- на сумму платежа, полученного от покупателя: дебет 51 «Расчетные счета» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на сумму прибыли от продажи основных средств: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка от продажи основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Основной причиной выбытия основных средств в войсковой части 62033 является их ликвидация. Основные средства могут быть ликвидированы в результате ветхости, полного физического или морального износа, стихийных бедствий и др. Согласно акту ликвидации на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость ликвидируемых основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму амортизации, начисленной к моменту выбытия основных средств: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- на сумму оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки основных средств после их списания: дебет 10 «Материалы» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- на сумму прибыли от ликвидации основных средств: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка от ликвидации основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При недостаче основных средств, выявленной в результате инвентаризации или порчи, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость недостающих основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму амортизационных отчислений по недостающим основным средствам: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость недостающих основных средств: дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость недостающих основных средств при выявлении виновных лиц: дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- при отсутствии конкретных виновных лиц: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, переданных в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, определяют по согласованию сторон и отражают следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму начисленных амортизационных отчислений по переданным основным средствам: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации: дебет 58 субсчет «Паи и акции» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на сумму расходов, связанных с передачей основных средств в счет вклада учредителя в уставный капитал другой организации: дебет 58 субсчет «Паи и акции» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете передающей организации делают следующие записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму амортизации основных средств, начисленную к моменту безвозмездной передачи: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на сумму расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- на сумму НДС по безвозмездно переданным основным средствам: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- на сумму убытка от безвозмездной передачи основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При передаче основных средств по договору мены в обмен на другое имущество у организации-поставщика основных средств делают записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму амортизационных отчислений, начисленных по основным средствам к моменту их выбытия: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на сумму расходов, связанных с передачей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- на сумму выручки от реализации основных средств (по стоимости приобретаемых материальных ценностей): дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- на сумму НДС, начисленного по основным средствам, переданным по договору мены: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- на стоимость полученных материальных ценностей, оприходованных по стоимости обмениваемых основных средств: дебет 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям: дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- зачтены обязательства по договору мены: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на сумму разницы между стоимостью полученных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 62: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на сумму разницы между стоимостью полученных ценностей и стоимостью проданных основных средств, сформированной на счете 60: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- на сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета по приобретенным материальным ценностям: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При этом ежемесячно заключительными оборотами делают записи:

- на сумму прибыли от передачи основных средств по договору мены: дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- на сумму убытка от передачи основных средств по договорам мены: дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов. При этом в учете участника договора делают следующие бухгалтерские записи:

- на остаточную стоимость переданных основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01 «Основные средства»;

- на оценочную стоимость вклада участника договора простого товарищества: дебет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества» кредит 91/1 «Прочие доходы».

При прекращении договора простого товарищества возврат основных средств отражается:

- в пределах сумм, числящихся на счете 58: дебет 01 «Основные средства» кредит 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»;

- сверх сумм, числящихся на счете 58: дебет 01 «Основные средства» кредит 91/1 «Прочие доходы».

Таким образом, все операции, связанные с движением основных средств в организации оформляются соответствующими первичными документами. Основные средства в организацию могут поступать в результате долгосрочных инвестиций, взносов учредителей в уставный капитал, по договорам дарения, мены, простого товарищества, аренды; и выбывать вследствие продажи, ликвидации, передачи в счет вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, по договорам мены и иным причинам. Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в инвентарных карточках. Синтетический учет ведется также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные по операциям с основными средствами отражаются в ж/о 13, ж/о 16, а также в ведомостях движения основных средств. Эти регистры по синтетическому учету основных средств составляются ежемесячно.

2.2 Учет амортизации основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ФГУП «5 арсенал» для разных объектов основных средств может заложить любые из 4 предложенных в ПБУ 6/01 способов начисления амортизации.

Один из способов амортизации применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерском учету исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Для установления сроков полезного использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2009 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а также для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшей эксплуатации, приказом командира от 27 декабря 2009 года № 324 была создана центральная комиссия в составе 6 человек.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3 месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется по установленным нормам амортизационных отчислений в конце отчетного года. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

По основным средствам войсковой части 62033, приобретенным после 1 января 2009 года срок службы, а соответственно и норма амортизации, определяются на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2009 г. № 1. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2009 г. амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется по «Единым нормам амортизационных отчислений» № 1072 от 20 октября 1990 г.

Учетной политикой войсковой части 62033 для целей бухгалтерского учета, изложенной в приказе командира от 25 декабря 2009 г. № 316 при расчете амортизационных отчислений предусматривается использование линейного способа.

Амортизация по объекту основных средств начисляется с 1-го месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта в учете в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Этот способ является наиболее используемым в настоящее время и при его применении вопросов, как правило, не возникает. По сравнению с ранее действовавшим порядком (до 1998 года - для целей бухгалтерского учета и до 2009 года - для целей налогообложения), относительной новацией является предоставление организациям права самостоятельного определения нормы амортизации (ранее все нормы либо устанавливались директивно, либо для целей налогообложения применялись директивно установленные нормы).

В войсковой части 62033 используются рассчитанные нормы амортизации. Расчет включает данные о нормах амортизации от 2 до 100 лет. Если срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, то актив относится к категории оборотных. Поэтому данные приводятся, начиная со срока полезного использования, равного двум годам. В принципе, может иметь место определение сроков в месяцах или дробных величинах (например, 30 месяцев или 2,5 года). Однако, по моему мнению, такая ситуация является скорее исключением, нежели правилом. Что же касается объектов, срок полезного использования которых превышает 100 лет, то на практике они встречаются довольно редко и относятся, чаще всего, к непроизводственной сфере (например, жилые дома), где амортизация не начисляется.

Приведем пример применения линейного способа в исследуемой организации (таблица 2.1) Первоначальная стоимость объекта основных средств - бетоносмесителя СБР-320 № 5321 составляет 24000 руб., срок полезного использования -- 8 лет. Дата поступления - август 2000 г.

Таблица 2.1-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России за период эксплуатации

Год с начала эксплуата ции	Остаточная стоимость на начало года эксплуатации, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Размер амортизационных отчислений в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года эксплуата ции, руб.
1	2	3	4	5
1	24000	3000	250	21000
2	21000	3000	250	18000
3	18000	3000	250	15000
4	15000	3000	250	12000
5	12000	3000	250	9000
6	9000	3000	250	6000
7	6000	3000	250	3000
8	3000	3000	250	0

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (таблица 2.2)

Таблица 2.2-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России способом уменьшаемого остатка

Год с начала эксплуата ции	Остаточная стоимость на начало года эксплуатации, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Размер амортизационных отчислений в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года эксплуатации, руб.
1	2	3	4	5
1	24000,00	6000,00	500,00	18000,00
2	18000,00	4500,00	375,00	13500,00
3	13500,00	3375,00	281,25	10125,00
4	10125,00	2531,25	210,94	7593,75
5	7593,75	1898,44	158,20	5695,31
6	5695,31	1423,83	118,65	4271,48
7	4271,48	1067,87	88,99	3203,61
8	3203,61	800,90	66,74	2402,71

Из таблицы видно, что в основу способа заложен принцип, согласно которому отдача объектов основных средств в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования. Принцип безусловно правильный, но учитывающий только один фактор - относительную производительность новых и изношенных основных средств. При этом не учитывается тот факт, что в первый год организация отнюдь не всегда заинтересована в завышении себестоимости выпускаемой продукции, особенно если предприятие новое или оно осваивает новый сектор рынка. Суммы начисленной амортизации являются источником собственных средств организации. Но уменьшение сумм балансовой прибыли значительно сужает возможности маневра средствами. Поэтому, прежде чем остановить выбор на способе уменьшаемого остатка следует серьезно взвесить все возможные последствия применения этого способа на практике, исходя из потребностей организации и требований других нормативных документов. Кроме того, следует учитывать следующие обстоятельства:

1. Право выбора способа уменьшаемого остатка не распространяется на все виды объектов основных средств, а ограничено необходимостью наличия особого перечня оборудования, утвержденного на федеральном уровне.

2. Порядок расчета и принятия к учету сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличается от порядка расчета и принятия сумм начисленной амортизации к налоговому учету.

3. ПБУ 6/01 устанавливает только общие правила расчета и списания сумм амортизации, не устанавливая весьма важной детали -- в какой момент можно списывать остаточную стоимость объектов основных средств. Если применять схему, установленную ПБУ 6/01 буквально, то вся стоимость объекта на затраты не будет перенесена никогда. По моему мнению, вся первоначальная (восстановительная) стоимость должна быть перенесена на стоимость продукции (работ, услуг) до окончания срока полезного использования. Следовательно, в последний год срока полезной эксплуатации списание всей остаточной стоимости не будет нарушением.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда срок полезного использования объекта превышает 10 лет, эффект от ускоренной амортизации существенно снижается, а при сроках эксплуатации более 20 лет эффективность применения данного метода практически не проявляется. Кроме того, с возрастанием срока полезной эксплуатации постепенно растет недоамортизированная часть стоимости объектов основных средств по состоянию на последний год срока. То есть, при принятии решения об использовании данного способа, следует расчетным порядком определить эффективность его применения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования (таблица 2.3)

Таблица 2.3-Расчет амортизационных отчислений по бетоносмесителю СБР-320 № 5321 ФГУП «5 арсенал» Минобороны России способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год с начала эксплуа тации	Число лет до конца эксплуа-тации	Остаточная стоимость на начало года эксплуата-ции, руб.	Годовая сумма амортиза ции, руб.	Размер амортизацион ных отчислений в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года эксплуатации, руб.
1	2	3	4	5	6
1	8	24000,00	5333,33	444,44	18666,67
2	7	18666,67	4666,67	388,89	14000,00
3	6	14000,00	4000,00	333,33	10000,00
4	5	10000,00	3333,33	277,78	6666,67
5	4	6666,67	2666,67	222,22	4000,00
6	3	4000,00	2000,00	166,67	2000,00
7	2	2000,00	1333,33	111,11	666,67
8	1	666,67	666,67	55,56	0
Итого	36	-	-	-	-

Этот способ также является новым для отечественного бухгалтерского учета и в настоящее время не получил достаточно широкого развития. Алгоритм начисления заключается в том, что первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение, в числитель которого помещается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменатель - сумма чисел лет срока службы (все соотношение называется годовым соотношением). Под суммой чисел лет срока службы понимается сумма показателей арифметической прогрессии с шагом, равным одному году, первый показатель равняется единице, а последний - количеству лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования составляет 8 лет, то сумма чисел лет срока службы будет равна 36: (1+8) х 8 / 2 или 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1.

В основу способа положен тот же принцип, что и в предыдущем случае - в первые годы эксплуатации основные средства более эффективны, а, значит, и норма амортизации должна быть выше.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) является новым лишь частично -- ранее для некоторых объектов подвижного состава автомобильного транспорта применялась норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега. Теперь этот подход может быть распространен и на другие виды и группы основных средств, показателем использования которых является производительность. На первый взгляд, этот способ является одним из вариантов линейного способа. На самом деле между этими способами имеются существенные различия. В частности, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет учесть коэффициент сменности и производственную программу организации на предстоящий год - в том случае, когда в силу демографических факторов или соотношения спроса и предложения на рынке, в предстоящем предполагается более или, наоборот, менее интенсивное использование объектов основных средств, чем в предыдущие периоды, норму амортизации можно изменить. В результате, колебания себестоимости продукции за счет одного из самых весомых элементов состава затрат, могут быть сведены к минимуму.

Во всех случаях следует иметь в виду, что норма амортизационных отчислений действует в течение отчетного года и ее применение не зависит от производственных условий. После определения годовой суммы начисления амортизационных отчислений, отнесение на себестоимость производится равномерно в течение всего года в размере 1/12 годовой суммы. Синтетический учет амортизации основных средств в войсковой части 62033 ведется в журнале-ордере № 10. Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) - 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумм начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

В войсковой части 62033 в корреспонденции с кредитом счета 02 составляются записи по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.

Для начисления амортизации в войсковой части 62033 используется программа «Учет основных средств», разработанная программистом предприятия. Для работы с программой бухгалтеру необходимо своевременно вносить хозяйственные операции в базу данных и производить расчет амортизационных отчислений.

Недостатком существующей в войсковой части 62033 системы учета амортизации основных средств является неудобство используемой компьютерной программы. Оно заключается в том, что начисление амортизации производится нарастающим итогом до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, и сделать «откат» к предыдущим отчетным периодам в случае совершения ошибки не представляется возможным. Если бухгалтер в силу разных причин запустит режим расчета амортизации дважды, ему придется восстанавливать базу объектов основных средств, т.е. искусственно открывать каждую электронную карточку объекта (а их около 2500) и исправлять суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости. Кроме того, используемая программа не позволяет одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. В то же время, нельзя не отметить роль программы - благодаря ее внедрению трудоемкий процесс расчета амортизационных отчислений был существенно облегчен.

Выходными документами, которые формируются ежемесячно, являются: «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе инвентарных объектов» «Ведомость наличия основных средств», «Ведомость движения основных средств», «Ведомость амортизационных отчислений в разрезе подразделений». Кроме того, бухгалтер может сформировать карточку по каждому объекту, где содержатся сведения о дате его поступления, первоначальной, остаточной стоимости, суммах ежемесячных амортизационных отчислений и накопленной амортизации за весь период его использования. Ведомости амортизационных отчислений являются регистрами аналитического учета амортизации основных средств.

2.3 Учет ремонта основных средств

основной средство ресурс амортизация

Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (устранение мелких дефектов, покраска).

Капитальным ремонтом считают ремонт объектов основных средств, производимый с периодичностью проведения свыше одного года.

Ремонт объектов основных средств организация может осуществлять своими силами, т.е. хозяйственным способом, или силами сторонних организаций - подрядным способом. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком.

Расходы по ремонту основных средств в бухгалтерском учете относят на затраты того отчетного периода, в котором они возникли.

Организации могут использовать следующие варианты учета затрат, связанных с ремонтом основных средств:

- включать в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения по мере производства ремонта (как в войсковой части 62033);

- относить на расходы будущих периодов;

- создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- создавать ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение ряда лет.

Если фактические расходы, связанные с проведением работ про ремонту основных средств, для организации не существенны, они могут относиться прямо на счета учета затрат производства (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) или расходов на продажу (44 «Расходы на продажу») с кредита соответствующих материальных счетов и счетов для учета расчетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

Учетной политикой организации может быть предусмотрен вариант учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». Срок погашения расходов будущих периодов должен быть установлен руководителем в приказе об учетной политике организации. В этом случае учет затрат по всем видам ремонтов предварительно осуществляется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и накладных расходов. По дебету счета учитывают фактические затраты по всем видам ремонтов собственных основных средств, а с кредита - списывают фактическую себестоимость ремонтных работ. Сальдо - дебетовое, показывает затраты по незавершенному капитальному и текущему ремонту основных средств.

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом отражают следующими бухгалтерскими записями:

- на фактическую себестоимость материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 10 «Материалы»;

- на сумму начисленной заработной платы работникам за ремонт объектов основных средств: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- на сумму единого социального налога: дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- на сумму других расходов, подлежащих включению в затраты по ремонту объектов основных средств (без налога на добавленную стоимость): дебет 23 «Вспомогательные производства» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- на стоимость строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств: дебет 10 «Материалы» кредит 23 «Вспомогательные производства»;

- на сумму фактических затрат по законченному ремонту объектов основных средств: дебет 97 «Расходы будущих периодов» кредит 23 «Вспомогательные производства».

Расходы по ремонту объектов основных средств, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на проведение ремонта подрядным способом при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов» отражают следующими бухгалтерскими записями:

- на сметную стоимость законченных капитальных работ (без учета суммы НДС), выполненных подрядчиком: дебет 97 «Расходы будущих периодов» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС, включенную в счета-фактуры за выполненные работы подрядчиком: дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику, за выполнение ремонтных работ: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета»;

- на сумму НДС, оплаченного поставщику и подлежащего возмещению из бюджета: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств, т.е. постепенно накапливать средства на осуществление ремонта и равномерно включать затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу.

Формирование резерва осуществляется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов на проведение ремонтных работ.

Для учета резерва на ремонт основных средств используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда отражают следующим образом: дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» или «Ремонтный фонд».

Учет затрат на проведение ремонта объектов основных средств хозяйственным способом при формировании резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают на счете 23 «Вспомогательные производства» таким же образом, как и при использовании счета 97 «Расходы будущих периодов».

Использование средств резерва на ремонт основных средств (ремонтного фонда) отражают бухгалтерскими записями:

- при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на фактическую себестоимость выполненных работ: дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 23 «Вспомогательные производства»;

- при проведении ремонтных работ подрядным способом на сметную стоимость ремонтных работ, проведенных сторонними организациями: дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС, начисленного за выполненные ремонтные работы подрядчику согласно предъявленному счету: дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму денежных средств, перечисленных подрядчику в оплату счетов за выполненные ремонтные работы: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета»;

- на сумму НДС, включенную в счета-фактуры подрядчиком за выполненные работы и подлежащие возмещению из бюджета: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Резерв на ремонт основных средств, учитываемый в составе себестоимости продукции (работ, услуг), создается только для ремонта основных производственных фондов. Ремонт непроизводственных фондов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Излишне зарезервированные суммы в конце года должны быть списаны:

- дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- или способом «красное сторно»: дебет 44 «Расходы на продажу» и т.д. кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств».

Остаток резерва на ремонт не сторнируют только в том случае, если это предусмотрено отраслевыми особенностями состава затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При проведении особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет и для обеспечения равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) организации могут создавать ремонтный фонд.

Нормативы отчислений в ремонтный фонд организации определяют самостоятельно исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов. Неиспользованные суммы ремонтного фонда по окончании ремонтных работ в бухгалтерском учете отражают следующей записью: дебет 96 субсчет «Ремонтный фонд» кредит 91/1 «Прочие доходы».

Приемка отремонтированного объекта оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), который также служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Таким образом, восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт проводится хозяйственным или подрядным способом. Затраты на ремонт организация может включать в себестоимость продукции, относить на расходы будущих периодов; создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и ремонтный фонд по особо сложным видам ремонта.

2.4 Совершенствование учета основных средств

Учет основных средств является важной частью бухгалтерского и управленческого учета организации, требующей строгого соблюдения российского законодательства. Различия между российской и международной практикой учета основных средств создают дополнительный объем работ и трудности при одновременном учете по налоговым, корпоративным и управленческим стандартам, принятым в организации. Вместе с тем, учет основных средств ведется на всех предприятиях, и в автоматизации процессов, связанных с ним, заинтересованы все. Основные проблемы, связанные с учетом основных средств, - это ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам, причем по разным принципам в финансовом и фискальном контурах, ведение учета по нескольким стандартам. Так, в войсковой части 62033 бухгалтерский и налоговый учет основных средств и их амортизации ведется в разных программах, что существенно усложняет учетную работу.

Автоматизированная система управления предприятием должна решать следующие функциональные задачи, касающиеся учета основных средств:

- ведение учета в соответствии с требованиями российского бухгалтерского учета;

- параллельное ведение учета основных средств в соответствии с корпоративными требованиями;

- хранение всей необходимой информации по основным средствам в единой карточке;

- автоматическое отражение операций с основными средствами проводками по счетам Главной книги;

- отражение приобретения основных средств в интегрированных модулях системы;

- отражение операции ввода в эксплуатацию основных средств;

- автоматическое начисление амортизации по основных средствам;

- отражение операции капитального ремонта и переоценки основных средств;

- отражение выбытия основных средств в интегрированных модулях системы;

- получение требуемой российским бухгалтерским учетом типовой отчетности по основным средствам и полной информации об основных средствах.

Для реализации этих учетных задач в ERP-системе (системе управления ресурсами предприятия) Navision Axapta, локализованной для России, был разработан специальный модуль «Основные средства», который тесно интегрирован со всей системой. Рассмотрим решение по автоматизации учета основных средств в системе Navision Axapta, внедрение которого можно было бы рекомендовать войсковой части 62033.

Современная ERP-система, учитывающая требования ПБУ 6/01, должна предоставлять возможность параллельного учета основных средств как для нужд бухгалтера, так и для нужд финансиста.

Все операции с основными средствами в системе могут выполняться в трех схемах учета. Первая схема - «Базовая» - используется для учета в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. Вторая схема - «Корпоративная» - обычно используется для учета основных средств по международным корпоративным стандартам (GAAP). Третья схема учета - «Управленческая» - предназначена для целей управленческого учета основных средств. Операции по основным средствам в разных схемах учета могут производиться независимо друг от друга и за разные даты. При учете в войсковой части 62033 можно использовать столько схем учета из трех, сколько требуется.

В соответствии с ПБУ 6/01 при учете основных средств используется пообъектный принцип учета. В системе для каждого объекта учета создается запись в картотеке - карточка конкретного основного средства, которая создается при регистрации его в системе. Карточка содержит инвентарный номер, коды групп, к которым относится основное средство в разных схемах учета, его название, статус текущего состояния, дополнительные данные - описание основного средства, данные от производителя и другая информация. Также в карточке указывается местоположение и материально-ответственное лицо по основному средству с сохранением изменений этих данных в системе. После произведения закупки или продажи основного средства в карточке отразятся данные по поставщику, покупателю, обработанным счетам-фактурам. В карточке доступны данные по текущему балансу по основному средству - первоначальная стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость, стоимость капитального ремонта и т.д.

В интегрированной ERP-системе операция, выполненная в одном из модулей отражается изменениями в других модулях и, в соответствии с произведенными настройками, проводками по бухгалтерским счетам Главной книги. Для настройки этих проводок используется механизм определения «профилей разноски». В каждом профиле указываются необходимые счета Главной книги для требуемых операций по основным средствам. Можно создать любое необходимое количество профилей разноски. В карточке каждого основного средства указывается три профиля разноски - для каждой схемы учета. При настройке профилей разноски для базовой схемы учета используются счета российского Плана счетов и проводки настраиваются по правилам российского бухгалтерского учета. При настройке профилей разноски для корпоративной и управленческой схем учета обычно используются специально созданные в Плане счетов вспомогательные счета, забалансовые с точки зрения российского Плана счетов.

Жизненный цикл основного средства начинается с его приобретения и регистрации. Создается карточка приобретаемого основного средства, и в ней указываются необходимые параметры. Далее оформляется покупка основного средства и при поступлении накладной и счета-фактуры от поставщика приобретение основного средства отражается в системе. В карточках закупленных основных средств отразится стоимость приобретения; основные средства приобретают статус «Куплено» со ссылкой на номер закупки, поставщика, дату и номер счета-фактуры. Если стоимость основных средств должна сложиться из нескольких источников, затраты по созданию или приобретению основного средства аккумулируются на счете 08 Главной книги. Т.е. производится формирование стоимости основного средства перед его вводом в эксплуатацию.

После приобретения основного средства и передачи его в эксплуатацию в системе производится отражение этой операции.

По введенным в эксплуатацию основным средствам необходимо производить начисление амортизации. В системе предусмотрена возможность настройки для каждого основного средства способа подсчета сумм амортизации на основе традиционных алгоритмов расчета:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции или пробегу.

При проведении операции начисления амортизации за период в системе автоматически производится подсчет сумм амортизации в соответствии с указанными в карточке основного средства методами амортизации для каждой из схем учета. Подсчитанные суммы амортизации автоматически проставляются в сформированные в журнале строки по амортизации. Функция разноски журнала формирует операцию амортизации по основным средствам за период, проводки по счетам Главной книги, изменяет величину начисленной амортизации, дату последней произведенной амортизации и остаточную стоимость в карточках основных средств. Таким образом, система берет на себя рутинные операции по ежемесячному начислению амортизации, производит автоматический подсчет сумм амортизации и контроль корректного начисления амортизации.

Для отражения изменения стоимости основных средств в результате ремонта (переоценки) в системе формируются строки журнала по ремонту (переоценке) основных средств по указанной схеме учета. В сформированных в журнале строках по ремонту (переоценке) основных средств указывается стоимость ремонта (переоценки). Функция разноски журнала формирует операцию ремонта (переоценки) по основным средствам, проводки по счетам Главной книги и прописывает стоимость ремонта (переоценки) в карточку основного средства.

Жизненный цикл основных средств завершается списанием, разборкой или продажей. В журнале списания производится формирование строки по разборке основного средства по указанной схеме учета. В журнале автоматически формируются строки, отражающие приход номенклатур на склад по стоимости приходования, а также строки с указанной в них стоимостью, которые были настроены для операции списания - разборки в профиле данной схемы учета для данного основного средства. Функция разноски журнала формирует операцию по разборке основного средства, приходованию номенклатур на склад, соответствующие проводки по счетам Главной книги. Основное средство приобретает статут «Списано (разборка)».

При продаже основных средств в системе оформляется текстовая фактура клиенту с указанием ссылки на карточки продаваемых основных средств. После обработки и печати счета-фактуры по текстовой фактуре, в дополнение к созданию в системе задолженности клиента и соответствующих этой операции проводок по счетам Главной книги, в карточках проданных основных средств отразится стоимость продажи. Основные средства приобретают статус «Списано (продажа)» со ссылкой на клиента, дату и номер счета-фактуры. Дополнительно формируются проводки по счетам Главной книги, которые были настроены для операции выбытия - продажи в профиле разноски в данной схеме учета для данного основного средства.

В системе Navision Axapta реализовано формирование типовых форм первичных учетных документов по основным средствам. В виде стандартного отчета системы в соответствии с ПБУ 6/01 реализована «Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа)». Дополнительно разработаны много численные стандартные отчеты по основным средствам, которые представляют полную информацию об основных средствах, их состоянии, проведенных по ним операциях.

Таким образом, рассмотренное решение для учета основных средств не только удовлетворяет всем требованиям современного российского бухгалтерского учета, предоставляет возможность производить учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, формировать типовые формы отчетности, но и организует эффективный управленческий учет и гибкую оценку стоимости основных средств предприятия с применением альтернативных методов амортизации. Особенно важно, что модуль «Основные средства» тесно интегрирован с другими модулями системы Navision Axapta. Это позволяет отследить весь жизненный цикл каждого основного средства, начиная с момента его закупки у поставщика и ввода в эксплуатацию и заканчивая списанием основного средства с его разборкой на запчасти и материалы или с продажей его клиенту.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Анализ обеспеченности основными средствами

Основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют в производственном процессе в течение длительного времени, переносят стоимость на готовый продукт по частям по мере снашивания и в процессе работы сохраняют натуральную форму.

Состояние основных средств и их эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Рыночная экономика предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой могут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных средств.

Важность анализа состояния и использования основных средств обусловлена также и тем, что именно они представляют собой материализованный научно-технический прогресс.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, прибыли и рентабельности, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости.

Задачи анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов следующие: установление обеспеченности предприятия основными средствами, их технического уровня, состава и структуры; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; выяснение обеспеченности и эффективности использования производственного оборудования и производственной мощности; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения прибыли за счет улучшения использования основных средств.

При проведении анализа обеспеченности основными средствами необходимо выяснить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каковы их динамика, состав, структура, техническое состояние.

Основные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное целевое использование обусловили разделение их на две группы. Средства труда, участвующие в производственном процессе, создающие условия для его осуществления, служащие для хранения и перемещения предметов труда, относятся к производственным основным фондам (фондам основного вида деятельности). Находящиеся в ведении промышленных предприятий объекты непроизводственного назначения (жилые дома, клубы, медицинские учреждения и т. д.) относятся к непроизводственным основным фондам.

В настоящее время применяется следующая типовая классификация основных фондов: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника; транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения по улучшению земель, прочие основные средства.

При анализе состава и движения основных фондов отчетные данные рассматриваются в динамике. При этом надо иметь в виду, что производственные основные фонды непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес.

Проведем анализ обеспеченности основными средствами на ФГУП « 5 арсенал» МО РФ с 2008 по 2010 год на основе годовой отчетности предприятия .

9

Таблица 3.1 -Анализ наличия, состава и структуры основных фондов ФГУП «5 арсенал» МО РФ с 2008 по 2010 год.

Группа основных фондов	Год	Отклонения (+, -)
	2008	2009	2010	2009 от 2008	2010 от 2009
	Сумма, тыс.руб	Удель ный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удель ный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удель ный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удель ный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удель ный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Здания	43487	40,1	43487	39,8	51958	46,9	-	-0,3	+8471	+7,1
Сооруже ния и пере даточные устройства	5406	4,9	5480	5,0	9107	8,2	+74	+0,1	+3627	+3,2
Машины и оборудова ние	38950	35,9	39811	36,4	41537	37,4	+861	+0,5	+1726	+1,0
Транспортные средства	4558	4,2	4042	3,7	4926	4,5	-516	-0,5	+884	+0,8
Производственный и хозяйственный инвентарь	1659	1,5	1751	1,6	1920	1,7	+92	+0,1	+169	+0,1
Другие виды основных средств	14516	13,4	14812	13,5	1450	1,3	+296	+0,1	-13362	-12,2
Итого	108576	100	109383	100	110898	100	+807	-	+1515	-
-производ ственные	91610	84,4	92206	84,3	93423	84,2	+596	-0,1	+1217	-0,1
-непроиз водствен ные	16966	15,6	17177	15,7	17475	15,8	+211	+0,1	+298	+0,1

На основании таблицы 3.1 сделаем выводы о наличии, составе и структуре основных фондов за период с 2008 по 2010 год на предприятии ФГУП « 5 арсенал» Минобороны России.

Мы видим, что наличие основных фондов на предприятии увеличилось, но незначительно. Существенных изменений в наличии и структуре основных фондов не произошло. В 2009 году по сравнению с 2008 годом основные средства увеличились на 807 тыс. рублей. В основном увеличение произошло за счет производственных основных средств. Их увеличение составило 596 тыс.рублей, в свою очередь непроизводственные основные средства увеличились в 2009 году на 211 тыс. рублей. В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло увеличение основных средств на 1515 тыс. рублей. Мы наблюдаем увеличение производственных основных средств на 1217 тыс. рублей, непроизводственных на 298 тыс. рублей. Основные средства на ФГУП « 5 арсенал» МО РФ делятся на производственные и непроизводственные. Наибольший удельный вес занимают производственные основные фонды. Так в 2008 году их удельный вес 84,4 %, в 2009 году 84,3 %, в 2010 году 84,2 %.