2,3

-

-

2,3

Итоговая оценка по уровням качества

-

1,8

-

1,8

Первоначально необходимо ознакомиться с учетной политикой организации. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля проводятся с помощью тестирования, которое призвано дать ответы на основополагающие вопросы, связанные с системой учета и эффективностью ее работы.

Анкета оценки системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»

№	Утверждение (вопрос)	Баллы,
1	Организационная структура соответствует размеру и степени сложности деятельности организации?	2
2	Имеются в наличии должностные инструкции для руководителей подразделений?	1
3	Имеется и соблюдается вертикальная соподчиненность руководителей подразделений исполнительному руководству?	2
4	Имеется распределение между различными лицами полномочий на:
4.1	Непосредственный доступ к активам?	2
4.2	Разрешение на осуществление операций с активами?	3
4.3	Отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтер-3ском учете?	2
4.4	Арифметическую проверку правильности бухгалтерских записей?	3
	Итого:	15
	Показатель уровня раскрытия годового отчёта,	2,1

Источник: составлено автором

Анкета надёжности системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» представлена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Оценка надёжности системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»

№	Утверждение (вопрос)	Баллы,
1.1	Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях?	2
1.2	Факты хозяйственной жизни фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах?	3
1.3	Факты хозяйственной жизни фиксируются на надлежащих счетах бухгалтерского учета?	3
1.4	Факты хозяйственной жизни фиксируются в правильном периоде времени?	3
1.5	Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства?	2
	Итого:	13
	Показатель уровня раскрытия годового отчёта,	2,6

Источник: составлено автором

Проверка процедур внутреннего контроля представлена в таблице 3.8.

Таблица 3.8 Анкета проверки процедур внутреннего контроля ООО «Компания Таймерс»

№	Утверждение (вопрос)	Баллы,
1.1	Проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей?	3
1.2	Осуществляется проведение сверок расчетов?	2
1.3	Имеет место проверка правильности осуществления до-кументооборота?	1
1.4	Имеются в наличии на документах разрешительные записи руководящего персонала?	2
1.5	Проводятся периодические плановые и внезапные инвентаризации кассовой наличности, бланков строгой от-четности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгал-терского учета фактическому наличию?	2
	Осуществляются меры, направленные на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам организации?	2
	Имеется система ограничения доступа к системе бухгалтерского учета?	2
	Исследуется динамика хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений?	1
	Итого:	15
	Показатель уровня раскрытия годового отчёта,	1,8

Источник: составлено автором

Группировка показателей системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» представлена в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Группировка показателей системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс»

№	Показатели, подлежащие оценке	Оценка показателей в интервалах шкалы	Итого оценка по каждому показателю
		Высокий уровень (от 2,1 до 3 баллов)	Средний уровень (от 1,1 до 2 баллов)	Низкий уровень (от 0 до 1 балла)
1	Оценка системы внутреннего контроля	2,1	-	-	2,1
2	Надёжность системы внутреннего контроля	2,6	-	-	2,6
3	Проверка процедур внутреннего контроля	-	1,8	-	1,8
	Итоговая оценка по уровням качества	2,1	-	-	2,1

Источник: составлено автором

Таким образом, элементы отдельных факторов оценки риска существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части информационной прозрачности относящейся к компоненте неотъемлемого риска в исследуемой организации показала средний уровень.

Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» выявила высокий уровень, при этом оценка системы внутреннего контроля и надёжность системы внутреннего контроля оценена как высокая, а процедур внутреннего контроля в организации показала средний уровень оценки.

3.2 Аудит финансовых результатов

Источниками информации для проведения аудита финансовых результатов в ООО «Таймерс» являются:

- учетная политика;

- рабочий план счетов;

- учредительные документы;

- протоколы собраний учредителей;

- приказы;

- распоряжения;

- счета-фактуры, договора поставки, кассовые документы (приходный кассовый ордер).

Для расчета уровня существенности воспользуемся данными таблицы 3.10.

Таблица 3.10 Показатели, применяемые для определения уровня существенности ООО «Компания Таймерс»

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля %	Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль	351834	5	17591,7
Валовой объем реализации без НДС	3814211	2	76284,22
Валюта баланса	8620274	2	172405,5
Собственный капитал	3200346	10	320034,6
Общие затраты предприятия	2831616	2	56632,32
Итого	18818281	-	642948,3

Уровень существенности определяют по следующей формуле (3.1):

(3.1)

где ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Компания Таймерс» по формуле, тыс. руб.:

УС=642948,4/5=128589,66

В соответствии с положениями Правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу (1.2):

(3.2)

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «Компания Таймерс» по формуле составляют, %:

1. Откл. (%) = (128589,7- 17591,7)/ 128589,7х 100% = 86 ;

2. Откл.(%) = (128589,7- 76284,22)/ 128589,7х 100% = 40;

3. Откл.(%) = (128589,7- 172405,5)/ 128589,7х 100% = -34;

4. Откл.(%) = (128589,7- 320034,6)/ 128589,7х 100% = -148;

5. Откл.(%) = (128589,7- 56632,32)/ 128589,7х 100% = 55.

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (128589,66 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

УС = (76284,22+56632,32)/2=66458

Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%.

Далее рассчитаем уровень существенности в процентах для каждой строки.

2. Откл.(%) = (66458- 76284,22)/ 66458* 100% = -14,8;

5. Откл.(%) = (66458- 56632,32)/ 66458*100% = 14,8.

Следовательно, для ООО «Компания Таймерс» уровень существенности составит 3,92% от рассматриваемой величины и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

План и программа аудита финансовых результатов в ООО «Таймерс»»:

1 Проверка операций по обычным видам деятельности

1.1 Проверка документального оформления продаж

1.2 Проверка правильности отражения в учете операций по продажам

1.3 Арифметический контроль формирования показателей прибыли от продаж

1.4 Сверка данных финансового результата от продаж с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности

2 Проверка операций по прочим доходам и расходам

2.1 Проверка документального оформления прочих доходов

2.2 Проверка отражения в учете прочих доходов

2.3 Проверка документального оформления прочих расходов

2.4 Проверка отражения в учете прочих расходов

2.5 Арифметический контроль формирования финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.6 Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности

3 Проверка правильности формирования прибылей и убытков

3.1 Проверка правильности списания финансовых результатов от продаж

3.2 Проверка правильности списания финансовых результатов от прочих доходов и расходов

3.3 Проверка правильности налогообложения прибыли

Программа содержит непосредственный состав работ, которые должен выполнить аудитор для высказывания мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Помимо этого содержатся конкретные данные о периодике и источниках информации, что в достаточной степени снижает затраты рабочего времени аудитора и делает работу более продуктивной и эффективной.

При аудиторской проверки аудитором производится запрос и детальное инспектирование данных документов, их соответствие действующему законодательству. В частности, соответствию НК РФ и ПБУ. Результаты проверки представим в рабочем документе (Таблица 3.11).

Таблица 3.11 Запрос и детальное инспектирование документов

№	Дата проведения проверки	Наименование проверяемого объекта	Объект проверки	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	01.04.16 - 30.04.16	Учетная политика	Учетная политика для целей бухгалтерского учета	08.04.2016	-	Командировки Не выявлено
2			Учетная политика для целей налогового учета	-	-	Отсутствуют

Аудитором в ходе проверки было выявлено совмещение бухгалтерского и налогового учетов, что затрудняет расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ее занижению.

Приведем проверку правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров в Таблице 3.12

Таблица 3.12 Проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров

№п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным бухгалтерского учета	Соответствующий документ	По данным аудита	Отклонения
		Дт	Кт	Сумма		Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1.	Продан товар ООО «Марс»	62	90	420000	ТН №22, Сч-ф №23	62	90	420000	-	-	-
2.	Продан товар ООО «Диконт»	62	90	1340100	ТН №27, Сч-ф №28	62	90	1337100	62	90	3000
3.	Продан товар ООО «Ласка»	62	90	205000	ТН №30, Сч-ф №31	62	90	205000	-	-	-
4.	Продан товар ИП Меркин	62	90	730500	ТН №34, Сч-ф № 35	62	90	730500	-	-	-

Источник: составлено автором

Составим следующий рабочий документ. (Таблица 3.13).

Таблица 3.13 Детальное изучение регистров

№	Дата проведения проверки	Наименование проверяемого объекта	Объект проверки	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
3	01.04.16 - 30.04.16	Учетные регистры	Журнал регистрации хозяйственных операций	01.12.15 - 31.12.15	-	Командировки Не выявлено
4	01.04.16 - 30.04.16	Регистры учета	ОСВ по счету 90	30.12.15	-	Командировки Не выявлено
4.1.
4.2.			ОСВ по счету 90	30.12.15	-	Нарушений не выявлено
4.3.	01.04.16 - 30.04.16	Регистры учета и отчетности	ОСВ по счету 91	30.12.15	-	Компания получает прочие доходы от различных видов деятельности, облагая их по стандартной ставке, неверно учтена дата их поступлений, Нарушены сроки признания дохода.

Источник: составлено автором

Организация доходы, облагаемые разным ставкам на прибыль. В случае в соответствии с 16 ПБУ при оценке или ОНО налога на должна соответствовать виду дохода, ведет к уменьшению полному погашению или налогооблагаемой разницы в следующем отчетным или отчетных периодах. Это что если доходы облагаются, к по ставке процентов, то и ОНА и ОНО быть произведен по данной ООО «Компания Таймерс» применяет стандартную ставку.

Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ООО «Компания Таймерс» получила дивиденды иностранной организации сумму 1 000 руб. Решение о выплате было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на расчетный счет в августе того же года. Бухгалтерская проводка должна быть оформлена в июне 2016 года (таблица 3.14)



Таблица 3.14 Бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету суммы начисленного дохода по налогу на прибыль

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Обороты, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	76	91-1	1 000
Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период	91-1	76	1 000

Источник: составлено автором

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен отражается по строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах (форма № 2).

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов при методе начисления является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в августе. Бухгалтер аудируемого признал доход в июне 2016 года.

Разница, образовавшаяся в момент о начисленных дивидендах, погашена в том периоде, когда будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.

Составим рабочий документ, для более детального раскрытия этапов. Таблица 3.15.



Таблица 3.15 Проверка налоговых льгот и их использование

№	Дата проведения проверки	Наименование проверяемого объекта	Объект проверки	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	2	3	4	5	6	7
5	01.04.16 - 30.04.16	Учетные регистры	Пересчет и проверка ОСВ по счетам 99 и 84	01.04.16 - 30.04.16	-	Методика расчета верна, однако, искажение прочих доходов привело к искажению расчета прибыли
6	01.04.16 - 30.04.16	Регистры учета	ОСВ по счету 77	30.04.16	-	Не выявлено
7	01.04.16 - 30.04.16	Регистры учета и отчетности	ОСВ по счету 77	15.04.16	-	Нарушений не выявлено
8	01.04.16 - 30.04.16	Регистры учета и отчетности	ОСВ по счету 68,99,84	30.04.16	-	Методика расчета верна, однако, искажение прочих доходов и учет по стандартной ставке привели к искажению расчета налога на прибыль, потому как не учитываются дифференцированные ставки компаний, пользующихся льготами , где компания является акционером

Источник: составлено автором

Искажение суммы внереализационных доходов привело к искажению суммы налогооблагаемой базы, а так же сумм налога на прибыль, что является нарушением налогового законодательства и может привести к санкциям в отношении аудируемого лица в виде штрафов.

В ходе проведенного анализа было выявлено, что предприятие использует общую систему налогообложения, которая характеризуется довольно значительным бухгалтерским и организационным учетом, трудоемким документоведением, значительной величиной уплачиваемых налогов.

Наконец, три заключительных этапа проверки посвящены детальной проверке налоговой декларации. Составим рабочий документ. Он представлен в таблице 3.16.

Таблица 3.16 Детальная проверка налоговой декларации

№	Дата проведения проверки	Наименование проверяемого объекта	Объект проверки	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	2	3	4	5	6	7
9	01.04.16 - 30.04.16	Учетные регистры	Пересчет и проверка ОСВ по счету 69	01.04.16 - 30.04.16	-	Нарушений не выявлено
10	01.04.16 - 30.04.16	Налоговая декларация по налогу на прибыль	Проверка заполнения декларантом	30.04.16	-	Не выявлено
11	01.04.16 - 30.04.16	Налоговая декларация	Проверка сроков сдачи декларации	-	-	Нарушений не выявлено

Источник: составлено автором

Таким образом, аудитором был выявлен ряд нарушений, рекомендации по устранению которых будут даны далее.

Письменная (отчет) аудитора сведения о выявленных в процессе проверки:

- отсутствии политики для налогообложения - политика предприятия не всех необходимых из-за своего составления, не аспекты отражены надлежащим образом;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом - в действительности в организации не ведут налоговый учет, мотивируя тем, что специфика совершаемых хозяйственных операций не требует обособленного налогового учета;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом - налоговая декларация по налогу на прибыль полностью не заполнена, отсутствуют некоторые ее Приложения, искажен расчет налогооблагаемой базы.

- Поскольку нормы бухгалтерского учета не соответствуют нормам, изложенным в гл. 25 НК РФ, то исчисление налогооблагаемой прибыли на основании данных бухгалтерского учета может привести к нарушению исчисления налоговой базы.

- Отсутствие системы налогового учета позволяет сделать вывод о запущенности учета и нормы ст. 31 РФ «Права органов».

Напомним, основной задачей учета являются и достоверность определения прибыли. При ведение налогового должно быть таким образом, присутствующие в декларации доходов и расходов точки аудирования доступны для и соответственно для

- С нашей точки система налогового может быть по следующей регистры налогового формируются на данных системы учета, дополнительных и корректировок с учетом различных факторов показатель прибыли. При схеме необходимо систем бухгалтерского и учета.

- Ст. 313-315 РФ, вводящие «налогового учета», о попытке законодателей учет фактов деятельности для налогообложения прибыли. Порядок и учета результатов фактов хозяйственной в налоговом учете отличается от принятого в бухгалтерском Налоговым кодексом предлагается самостоятельно формы регистров учета и порядок в них соответствующих данных, закрепить в приложениях к разработанной политике для налогообложения. Однако самостоятельность организации в налоговых регистров т.к. объявление гласит, что регистра в числе равно как и дополнительных необходимых регистров, а также регистров не служить основанием применения организацией исчисления налоговой не соответствующего установленным гл. 25 РФ».

Таким если учет, исключительно по разработанным МНС приведет к ошибкам в облагаемой базы прибыли, то может быть штрафным санкциям, которых налогоплательщики смогут оспорить в судебном порядке. Связано с тем, что МНС РФ регистры не в законодательном порядке и зарегистрированы в Министерстве РФ.

Даже максимальном сближении и бухгалтерского учета и принципов бухгалтерского для построения учета, даже в устранения избыточности учета внедрение в налогообложения налогового в том виде, в он предусмотрен в 313 - 333 РФ, связано с расходами организаций, а с большими затратами и здоровья людей.

- Необходимо изменить систему учета внереализационных доходов, внимательно следить за сроками их признания, а также дифференцировать налоговые ставки.

Для налоговый учет лишние издержки, связанные с повышением

- на сегодняшний бухгалтерский учет позволяет адекватно экономическую ситуацию в он должен, реформирован и в этом все пользователи отчетности: руководители, участники и собственники организации, инвесторы, и т.д. Однако налогового учета по причине бухгалтерского учета



Заключение

Предприятие заинтересовано в максимизации прибыли, поскольку прибыль является основой экономического развития и важнейшим показателем эффективности работы предприятия.

Проведенное исследование теоретических и практических подходов к организации проведения аудита отдельной части отчетности, отражающей расчеты финансовых результатов, позволило сделать следующие выводы и получить результаты.

Бухгалтерская прибыль формируется как окончательный финансовый результат в результате деятельности хозяйствующего субъекта. Такая прибыль рассчитывается за отчетный период по результатам всех хозяйственных операций и проведения оценки всех статей по бухгалтерскому балансу предприятий. В конце отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов, чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем рассчитывается сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета (Дебет или Кредит) называется бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком.

В работе на материалах исследуемого предприятия ООО « Компания Таймерс» была проведена обзорная проверка бухгалтерской финансовой отчетности. Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО « Компания Таймерс» и их взаимной увязке установил погрешности в отражении в балансе организации кредиторской задолженности по налогам и сборам в связи с переплатой на 6076 тыс. руб. Также, установлено, что в форме №2 не отражены налоговые санкции , данное нарушение повлияло на искажение показателя прибыль до налогообложения на сумму 318 тыс. руб.

Проведенная оценка рисков существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО « Компания Таймерс» в части информационной прозрачности относящейся к компоненте неотъемлемого риска показала средний уровень. Оценка системы внутреннего контроля ООО « Компания Таймерс» выявила высокий уровень, при этом оценка системы внутреннего контроля и надёжность системы внутреннего контроля оценена как высокая, а процедур внутреннего контроля в организации показала средний уровень оценки.

В работе представлены и обоснованы план и программа и аудита финансовых результатов.

На проведенного исследования выводы по аудиторской проверки и рекомендации для исследования.

Нарушения - ПБУ 18-02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

Совмещен налоговый и бухгалтерский учет.

Невыполнении учетной политикой всех целей налогового учета

Организация доходы, облагаемые разным ставкам на прибыль. В случае в соответствии с 16 ПБУ при оценке или ОНО налога на должна соответствовать виду дохода, ведет к уменьшению полному погашению или налогооблагаемой разницы в следующем отчетным или отчетных периодах. Это что если доходы облагаются, к по ставке процентов, то и ОНА и ОНО быть произведен по данной ООО « Компания Таймерс» применяет стандартную ставку.

Нарушены и сроки признания доходов. В 2016 году ООО « Компания Таймерс» получила дивиденды иностранной организации сумму 1 000 руб. Решение о выплате было принято в июне 2016 года, а фактически дивиденды были зачислены на расчетный счет в августе того же года.

В бухгалтерском учете согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [35] дивиденды, причитающиеся к получению организацией, включаются в состав прочих доходов на дату принятия общим собранием акционеров (участников) решения о выплате дивидендов. Бухгалтерская проводка должна быть оформлена в июне 2016 года: Дебет 76 Кредит 91-1 на сумму 1 000 тыс. руб. В налоговом учете в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов при методе начисления является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. То есть в налоговом учете проводка должна быть сделана в августе. Бухгалтер аудируемого признал доход в июне 2016года.

Разница, образовавшаяся в момент о начисленных дивидендах, погашена в том периоде, когда будут выплачены, учет разниц вообще не был произведен, что так же привело к искажению налогооблагаемой базы и нарушению статьи 274 НК.

Нарушен подсчет сумм прибыли и налога на прибыль.

В результате проведенного анализа прибыли можно сделать выводы, что объем выручки от реализации продукции в 2016 г. по сравнению с 2013 г. увеличился. Это связано с увеличением реализации и ростом компании. Основную долю в доходах составляет выручка от продаж.



Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 - ФЗ от 30.12.2016 г.

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации м статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»» от 27.11.2001 г. №148-ФЗ, (ред. от 29.07.2004 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.), (ред. от 05.04.2013 г.).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г.), (ред. 28.12.2013 г.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 от 06.10.2016 № 106н (в ред. от 08.11.2010 № 144н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г. № 55н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г. № 55н).

11. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

13. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А. В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Издательство КНОРУС, 2011. - 712 с.

14. 15. Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки. учеб. пособие / К.К. Арабян. - 2-е изд. перераб. и доп. изд.-во ЮНИТИ - ДАНА, 2013. - 551с.

16. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010.

17. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2010 324 с.

18. Баханькова, Е.Р. Аудит: учеб. пособие / Е.Р. Баханькова. - 3-е изд. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 201 с.

19. Блинкова, Т.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Т.Ф. Блинкова, Л.Г. Кочерева, И.Л. Круцких, под. общ. ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 656 с.

20. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Изд. 16-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 509 с.

21. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов М.А. Вахрушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега. - Л; Высш.шк., 2016. - 254 с.

22. Всё о расходах организаций: универсальный практический справочник (под ред. О.Н. Берг). - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.

23. Газарян, А.В., Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования: учеб. пособие / А.В. Газарян, Г.И. Костюк.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.

24. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 381с.

25. Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теоия и практические задания: учеб. пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2016. - 288 с.

27. Жминько, С. И. Теория аудита: учеб. пособие / С.И. Жминько. - Изд-во Феникс, 2013 г. -- 443 с.

28. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 382 с.

29. Касьянова, С.А. Аудит: учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014.- 175 с.

30. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., М.: Проспект, 2011. - 497с.

31. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков - М.: Проспект, 2013. - 492 с.

32. Когденко, В.Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) / В.Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18.

33. Лубкова, О.В. Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете / О.В. Лубкова, С.А. Уткина // Система ГАРАНТ, 2012.

35. Невешкина, Е.В. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов / Е.В. Невешкина. - Издательство: Омега-Л. - 2014 г. -- 447 с.

36. Нечитайло, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Нечитайло. - Изд-во Феникс, 2014 г. -- 363 с.

37. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учеб. пособие / А.И. Нечитайло. - Изд-во Феникс, 2014 г. -- 281 с.

38. Палий, В.Ф. Модернизация экономики и совершенствование методологии бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2010.- №3 .- С. 7-10.

39. Панченко, Т. М. Учет финансовых результатов по итогам года / Т.М. Панченко // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 3. - С. 21-23.

40. Петранева, Г.А. Совершенствование анализа рентабельности продукции / Г.А. Петранева // Анализ. - М.: -2010. - №12. - 21 с.

41. Савин, А.А. Аудит : учеб. пособие / А.А. Савин, И.А. Савин. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.

42. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).

43. Соловьева, Н.А. Методика экспресс-анализа результатов деятельности коммерческой организации / Н.А. Соловьева // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №6. - С. 39-46.

44. Федоренко, И.В. Аудит: учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - Изд-во Инфра - М, 2014г. - 272 с.

45. Чеглакова, С.Г. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: Дело и Сервис, 2013. - 287 с.

46. Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына. - Изд. 7-е, Изд-во Феникс 2014 г. - 368 с.

47. Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дашков и Ко, 2010 г. - 368 с.

48. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник. гриф МО РФ / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Изд. 6-е перераб. Издательство: Инфра-М. - 2014 г. -- 352 с.

49. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК : учебник / В.Г. Широбоков. - М.: Финансы и статистика. - 2010. - 688с.

50. Шитова, Т.Ф. Использование передовых информационных технологий в бухгалтерском учете / Т.Ф. Шитова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 22.

Приложения

Приложение 1

Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО « Компания Таймерс» и их взаимной увязке

№ счета	Название счета	код строки в отчетности	По данным	Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от баланса	Отклонение баланса от приложения к бухгалтерскому балансу
			оборотно-сальдовой ведомости	Бухгалтерского баланса	приложения к бухгалтерскому балансу
04	Нематериальные активы 04-05	0	0	х	х	0	0
05	Нематериальные активы	0	0	х	х	0	0
04-05	Остаточная стоимость Нематериальные активы	1110 ф.1	0	0	0	0	0
01	Основные средства	130 ф.5	5252839	5252839	0	0	0
02	Амортизация основных средств	140 ф.5	2014 563	2014 563	0	0	0
01-02	Остаточная основных средств	1150 ф.1	х	3238 276	х	0	0
Сальдо Дт счёта 58 (долгосрочные, т.е. более 12 месяцев) + сальдо Дт счёта 55 субсчёт «Депозитные счета» -- Сальдо Кт по счёту 59 (только долгосрочные вложения)+ сальдо по Дт счёта 73 субсчёт «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (долгосрочные процентные займы, выданные работникам)	Финансовые вложения	1170 ф.1	442	442	х	0	х
Сальдо по Дт счёта 09	Отложенные налоговые активы	1180 ф.1	3 921	3 921	х	0	х
прочие внеоборотные активы, которые не были отражены в активе	Прочие внеоборотные активы	1190 ф.1	164 366	164 366	х	0	х
разность суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 10,11,15,16.1,20,21,23,25,26,29,41,43,44,45,46,97 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1,16.2,42.	ЗАПАСЫ	1210 ф.1	1450 740	1450 740	х	0	х
Сальдо по Дт счёта 19	НДС по приобретенным ценностям	1220 ф.1	8 49	8 49	х	0	х
Сальдо по Дт счетов 60, 60, 76 и др. - Сальдо по Кт счёта 63	Дебиторская задолженность	1230 ф.1	3678 006	3678 006	х	0	х
Сальдо по Дт счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + Сальдо по Дт 58 - Сальдо по Кт 59 (только к краткосрочные вложения) + Сальдо по Дт 73 (только по краткосрочным займам, предоставленным своим работкам)	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240 ф.1	339	339	х	0	х
Сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250 ф.1	83 335	83 335	х	0	х
Прочие оборотные активы, которые не были отражены в разделе	Прочие оборотные активы	1260 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 80	Уставный капитал	1310 ф.1	2011 375	2011 375
Сальдо по Дт счёта 81	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 83 субсчёт «Дооценка имущества»	Переоценка внеоборотных активов	1340 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 83 - суммы дооценки ОС и НМА	Добавочный капитал без переоценки	1350 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 82 (исключая спецфонды, из которых финансируются текущие расходы) + сальдо по Кт счёта 84(в части спецфондов)-	Резервный капитал	1360 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Дт счёта 84 - если убытки непокрыты; Сальдо по Кт счёта 84 - если есть нераспределённая прибыль	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	1370 ф.1	1188 971	1188 971	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 67 (долгосрочные	Заёмные средства	1410 ф.1	900 000	900 000	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 77	Отложенные налоговые обязательства	1420 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 96 (больше 12 месяцев)	Оценочные обязательства	1430 ф.1	0	0	х	0	х
Все долгосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе	Прочие обязательства	1450 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо Кт по счёту 66 и 67 (краткосрочные	Заёмные средства	1510 ф.1	6 579	6 579	х	0	х
Сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76	Кредиторская задолженность	1520 ф.1	4192499	4186 423	х	-6076	х
Сальдо по Кт счёта 98 + сальдо по Кт счёта 86	Доходы будущих периодов	1530 ф.1	0	0	х	0	х
Сальдо по Кт счёта 96 (менее 12 месяцев)	Оценочные обязательства	1540 ф.1	3 626	3 626	х	0	х
Другие краткосрочные обязательства, которые не были отражены в разделе	Прочие обязательства	1550 ф.1	323 300	323 300	х	0	х



Приложение 2

Анализ соотношения данных отчетности и учета ООО «Компания Таймерс» (тыс. Руб.)

Показатели	Данные	Анализ соотношения данных (расхождения)	Пояснения
	Формы №1	Формы № 2	Бухгалтерского учета	Формы №1 и Формы №2	Формы №1 и БУ	Формы №2 и БУ
1	2	3	4	5=2-3	6=2-5	7=3-4
Изменение ОНА	3921	-85926	-85926	89847	89847	0	ОНА и ОНО в балансе отражается свернуто, ошибки нет
Изменение ОНО	-3594	-93441	-93441	89847	89847	Х
ОНА на конец отчетного периода	3921	Х	14370	Х	-10449	Х
ОНО на конец отчетного периода	0	Х	10449	Х	-10449	Х
Текущий налог на прибыль	х	88462	88462	х	х	0
Чистая прибыль (убыток)	270888	270887	270888	1	х	-1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1188971	х	1188971	х	0	х
Валовая прибыль	х	982596	982597	х	х	-1
Прибыль(убыток) от продаж	х	382844	382845	х	х	-1
Прибыль(убыток) до налогообложения	х	351835	352154	х	х	-319	в форме №2 не отражены налоговые санкции
Признанные причитающиеся налоговые санкции	х	х	318	х	х	-318
Списаны отложенные налоговые обязательства	х	0	0	х	х	0
Списаны отложенные налоговые активы	х	0	0	х	х	0
Постоянные налоговые обязательства (активы)	х	10644	10644	х	х	0
Дебиторская задолженность по налогам и сборам	0	х	0	х	0	х
Кредиторская задолженность по налогам и сборам	2356	х	8432	х	-6076	х	на начало периода была переплата
Условный расход по налогу на прибыль	х	70367	70304	х	х	63	на начало периода была переплата
Выводы: Описание нарушения: в форме №2 сумма штрафов по налогу на прибыль показана в составе прочих расходов, что не соответствует данным учета, где она отражена по счету 99, данное нарушение повлияло на искажение показателя прибыль до налогообложения на сумму 318 тыс. руб.	Сумма в тыс. руб. -318

Размещено на Allbest.ur