Показатели	Годы	Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Совокупные активы, млн р.	551433	661178	797405	120,60	144,61
2. Источники собственных средств, млн р.	392729	460578	505916	109,84	128,82
3. Источники заемных и привлеченных средств:	158704	200600	291489	145,31	183,67
3.1. Долгосрочные обязательства, млн р.	105619	136059	206105	151,48	195,14
3.2. Краткосрочные обязательства, всего, млн р.	53085	64541	85384	132,29	160,84
3.2.1. В том числе кредиторская задолженность, млн р.	26961	17903	25360	141,65	94,06
4. Собственные оборотные средства, млн р.	63511	92896	164797	177,40	259,48
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	1225	800	5424	678,00	442,78
6. Показатели структуры капитала:
6.1. Коэффициент автономии (стр. 2 : стр. 1)	0,712	0,697	0,634	-0,062	-0,078
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр. 3 : стр. 1)	0,288	0,303	0,366	0,062	0,078
6.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)	0,404	0,436	0,576	0,141	0,172
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр. 2)	0,162	0,202	0,326	0,124	0,164
6.5. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,002	0,001	0,007	0,006	0,005

Коэффициент автономии характеризует долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов организации. Его снижение в 2010 году по сравнению с 2009 годом свидетельствует о снижении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (финансовой зависимости) характеризует долевое участие заемных и привлеченных источников финансировании в формировании активов организации. Нормативное значение данного коэффициента не должно превышать 0,85. За анализируемый период данный показатель не превышает нормативное значение (в 2008 году - 0,288, в 2009 году - 0,303, в 2010 году - 0,366), на основании чего можно сделать вывод, что активы организации обеспечены в полном объеме.

Коэффициент маневренности собственных средств характеризует долю собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов (наиболее подвижной части имущества) организации. Доля собственных средств в 2010 году увеличилась на 0,124 по сравнению с 2009 годом.

В целом исходя из рассчитанных коэффициентов, можно сделать вывод, что РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» является финансово независимой организацией.

В процессе анализа финансового состояния РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» изучим показатели деловой активности организации (таблица 6).

Таблица 6 - Сведения о динамике показателей деловой активности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Средняя стоимость оборотных активов, всего, млн р.	99022	137016,5	203809	148,75	205,82
В том числе:
1.1. Запасы и затраты, млн р.	36653,5	70039,5	94232	134,54	257,09
1.2. Дебиторская задолженность, млн р.	20263	26211	33828	129,06	166,94
1.3. Денежные средства, млн р.	19146,5	35790,5	69965	195,48	365,42
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	22079,5	22432	21631,5	96,43	97,97
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	211437	249924	280499	112,23	132,66
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	176484	208537	244770	117,37	138,69
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 360 : стр. 3)	168,60	197,36	261,57	64,21	92,98
5.2. Запасов и расходов (стр. 1.1 360 : стр. 4)	74,77	120,91	138,59	17,68	63,83
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 360 : стр. 3)	34,50	37,76	43,42	5,66	8,92
5.4. Денежных средств (стр. 1.3 360 : стр. 3)	32,60	51,55	89,79	38,24	57,20
5.5. Кредиторской задолженности (стр. 2 360 : стр. 4 табл. 8)	45,04	38,72	31,81	-6,91	-13,22
6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.1 - стр. 5.4), дней	136	145,81	171,78	25,97	35,78
7. Продолжительность финансового цикла (стр. 6 - стр. 5.5), дней	90,96	107,09	139,97	32,88	49,01
8. Оборачиваемость в разах:
8.1. Оборотных активов (360 : стр. 5.1)	2,14	1,82	1,38	-0,45	-0,76
8.2. Запасов и затрат (360 : стр. 5.2)	4,81	2,98	2,60	-0,38	-2,22
8.3. Дебиторской задолженности (360 : стр. 5.3)	10,43	9,53	8,29	-1,24	-2,14
8.4. Денежных средств (360 : стр. 5.4)	11,04	6,98	4,01	-2,97	-7,03
8.5. Кредиторской задолженности (360 : стр. 5.5)	7,99	9,30	11,32	2,02	3,32

Оборачиваемость оборотных активов в днях увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 64,21 дней, по сравнению с 2008 годом на 92,98 дней, что является отрицательным фактором, поскольку денежные средства находятся более длительное время в кругообороте. Соответственно оборачиваемость оборотных средств в разах снижается. В целом можно отметить снижение эффективности использования оборотных средств.

Проведем анализ показателей рентабельности деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» (таблица 7).

Оценка рентабельности организации позволяет выявить большое число тенденций развития, призвана указать руководству организации пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет организации более успешно осуществлять свою деятельность.

Таблица 7 - Сведения о динамике рентабельности организации РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Средняя стоимость совокупных активов, млн р.	497920	606305,5	729291,5	120,28	146,47
2. Средняя величина источников собственных средств, млн р.	351635,5	426653,5	483247	113,26	137,43
3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств, млн р.	143234	179652	246044,5	136,96	171,78
4. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	398898	469289	525482,5	111,97	131,73
5. Средняя стоимость оборотных активов, млн р.	99022	137016,5	203809	148,75	205,82
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	211437	249924	280499	112,23	132,66
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	16885	17012	9821	57,73	58,16
8. Прибыль за отчетный период, млн р.	8707	18200	6574	36,12	75,50
9. Нераспределенная прибыль, млн р.	1451	9132	1	0,01	0,07
10. Показатели рентабельности:
10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 100), %	7,99	6,81	3,50	-3,31	-4,48
10.2. Рентабельность совокупных активов, рассчитанная по следующим показателям:
10.2.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 1 100), %	1,75	3,00	0,90	-2,10	-0,85
10.2.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 1 100), %	0,29	1,51	0,00	-1,51	-0,29
10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 : стр. 2 100), %	0,41	2,14	0,00	-2,14	-0,41
10.4. Рентабельность внеоборотных активов, исчисленная по следующим показателям:
10.4.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 4 100), %	2,18	3,88	1,25	-2,63	-0,93
10.4.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 100), %	0,36	1,95	0,00	-1,95	-0,36
10.5. Рентабельность оборотных активов, определенная по следующим показателям:
10.5.1. Прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 100), %	8,79	13,28	3,23	-10,06	-5,57
10.5.2. Нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 5 100), %	1,47	6,66	0,00	-6,66	-1,46

Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность деятельности организации, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. Различают рентабельность собственных средств, всего капитала, производственных фондов и др.

Рентабельность является одним из главных показателей, характеризующих финансовое состояние организации. Показатели рентабельности наиболее объективно отражают уровень экономического развития каждой организации. Они являются синтетическими и в то же время наиболее сопоставимыми между показателями отдельных организаций, характеризующими эффективность ведения организации.

Рентабельность собственных средств характеризует доходность организации от всех видов деятельности в расчете на 1 рубль вложения собственных средств.

Коэффициент рентабельности продаж характеризует доходность основной деятельности организации.

Коэффициент рентабельности капитала показывает, сколько прибыли получено на рубль вложения как собственных, так и заемных средств.

В таблице 9 выполнен расчет показателей рентабельности анализируемой организации. За анализируемый период наблюдается снижение рентабельности совокупных активов на 0,85%, внеоборотных активов на 0,93%, оборотных активов на 5,57%, продаж на 4,48%. В целом по РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2008-2010 гг. можно отметить снижение эффективности деятельности организации.



2. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Нормативное и информационное обеспечение контроля расчетов организации по кредитам и займам

Система нормативного регулирования в Республике Беларусь состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

- Закон «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РБ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РБ.

- Закон «Об аудиторской деятельности», который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РБ.

- Налоговый кодекс РБ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.

- Гражданский кодекс РБ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

Второю группу документов регулирует Министерство финансов РБ, Национальный банка РБ и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:

- Устав предприятия;

- Приказ «Об учетной политике организации»;

- Рабочий План счетов организации;

- График документооборота.

К основным задачам контроля расчетов по кредитам и займам относятся:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

- изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов

- установление правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

2.2 Порядок проведения контроля расчетов организации по кредитам и займам, направления его совершенствования

После составления проверяющей организацией общего плана проверки, ревизионной программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования проверяющей организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Последовательность работ при проведении проверки расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап, согласно программе, включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.

В учетной политике РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» отражены и последовательно применяются решения:

о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;

о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.

Основной этап включает в себя следующие 6 пунктов программы.

Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2008-2010 годах не выявлено.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует установленным требованиям.

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Если договор кредита или займа заключен в иностранной валюте или в условных единицах, то при погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

-- на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

-- на отчетную дату - 41 руб./евро;

-- на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» были сделаны следующие проводки:

-- зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

-- отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу НБ РБ на дату получения займа:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

-- списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 52 «Валютные счета»

610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

-- отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу НБ РБ на дату проведения последней переоценки:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

4500 руб. (15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)).

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:по видам кредитов (рублевый, валютный);по банкам, у которых он был получен;по целевому назначению кредитов;по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил).

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре.

Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Для совершенствования контроля расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

отсутствие выписок банка со ссудного счета;

отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:

неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

3. Связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

4. Связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

- сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

5. Связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РБ.

отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РБ);

отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте или в условных единицах.

6. Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.

2.3 Анализ расчетов организации по кредитам и займам

Проведем анализ структуры и динамики источников формирования оборотных активов (таблица 8).

Таблица 8 - Структура и динамика источников формирования оборотных активов РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Изменение (+; -)	Темпы роста, %
	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %	Сумма, млн р.	Удельный вес, %
1. Оборотные активы, всего	157437	100,00	250181	100,00	92744	0	158,91
В том числе сформированные за счет следующих источников:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов	46638	29,62	59997	23,98	13359	-5,64	128,64
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств	17903	11,37	25387	10,15	7484	-1,22	141,80
1.3. Собственных источников	92896	59,01	164797	65,87	71901	6,86	177,40

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оборотные средства организации на 65,87% сформированы за счет собственных источников, что является положительным аспектом источников формирования оборотных активов. Удельный вес кредиторской задолженности снизился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1,22%, краткосрочные кредиты и займы снизились на 5,64%.

Динамика структуры источников формирования оборотных активов РУП СПО «Химволокно» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика структуры источников формирования оборотных активов РУП СПО «Химволокно» на 01.01.2010 - 01.01.2011 гг.

Изучим данные о дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» на начало и конец отчетного периода (таблица 9).

Таблица 9 - Данные о дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %; отклонение (+; -)
	2008	2009	2010	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
А	1	2	3	4	5
1. Дебиторская задолженность, всего, млн р.	18641	33781	33875	100,28	181,72
2. Просроченная дебиторская задолженность, млн р.	2427	2052	2688	130,99	110,75
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	13,02	6,07	7,94	1,86	-5,08
4. Кредиторская задолженность, всего, млн р.	26961	17903	25360	141,65	94,06
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	1225	800	5424	678,00	442,78
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	4,54	4,47	21,39	16,92	16,84

Дебиторская задолженность на 01.01.11г. выросла на 209,4 млн р. в сравнении с уровнем на 01.12.10г., и увеличилась на 27 млн р. в сравнении с уровнем на 01.01.10г. и составила 33 875,2 млн р.

Просроченная задолженность равна 2688,0 млн р. что на 75 млн р. (2,7%) ниже задолженности на 01.12.10г., но на 636 млн р. (31,0 %) выше задолженности на 01.01.10г.

Дебиторская задолженность по потребителям РБ составила на 01.01.11г. 25425 млн р. (75,8%), по России 6196 млн р. (18,5%), по Украине 376 млн р. (1,1 %), другим государствам 1545 млн р. (4,6 %).

Анализ показывает, что рост дебиторской задолженности в декабре произошел по следующим балансовым счетам:

по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 1117 млн р. (удельный вес в общей задолженности 12,9%). Задолженность состоит из авансовых платежей по таможенным пошлинам и НДС Гомель таможня в сумме 3648,3 млн р. по поставкам оборудования и за сырье и материалы (в т.ч.: з-д СЖБ-1 г. Минск 187,6 млн р.; PLOYDIY kcm, trade s.a.49,2 млн р.).

По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - рост на 145,2 млн р. или 10,5% связан с ростом расчетов по денежным обязательствам.

Счет 70 « Расчеты по заработной плате»» рост на 33,6 млн р. (26,3%) за счет увеличения выдачи отпускных переходящего периода;

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» снижение на 974 млн р. или 4,1 %, (удельный вес в общей задолженности 67,1%). Сумма задолженности по данному счету на 01.01.11г. 22735,7 млн р. обусловлена следующими причинами:

- предоставлением отсрочек крупным потребителям, для увеличения объема продаж в Российскую Федерацию: ООО «Белнефтехим -Рос» г. Москва (3805,5 млн р.); ООО НПЦ «Увиком» г. Мытищи (1258,7 млн р.); ООО «Детская одежда» г. Владимир (562,1 млн р.); ОАО «Легпром» г. Москва (307,9 млн р.); ООО «Лента» г. Лыткарино (195,8 млн р.);

- отсрочками платежей предприятиям концерна «Беллегпром» согласно протоколу совместного совещания концернов «Белнефтехим» и «Беллегпром» от 03.08.08г.: ОАО «Моготекс» г. Могилев (3969,8 млн р.); ОАО «Лента» г. Могилев (842,1 млн р.); ОАО «Белфа» г. Жлобин (565,4 млн р.); ЗАО СП «Сопотекс» г. Могилев (231,0 млн р.).

- отсрочками платежей по договорам внутриотраслевой кооперации организаций концерна «Белнефтехим»: ОАО «Белшина» (4156,8 млн р.); ОАО «Гродно Азот» (338,1 млн р.); ОАО «Полимир» г. Новополоцк (268,8 млн р.); ОАО Могилевхимволокно (114,5 млн р.);

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - снижение на 102,3 млн р. или 2,1 % связано с зачетом задолженности по НДС в месяце, следующим за отчетным (рост НДС к вычету).

На 75 млн р. (на 2,7%) снизилась просроченная задолженность и составляет 2688,0 млн р. или 7,9% от общей дебиторской задолженности на 01.01.11г.

Наличие просроченной задолженности означает риск непогашения долгов и уменьшение прибыли предприятия.

Просроченную задолженность имеют: Воеводов А. г. Светлогорск (128,3 млн. руб.); ТЧУП «Вакарас» г. Минск (114,3 млн р.); «Райагропромсервис» г. Копыль (47,1 млн р.); ОДО «Ладья» г. Бобруйск (58,7 млн р.).

Кредиторская задолженность на 01.01.11г. составила 25 360 млн р., что на 3018,5 млн р. выше уровня на 01.12.10г., просроченная задолженность возросла на 1887,0 млн р. (53,4%), в сравнении с уровнем на 01.12.10г и равна 5424,0 млн р., что составляет 21,4 % от общей кредиторской задолженности.

На заседаниях комиссии по проблеме ликвидации дебиторской, кредиторской задолженностей и непроизводительным расходам постоянно анализируется образование и движение дебиторской задолженности, вносятся предложения для ликвидации или снижения дебиторской задолженности. Юридическим отделом, совместно с руководителями служб и отделов проводится работа по ликвидации дебиторской задолженности путем предъявления платежных требований через налоговую инспекцию и передачи дел в Хозяйственные суды с обязательным применением экономических санкций за просрочку платежей.

2.4 Документальное оформление результатов контроля расчетов организации по кредитам и займам

Контроль бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение А), отчета о прибылях и убытках (Приложение Б), отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2011 года (Приложение В).

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Руководство РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного контроля.

Проверяющие провели проверку в соответствии с законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Контроль планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению контроля был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2010 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Контроль включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам РБ. Проверяющие полагают, что проведенный контроль дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению проверяющих, бухгалтерский учёт РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Республики Беларусь.

В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

В ходе проведения проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее нарушение - не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов

В целом данные нарушения являются незначительными и не искажают показатели бухгалтерской отчетности.

По мнению проверяющих на основании указанных в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведения проверки был изучен один из разделов хозяйственной деятельности РУП «Светлогорское производственное объединение «Химволокно», а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы.

Республиканское унитарное предприятие «Светлогорское производственное объединение «Химволокно» и в настоящее время является крупнейшим предприятием химической промышленности Беларуси.

Выручка от реализации продукции за отчетный период 2010г. составила 280499 млн р., что на 30575 млн р. больше, чем за 2009г., в том числе рост выручки от реализации промышленной продукции составил 29974 млн р.

Снизился объем реализации кордной ткани на 2209 т.м2, арселоновой продукции на 107 тн., нитей вискозных технических на 96 тн.

За анализируемый период себестоимость реализованной продукции, работ, услуг составила 243716 млн р., рост к уровню прошлого года в абсолютной сумме 36039 млн р., в т.ч. себестоимость реализованной промышленной продукции составила 235372 млн р., рост 35589 млн р.

Прибыль от реализации продукции в абсолютной сумме снизилась на 7191 млн р. и составила 9821 млн р. в том числе:

- промышленной продукции 10540 млн р. (минус 7888 млн р.);

- прочая реализация 193 млн р. (плюс 187 млн р.);

- магазин 33 млн р. (плюс 20 млн р.);

- ЦОП «минус» 938 млн р. (плюс 461 млн р.);

- гостиница «минус» 7 млн р. (плюс 28 млн р.).

Чистая прибыль предприятия в отчетном периоде составила 1 млн р., что на 9131 млн р. меньше, чем в прошлом году. На формирование данного показателя негативно повлияло снижение прибыли до налогообложения на 11626 млн р.

Уровень рентабельности реализованной продукции составил 4,0 %, что на 4,2 п.п. ниже уровня 2009г. Уровень рентабельности продаж за январь-декабрь 2010г. составил 3,5 %, за 2009г. 6,8 %.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91.4 «Прочие расходы».

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам предприятию можно порекомендовать:

1. Для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок

2. Аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и займов

3. Избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам

4. Утвердить в штатном расписании должность аудитора



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в новой редакции закона №42-3 от 25 июня 2001г.

2 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено постановлением Минфина РБ от 17.04.2002г. №62.

3 Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждена постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 г. №183.

4 Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Утверждена постановлением Минфина РБ от 9.07.2003 г. №1472.

5 Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь. Утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000г. №35 с учетом изменений от 22.02.2002г. №23.

6 Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Утверждена постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. №16.

7 Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Утверждена постановлением МНС от 31.01.2004 г. №19.

8 Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов. Утверждена постановлением МНС от 15.03.2002 г. №28 с изменениями и дополнениями от 21.01.2004 г. №11.

9 Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие/ Н.И.Ладутько. - Мн.: Книжный дом, 2005.-688с.

10 Валюженич Е.С., Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет (справочное пособие), Мн., 1989.

11 Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. Мн., 1997.

12 Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. Мн., 1997.

13 Ладутько Н.И., Ладутько Е.Н. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций (учебное-практическое пособие). - Мн., 2004.

14 Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. Мн., 2004.

15 Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И.Е.Тишкова. - 5-е издание. - Мн., 2001.

16 Экономика предприятия: учеб.пособие / Л.Н.Нехорошева (и др.); под общ. ред. Л.Н.Нехорошевой. - 3-е изд. - Мн.: Выш. шк.,2005.

17 Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50.

18 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн.: Мисанта 2005

19 Аудит и ревизия: Справочное пособие / Под общ. ред. И.Н.Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994г.

20 Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Мн.; ООО «Новое знание» 2005

21 «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности». В.И.Стражев. Мн., ВШ., 2005г.

22 Русак Н.А., Русак В.А. «Основы финансового анализа», Мн., ООО «Меркованне» 1999г.

23 Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: «Инфра-М» 2000г.

Размещено на Аllbest.ru