супесчаные.

Для осуществления хозяйственной деятельности в распоряжении ОАО «Хальч» имеется 4351 га сельскохозяйственных угодий, из них занимают пашни -3872 га.

Пунктом сдачи продукции и пунктом материально - технического обслуживания предприятия является районный центр город Ветка, а также город Гомель.

Основные направления и цели деятельности ОАО «Хальч» производство и реализация продукции животноводства (молоко, мясо); выращивание кормовых культур для содержания КРС; производство и реализация зерновых культур, картофеля; выполнения различных работ и оказания услуг. Специализация хозяйства мясо - молочная.

В ОАО «Хальч» имеются две молочно-товарные фермы и молочно-товарный комплекс, два машинотракторный парка, две механические мастерские, две полеводческие бригады, а так же строительная бригада. Экономико-финансовая характеристика хозяйства ОАО «Хальч» за 2010-2012 года представлена ниже.

При анализе конкретного хозяйства важным показателем является его размер. Размер сельскохозяйственного предприятия определяют площади сельскохозяйственных угодий. Проанализируем данные показатели исходя из таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	4589	100	4622	100	4622	100	100,7
В т.ч. сельхозземли	4563	99,4	4335	93,8	4351	94,1	95,3
Из них: пахотные	3686	80,8	3155	72,8	3872	90	105,1
залежные	340	7,4	649	14,9	448	10,3	131,8
луговые	506	11,1	221	5,1	-	-	-
под постоянными культурами	31	0,7	310	7,2	31	0,7	100
Несельхозземли, в т.ч. пруды и водоемы	26	0,6	287	6,2	271	5,9	1042,3
Качество почвы, баллов: - сельхозземель	32,9	32,9	32,9	100
- пахотных	35	35	35	100

В ходе проведенного анализа выяснилось, что данные проведенных расчетов свидетельствуют о том, что в структуре земель организации наибольший удельный вес занимают земли сельскохозяйственного назначения. В 2012 году по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь увеличилась на 0,7%. Площадь земель сельскохозяйственного назначения снизилась на 4,7%. Из них площадь пахотных земель увеличилась на 5,1%, площадь залежных земель увеличилась на 31,8%, площадь под постоянными культурами не изменилась. Площадь земель не сельскохозяйственного назначения в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 942,3%. Качество почвы сельскохозяйственных и пахотных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом осталось прежней.

Под специализацией в сельском хозяйстве принято понимать преимущественное производство определенных видов продукции на предприятии, районе или области. Что бы определить на какой продукции специализируется наше хозяйство необходимо проанализировать состав и структуру товарной продукции в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерно	741	66,1	1485	82,2	2270	67,6	306,3
Рапс	327	29,2	263	14,5	780	23,2	238,5
Картофель	41	3,6	35	1,9	278	8,3	678,1
Другая продукция растениеводства	12	1,1	24	1,4	29	0,9	241,7
Итого по растениеводству	1121	23,7	1807	20,4	3357	20,2	299,5
КРС (в ж.м.) на мясо	893	25,2	1799	28,8	4174	32,1	467,4
Лошади			2	0,03
Молоко	2596	73,2	4437	71,1	8654	66,6	333,4
На племенные цели	5	0,1	-	-	152	1,2	3040
Другая продукция животноводства	52	1,5	6	0,07	6	0,1	11,5
Итого по животноводству	3546	75,2	6244	70,6	12986	78,3	366,2
Прочая продажа ТМЦ, работ и услуг	54	1,1	795	9,0	244	1,5	451,8
Всего по сельскому хозяйству	4721	100	8846	100	16587	100	351,3
Коэффициент специализации	0,152	0,174	0,139

Исходя из данных приведенных расчетов, можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве молока и мяса, а также на выращивании зерновых и имеет слабо выраженную специализацию. Товарная продукция увеличилась за счет продукции животноводства на 266,2%, за счет продукции растениеводства на 199,5 %, а если брать в целом по хозяйству, то увеличение произошло на 351,8 %. Наибольший удельный вес по продукции животноводство занимает молоко (66,6%) и его товарность увеличилась на 233,4 %. Наименьший удельный вес занимает другая продукция животноводства (0,1%). Наибольший удельный вес по продукции растениеводства занимает зерно (67,6 %) и его товарность увеличилась в 2012 году на 206,3%, а наименьший удельный вес занимает другая продукция выращивания растениеводства (0,9 %).

Обеспеченность трудовыми ресурсами, а также организация трудовых работ, рациональное использование, имеет важное значение в любом предприятии. Поэтому именно правильное использование является важнейшим принципом для увеличения объема производства продуктов сельского хозяйства. Рассмотрим состав и структуру рабочей силы в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура рабочей силы

Группы работников	годы	Темп роста, %
	2010	2011	2012
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%
Руководители	1	0,5	1	0,5	1	0,5	100
Главные специалисты	8	3,8	13	6,3	11	5,5	137,5
Специалисты	35	16,6	25	12,1	25	12,6	71,4
Работники, обслуживающие КРС	53	25,1	63	30,6	58	29,1	109,4
Операторы машинного доения	27	12,8	22	10,7	17	8,5	62,9
Слесари	9	4,3	9	4,4	10	5,0	111,1
Трактористы	28	13,3	30	14,6	30	15,1	107,1
Водители	12	5,6	13	6,3	11	5,5	91,7
Другие работники	38	18,0	30	14,5	36	18,2	94,7
Итого:	211	100	206	100	199	100	94,3

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом темп роста по численность руководителей остался низменным, по главным специалистам увеличился на 37,5 %, по работникам обслуживающим КРС на 9,4 %, по слесарям на 11,1 %, по трактористам на 7,1%. Темп роста по численности уменьшился по специалистам на 28,6 %, по операторам машинного доения на 37,1%, по водителям на 8,3%, по другим работникам на 5,7%. Наибольший удельный вес занимают работники обслуживающие КРС (29,1%), а наименьший руководители (0,5%). В структуре рабочей силы удельный вес по другим работникам составляет 18,2%, по специалистам 12,6%, по трактористам 15,1%, по операторам машинного доения 8,5%, по слесарям 5%, по водителям и гл. специалистам 5,5%.

Осуществление сельскохозяйственной и иной деятельности невозможно без наличия трудовых ресурсов, то есть работников предприятия, выполняющих все технологические операции. Динамика численности работников исследуемого хозяйства и обеспеченность ими представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	184	184	174	94,6
Трудообеспеченность, чел /100 га	4,04	4,24	3,99	98,8
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель	24,7	23,5	25,0	101,2
пахотных	21,0	17,1	22,3	106,2

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что среднегодовая численность в 2012 году составила 174 человека, а в 2010 году 184 человека, что на 5,4% меньше отчетного года. Трудообеспеченность в отчетном году по сравнению с базисным годом соответственно снизилась на 1,2%. В связи с этим нагрузка на 1 трудоспособного работника по сельскохозяйственным землям увеличилась на 1,2%, по пахотным землям на 6,2%. В сравнении же с показателями по району, то среднегодовая численность меньше в хозяйстве на 1012 человек, трудообеспеченность на 1,32 чел.\100 га в хозяйстве превышает, а вот нагрузка на 1 трудоспособного выше на сельхозземель на 12,4 га, а пахотных земель - 2,5 га.

Ещё одним важным условием для развития сельскохозяйственного предприятия является наличие материально-денежных ресурсов и средств производства. Основные фонды в сельском хозяйстве содержат в себе большое количество разнообразных средств труда. Состав и структура основных производственных фондов приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютный прирост, п.п.
	Млн.руб.	%	Млн.руб.	%	Млн.руб.	%
Здания и сооружения	18019	59,8	25258	55,0	63371	73,2	45352
Передаточные устройства	2	0,01	2	0,004	2	0,002	0
Машины и оборудование	9342	30,9	17067	37,2	18848	21,8	9506
Транспортные средства	690	2,4	1171	2,6	1257	1,5	567
Рабочие и продуктивные животные	2065	6,8	2362	5,1	3066	3,446	1001
Другие виды основных средств	26	0,09	37	0,096	45	0,052	19
И т о г о	30144	100	45897	100	86589	100	56445

В ходе проведения анализа по составу и структуре основных средств предприятия выяснилось, что стоимость основных производственных средств в отчетном году по сравнению с базисным годам увеличилась на 56445 млн.руб., из них стоимость зданий и сооружений увеличилась на 45352 млн.руб., стоимость передаточных устройств не изменилась стоимость машин и оборудования увеличилась на 9506 млн.руб., стоимость транспортных средств увеличилась на 567 млн.руб., стоимость рабочих и продуктивных животных увеличилась на 1001 млн. руб., стоимость других основных средств увеличилась на 19 млн.руб. В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (73,2%), наименьший передаточные устройства (0,002%). Удельный вес машин и оборудования составляет 21,8%, рабочие и продуктивные животные 3,446%, транспортные средства 1,5%, другие основные средства 0,052%.

Чтобы определить насколько полно и эффективно используются в хозяйстве основные и оборотные производственные фонды необходимо рассчитать ряд показателей и проследить их динамику (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	164	249,4	497,6	303,4
Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.-х. земель	662	1059	1990	300,6
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	0,2	0,25	0,23	115
Фондоемкость, руб/руб.	3,9	4,03	4,4	112,8
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,457	0,590	0,535	117,1
Продолжительность оборота оборотных средств: лет	2,2	1,7	1,9	86,4
дней	799	619	673	84,2

При анализе динамики обеспеченности предприятия основными производственными средствами можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом фондовооруженность увеличилась на 203,4 %, что говорит об увеличении ОПФ на работника. Фондооснащенность увеличилась на 200,6 %, что свидетельствует об увеличении СОПФ с/х назначения на 100 га сельхозугодий. Фондоотдача основных средств увеличилась на 15 %, что свидетельствует об уменьшении СВП на 1 рубль СОПФ. Фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи, увеличилась на 12,8 %, что показывает, сколько затрачено рублей ОПФ на 1 рубль СВП. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился на 17,1 %, это говорит о том, что в хозяйстве в отчетном периоде более эффективно использовали оборотные средства. Продолжительность оборота оборотных средств снизилась в годах на 13,6 %, в днях на 15,8 % (126 дней).

Большое экономическое и технологическое значение в сельскохозяйственном производстве имеет такой показатель, как урожайность культур. Она влияет на величину валового сбора, себестоимость единицы продукции, производительность труда не только в растениеводческой отрасли, но и на предприятии, в целом. Также как и урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животных является одним из важнейших показателей использования производственных ресурсов предприятия. Основные показатели продуктивности животных и урожайности приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
Урожайность, ц/га: зерновые	19	27,2	29,1	153,2
картофель	51,9	116	155,6	299,9
Урожайность 1 балло-гектара, кг: зерновые	54,18	77,62	83,2	153,6
картофель	148,38	331,42	444,6	299,6
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	4244	3992	3723	87,7
Среднесуточный прирост живой массы, г: КРС	609	578	494	81,1

В ходе проведенного анализа выяснилось, что данные проведенных расчетов свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом урожайность зерновых увеличилась на 53,2 %, в балло-гектарах на 53,6 %. Урожайность картофеля увеличилась на 199,9 %, в балло-гектарах на 199,6%. Среднегодовой удой от одной коровы снизился на 12,3 % (521 кг/гол.), среднесуточный прирост живой массы КРС снизился на 18,9 % (115г).

Для более полного анализа представим уровень производства, производительность и трудоёмкость производства в ОАО «Хальч» в виде таблицы 2.8.

Анализируя данные приведенных расчетов таблицы 2.8. можно сделать вывод, что в ОАО «Хальч» в 2012 году по сравнению с 2010 годом уровень производства валовой продукции на 100 гектар сельхозземель темп роста увеличился на 166,9 %, прибыли на 234,8 %, по приросту живой массы КРС на 2,4 %, а вот по производству молока снизился на 6,5%. Уровень производства валовой продукции на 100 гектар пахотных земель в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 155,2 %, зерна на 32,1%, рапса на 32,1%, картофеля на 201,6 %. При анализе показателя часовой производительности труда данные приведенных расчетов свидетельствуют о том, что в отчетном году по сравнению с базисным годом темп роста увеличился на 169,4%, показатель годовой производительности труда увеличился на 169,8%. Темп роста трудоемкости производства зерна в отчетном году по сравнению с базисным годом снизилась на 65,2%, трудоемкость по производству картофеля возросла на 5,7%, молока на 17,5 %, трудоемкость прироста живой массы КРС снизилась на 4,3%, что свидетельствует о снижении затрат на производство либо увеличении объема выхода продукции в отчетном году.

Таблица 2.8 - Уровень производства, трудоёмкости продукции и производительности труда

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель: валовой продукции	169,6	262,9	452,8	266,9
прибыли	27,9	13,8	93,4	334,8
молока	924,2	919,1	864,2	93,5
прироста ж.м. КРС	95,6	105,1	97,9	102,4
Уровень производства, ц (млн.руб.)/100 га пахотных земель:	199,4	361,3	508,8	255,2
зерна	894,1	1084,9	1181,3	132,1
рапса	138,9	66,6	183,4	132,1
картофеля	201,2	735,3	606,9	301,6
Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч	17044	24729	45923	269,4
годовая, тыс.руб /чел.	41962	61956	113224	269,8
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна	0,89	0,73	0,31	34,8
картофель	1,41	0,99	1,49	105,7
молока	2,62	2,84	3,08	117,5
прироста ж.м. КРС	21,1	17,99	20,2	95,7

Одной из первоочередных и актуальных задач каждой отрасли хозяйства является снижение себестоимости продукции. От уровня себестоимости продукции зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние хозяйства и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства. Данные таблицы 2.9 дают нам возможность проанализировать динамику себестоимости производства основной сельскохозяйственной продукции в ОАО «Хальч» за 2010-2012 годы.

Таблица 2.9 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
Себестоимость производства 1 т, тыс.руб.: зерна	293	597,7	1057	360,7
картофеля	732	730,2	783	106,9
семена рапса	398	1500	2387	599,7
молока	698	1217	2188	313,5
прироста ж.м. КРС	5822	9249,5	13779	236,7

В ходе проведенного анализа данные приведенных расчетов, свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом темп роста себестоимости производства 1 тонны зерна увеличилась на 260,7 %, что составляет 764 тыс. руб. Себестоимость картофеля увеличилась на 6,9 % (51 тыс. руб.), рапса на 499,7% (1989 тыс.руб.). Себестоимость производства молока увеличилась на 213,5 % (1490 тыс. руб.), прироста живой массы на 136,7 % (7957 тыс. руб.).

Анализируя полученные данные можно сказать, что увеличение себестоимости производства продукции произошло, скорее всего, за счет удорожания стоимости используемых ресурсов на производство сельскохозяйственной продукции.

В целях принятия правильных управленческих решений, когда возникает необходимость изыскания внутренних источников для развития хозяйственной деятельности любого предприятия, немаловажную роль играет достоверная и своевременная оценка эффективности его хозяйственной деятельности, под которой, как показало изучение теоретических источников, в наиболее общем смысловом значении понимается отношение эффекта или достигнутого результата к произведенным затратам и ресурсам, обусловливающим его получение.

Об эффективности использования ресурсов предприятия и его деятельности говорят такие показатели, как прибыль, уровень рентабельности и платежеспособность (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Показатели платёжеспособности

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Норматив
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	1274	597	4064	-
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	-54	380	1673	-
Уровень рентабельности (убыточности), %	26,9	7,1	27,7	-
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства	19,9	4,2	2,7	-
животноводства	-6,3	5,2	13,9	-
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,34	-0,3	0,48	не менее 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,98	3,7	1,93	не менее 1,5
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств	0,45	0,5	0,7	не более 0,85

Анализируя полученные данные организации в таблице 2.10 можно сделать выводы, что хозяйство является в отчётном году безубыточном, нежели в предыдущих годах. Прибыль отчетного года составила 4064 млн. руб., что на 2790 млн. руб. больше чем в 2010 году, прибыль от реализации составила 1673 млн. руб., что на 1727 млн. руб. больше чем в 2010 году, уровень рентабельности в отчетном году составляет 27,7%, что на 0,8% больше чем в базисном году. Уровень рентабельности по продукции растениеводства составил 2,7 %, что на 17,2 % меньше базисного года. Рентабельность реализации продукции животноводства составил 13,9%, что на 20,2% выше чем в 2010 году. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами выше норматива, это означает, что оборотные фонды сформированы за счет собственных средств. Проанализировав коэффициент текущей ликвидности, следует отметить, что он выше норматива, а значит, предприятие может погашать краткосрочные обязательства за счет оборотных средств. Коэффициент обеспеченочти финансовых обязательств находится в пределах норматива, что говорит о платежеспобности хозяйства.

Основной целью ОАО «Хальч» является хозяйственная деятельность, направленная на максимальное получение сельскохозяйственной продукции при минимальных затратах для дальнейшей реализации и получения прибыли, для удовлетворения социальных и экономических интересов хозяйства и коллектива.

3. Организация и методика проведения ревизии (аудита) расчетов с депонентами, по претензиям, по возмещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами

Ревизия - это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования. [19, 26]

В процессе хозяйственной деятельности каждый субъект хозяйствования вступает в различные расчетные отношения. При этом расчеты осуществляются как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а также путем прямого обмена продукцией и товарами (бартера).

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Целью ревизии расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели ревизии расчетов заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

- прав и обязанностей - правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

- оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Одним из направлений ревизии на предприятии является ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся:

1. расчеты по исполнительным документам;

2. расчеты по имущественному и личному страхованию;

3. расчеты по претензиям;

4. расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

5. расчеты по депонированным суммам;

6. расчеты с квартиросъемщиками;

7. расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях.

Расчеты с персоналом по прочим операциям ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Синтетический учет по счетам 76 и 73 ведется в журнале-ордере ф. № 9-АПК, а аналитический учет - в ведомостях ф. № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК в разрезе открытых в организации субсчетов.

Под ревизией расчетов с разными дебиторами и кредиторами понимается проверка, в ходе которой формируется мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской и кредиторской задолженности, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а также законности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами [18, с.26].

Целью ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами является установить:

1. правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

2. правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

3. правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита;

4. полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

5. правильность отражения депонированной заработной платы. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром или иным лицом;

6. своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

7. правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

8. правильность ведения аналитического учета по счету 76;

9. соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере ф. № 9-АПК, главной книге и балансе.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.

Информационное обеспечение ревизии расчетов включает, прежде всего, нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций.

В качестве документов ревизии используется следующая информационная база:

1) нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации:

· Закон РБ № 3373-ХП от 08.11.1994 г. (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности»;

· Указ Президента РБ № 673 от 15.11.1999 г. (с изм. и доп.) «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций»;

· Указ Президента РБ № 293 от 25.05.2000 г. (с изм. и доп.) «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь»;

· Постановление правления Национального банка Республики Беларусь № 15.6. от 29.06.2000 г. «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь»;

· Постановление Министерства финансов РБ, Комитета государственного контроля РБ, Прокуратуры РБ, Министерства внутренних дел РБ, Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства юстиции РБ, Комитета государственной безопасности РБ, Государственного таможенного комитета РБ № 83/33/16/149/62/14/8/35 // от 12.06.2002 г. «Об утверждении Инструкции о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

· Постановление Министерства статистики и анализа РБ № 26 от 29.03.2006г. «Об утверждении формы государственной статистической отчетности № 2-ревизия "Отчет о контрольно-ревизионной работе" и указаний по ее заполнению;

· Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ № 18 от 01.03.2006г. «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь» и другие.

2) учетные документы, отражающие фактическое совершение хозяйственных операций:

Положение о бухгалтерском учете;

договоры поставки продукции (работ, услуг);

товарно-транспортные накладные;

счета-фактуры;

акты сверки расчетов;

протоколы о зачете взаимных требований;

акты инвентаризации расчетов;

копии платежных документов;

книга продаж; учетные регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность.

Так, при ревизии, проверке могут быть подвержены все документы, в которых отражены расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

3.1 Методика проверки расчетов с депонентами и расчетов по претензиям

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом финансовых средств или других ценностей на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.