Обліковий процес та розробка інструментів аналізу в системі управління розрахунками з різними дебіторами в КП "Малинська районна друкарня"

Користувач може з окремих компонентів сам зробити для себе зручну для нього конфігурацію системи. Для цього в системі є окремий компонент Конфігуратор, що запускається окремо від основного програмного продукту. Ця компонента також дозволяє встановити певні параметри системи, призначити контингент користувачів, паролі та права доступу.

На даний час найбільш розповсюдженою комп'ютерною системою обліку є пакет «1С: Бухгалтерский учет для Украины», або «1С: Предприятие» останньої версії 8, складовою частиною якої є модуль бухгалтерії. Вихідні звітні форми в системі поділяють на обов'язкові (регламентовані), що призначені для передачі в державні установи (Баланс, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Декларація про ПДВ, Декларація про прибуток тощо), і інші (Шахматна відомість, Оборотно-сальдова відомість, Головна книга, Журнал-ордер, Касова книга, Книга продаж тощо). Але оскільки система 1С є відкритою і може дороблятися користувачами, то навіть версія 8 має багато конфігурацій, в яких вихідні форми можуть дещо відрізнятись.

«1С: Бухгалтерский учет для Украины» дозволяє автоматизувати ведення всіх розділів бухгалтерського обліку: операції по банку і касі; облік валютних операцій; основні засоби і нематеріальні активи; матеріали і МШП; товари і послуги, виконання робіт; облік виробництва продукції; взаєморозрахунки з організаціями; розрахунки з підзвітними особами; розрахунки по зарплаті; розрахунки з бюджетом; інші розділи обліку.

Можливостями обліку є: використовування декількох планів рахунків одночасно; багаторівневі плани рахунків; багатовимірний аналітичний облік; багаторівневий аналітичний облік; кількісний облік; облік по необмеженому числу валют; ведення на одному комп'ютері обліку для декількох підприємств; ведення консолідованого обліку; облік імпортних товарів. Програма дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів: платіжних доручень; рахунків на оплату; прибуткових і видаткових касових ордерів; актів, накладних, вимог, довіреності й інших документів.

Засоби роботи з документами дозволяють організувати введення документів, їх довільний розподіл по журналах і пошук будь-якого документа по різних критеріях: номеру, даті, сумі, контрагенту. Програма включає набір стандартних звітів, які дозволяють одержати інформацію за довільний період в різних розрізах і з необхідним ступенем деталізації до рівня проводок. І це є неодмінною перевагою програми.

За допомогою програми можна одержати такі регістри по синтетичному

обліку: оборотно-сальдова відомість; шахова відомість; головна книга; журнал-ордер; оборотна відомість по рахунку; аналіз рахунку - за період і по датах; картка рахунку. Регістрами з аналітичного обліку є: оборотно-сальдова відомість по рахунку в розрізі об'єктів аналітичного обліку; журнал-ордер в розрізі об'єктів аналітики; аналіз рахунку в розрізі об'єктів аналітики; звіт «Діаграма» дозволяє представити бухгалтерську інформацію в графічному вигляді.

Регістрами по розділах обліку є: аналіз об'єкту аналітики по рахунках; картка операцій по об'єкту аналітики; касова книга; книги продажу й купівлі; звіти по основним засобам і нематеріальних активах; звіти по заробітній платі і т.д. Програмою «1С: Бухгалтерский учет для Украины» передбачається формування регламентованої звітності, яке включає:

1) введення, заповнення і друк бухгалтерської, податкової і статистичної звітності, а також звітів до соціальних фондів;

2) у «Ручному» режимі заповнення звітів бухгалтер вводить основні показники, а програма розраховує всі підсумкові й похідні показники;

3) в «Автоматичному» режимі програма заповнює звіти на підставі введених за період господарських операцій;

4) перед формуванням звітів спеціальний режим дозволяє перевірити стан обліку і виявити помилки бухгалтера, які часом не дозволяють правильно скласти звітність;

5) режим розшифровки дозволяє одержати «обґрунтування» заповнених автоматично показників аж до кожного первинного документа і господарської операції; 6) форми звітності щокварталу обновляються фірмою «1С» і безкоштовно надаються зареєстрованим користувачам.

Значним плюсом цієї програми є також те, що при зміні існуючого законодавства й методології обліку випускаються оновлені конфігурації, які безкоштовно розповсюджуються серед зареєстрованих користувачів. Режим оновлення дозволяє завантажити нові можливості без втрати введених користувачем даних. У зв'язку з тим, що в системі «1С: Предприятие» не реалізована система контролю і планування, пропонуємо планування грошових потоків здійснювати за допомогою електронних таблиць в програмі «Excel», після чого цю інформацію експортувати в бухгалтерську програму «1С: Бухгалтерський облік для України». Ця програма дає змогу контролювати витрати підприємства, оскільки всі дані по витратах оперативно (щодня) вносяться до неї. При проведенні виписки банку або розрахунково-касового ордеру вибирається стаття бюджету витрат і центр відповідальності.

Таким чином, програма «1С: Бухгалтерский учет для Украины» сьогодні є найпоширенішою серед автоматизованих програм для бухгалтерії підприємств, це пояснюється багатьма функціональними можливостями, зручним інтерфейсом, доступністю програми для навчання. На нашу думку, ця програма є найбільш придатною, раціональною, простою для користування.

Комплексна система ПАРУС забезпечує автоматизацію чотирьох основних напрямків діяльності підприємства: управління фінансами, логістики, управління виробництвом, управління персоналом. З допомогою пунктів меню Облік / Залишки матеріальних цінностей, Облік / Картотека МШП, Облік/Дебіторська / Кредиторська заборгованість, Облік / Залишки коштів на рахунках вводяться необхідні залишки на початок впровадження системи. Як і в системі 1С, через пункт меню Документи заповнюються відповідні банківські і касові документи, а через пункт меню Облік - документи з інших господарських операцій. Через пункт меню Звіти одержують необхідні зведені відомості.

Модуль ПАРУС-Реалізація використовується для обліку зберігання і реалізації товарів. Як і в бухгалтерському модулі, в ньому виконується попередня наладка відповідних словників. Головне меню модуля аналогічне меню модуля ПАРУС-Бухгалтерія. Схожими є і принципи документування господарських операцій та одержання звітів. В програмі для обліку розрахункових операцій призначені наступні додатки:

1) «Управління діловими процесами» є інтеграційним стосовно

управлінських функцій, які забезпечують взаємодію з клієнтами, а також

дозволяє контролювати виконання будь-яких дій, передбачених в інших

модулях, і систематизувати документооборот;

2) «Фінансове планування» - дозволяє здійснювати планування та

управління дебіторською та кредиторською заборгованістю. Основні дії, що виконуються у вікні «Планування зобов'язань» (воно містить як записи про виникнення заборгованості, так і список записів щодо їх погашення) наступні: зміна записів про платежі і відвантаження (зокрема, показників дати, суми з розбивкою надходжень платежів по декількох періодах); контроль за дотриманням лімітів зобов'язань шляхом порівняння затверджених контрольних чисел з узагальненими сумами відвантажень і платежів. За даними розділу «Фінансове планування» формуються зведені фінансові показники, які можуть бути використані для формування планів і є, по суті, узагальненою інформацією у розрізі таких елементів: стану розрахунків, напрямів доходу і витрат, контрагенту, типу оплати, виду заборгованості (дебіторської чи кредиторської), підрозділу, до якого відносяться зобов'язання, стану заборгованості (прострочена, поточна, відстрочена). Програма дозволяє деталізувати облік по аналітичних рахунках до п'ятого порядку, а також по ряду допоміжних ознак, що визначаються самим користувачем.

Крім цього, для оперативного контролю і обліку розрахункових операцій використовуються відомості взаємних розрахунків, кожна з яких відображає взаєморозрахунки одного підрозділу за дебіторською заборгованістю в певній валюті по одному синтетичному рахунку. Відомість складається із записів, що містять дані взаєморозрахунків (сальдо і рух заборгованості) з одним контрагентом за однією підставою.

Таким чином, створений під певне підприємство програмний інструментарій забезпечує високий рівень адаптації програмного засобу як до особливостей суб'єкта господарювання, так і до змін в обліковій політиці та в діючому законодавстві. Це також дасть змогу проводити ефективну цінову політику, спрямовану на збільшення прибутку. В той же час самостійне вивчення вищезгаданих засобів потребує досить високої кваліфікації користувачів.

Більше того, багато підприємств просто не готові до продуктивного використання таких систем - детального вивчення вбудованих мов програмування, розробки прикладних компонентів тощо. Це призводить до потреби підприємств у послугах спеціалістів, що в кінцевому рахунку підвищує вартість програмного забезпечення.

Потреби менеджменту підприємств та інших користувачів в обліковій інформації змушують бухгалтерів постійно оптимізувати процес обробки інформації, вдосконалювати форми обліку, змінювати ручний спосіб обробки інформації на комп'ютерний. Комп'ютеризація вирішила багато проблем у системі обліку.

Разом з тим перед бухгалтерами підприємств виникли нові проблеми, зокрема: захист інформації від несанкціонованого втручання, юридична доказовість електронних первинних документів, можливість втрати чи псування інформації під час відключення електроенергії, проникнення комп'ютерних вірусів, захист облікової інформації.

Комп'ютерні інформаційні системи мають уразливі місця, тобто слабкі сторони системи. Є дві категорії загроз: активні та пасивні. Активні загрози включають комп'ютерне шахрайство та саботаж. Пасивні - це помилки системи, пошкодження окремих компонентів обладнання та стихійні лиха. Незахищеність інформаційних систем бухгалтерського обліку призводить до надмірних витрат, недостатніх доходів, втрати активів, недостовірного обліку, перешкод у бізнесі, санкцій, збитків з вини конкурентів, шахрайства та присвоєння.

Дослідження показують таку частотність причин виникнення кризового стану: стихійні лиха - 30%, навмисні дії - 45%, людська помилка - 25% [56]. Тобто значний відсоток кризових ситуацій можна зменшити або запобігти їм. Основним способом попередження активних загроз щодо шахрайства та саботажу є впровадження послідовних рівнів заходів контролю за доступом до баз даних, системи та файлів. Метою заходів контролю за доступом до баз даних є встановлення фізичного бар'єра до комп'ютерних ресурсів для осіб, які не мають дозволу. Цей бар'єр слід застосовувати до апаратного забезпечення, бібліотек даних, областей виведення даних та монтажу зв'язку.

Керівництво може застосувати такі дії: розподіл обов'язків, нагляд, вимушені відпустки та зміна посади, подвійний контроль. Розподіл обов'язків передбачає розподіл функцій дозволу та запису операцій, розподіл функцій дозволу та зберігання активів, розподіл функцій запису операцій та зберігання активів. При цьому застосовують такі контрольні процедури, як перевірка виконання операцій відповідно до розподілених обов'язків, перевірка здійсненого доступу до активів відповідно до санкцій керівництва, незалежні перевірки стану активів у підзвітності матеріально відповідальних осіб і результатів їх діяльності, перевірка процесу обробки інформації відповідно до дозволів, її точності, повноти окремих операцій.

Заходи контролю за пасивними загрозами, наприклад, відключення енергії та збої в роботі комп'ютерів, можуть бути запобіжними та коригуючими. Запобіжні передбачають використання резервних компонентів інформаційних систем. Якщо одна частина системи не працює, резервна частина одразу підключається, і система продовжує функціонувати з невеликою паузою або зовсім без затримки. Коригуючі заходи контролю передбачають використання резервних файлів для виправлення помилок.

Одночасно з полегшенням в роботі, зменшенням часу обробки інформації, її презентабельністю, автоматизація обліково-аналітичних робіт має і зворотній бік - неграмотне користування програмами або несанкціонований доступ до них. Щоб уникнути цього необхідно окреслити коло користувачів та права доступу до програм або навіть до комп'ютерів та відділів, а також інші заходи контролю за активними та пасивними загрозами.

Також, помилковим є уявлення, ніби, маючи хорошу програму, можна розв'язати будь-яку задачу. Розробка ефективних рішень потребує не бездумного розрахунку якоїсь кількості техніко-економічних показників, звітів до потрібної дати. В першу чергу мова йде про аналіз тих закономірностей, що визначають розвиток проекту як з точки зору зовнішніх умов його реалізації, основних тенденцій подальшого розвитку загальноекономічної ситуації, так і з точки зору його внутрішніх якостей, його внутрішнього змісту. А ця задача вже на порядок складніша, ніж просто оцінка показників рентабельності або поточного фінансового стану підприємства. Розв'язок її під силу тільки висококваліфікованому спеціалісту.

І тільки в цьому випадку застосування програмних продуктів для кількісного аналізу впливу різноманітних факторів, що враховують специфіку конкретного об'єкту дослідження, виявиться найбільш ефективним. І не обов'язково програма повинна бути останньої версії і універсальною. Іншою стороною універсальності та останньої версії може бути надлишкова складність. Програма повинна бути ефективною та максимально пристосованою якраз для тих задач, розв'язок яких необхідний фінансовому менеджеру, аналітику, робітнику кредитного відділу банку.

Зараз проглядаються дві основні тенденції, котрі визначають напрямки розвитку аналітичного програмного забезпечення і залежать від потреб користувачів. Одні розробники йдуть по шляху створення комплексних програмних технологій, які забезпечують підтримку прийняття рішень при розгляді повної множини задач фінансового аналізу. Інші роблять ставку на розробку спеціалізованого програмного інструментарію, який розв'язує задачі або фінансового стану підприємств, або планування та оцінки інвестицій.

На сучасному ринку аналітичного програмного забезпечення існують системи, завдяки яким вирішуються задачі фінансового аналізу, планування, оцінки інвестицій, прийняття рішень. Найбільш ефективними програмними комплексами є «Інвестор», «Фінансовий аналіз», «Project expert», «Альт-інвест». Вони дозволяють аналізувати і прогнозувати результати фінансової діяльності підприємства за даними бухгалтерської звітності, визначати інтегральні показники, містять алгоритм з оцінки кредитоспроможності підприємства, який дозволяє отримувати рейтингові показники, а також мають функціональні можливості з планування, аналізу й контролю інвестиційного процесу.

2. Побудова системи обліково-аналітичного забезпечення управління розрахунками з різними дебіторами на підприємстві

2.1 Організаційна характеристика та оцінка економічного стану розвитку підприємства

Комунальне підприємство «Малинська районна друкарня» створене згідно з розпорядженням Малинської районної державної адміністрації №128 від 05.04.1993 р. з метою здійснення підприємницької діяльності.

Підприємство засноване на спільній власності територіальних громад району і знаходиться в управлінні Малинської районної державної адміністрації.

Підприємство є самостійним господарюючим суб'єктом, яке має право юридичної особи, користується правами і виконує обов'язки, пов'язані з його діяльністю, на принципах господарського розрахунку.

Підприємство має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, ідентифікаційний код, печатку та кутовий штамп.

В своїй діяльності Підприємство керується чинним законодавством України, іншими діючими законодавчими актами, а також даним статутом.

Юридична адреса: 11642, Житомирська обл., Малинський район, с. Малинівка, фактична адреса місцезнаходження: 11601, Житомирська обл., м. Малин, вул. Кримського, 7.

Підприємство у своєму складі не має інших юридичних осіб.

Метою діяльності Підприємства є:

— задоволення потреб населення, підприємств, організацій міста, району та інших регіонів з випуску друкованої продукції;

— отримання прибутку від своєї діяльності;

Предметом діяльності Підприємства є:

— виготовлення газетної, книжкової, аркушевої, бланкової і іншої друкованої продукції на замовлення юридичних та фізичних осіб України та інших країн;

— виготовлення бланків документів суворого обліку;

— виготовлення товарів народного споживання;

— редакційно-видавнича, торгівельна, комерційна і посередницька діяльність;

— надання інших послуг з використанням основних засобів виробництва.

Діяльність Підприємства узгоджується з планами економічного і соціального розвитку міста, району.

Підприємство самостійно розробляє і затверджує річні плани економічного і соціального розвитку, укладає угоди на виготовлення друкованої продукції.

Підприємство може виступати суб'єктом інвестиційної діяльності у реалізації спільних інвестиційних проектів відповідно до законодавства.

Підприємство має право здійснювати також будь-які види діяльності, якщо вони не заборонені законодавством України і не суперечать Статуту.

В разі, якщо для здійснення якогось із видів діяльності відповідно до законодавства України необхідно буде одержати спеціальний дозвіл (ліцензію, сертифікат) - підприємство почне здійснювати таку діяльність виключно після одержання належним чином оформленого дозволу (ліцензії, сертифікату).

Підприємство є юридичною особою від дня його державної реєстрації.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України та Статуту.

Підприємство має самостійний баланс, розрахункові рахунки в банках, печатку зі своєю назвою, штамп, бланки та інші реквізити. Підприємство може мати товарний знак, який реєструється відповідно до чинного законодавства України.

Підприємство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах належного йому майна.

Підприємство не несе відповідальність за зобов'язаннями власника, також як і власник не несе відповідальність за зобов'язаннями підприємства.

Якщо внаслідок виконання рішень органів державної влади або органів місцевого самоврядування Підприємству завдані збитки, воно має право звернутися до відповідних органів з вимогою про їх відшкодування, що може бути задоволене добровільно або в судовому порядку.

Підприємство має право від свого імені укладати угоди з українськими та іноземними юридичними і фізичними особами, набувати майно, бути позивачем і відповідачем в суді, господарському та третейському судах.

Підприємство має право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність.

Підприємство може користуватися кредитами, одержуваними на комерційних умовах, в т.ч. в іноземній валюті з дотриманням вимог діючого законодавства України.

Підприємство має право брати участь в асоціаціях, корпораціях та інших об'єднаннях на добровільних началах, якщо на це є згода власника і це не суперечить законодавству України і Статуту.

Підприємство має право брати в оренду будинки, споруди, інші нежилі приміщення, устаткування, транспортні засоби, інвентар та інші матеріальні цінності.

Розглянемо характеристику КП «Малинська районна друкарня» за кодами класифікації підприємств в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Характеристика підприємства за видами класифікації підприємств

Коди класифікації	Характеристика коду
ЄДРПОУ	02466317 (автоматизована система збирання, накопичення та обробки даних про підприємства та організації усіх форм власності, а також їх відокремлені підрозділи - філії, відділення, представництва тощо.)
КОАТУУ	1823485201 (національний класифікатор об'єктів адміністративно-територіального устрою України. Національний класифікатор об'єктів адміністративно-територіального устрою.)
КОПФГ	150 (державний класифікатор, розроблений згідно з «Програмою переходу України на міжнародну систему статистики та обліку», об'єктами класифікації в КОПФГ є організаційно-правові форми господарських суб'єктів, встановлені відповідними законодавчими актами України.)
КВЕД	22.22. 0,22.21. 0,52.12.0 (Об'єктами класифікації в КВЕД є види економічної діяльності статистичних одиниць (юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців тощо), які на вищих рівнях класифікації групуються у галузі.)

КП «Малинська районна друкарня» займається такими видами діяльності, як (за кодами КВЕД):

22.22.0 - Інша поліграфічна діяльність. Цей підклас включає:

- друкування газет, журналів та інших періодичних видань, що виходять менше чотирьох разів на тиждень;

- друкування книг, брошур, музичних партитур, географічних карт, атласів, афіш, плакатів, рекламних каталогів, проспектів та інших рекламних видань, поштових, акцизних, митних та гербових марок, документів на право власності, журналів обліку, регістрів, чеків та інших цінних паперів, щоденників, альбомів, зошитів, календарів, ілюстрованих поштових листівок і конвертів, ділових форм, бланків та іншої комерційної друкованої продукції (наприклад, пластикових етикеток, пластикових пакетів, скляних пластинок, голограм, металевих виробів), особистих бланків і інших друкованих матеріалів, нотаткових книжок, виготовлених на машинах високого, офсетного та глибокого друку, машинах для друку з пружних форм, для трафаретного друку та інших друкарських машинах, репродукувальних пристроях, електронних принтерах, гофрувальних приладах, фотокопіювальних та термокопіювальних машинах;

22.21.0 - Друкування газет. Цей підклас включає:

- друкування газет, журналів та інших періодичних видань, які виходять щонайменше чотири рази на тиждень;

52.12.0 - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах без переваги продовольчого асортименту. Цей підклас включає:

- роздрібну торгівлю в універсальних магазинах широким асортиментом товарів без переваги продовольчих товарів: одягом, меблями, побутовими електротоварами, залізними виробами, косметичними товарами, ювелірними виробами, іграшками, спортивними товарами тощо.

Майно підприємства складається з основних фондів та оборотних коштів, а також цінностей, вартість яких відображається в самостійному балансі.

Майно підприємства є комунальною власністю територіальних громад району, закріпленою за підприємством і належить йому на правах повного господарського відання.

Джерелами формування майна КП «Малинська районна друкарня» є:

— майно, передане йому на правах повного господарського видання;

— доходи, одержані від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, а також від інших видів господарської діяльності;

— доходи від цінних паперів;

— кредити банків та інших кредиторів;

— капітальні вкладення і дотації з бюджету;

— безоплатні благодійні та інші внески юридичних і фізичних осіб;

— інше майно, набуте на підставах, не заборонених законодавством.

Ризик випадкової загибелі або пошкодження майна несе підприємство.

Відчуження, в т.ч. продаж, застава, обмін, передача в оренду виробничих площ, основних фондів і майна підприємства, списання з балансу (відчуження) повністю амортизованих основних фондів здійснюється у порядку визначеному районною радою.

Держава гарантує захист майнових прав підприємства. Вилучення державою у підприємства майна, що ним використовується, здійснюється лише у випадках і порядку, передбачених Господарським кодексом та іншими законами. Збитки, заподіяні підприємству в результаті порушення його майнових прав громадянами, юридичними особами і державними органами, відшкодовуються підприємству за рішенням суду або господарського суду.

Склад, структуру засобів та джерел їх формування розглянемо у таблицях 2.2 та 2.3 відповідно.

Таблиця 2.2. Склад і структура засобів (активів) КП «Малинська районна друкарня»

Види активів	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Зміна показників за 3 роки
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн(+,-)	% (раз)
1. Необоротні активи:
Нематеріальні активи
залишкова вартість	207	4,27	207	20,64	214	21,66	+ 7	+10,75
первісна вартість	207		207		214
знос	-		-		-
Незавершене будівництво
Основні засоби
залишкова вартість	315	36,93	282	28,11	279	28,24	- 34	- 11,43
первісна вартість	1111		1110		1125
знос	796		828		846
Довгострокові фінансові інвестиції
Довгострокова дебіторська заборгованість	63	7,39	70	6,99	21	2,12	- 42	- 66,67
Відстрочені податкові активи	33	3,87	-	-	-	-	-	-
Інші необоротні активи
Усього за розділом 1	618	72,46	559	55,74	514	52,02	- 104	- 16,83
2. Оборотні активи
виробничі запаси	84	9,85	103	10,27	136	13,76	+52	+38,10
поточні біологічні активи
незавершене виробництво
готова продукція	45	5,27	50	4,99	50	5,06	5	11,11
товари	15	1,76	16	1,59	26	2,63	+ 11	+73,33
Векселі одержані
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
чиста реалізаційна вартість	29	3,40	35	3,49	107	10,83	+ 78	+268,97
первісна вартість	29		35		107
резерв сумнівних боргів
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	-	-	-	-	8	0,81	-	-
за виданими
з нарахованих доходів
із внутрішніх розрахунків
Інша поточна дебіторська заборгованість	3	0,35	9	0,90	-	-	-	-
Поточні фінансові інвестиції
Грошові кошти та їх еквіваленти:
у національній валюті	46	5,39	149	14,85	83	8,40	+37	+80,43
в іноземній валюті
Інші необоротні активи	13	1,52	82	8,17	64	6,48	+51	+392,31
Усього за розділом 2	235	27,54	444	44,26	474	47,98	+239	+201,70
3. Витрати майбутніх періодів
Баланс	853	100	1003	100	988	100	+135	+15,83

Таблиця 2.3. Склад і структура джерел формування засобів (пасиви) КП «Малинська районна друкарня»

Види пасивів	2008 р.	2009 р.	2010 р.	Зміна показників за 3 роки
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%.	тис. грн. (+,-)	% (раз)
1. Власний капітал
Статутний капітал	300	35,17	300	29,91	301	30,47	+ 1	+0,33
Пайовий капітал
Додатковий вкладений капітал
Інший додатковий капітал	297	34,82	297	29,61	304	30,77	+7	+2,36
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	171	20,05	150	14,95	222	22,47	+51	+29,82
Неоплачений капітал
Вилучений капітал
Всього за розділом 1	768	90,04	747	74,47	827	83,71	+59	+7,68
2. Забезпечення наступних витрат і платежів
3. Довгострокові зобов'язання
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків
Поточна заборгованість за довгострокові зобов'язання
Веселі видані
Кредиторська заборгованість за роботи, товари, послуги	23	2,70	143	14,25	60	6,07	+37	+160,87
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних платежів
з бюджетом	28	3,28	70	6,98	56	5,67	+28	+100
з позабюджетних платежів	12	1,41	13	1,30	19	1,92	+7	+58,33
зі страхування
з оплати праці	22	2,58	30	3,00	26	2,63	+4	+18,18
з учасниками
з внутрішніх розрахунків
інші поточні зобов'язання
Всього за розділом 4	85	9,97	256	25,53	161	16,29	+76	89,41
5. Доходи майбутніх періодів
Баланс	853	100	1003	100	988	100	+135	+15,83

Таблиця 2.4. Показники фінансового стану та платоспроможності КП «Малинська районна друкарня»

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,54	0,58	0,52	- 0,02
Коефіцієнт загальної ліквідності (покриття)	2,76	1,73	2,94	+ 0,18
Коефіцієнт структури капіталу (фінансування)	0,11	0,34	0,19	+ 0,08

З даної таблиці видно, що коефіцієнт загальної ліквідності дещо змінювався і в останьому періоді підвищився на 0,18. Коефіцієнт структури капіталу має значні зміни і в порівнянні з базисним періодом має підвищення 0,08. З даних цієї таблиці зробимо висновок, фінансовий стан підприємства є стабільний.

Ліквідність характеризує здатність підприємства швидко перетворити активи на гроші. Оцінюючи ліквідність підприємства, аналізують достатність поточних (оборотних) активів для погашення поточних зобов'язань - короткострокової кредиторської заборгованості. Ліквідність підприємства в короткостроковому періоді визначається його можливостями покрити свої короткострокові зобов'язання. Під короткостроковим періодом умовно розуміють строк до одного року, хоча іноді він також ототожнюється з операційним циклом.

Таблиця 2.5. Аналіз ліквідності КП «Малинська районна друкарня»

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення
Коефіцієнт покриття	2,76	1,73	2,94	0,18
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,54	0,58	0,52	0,02
Чистий оборотний капітал, (тис. грн.)	150	188	313	163
Коефіцієнт автономії	0,9	0,74	0,84	-0,06
Коефіцієнт фінансування	0,11	0,34	0,19	0,08
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	1,76	0,73	1,94	0,18
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,20	0,25	0,38	0,18

З даної таблиці видно, що коефіцієнт покриття в порівнянні з базовим роком стрімко зріс на 0,18, і це є позитивною рисою; чистий оборотний кап тал стрімко зріс в порівнянні з 2009 роком на 163 тис. грн.; коефіцієнт абсолютної ліквідності має незначне коливання; коефіцієнт автономії уповільнено спадає; коефіцієнт фінансування теж має властивість коливання, але воно не значне, з базовим роком всього на (0,08); коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами значно коливався, але в порівнянні з базисним роком на 0,18; коефіцієнт маневреності власного капіталу на фоні базового року впевненими темпами зростає, він підвищився на 0,18. В цілому ми маємо як позитивну так і негативну зміну в показниках, що дає змогу визначити що діяльність в цілому є ефективною.

Наведемо показники ділової активності підприємства в таблиці 2.6.

Таблиці 2.6. Аналіз ділової активності КП «Малинська районна друкарня»

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення
Коефіцієнт оборотності активів	1,53	1,63	2,25	0,72
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	-	-	-	-
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	-	-	-	-
Строк погашення дебіторської заборгованості	-	-	-	-
Строк погашення кредиторської заборгованості	-	-	-	-
Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	1,23	1,36	2,00	0,77
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	1,71	1,99	2,84	1,13

З даних таблиці ми бачимо, що коефіцієнт оборотності активів збільшився в порівнянні з базисним періодом; коефіцієнт оборотності основних засобів та власного капіталу теж зросли в порівнянні з базисним періодом.

Показники рентабельності є важливими для характеристики складових формування прибутку і доходів підприємства. При аналізі виробництва показники рентабельності використовуються як інструмент інвестиційної політики і ціноутворення. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують кінцеві результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення між наявними та використаними ресурсами. Наведемо деякі показники рентабельності підприємства в таблиці 2.7 наведеній нижче.

Таблиця 2.7. Аналіз рентабельності КП «Малинська районна друкарня»

Показники	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Відхилення	Орієнтовне позитивне значення
Коефіцієнт рентабельності активів	0,01	0,01	0,01	-	>0 збільшення
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,01	0,02	0,02	0,01	>0 збільшення
Коефіцієнт рентабельності діяльності	0,01	0,01	0,01	-	>0 збільшення
Коефіцієнт рентабельності продукції	0,03	0,02	0,07	0,04	>0 збільшення

В даній таблиці наведені показники рентабельності, а саме: рентабельність активів і діяльності підприємства, які залишились на такому самому рівні; рентабельність власного капіталу та рентабельність продукції, що мають підвищення на 1% та 4% відповідно. З даних таблиці бачимо, що підприємство рентабельне, але має не досить ефективне використання своїх ресурсів.

Також розглянемо в таблиці 2.8 дані аналізу рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства.

Таблиця 2.8. Аналіз рівня беззбитковості господарської діяльності КП «Малинська районна друкарня» за 2011 рік

Статті	2009 р.	2011 р.	Зміна (+,-), тис. грн.
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1613	2686	1073
Податок на додану вартість	269	448	179
Інші вирахування з доходу	-	-	-
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	1344	2238	179
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	1086	1786	700
Валовий прибуток	258	452	194
Інші операційні доходи	41	76	35
Адміністративні витрати	218	301	83
Витрати на збут	-	-	-
Інші операційні витрати	69	87	18
Прибуток від операційної діяльності	12	140	128
Інші фінансові доходи	-	-	-
Інші доходи	-	-	-
Фінансові витрати	-	-	-
Інші витрати	-	-	-
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування	12	140	128
Податок на прибуток від звичайної діяльності	3	32	29
Прибуток від звичайної діяльності	9	108	99
Чистий прибуток	9	108	99

З даних таблиці видно, що при порівнянні 2011 року з 2009 роком відбуваются такі зміни: чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 1073 тис. грн., собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) збільшилась на 700 тис. грн., валовий прибуток збільшився на 194 тис. грн., прибуток оподаткування теж становить 128 тис. грн.; прибуток від звичайної діяльності і чистий прибуток збільшились на 99 тис. грн.

За ринкових умов господарювання дуже важливого значення набуває економічна безпека всіх суб'єктів підприємницької та інших видів діяльності. Економічна безпека підприємства - це такий стан корпоративних ресурсів (ресурсів капіталу, персоналу, інформації і технологій, техніки та устаткування, прав) і підприємницьких можливостей, за якого гарантується найбільш ефективне їх використання для стабільного функціонування та динамічного науково-технічного й соціального розвитку, запобігання внутрішнім і зовнішнім негативним впливом. В даній курсовій роботі аналіз та оцінка рівня економічної безпеки були розраховані в таблицях 2.7 та 2.8 відповідно. Розглянемо рівень економічної безпеки нашого підприємства в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9. Аналіз рівня економічної безпеки господарської діяльності КП «Малинська районна друкарня» за 2011 рік

Чистий дохід	Витрати
показники	рядок за ф. №2 звітності	тис. грн.	показники	рядок за ф. №2 звітності	тис. грн.
ЧДо.д.	35	2238	СРо.д.	40	1786
ЧДі.о.	60	76	ОВі.о.	90	87
ЧДф.д.	120	-	АВ	70	301
ЧДі.д..	110	-	ВЗ	80	-
	130	-
ЧДпп	185	-	ВВф.д.	140	-
ЧДн.п.	200	-	ВВі.д.	150, 160	-
			ВВн.п.	205	-
			ППг.д.	180, 210	32
Разом(ЧДп)	х	2314	Разом (ВВп)	х	2206
Чистий прибуток підприємства 108 тис. грн. (ЧДп - ВВп)

З даних таблиці видно, що при підрахунку чистого доходу і витрат, було отримано чистий прибуток підприємства в розмірі 108 тис. грн.

Таблиця 2.10. Оцінка рівня економічної безпеки господарської діяльності КП «Малинська районна друкарня» за 2011 рік

Показник	Алгоритм розрахунку	Величина показника
Постійні витрати (ПВп)	АВ+ВЗ	301
Змінні витрати (ЗВп)	ВВп-ПВп	1905
Валовий прибуток (ВПп)	ПВп+ЧПп	403
Валова прибутковість чистого доходу (ПВчд)	ВПп: ЧДп	0,18
Витратомісткість чистого доходу за змінними витратами (ВМчд)	ЗВп / ЧДп	0,82
Чистий дохід, який забезпечує беззбиткову діяльність (ЧДб)	ПВп / ПВчд	1672,22
Змінні витрати, які забезпечують беззбиткову діяльність (ЗВб)	ЧДб* ВМчд	1371,22
Рівень (коефіцієнт) економічної безпеки діяльності підприємства (Кб)	ЧДп-ЧДб ЧДп	0,28

Проаналізувавши дану таблицю, ми бачимо, що чистий дохід, який забезпечує беззбиткову діяльність становить 1672,22 тис. грн.; валова прибутковість чистого доходу становить 0,18; постійні витрати становлять 301 тис. грн.; витратомісткість чистого доходу за змінними витратами - 0,82; змінні витрати, які забезпечують беззбиткову діяльність - 1905 тис. грн.; рівень економічної безпеки - 0,28. З даних таблиці видно, що порівнюючи доходи з витратами, можна сказати, що прибуток є високим, покриває витрати та є ефективність до зростання. Це говорить про те, що підприємство працює досить стабільно.

Розглянемо також графік беззбитковості, що зображений на рисунку 2.1.



Рисунок 2.1. Графік рівня беззбитковості

Точка беззбитковості характеризує обсяг реалізації продукції за якого прибуток підприємства дорівнює нулю, тобто виручка від реалізації продукції відповідає валовим затратам на її виробництво та реалізацію. Точку беззбитковості називають також точкою «порогового» прибутку чи точкою рівноваги.

З даного графіку можна зробити висновок, що підприємство прибуткова і на досить стабільно розвивається, точка беззбитковості господарської діяльності складає 1672,22 тис. грн.

2.2 Механізм формування розрахунків з різними дебіторами

Спочатку розглянемо рахунок який призначений для обліку розрахунків з різними дебіторами. На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться інформація про облік розрахунків з різними дебіторами за авансами виданими, за нарахованими доходами, за претензіями. По дебету відображається виникнення заборгованості, по кредиту погашення.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами» кореспондує

№ рахунку	за дебетом з кредитом рахунків:	№ рахунку	за кредитом з дебетом рахунків:
10	«Основні засоби»	10	«Основні засоби»
11	«Інші необоротні матеріальні активи»	11	«Інші необоротні матеріальні активи»
14	«Довгострокові фінансові інвестиції»	12	«Нематеріальні активи»
		14	«Довгострокові фінансові інвестиції»
15	«Капітальні інвестиції»
16	«Довгострокова дебіторська заборгованість»	15	«Капітальні інвестиції»
		16	«Довгострокова дебіторська заборгованість»
19	«Негативний гудвіл»
20	«Виробничі запаси»	20	«Виробничі запаси»
21	«Тварини на вирощуванні та відгодівлі»	21	«Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
22	«Малоцінні та швидкозношувані предмети»	22	«Малоцінні та швидкозношувані предмети»
23	«Виробництво»	23	«Виробництво»
24	«Брак у виробництві»	25	«Напівфабрикати»
25	«Напівфабрикати»	26	«Готова продукція»
26	«Готова продукція»	27	«Продукція сільськогосподарського виробництва»
27	«Продукція сільськогосподарського виробництва»
		28	«Товари»
28	«Товари»	30	«Каса»
30	«Каса»	31	«Рахунки в банках»
31	«Рахунки в банках»	33	«Інші кошти»
33	«Інші кошти»	34	«Короткострокові векселі одержані»
36	«Розрахунки з покупцями та замовниками»
		35	«Поточні фінансові інвестиції»
39	«Витрати майбутніх періодів»	48	«Цільове фінансування і цільові надходження»
50	«Довгострокові позики»
60	«Короткострокові позики»	50	«Довгострокові позики»
64	«Розрахунки за податками й платежами»	51	«Довгострокові векселі видані»
		60	«Короткострокові позики»
68	«Розрахунки за іншими операціями»	61	«Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»
69	«Доходи майбутніх періодів»
70	«Доходи від реалізації»	62	«Короткострокові векселі видані»
71	«Іншій операційний дохід»	63	«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
73	«Інші фінансові доходи»
74	«Інші доходи»	64	«Розрахунки за податками й платежами»
75	«Надзвичайні доходи»
		65	«Розрахунки за страхуванням»
		66	«Розрахунки з оплати праці»
		67	«Розрахунки з учасниками»
		68	«Розрахунки за іншими операціями»
		80	«Матеріальні витрати»
		84	«Інші операційні витрати»
		85	«Інші затрати»
		91	«Загальновиробничі витрати»
		92	«Адміністративні витрати»
		93	«Витрати на збут»
		94	«Інші витрати операційної діяльності»
		99	«Надзвичайні витрати»

По дебету субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» відображаються суми виданих авансів під поставку матеріальних цінностей, виконання робіт, по кредиту - суми, погашені при розрахунках за ТМЦ, виконані послуги, та суми повернені постачальниками або підрядниками як невикористані.

Підзвітними особами називають працівників, які отримали в касі грошові кошти авансом і зобов'язані за них відрахуватись. Підзвітні суми використовують на оплату витрат по відрядженням, на адміністративно-господарські та операційні потреби.

На операційні, господарські та на відрядні потреби під звіт видаються кошти на встановлений строк та цілі. Підзвітна особа по кінці встановленого строку повинно пред'явити звіт про витрати грошей по призначенню та пред'явити оправдуючі документи, а також внести в касу невикористану суму. На операційні та господарські потреби гроші видаються на 3 робочих дня та в розмірі не перевищуючу дводобову потрібність в них. На ті ж витрати які знаходяться за межами місця знаходження підприємства, кошти видаються на 15 діб в розмірі десятидобовій потрібності в них. Строк відрядження встановлюється керівництвом, але не може перевищувати: в межах України - 30 календарних діб, за кордон - 60 календарних діб.

По дебету рахунку 372 відображаються суми, видані під звіт з каси. По кредиту відображають суми підтверджені звітами та документами. Аналітичний облік ведеться в розрізі фізичних осіб, отримавши грошові кошти під звіт.

При пред'явлені авансового звіту виконується бухгалтерський запис по кредиту рахунка 372 і дебету відповідних рахунків виробничих затрат (23,91,92,93,94) та матеріальних цінностей.

На субрахунку 373 «розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, і т.д., які потребують отриманню.

На субрахунку 374 «розрахунки за претензіями» ведеться облік розрахунків за претензіями, пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також по пред'явленими ним та признаними штрафами, пенями та інше. Основою для записів операцій по цьому рахунку служать: акти приймання вантажу, рішення арбітражних органів, письмова згода постачальників на задоволення претензій, а також виписки банку на суми які поступили в порядку задоволення претензій.

На субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків» ведеться облік розрахунків по відшкодуванню підприємству завданих збитків в результаті недостач та збитків в результаті псування цінностей, недостач та крадіжок грошових засобів, якщо винна особа виявлена. Суми збитків виключають в розмірі вартості недостаючи цінностей, підлягаючих до зняття з винних осіб. Ці суми відносять в дебет рахунку 375, в кредит рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Аналітичний облік по відшкодуванню матеріального збитку ведуть окремо по кожній винній особі.

На субрахунку 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок в кредитних спілках. Для діяльності кредитних спілок їх члени вносять членські внески. На суму внесків формується запис: Дебет 30 «Каса», 31 «Рахунок в банку», Кредит 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок». При виході з кредитної спілки формується запис: Дебет «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок», Кредит 30 «Каса», 31 «Рахунок в банку».

На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік по операціям, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунка 37, а саме, розрахунки по операціям, пов'язаних з початком спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з робітниками (окрім розрахунків з оплати праці та с підзвітними особами), інші розрахунки. Аналітичний облік ведеться по кожному дебітору, по видам заборгованості, строкам її виникнення та погашення.

2.3 Організація облікового процесу формування та погашення дебіторської заборгованості на підприємстві

При наявності різних класифікаційних ознак дебіторської заборгованості класифікація її здійснюється за однією певною ознакою відповідно до єдиного Плану рахунків. Це зумовлено чинним порядком обліку, що має місце в Україні, де дії бухгалтера жорстко регламентовані, на відміну від країн з ринковою економікою, де рішення про порядок розміщення різних видів дебіторської заборгованості в балансі та ступінь деталізації цих статей приймає фірма, а тому у кожної з них склад та структура дебіторської заборгованості в балансі можуть бути різними.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» обліково-економічна інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку шляхом занесення методом подвійного запису до регістрів синтетичного та аналітичного обліку з використанням типової кореспонденції рахунків. Перелік форм первинних документів та облікових регістрів, до яких вони заносяться в подальшому, поданий у таблиці 2.11.

Згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства самостійно обирають форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів бухгалтерського обліку, порядку, способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад бухгалтерського обліку i з урахуванням особливостей своєї діяльності i технології обробки облікових даних. Отже, підприємству необов'язково застосовувати затверджені Методичні рекомендації i регістри. Проте, чи варто підприємству витрачатися на розробку власної форми бухгалтерського обліку, якщо вже є затверджена система, яка може задовольнити його потреби та врахувати попередній варіант узагальнення обліково-економічної інформації.

Таблиця 2.11.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, облік виданих та отриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів, довгострокових і поточних зобов'язань (крім зобов'язань, облік яких ведеться в Журналі 2), відстрочених податкових активів і зобов'язань здійснюється в Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1 - 3.6.

Розрахункові операції, операції з визнання i погашення довгострокових i поточних зобов'язань відображаються у Журналі 3 за кредитом рахунків 18, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68 (розділ I), 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69 (розділ II). Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних відомостей 3.1 - 3.6 та первинних документів.

Відомості аналітичного обліку як складова частина Журналу 3 ведуться окремо за операціями на рахунках 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками i підрядниками», 64 «Розрахунки за податками i платежами», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 34 «Короткострокові векселі одержані», 51 «Довгострокові векселі видані», 182 «Довгострокові векселі одержані», 62 «Короткострокові векселі видані». Методичні рекомендації передбачають також ведення окремої Відомості аналітичного обліку по операціях на окремих субрахунках, зокрема для обліку розрахунків із підзвітними особами, за претензіями, за авансами виданими й одержаними тощо. За умов, коли суб'єкти господарювання вчасно i повністю виконують свої зобов'язання щодо платежів, такі відомості аналітичного обліку не потребуватимуть багатьох сторінок (аркушів).

Слід зазначити, що синтетичний i аналітичний облік за наведеними рахунками бухгалтерського обліку досить компактний i практичний. Уніфікація обліку операцій на цих рахунках із веденням потрібної кількості відомостей i вкладених аркушів до них (продовження відомості) дає змогу охопити всі операції за місяць.

Відомості аналітичного обліку ведуться в цілому за синтетичним рахунком. Відомості аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 підприємства можуть вести (заповнювати) для окремих субрахунків рахунків 36, 37, 63 і 68 з наступним включенням підсумків таких відомостей у Журнал 3 (табл. 2.12).

У звіті про фінансові результати (форма №2) у статті «Інші операційні витрати» (рядок 090) відображаються відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до п. 11 П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість».

Зміст, форма, загальні вимоги до його складання та розкриття статей стосовно відображення дебіторської заборгованості закріплені у П(С) БО 4

«Звіт про рух грошових коштів»:

- у статті «Зменшення (збільшення) оборотних активів» у графі «Надходження» відображається зменшення, а в графі «Витрати» - збільшення статей оборотних активів (до складу яких входить і дебіторська заборгованість), що відбулися протягом звітного періоду. Для запису до зазначеної статті дебіторської заборгованості знаходять різницю за даними балансу на кінець і початок звітного періоду (за сумами рядків 160, 170, 180, 190, 200, 210);

- у статті «Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів» у графі «Надходження» відображається зменшення, а у графі «Витрати» - збільшення в складі витрат майбутніх періодів, які відбулися протягом звітного періоду. Для цього знаходять різницю між даними балансу на кінець і на початок звітного періоду за рядком 270;

- у статті «Отримані відсотки» відображаються надходження коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші ніж позики здійснені фінансовою установою), у тому числі і за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів, тобто за довгостроковою дебіторською заборгованістю.

Звіт про рух грошових коштів складається з метою надання користувачам звітності повної і правдивої інформації про зміни, які відбулися в складі коштів і їх еквівалентів за звітний період, що впливає на результати аналізу дебіторської заборгованості.

Згідно з вимогами П(С) БО до складу фінансової звітності входять Примітки до фінансової звітності, в яких відображається інформація про дебіторську заборгованість як за товари, роботи та послуги, так і іншу поточну дебіторську заборгованість, у тому числі за строкам непогашення (до 12 місяців; від 12 до 18 місяців; від 18 до 36 місяців) (розділ IX).

Обов'язково необхідно вказувати термін понад 36 місяців (тобто понад 3 роки), адже, згідно ст. 259 Цивільного кодексу України, строк позовної давності може бути збільшений за домовленістю сторін за умови укладення договору у письмовій формі. Більше того, ст. 264 ЦКУ передбачено випадки, коли термін позовної давності перевищує 3-річний термін навіть без укладення письмової угоди, а саме: перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку (документальне підтвердження боргу, акт звірки).

Позовна давність переривається в разі пред'явлення особою позову до одного із кількох боржників, а також, якщо предметом позову є лише частина вимоги, право на яку має позивач. Після переривання перебіг позовної давності починається заново, при чому час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується. Як бачимо, ЦКУ передбачено ряд випадків, коли термін позовної давності перевищує 3 роки, що вимагає відповідного відображення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги зі строком непогашення понад 36 місяців у Примітках до фінансової звітності.

Тож для збільшення інформативності Приміток до фінансової звітності необхідно здійснити розкриття складових Іншої поточної дебіторської заборгованості, адже в жодній з форм фінансової звітності цього не здійснено.

Для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості з підзвітними особами, за виданими авансами, претензіями, відшкодуванням завданих збитків, позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями призначено Відомість 3.2, що має аналогічні Відомості 3.1 недоліки, а саме: стовпці 7 та 15 «Дата» є окремими для запису операцій за дебетом та кредитом рахунку 37, а стовпчик 2 «Номер документа» - один, до того ж відірваний від стовпців, у яких зазначається дата. Варто зазначити, що в дебет рахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» протягом місяця можуть здійснюватися записи з кредиту 28-ми рахунків, тоді як для їх відображення передбачено лише 6 стовпців. За кредитом даного рахунка така ж ситуація - у 6 графах необхідно розмістити бухгалтерські записи в дебет 37-ми рахунків. Необхідність розширення даної відомості є очевидною.

Узагальнимо інформацію про дебіторську заборгованість у реєстрах бухгалтерського обліку в таблиці 2.12.