Учет и аудит оплаты труда

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов Ст.218 Гл.23 НК РФ:

в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта статьи 218 НК, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организацийЮ полученных в виде дивидендов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Работники бухгалтерии должны хорошо знать все особенности расчета налога с доходов физических лиц, владеть знаниями законов и уметь применять методики расчета, иметь в наличии законодательную литературу.

1.3. Организация бухгалтерского учета и документальное оформление

учета труда и заработной платы

Учетом труда и заработной платы на предприятиях занимается отдел бухгалтерии по расчету с персоналом, на малых предприятиях этим вопросом может заниматься один бухгалтер. Но, в любом случае все они опираются на законодательную основу и правила ведения учета труда и заработной платы.

Основанием для начисления заработной платы являются первичные документы, которые должны быть представлены в бухгалтерию.

Это приказ о приеме на работу по условиям договора, в котором указывается должность, форма оплаты, условия премирования, особые условия.

Договор подряда или поручения. Штатное расписание. Документы, поступающие из производства - табель учета рабочего времени, карточки учета выработки, наряды на работу, акты- приемки по договорам подряда, заявление и приказ на отпуск, карты санаторно-курортного лечения, заявления на льготы по подоходному налогу. Утвержденные руководством предприятия документы по системам и формам оплаты труда на этом предприятия по Учетной политике, положения о премировании. Документы, поступившие от сторонних организаций - исполнительные листы, кредитные обязательства. Требования уплаты страховых взносов, решения органов опеки.

В обязанности отдела бухгалтерии по учету труда входят следующие обязанности:

Ш своевременно начислять по поступившим первичным документам заработную плату, премии, дотации, пособия по социальному страхованию, отпускных;

Ш производить расчет удержаний;

Ш начислять и перечислять в бюджет налоги, средства взносов во внебюджетные фонды;

Ш получать денежные средства на оплату из банка и их выдачу (при условии отсутствия кассира);

Ш подготавливать отчетные документы по труду и заработной плате;

Ш вести учет труда и заработной платы.

При приеме на работу каждому сотруднику присваивается табельный номер, открывается личный лицевой счет форма №Т-54, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица.

На основе первичных документов, подтверждающих выполнение работы, бухгалтер приступает к начислению заработной платы и других выплат работнику.

В лицевой карточке ф. № Т - 54 отражаются все начисления и доходы, затем эти данные переносят в платежную ведомость ф. № Т - 53 или в расчетно-платежную ведомость ф. № Т- 49.Результаты расчетов переносятся в налоговую карточку работника. Это так называемый текущий первичный учет совокупного дохода работника и удержаний налогов с него.

По окончанию года лицевых счета и налоговые карточки сдаются в архив.

При проведении работы по начислению заработной платы бухгалтер должен определить источник, и отнести затраты по оплате труда на соответствующий счет.

Отнесение затрат на себестоимость по оплате труда должно соответствовать правилам их отнесения по Положению о составе затрат на производство и реализацию продукции (статья Затраты по заработной плате) с указанием корреспонденции счетов по учету этих затрат.

Затраты по оплате труда на производство относятся в дебет счетов 20,23, 25, 26, 44, 90.

При начислении средств на оплату из фондов предприятия (фонд потребления), производят выплаты в виде премий, материальной помощи. Затраты по этим начислениям отражаются в дебете счетов 96.

При формировании Учетной политикой счета 96 «Резервы предстоящих платежей и расходов» производятся выплаты очередных отпусков, тогда в дебете этого счета списываются суммы начисленных отпускных.

Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий на погребение производится из средств Фонда социального страхования. Обычно предприятию предоставляется право использовать на собственные нужды до 75% начисленных для этих целей взносов. Остаток суммы в течение месяца подлежит возврату в фонд вместе с остальными 25%. Суммы, использованные на выплаты пособий, списываются дебетовыми проводками со счета 69-1 "Взносы в фонд социального страхования".

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответсвии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ. В то же время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогоблагаемую базу налога на доходы физических лиц п.1 ст.217. НК РФ. Таким образом, учет по временной нетрудоспособности оформляется следующей записью Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет, 2002, №17. С.14.:

Д-т 69 К-т 70	Начислено пособие
Д-т 70 К-т 68	Начислен налог на доходы физических лиц
Д-т 70 К-т 50	Выплата пособия

В соответсвии с федеральным законом от 11 февраля 2002 г. №17-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2002 г.» организации могут оплачивать больничные листы лишь в пределах 11700 руб. в месяц.

Суммы, которые предназначены для предстоящей оплаты отпускных учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Таким образом, оплата отпускных в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т 20 (25, 26, 44 …) К-т 96	Создан резервный фонд на предстоящую отплату отпусков
Д-т 96 К-т 70	Начислен отпуск за текущий месяц
Д-т 70 К-т 50	Выплата отпускных

Учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В кредит этого счета относятся все начисления с отнесением сумм затрат на соответствующие источники. В дебете счета отражаются все виды удержаний и выданная заработная плата.

При организации учета заработной платы используют соответствующие сводные регистры двух типов - хронологические (журналы регистрации операций), систематические (ведомости, журналы-ордера).

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета относятся - лицевые счета, лицевые карточки, налоговые карточки, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Регистры синтетического учета это оборотные ведомости, журналы-ордера, Главная-книга и т.д.

Многие предприятия организовали компьютерный учет труда и заработной платы, что облегчает этот трудоемкий процесс.

Аналитический и синтетический учет взаимосвязаны, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчетов по каждому работнику и в целом по предприятию.

Следующим этапом работы бухгалтерской службы по учету заработной платы является начисление взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

Создание этих фондов направлено для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение по возрасту, по болезни, по инвалидности, потери кормильца, обеспечение в случае болезни, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

К государственным внебюджетным фондам РФ относятся:

Фонд социального страхования РФ,

Пенсионный фонд РФ,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

Доходы внебюджетных фондов формируются за счет обязательных платежей по единому социальному налогу предприятиями всех форм собственности.

Платежи по единому социальному налогу начисляются на фонд оплаты труда.

Для правильного начисления взносов и их оплаты бухгалтерская служба проводит следующие работы:

определяет, по каким тарифам производится начисление ЕСН,

определяет расчетную базу,

исключает из базы выплаты, на которые не начисляется ЕСН,

правильно и во время начисляет причитающиеся суммы, отражает их в бухгалтерском учете,

устанавливает право и направление использования начисленных взносов,

правильно отражает в учете расходы по ЕСН,

своевременно и правильно проводит оплату сумм страховых взносов по назначению,

в случае несвоевременной оплаты проводит начисление пеней и отражает их в учете,

заполняет отчетность в установленные сроки и представляет ее по назначению.

ЕСН начисляются в процентном отношении на базу до 100000 руб..

Федеральный бюджет - 28%

ФСС - 4 %.

ФОМС тариф равен 3.6%, из них 0.2% перечисляются в федеральный фонд, 3.4% в территориальный фонд.

ЕСН в части отчислений в Пенсионный Фонд РФ начисляется по каждому работнику в зависимости от даты рождения (возраста):

Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 г. рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
14%	0%	12 %	2%	11%	3%

Плательщики взносов вправе использовать в соответствии с законодательством самостоятельно начисленные суммы и осуществлять расходы по ним только из средств ФСС РФ по остальным фондам использование начисленных взносов не допускается.

Направление использования строго регламентировано и допустимо использовать средства этого фонда в пределах 75%, остальные средства подлежат перечислению, как и не использованная сумма средств, возможная к использованию.

Вся система учета труда и заработной платы на предприятии требует знаний бухгалтерского учета, знаний методик расчета и владение нормативными актами по учету труда и заработной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
50 Касса	08 Вложения во внеоборотные активы
51 Расчетые счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательное производство
68 Расчеты по налогам и сборам	25 Общепроизводственные расходы
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	26 Общехозяйственные расходы
71 Расчеты с подотчетными лицами	28 Брак в производстве
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	29 Обслуживающие производства и хозяйства
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	44 Расчеты на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты	79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	84 Нераспределенная прибыль
	91 Прочие доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

1.4. Анализ состояния оплаты труда на предприятии.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы не должен ограничиваться только системой хорошо организованного учета. Необходимо постоянно проводить анализ состояния оплаты труда. Этой работой на крупных предприятиях занимаются отдел труда и заработной платы, плановый или финансово - экономический отдел, на малых предприятиях эту работу может выполнять бухгалтер. Базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета по факту и плановые нормативы по оплате на единицу изделия, объем.

Анализ необходимо делать в динамике и в соотношении доли каждого вида оплаты труда по источникам. Формы анализа, алгоритм, параметры и методику определяет само предприятие. Особенно контролируются эти статьи на предприятиях с трудоемким циклом производства, где статья " затраты на оплату" наиболее значимая. Систематический анализ позволяет выявлять негативные факторы, влияющие на повышение доли заработной платы. Руководство принимает меры по устранению этих негативных явлений. Если рост сдельного фонда, то причина может быть в низком качестве обрабатываемого материала, простои по вине организаторов или ремонтных служб, простои по внешним причинам, низкая трудовая и технологическая дисциплина, необоснованная оплата сверхурочных и т.д.

Повременная оплата относится по экономической характеристике к постоянным расходам и при снижении объемов производства ее доля сразу возрастает и влияет на финансовый результат.

Анализ проводится по всем категориям работающих видам доплат и компенсаций, по центрам затрат, и по центрам ответственности.

Управленческий анализ помогает руководству предприятия принять соответствующие меры по устранению негативных явлений.

На государственном уровне необходимо проводить анализ задолженности по выплате заработной платы. Выявлять куда и почему отвлекаются эти средства, и принимать решения.

Глава 2

Организация учет труда и заработанной платы в

оао "полиграфист"

2.1. Технико-экономическая структура предприятия

ОАО «Полиграфист» было организованно в 1957 Постановлением Правительства СССР.

Основной деятельностью данного предприятия это производство школьных учебников и школьно-письменных принадлежностей. Предприятие было ведущим в своей отрасли подобного типа. Объем производимых учебников достигал более 300 тыс. Покупателями были все регионы страны.

Численность работающих около 800 человек, работа организованна в две смены. 80% работающих это женщины, что и определяло в дальнейшем специфику развития производства, организацию отдыха, строительство детских дошкольных учреждений и баз отдыха, использование фондов предприятия на цели улучшения технологии производства и техники безопасности.

В настоящее время ОАО "Полиграфист" это государственное муниципальное предприятие, подчиняющееся Министерству полиграфии и печати. Этот статус предприятие получило в 1994 году. Финансовое положение предприятия в тот год было очень тяжелым и не стабильным. Было принято решение об организации ОАО. Основные учредители Министерство полиграфии и печати 30%, 10% принадлежит городу, 50% акций осталось в распоряжении коллектива.

Свою деятельность предприятие организует на основе государственного заказа на производство учебников (математики, географии, русского языка, иностранных языков, комплектов учебников для начальных классов и т.д.) и учебных пособий для школ. В целях улучшения финансового состояния на ОАО организовано производство специальной литературы по экономике, праву, печатаются книги для детей, организованно производство печати школьных тетрадей и альбомов для рисования. Из отходов материалов налажено производство товаров народного потребления (блокноты подарочного назначения, календари разного профиля, бумага для записей и другие товары).

В настоящее время предприятие стабильно развивается, рентабельно в целом и по видам продукции, более 60% старого оборудования заменено на новое импортное и отечественное, что позволило предприятию сократить расходы по оплате за вредные условия труда, сократить численность работающих во вредных цехах, увеличить выпуск и значительно улучшить качество продукции.

Упрощенная схема управления ОАО "Полиграфист" показана на схеме 2

Предприятие расположено в трех корпусах общей площадью 50000 кв.м.

В первом корпусе находятся отдел снабжения и центральный склад материалов, участок подготовки красителей и подготовительное производство.

Второй корпус занимают цех по набору, печатный цех, брошюровочный, цех оформления, В третьем корпусе отдел сбыта и склад готовой продукции, служба главного энергетика, офисные помещения аппарата управлении, на первом этаже расположен оптовый магазин. В отдельном помещении расположены строительный и ремонтный цехи, служба главного механика.

Транспортный цех расположен в гараже предприятия. На балансе ОАО находится 5 специализированных грузовых машин, 2 автобуса, автопогрузчики.

За последнее время предприятие обновило свой парк оборудования. Техническое оснащение соответствует требованиям. Аппараты офсетной печати, автоматизированные наборы текстов, скоростные сшивающие машины, прессы - все это импортное высококачественное оборудование и производительное.

Учетной политикой предусмотрено применение полного плана счетов, наличие всех фондов, образованных из собственных средств, образован счет 96 "Резервы предстоящих платежей и расходов".

На балансе предприятия находится детский сад, жилой фонд, туристическая база, медпункт. На содержание этого комплекса из собственных средств выделяются средства. Однако, частично они финансируются из средств бюджета целевым назначением.

2.2. Специфика оплаты труда на предприятии

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, ему подчиняются два заместителя, шесть отделов. Главный бухгалтер подчиняется заместителю генерального директора по экономике и финансам. Свою деятельность бухгалтерия организует на основе Закона и Положения о бухгалтерском учете. Каждый отдел выполняет свой объем работы по назначению и должностным обязанностям.

Работу по организации учета труда и заработной платы осуществляет отдел по расчету с персоналом по оплате труда. Это один из шести действующих отделов службы главного бухгалтера.

В области организации учета и оплаты труда по Учетной политике действуют сдельная, повременная, премиальная формы оплаты за труд. Кроме того, применяются всевозможные системы доплат и компенсаций: за вредность; за работу во второю смену 20% к часовым тарифным ставкам; выплачиваются бригадирские 10%; работникам, работающим по графику выплачиваются праздничные; допускается применение сверхурочных при ликвидации особых случаев.

Для оплаты отпускных сформирован счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" субсчет- оплата отпускных.

Предусмотрены средства на оплату путевок в лечебные санатории, на оплату содержания детей работников в летних детских лагерях и т.д.

По Учетной политике на предприятии действует полный План счетов бухгалтерского учета. Учет затрат на производство ведется по счетам 20 (с разбивкой по шифрам затрат и видам продукции, открыты соответствующие субсчета), на счете 23 по шифрам затрат, на счете 25 и на счете 26, счете 44.

Схема 3

Схема управления экономической службой

Основанием для списания расходов с общехозяйственных счетов служит заработная плата рабочих основных специальностей.

Учет затрат на оплату труда организован на основе Положения о затратах на производство и реализацию.

Таким образом, в системе организации учета затрат на оплату труда на ОАО " Полиграфист" отражены все необходимые элементы и созданы все условия для точного и правильного учета

Сдельная система оплаты труда.

В основу организации и учета сдельной системы оплаты труда на данном предприятии положена государственная система часовых тарифных ставок и тарифных коэффициентов.

Базовые данные для расчета часовых тарифных ставок рабочих сдельщиков это - минимальный прожиточный уровень (равный 480 рублям.), среднее количество часов работы в месяц на 2002 год, тарифные коэффициенты по данной отрасли для конкретных работ по условиям труда определены Министерством.

На 2002 год часовая тарифная ставка для сдельщиков равна следующему значению. Среднее количество часов работы в месяц в 2002 году = 1995: 12=166 часов Часовая ставка сдельщика 1 разряда = 480\166=2 руб. 90 коп.

Таблица 5.

Тарифные коэффициенты для рабочих основных специальностей по сдельной оплате

Разряды	1	2	3	4	5	6
Тарифные коэффициенты Повышенные коэффициенты для вредных производств	1.1 1.2	1.3 1.4	1.5 1.6	1.7 1.8	1.9 2.0	2.1 2.2

В основу расчета сдельных расценок берется часовая ставка первого разряда, равная 2-90 руб. Для основных профессий рабочих применяются повышенные тарифные коэффициенты (таблица 2). Расчетные часовые ставки приведены в таблице 3. Тарифные часовые ставки и тарифные коэффициенты приняты на Коллективном договоре.

Таблица 6.

Часовые тарифные ставки для рабочих основных специальностей

Разряды	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-19	3-77	4-35	4-93	5-51	6-09

Таблица 7

Часовые тарифные ставки для рабочих основных специальностей вредных производств (производство красок, наборный, печатный)

Разряды	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-48	4-06	4-64	5-22	5-80	6-38

Из общего числа работающих половина - это рабочие сдельщики, т.е. 420 человек.

По сдельной системе работают печатный цех, цех по изготовлению красителей, брошюровочный цех, цех упаковки.

В основу расценок этих работ положены утвержденные на Коллективном договоре часовые тарифные ставки для сдельщиков. Средняя заработная плата сдельных рабочих составляет по основной деятельности без доплат и компенсаций 1000-1200 рублей, что в пределах прожиточного минимума.

Таким образом, оплата рабочих сдельщиков организована по трех ступенчатой системе, которая учитывает особенности условий и отклонений от нормального состояния. Это в интересах производства и самих работающих.

Анализ текучести кадров на указанных участках показал, что кадровый состав именно там самый постоянный, и самый высококвалифицированный. Средний стаж работы на этих участках 15-20 лет.

Расчет сдельной оплаты производится на конкретно выполненный объем каждым работником по бригадному заданию. Задание от мастера участка получает бригадир перед началом смены и сдает мастеру выполненную работу.

В накопительном наряде делается отметка за данный рабочий день по выполненному объему работ соответствующих разрядов и сложности с указанием фамилии исполнителей. Этот наряд подписывает бригадир, мастер смены и начальник цеха. В конце месяца, обработанные мастером и принятые начальником смены и цеха наряды, поступают в бухгалтерию вместе с табелем учета рабочего времени. По условиям работы, режиму работы, выполнению дополнительных обязанностей просчитываются часы этих видов работ.

Бухгалтер проверяет правильность и законность начисления, заносит виды оплат в лицевой счет, в налоговую карточку каждого работника бригады все виды налогооблагаемых выплат и составляет сводную ведомость начисления заработной палаты по участкам или шифрам затрат.

Затем составляется сводная таблица начисленной заработной платы основных рабочих по списанию соответствующих затрат на источники.

На предприятии применяются и другие типовые формы по учету труда. Это разовые наряды, наряды на исправление брака, аккордный наряд-задание, договор подряда на выполнение работ сторонними исполнителями по ремонту кровли или ликвидации последствий аварий и т.д.

На предприятии порядка 400 человек - это работники повременного труда. К этой категории относятся управленческий состав, специалисты, служащие, рабочие по обслуживанию и ремонту основного оборудования, транспортного цеха, энергетического цеха, грузчики, младший обслуживающий персонал, охрана.

Количественный состав этой группы определяется штатным расписанием предприятия, который разрабатывается на нормативной основе по численности и системе затрат по их содержанию.

Численность рабочих, обслуживающих производство, рассчитывается по нормам обслуживания.

Численность ремонтных рабочих зависит от количества оборудования основного производства, сантехнического, вспомогательного. Нормы утверждены Министерством по печати и обязательны к применению, но с учетом специфики предприятия и износа оборудования.

Численность охраны определяется числом проходных и мест охраны и с учетом графика работы.

Младший обслуживающий персонал рассчитывается на основе размеров убираемой площади, мест уборки, числом смен работы подразделения.

Численность управленческого персонала, специалистов, служащих определяется штатным расписанием по объему работы и плановым задачам на соответствующий год. Их численность составляет 95 человек.

В штатном расписании указывается подразделение, отдел, участок, цех. Далее указывается должность, разряд исполнителя, его должностной оклад. По каждому подразделению подсчитывается итог по суммам оплат за месяц. Эти данные заносят в смету затрат на содержание указанной категории и рассчитывается годовая сумма заработной платы в целом по предприятию и отдельно по каждому подразделению. Смета расходов утверждается руководителем и контролируется экономическими службами.

Списание затрат по оплате труда руководителей, специалистов, служащих, прочих рабочих повременщиков производится на соответствующие затратные счета пропорционально заработной плате основных рабочих.

Коллективным договором утверждены условия премирования рабочих по итогам работы за месяц, с выплатой поощрительных доплат за качественную и без аварийную работу, соблюдения трудовой дисциплины и техники безопасности. Источником премирования является фонд заработной платы в пределах 40% от начисленной заработной платы по рабочим специальностям. Этот размер утвержден и принят на коллективном договоре.

При расчете повременного заработка учитываются квалификация труда и минимальный прожиточный уровень на плановый период. Для этого специалисты при расчете заработной платы применяют официально публикуемые индексы инфляции.

Для рабочих повременщиков при расчете часовых тарифных ставок учитывают сложность, режим работы и условия труда.

Таблица 8.

Часовые тарифные ставки рабочих повременщиков

Разряд исполнителя	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	3-34	4-01	4-68	5-34	6-01	6-68

Таблица 9.

Часовые тарифные ставки рабочих повременщиков, занятых обслуживанием оборудования на вредных участках работы

Разряд исполнителя	1	2	3	4	5	6
Часовая тарифная ставка	4-01	4-68	5-34	6-01	6-68	7-35

Система доплат за отклонение от нормальных условий и компенсации для данной категории работающих утверждена Коллективным договором.

Предприятия различных форм собственности для усиления материальной заинтересованности работников по итогам свей работы вводят систему премирования.

Премирование как поощрение можно разделить на два направления:

1. премирование системой оплаты,

2. премирование отличившихся работников вне оплаты труда. Эта система определяется наградой в виде ценных подарков или выдачи путевок по согласованию с коллективом, и обжалованию не подлежит.

Премирование предусматривает разовые выплаты за определенные результаты, и премирование, которое носит постоянный характер при наличии специальных средств у предприятия.

В ОАО «Полиграфист» ежегодно утверждаются конкретные условия премирования из фонда заработной платы и из прибыли предприятия.

Из фонда заработной платы премируются ежемесячно рабочие основных цехов и рабочих, обслуживающих производственный процесс.

Ежемесячно выплачивается в среднем 290000 рублей на премирование рабочих за выполнение и перевыполнение выработки, соблюдение правил трудовой и технологической дисциплин, качество работы.

Представление на подобные выплаты дают бригадиры, мастера участков или смен, начальники цехов или подразделений. Не премируются из фонда заработной платы руководители, специалисты и служащие.

Для них действует система премирования из фонда потребления счет 88-5. Размер премии зависит от результатов работы предприятия за отчетный квартал.

Премия по итогам работы за год выплачивается после подведения всех итогов по финансовой и производственной деятельности. Она выплачивается всем работающим с учетом стажа работы и вклада каждого в достижение результатов и выплачивается раз в год во втором квартале после отчетного года. Для этого разработаны система расчетных коэффициентов, смета распределения по каждому подразделению, качественные показатели. Положение утверждены и обязательны к применению.

Поскольку предприятие подотчетно Министерству, то премирование высшего должностного состава дополнительно утверждается свыше.

В 2002 году на эти цели из прибыли предприятия было направлено 1600000 рублей.

На предприятии не практикуется премирование за выслугу лет, так как продолжительность стажа уже учитывается в повышающем коэффициенте при премировании по итогам за год.

К выплатам из фонда материальной помощи относятся единовременные суммы работникам по их заявлению в связи со смертью близких, помощи при покупке дорогостоящих лекарств, выдаче средств на лечение работающих и их близких. Расход этих средств производится в пределах утвержденных сумм.

Таким образом, действующие на предприятии формы и системы оплаты труда, соответствуют законодательным актам Российской Федерации, рассмотрены на коллективном договоре, утверждены руководителем и отражены в Учетной политике. Учетной политикой определены источники выплат - это себестоимость по центрам затрат и собственные средства предприятия.

Удержания из заработанной платы производятся строго в соответствии с действующим законодательством. Различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным относятся отчисления с заработка налога на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям нотариальных контор. Для их производства не требуются приказы и согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенных сумм, полученных в под отчет, за допущенный брак, ссуд и займов, излишне начисленной заработной платы, аванса в счет заработанной платы. Для удержания этих сумм необходимо издать приказ, а иногда и письменное согласие работника.

К удержаниям по согласованию сторон относят: алименты, кредиты ссуд и займов, сумм по личному страхованию, стоимости отпущенной продукции, профвзносов. Для таких удержаний необходимо письменное согласие физического лица.

Обязательные удержания в ОАО организуются автоматически через компьютерные программы, а другие вводятся дополнительно.

2.3. Особенности организации оплаты труда в отделе сбыта предприятия

Отдел сбыта занимается организацией заключения договоров поставки готовой продукции. Следит за состоянием дебиторской задолженности покупателями, занимается упаковкой и доставкой продукции покупателю, организует оптовую продажу и продажу собственной продукции через собственную сеть розничных магазинов в городе и области. Это ускоряет реализацию и возврат денежных средств. Собственная торговая сеть на 20% ниже реализует печатную продукцию, чем специализированная. Кроме того, заключены договора-подряда с многочисленными частными предпринимателями. Готовая продукция выдается им только по предоплате.

Оптовый магазин находится в административном здании, а розничные магазины расположены в трех местах, как отдельно стоящие, в других случаях - это отделы в магазинах.

На основе данных рынка сбыта и заявок отдел дает предложения руководству о прекращении или наращивании выпуска данной продукции.

Экономическая служба ОАО "Полиграфист" предложила показать организацию оплаты труда именно этого отдела. В 2001 году на складе предприятия скопилось готовой продукции, превышающий норматив в 1.2 раза, а дебиторская задолженность превысила норму в 1.25 раза, практически 45% выбыло из денежного оборота. Финансовое положение ОАО было затруднительным. По решению руководства оплату труда специалистов отдела перевели на систему "плавающих" окладов. 50% оплаты за работу оплачивалось независимо от конечного результата, но не больше, если запасы готовой продукции превышали норму и дебиторская задолженность превышала норму, и при наличии непроизводительных затрат по упаковке и транспортировки готовой продукции до места назначения. Два месяца работники отдела получали 50% оплаты, только по итогам 4 квартала, когда все было приведено в норму, им выплатили премии.

Оплата дополнительной заработной платы за качественную работу производится только этому отделу ежемесячно из фонда поощрения в пределах утвержденного норматива в размере 50% за фактически отработанное время ( премия на отпуск, на пособие по временной нетрудоспособности, на другие доплаты, не связанные с производственной деятельностью не начисляются).

В составе отдела 5 штатных единиц, вакансий нет. Отдельным штатным расписанием утверждены 7 рабочих по упаковке готовой продукции по сдельной оплате труда. Другим штатным расписанием утверждены рабочие по погрузке и выгрузке готовой продукции, они оплачиваются по условиям повременной системы опалы труда на основании присвоенного разряда.

Учет рабочего времени в ОАО ведут табельщики с помощью электронной системы. Заполненный табель заверяется руководителем отдела и отдается в бухгалтерию на начисление заработной платы. По представлению экономической службы дается представление на ежемесячное премирование специалистов отдела.

Рабочие по упаковке работают в одну смену. Табель, заверенный руководителем, отдается в бухгалтерию вместе с нарядом за выполненные по упаковке работы. Наряд заполняет заведующий складом.

На рабочих по погрузке и выгрузке табель визирует руководитель отдела, представление на премирование дает заведующий складом.

Затраты по оплате труда специалистов относятся на счет 26 и распределяется на реализованную продукцию пропорционально заработной плате основных рабочих. Доплаты в виде премий специалистам относятся на счет 96.

Заработная плата рабочих относится на счет 20, которые распределяются пропорционально размеру заработной платы основных рабочих на объем реализованной продукции на счет 90.

Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, начисление сумм по нетрудоспособности, начисление отпускных даны в приложениях.

В апреле 2002 года в бухгалтерии данного предприятия по отделу сбыта были проделаны начисление заработной платы по рабочим сдельщикам, повременщикам, специалистам согласно действующих форм оплаты труда.

Так за апрель начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с нечастным случаем на производстве.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности для работника

с повременным окладом.

Гонтарева В.Н. зав. складом, стаж работы 20 лет, размер пособия 100%, Оклад 1300

Таблица 10.

Расчет за два предыдущих месяца февраль и март

Показатели	Февраль	Март
Оклад Премия 1\12 годового вознаграждения(1810: 12) итого число раб. Дней Среднедневной заработок Начислено за дни болезни	1300 1300 150-80 21 2750-80 5501-60: 43=127-94 127-94*6=767-64	1300 1300 150-80 22 2750-80

Расчет пособия по беременности и родам (до родовой).

Парфенова Е.К. бухгалтер, оклад 1200, стаж работы 2 года, 5 месяцев, 18 дней. Пособие 100%.

Февраль 1200 + премия квартальная 316-67 = 1516-67

Март 1200 + премия квартальная 316-67 = 1516-67

Итого 3033-34

Рабочих дней 43. Среднедневной заработок 3033-34 : 43 = 70-54

Сумма пособия 70-54 * 70 =4937-80, бухгалтерская проводка д-т 69-1,

к-т 70.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (несчастный случай на производстве) не соблюдение правил техники безопасности, составлен акт, перелом нижней части голени, водитель автотранспортного цеха, стаж работы 10 лет, 11 месяцев, 8 дней. Пособие в размере 100%. Источник списания счет 26. Начислено пособие 2481 руб. за 21 раб. день.

Расчет отпускного пособия.

Шибиневич К.В. упаковщица, 5 разряд.

Отпуск 24 раб. дня. апрель 18, май 6 раб. дней.

Работник отработал полностью рабочий год, стоит в графике, приказ от 10 апреля по 6 июня 2002 года.

Таблица 11.

Для расчета берутся три последних месяца

Месяц расчетного периода	Число отработанных дней	Учитываемая заработная плата	Квартальная премия	Всего
Январь Февраль Март	18 21 22	1232 1274 1484	1000
Итого	60	3990	1000	4990

Среднедневной заработок =(3990+1000) : 3 : 29,6 =65-87

Отпускное пособие = 65-87 * 24 =1580-88

Апрель 18 дней =1187-46

Май 6 дней = 393-42

Суммы начисленных отпускных отнесены д-т 96, к-т 70

Латыпов Ф.И. бригадир, отпуск 24 раб. дня. апрель 6 р.д. май 18 р.д.

Начислено 1752- 20 апрель 438-00, май 1314-20.

Дмитриева Л.К. уборщица, отпуск 24 р.д. апрель 18 р.д., май 6 р.д.

Суммы начисленных отпускных отнесены д-т 96, к-т 70.

Расчет доплат за руководство бригадой. 10 % от месячного часового фонда.

Анисимова О.Н. бригадир часовая тарифная ставка 6-01, отработано часов 160. Сумма доплаты = 6-01 * 1600 =961-60 * 10 % = 96-16.

Латыпов Ф.Б. доплата за бригадирские 6-68 * 144 = 801-60, сумма за руководство бригадой = 80-16.

Расчет премии на сдельный заработок по положению 40% на сдельный фонд =1155 * 0.4= 462 относится на фонд оплаты труда, д-т 20, к-т 70.

Расчет налога на доходы физических лиц Гонтаревой В.Н.

Январь (2600-26-83-49*2) *0 .13= 288-84=289

Февраль (5200- 52-83-49*2)*0.13=597-22 - 289= 308-72=309.

Март(7800 - 78 - 83-49*2) 0.13= 926- 64 - 598= 328 -64=329

Апрель (11088-110-88 -83-49*2)*0.13=1416 - 927= 489

Произведенные начисления и удержания заносятся в лицевой счет и в налоговую карточку Гонтаревой В.Н., которые находятся в приложениях к работе. На основе данных расчетно-платежной ведомости за апрель составляется свод заработной платы по отделам.

Таблица 12.

Свод заработной платы по отделу сбыта за апрель

К-Т Д-т	70	96	Итого	Начислено взносов
				69-1	69-2	69-3	69-4	всего
Рабочие Сдельно Повременно Премия Доплаты 20 счет итого 96 премия Всего	7043 9442-60 6594-24 176-32 23505-56 18050 42375-56		23505-76 18050 42375-56	1269-11 974-70	6581-61 5054-00	846-21 649-80	352-58 270-75	9049-72 6949-25
26 счет специалисты 96 -5 премия итого	7110 15810 22920		7110 15810 22920	383-94 853-74	1990-80 4426-80	255-96 569-16	106-65 237-15	2737-35 6086-85
69-1 счет по б\л	767-84		767-84
96 отпуск пособ. Всего по отделу	4414-78 69410-78		4414-78 69410-78
20 счет резерв на отпуск специалисты рабочие 69-1 по б\л 96-5премия		711 2238 76 3296		38-39 120-85 4-10 177-98	199-08 626-64 21-28 922-85	25-60 80-57 2-74 118-66	10-67 33-57 1-14 49-44	273-74 861-63 29-26 1268-93
Всего		6321		4089-51	21204-90	2726-34	1135-98	29156-73

Бухгалтер расчетного стола, отвечающий за начисление заработной платы по отделу сбыта, составляет свод расчетов и передает руководителю отдела для формирования общего расчета по предприятию. Бухгалтера, отвечающие за учет труда и заработной платы по другим участкам, проводят аналогичную работу.

Общий свод заканчивается составлением этих данных по предприятию и составлением по итогам квартала отчетов перед соответствующими фондами.

Перечисление ЕСН осуществляется в день выдачи заработной платы.

Таким образом, начисление заработной платы по отделу сбыта ведется следующим образом. Первоначально производятся начисления за выполненный объем рабочим по упаковке готовой продукции на основе действующих расценок. Зав. складом заполняет наряд, подписывает его, рассчитывает сдельный фонд. В данном наряде по каждому рабочему письменно подтверждается право на начисление премии из фонда заработной платы. Наряд подписывают зав. складом, начальник отдела. В табеле учета рабочего времени подсчитываются общие часы работы для начисления доплаты за руководство бригадой. Эти первичные документы поступают в бухгалтерию предприятия для начисления заработной платы.

Затем оформляются первичные документы по учету рабочего времени рабочих по погрузке готовой продукции. За смену рабочие перегружают и отправляют от 12002 до 15000 единиц готовой продукции. Заполненный табель утверждается зав. складом и руководителем отдела, письменно подтверждается право на выплату премий. Повременный фонд оплаты и премии начисляет бухгалтер.