Плата за кредит. Оформление, учет начисления и взыскания процентов по кредиту

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ХАБАРОВСКАЯ БАНКОВСКАЯ ШКОЛА (КОЛЛЕДЖ)

ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПМ.02 «Осуществление кредитных операций»

на тему: Плата за кредит. Оформление, учет начисления и взыскания процентов по кредиту

Студента

Беседина Максима Алексеевича

Группа № 23

Специальность «Банковское дело»

Руководитель И.А. Ловыгина

Хабаровск, 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ

1.1 Процентная ставка как плата за кредит

1.2 Подходы по начислению и учету процентов по кредиту в коммерческих банках

2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗЫСКАНИЯ ПРОЦЕНТА ПО КРЕДИТАМ БАНКА И ОТРАЖЕНИЕ ИХ НА БАЛАНСЕ БАНКА

2.1 Характеристика счетов по начисленным процентам

2.2 Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка

2.3 Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Главные центры кредитной системы - коммерческие банки, являющиеся основой современной экономики. Крепкие и устойчивые банки означают стабильную экономику и наоборот, банкротства банков, невозвращенные кредиты, неуплаченные проценты - все это ослабляет банковскую систему и говорит о слабой экономике.

Основная общественно-экономическая функция коммерческих банков состоит в финансовом посредничестве, суть которого сводится к перемещению денежных потоков от субъектов, имеющих избыток денежных средств, к субъектам, нуждающимся в них. За выполнение этой функции банки получают доход в виде процента, который позволяет им развиваться.

Процент по банковским кредитам -- плата, получаемая кредитором (банком) от кредитополучателя за пользование заемными средствами (ссудой). Выдача ссуд -- это финансовая операция, которая предусматривает предоставление в долг некоторой суммы денег с условием, что через установленное время заемщик вернет большую сумму, с приращением в виде процента. Доход кредитора принято называть процентным доходом.

Плата за кредит, выраженная через определенную процентную ставку, всегда присутствует в системе регулирования экономики на макро- и микроуровнях. В механизме воздействия на экономику он превосходит все другие инструменты по степени своей доступности и простоты. Это всегда учитывается при решении проблемы регулирования экономических процессов.

В любой развитой рыночной экономике процентная ставка в национальной валюте является одним из самых важных макроэкономических показателей, за которым пристально следят не только профессиональные финансисты, инвесторы и аналитики, но также предприниматели и простые граждане. Причина такого внимания ясна: процентная ставка - это самая главная цена в национальной экономике: она отражает цену денег во времени.

банк процент кредит

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КРЕДИТОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ

1.1 Процентная ставка как плата за кредит

Сущность процента:

1) процент - это плата за использование денег в форме займа для использования их в своих интересах;

2) процент - это плата (цена) за право располагать ресурсами в настоящий момент, вместо того, чтобы ожидать подчас длительное время, когда будут заработаны денежные средства, на которые можно будет приобрести ресурсы, которые могли бы начать «работать» значительно раньше.

3) сегодняшние, настоящие ресурсы ценнее будущих, люди ценят больше то, чем располагают в настоящее время. Это называется временным предпочтением, т.е. склонностью предпочесть реальный товар в настоящий момент, нежели его получение в неком будущем. Возрастание дохода является следствием возрастания объема имеющихся ресурсов, но за это надо платить. Эта плата и есть процент.

4) за денежные средства, взятые в заем надо платить и потому, что кредитор, отдавая в заем денежные средства, несет издержки упущенных возможностей альтернативного использования этих средств. Возмещение этих издержек и есть процент.

5) процент - это и издержки производства тех лиц, которые его выплачивают владельцу заемных средств, но это особые издержки, обусловленные желанием экономического агента иметь и использовать ресурсы для получения дохода сегодня, а не завтра.

6) величину процента можно трактовать как разницу превышения ценности сегодняшних благ над будущими благами.

7) чтобы побудить владельца денег отказаться от сегодняшнего распоряжения ресурсами необходимо вознаградить его за такой отказ платой процента.

Процентная ставка - это плата за кредит в процентном выражении, устанавливается из расчета на определенный период времени.

Оформив кредитование, клиент обязан вносить в банк ежемесячный платеж. Плата за ссуду взымается с клиента в основном в процентах. Проценты, которые банковское учреждение получает от заемщиков, называются активными. Согласно договору, заключившему двумя сторонами, клиент должен уплатить активные проценты на получение денежной суммы.

Важным условием кредитования является положение кредитного договора, которое предусмотрено законодательством. Если кредитор и заемщик по договору не согласятся об уплате процентов, кредитный договор будет не заключен. Кредитный договор имеет отличия от договора займа тем, что законом разрешен договор займа, где отсутствуют условия и размер выплаты процентов.

Плата за кредитование в процентах носит вполне возмещаемый характер по заключенному договору. Сторона, являющаяся кредитором, имеет право получать плату в виде процентов за предоставление услуг по кредитованию.

Проценты по займу - это денежная сумма, исчисляющаяся из полной суммы кредитования по установленной ставке на определенный срок. Они подлежат уплате кредитору в порядке, который прописан в договоре и являются, с юридической точки зрения, вознаграждением банковскому учреждению за предоставление услуги кредитования и исполнение обязанностей кредитора.

Величина платы за кредит должна быть прописана в специальном разделе соглашения сторон. Она определяется условием договора ссуды о процентной ставке. Принятое в действие соглашение должно носить положительный характер, процентная ставка не должна приравниваться к нулю.

В обратном случае (если ставка будет равна нулю) кредитный договор признается незаключенным. Банк может предоставлять такие кредиты, преследуя для себя иную цель, которая может выражаться в получение какой-либо другой выгоды от заемщика или прикрытия сделки.

Закон не устанавливает минимальный и максимальный размер оплаты за кредиту, он лишь обязывает заемщика оплачивать установленные договором проценты на денежную сумму кредитования. Размер процентной ставки кредитных договоров устанавливается нормативными актами Минфина РФ и Центральным Банком.

Процесс возврата кредита либо уплаты процентов, осуществляется периодами, платежи вносятся частями. Проценты перечисляются в остаток основного долга -- это невозвратная часть. В связи периодическим уменьшением платежей по процентам, дополнительная часть кредитования погашается оставшимися средствами. Доля возврата основного долга постоянно увеличивается с каждым платежом.

1.2 Подходы по начислению и учету процентов по кредиту в коммерческих банках

Методы начисления

Сумма начисленных процентов зависит от суммы кредита и срока его выплаты. Начисленные проценты должны погашаться по мере их начисления в определенный срок или прибавляться к основному долгу, если таковое оговорено кредитным договором.

Начисление процентов может также осуществляться с использованием фиксированной, либо плавающей процентной ставки, в соответствии с условиями кредитного договора.

В зависимости от способа начисления, проценты делятся на простые и сложные. Метод начисления простых процентов - сумма процентов определяется в течение всего периода, исходя из первоначальной величины кредита или его остатка независимо от количества периодов начисления процентов и их длительности

Метод начисления процентов по смешанной процентной ставке. Если срок, на который выдан кредит, больше года и не является целым числом лет, для более точного результата по начислению процентов используется метод начисления смешанных процентов.

Методы учета

Начисление процентов по банковским операциям, даже и по кредитным исполняется банками согласно с Положением ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением капитала банками, и отражения отмеченных операций по счетам бухгалтерского учета» № 39-П от 26 июня 1998 г.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже 1-го раза ежемесячно не позже последнего трудового дня отчетного месяца. Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по расположенным денежным средствам (выданным кредитам) на прибыли банка исполняется «кассовым» способом или методом «начислений».

Кассовый способ подразумевает отнесение банком-кредитором начисленных процентов по кредитам на прибыли (в кредит счета 70101 «Проценты, приобретенные по кредитным операциям») производится на дату их практического получения.

Способ начислений представляет, собственно все проценты, начисленные в этом месяце, не позже заключительного трудового дня месяца относятся на прибыли банка самостоятельно от того, получены практически денежные средства или нет. Способ начислений не используется к порядку отражения в бухгалтерском учёте начисленных процентов по интенсивным операциям банка в отношении:

1. задолженности по расположенным средствам, отнесенной в установленном порядке ко 2 и повыше группе кредитного риска;

2. просроченной задолженности по получению процентов;

3. текущих (неотложных) процентов, начисленных по расположенным средствам, при наличии на последний трудовой день месяца по этому договору просроченной задолженности по получению процентов. Отражение процентов по предоставленным кредитам кассовым способом Отражение начисленных банком-кредитором процентов делается на последний день месяца (когда даты начисления процентов и получения их приходятся на различные месяцы) Дт 47427 «Требования банка по получению процентов», Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» практическое получение процентов в отсутствии сроков отражается записью:

Дт Расчетные (нынешние) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка кредитора; Кт 47427 «Требования банка пo получeнию прoцeнтoв»; Дт 61301 «Дoхoды будущих пeриодoв по крeдитным oпeрaциям»; Если запись по начислению процентов не исполняются (дата начисления прoцeнтoв и дaтa их праткического получeния прихoдятся на одинаковый отчетный месяц), то получение процентов отражается одной записью: Дт Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банков кредиторов; Кт 70601 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам»; Если проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов. При этом в учете составляется запись: Дт 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов);

Дт Расчетные (текущие) счета заемщиков, корреспондентские счета банка-кредитора (если счета заемщиков ведутся другими банками); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов»; Если запись по начислению процентов не составлялась (дата начисления и получения приходится на один месяц) или необходимо начислить проценты, составляется проводка: Дт Расчетные (текущие) счета клиентов-заемщиков, корреспондентские счета банка- кредитора; Кт 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»; Просроченные (не полученные в срок) проценты отражается также, как при использовании кассового метода: Дт 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» (счета второго порядка строятся в зависимости от организационно-правовой формы заемщика); Кт 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) и 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов).

Официальная учетная ставка - это оплата, взыскиваемая ЦБ при приобретении у банков ценных бумаг до наступления сроков оплаты по ним. Вместе с этим эта ставка работает ориентиром как для ставок по иным видам кредитов ЦБ, но и для рыночных ставок. Устанавливая официальную учетную ставку, ЦБ описывает цену привлеченных кредитных ресурсов банками. Чем выше учетная ставка, тем более цена кредитов рефинансирования ЦБ. Отсюда идет, что политика изменения учетной ставки представляет из себя вариант регулировки качественного параметра денежного рынка - цены банковских кредитов.

Официальная учетная ставка считается для деловых кругов государства, что типа барометром финансовой обстановки. Так, подъем учетной ставки выдает банкам заставляющий сигнал о плане ЦБ проводить курс на уменьшение деловой активности. А раз банки не идут по стопам данному намеку ЦБ и продлевают наращивать свою кредитную активность, то в ход пускаются более жесткие меры.

В РФ согласно с Законом «О Центральном банке России (Банке РФ)» ставки рефинансирования Банка РФ представляют собой наименьшие ставки, по которым он исполняют свои операции.

При этом имеют шансы устанавливаться одна либо немного процентных ставок по разным видам операций:

- ломбардным кредитам;

- кредитам «овернайт»;

- внутридневным кредитам;

- депозитным операциям;

- операциям РЕПО.

Процентная политика сможет проводиться в отсутствии фиксации процентной ставки (из этого можно сделать вывод, собственно ставка по какой-нибудь операции Банка РФ устанавливается в следствии проведения аукциона: по ломбардному кредиту, операциям РЕПО, депозитным операциям). Процентные ставки по операциям Банка РФ ориентируется, отталкиваясь от значения базисной процентной ставки рефинансирования и текущих задач денежно-кредитной политики.

Процент - часть прибыли, которую заемщик оплачивает кредитору за взятый займ денежный капитал, он ориентируется как "иррациональная форма стоимости" ссудного капитала. Источником процента выступает прибавочная цена, творимая в ходе производительного применения ссудного капитала. Разделение прибыли, получаемой при применении ссудного капитала, на процент, присваиваемый ссудным состоянием, и фактически прибыль - предпринимательская прибыль, получаемая заемщиком, случается под воздействием спроса и предложения на рынке ссудных капиталов. Таким образом, процент выражает отношения между кредитором и заемщиком и выступает в форме определенной процентной ставки.

Процент как финансовая группа имеет собственную сферу функционирования и надлежащие функции. Пере распределительная функция -это перераспределение доли прибылей между субъектами хозяйствования и общественностью в пользу тех либо иных средством процента, который считается основой формирования процентных прибылей банковских учреждений. Регулирующая функция процента делает регулирующее действие на создание методом распределения ссудного фонда меж секторами экономики, субъектами хозяйствования и народонаселением, а еще применяется в системе приборов денежно-кредитной политические деятели. 3-я функция процента связана с сохранением ссудного фонда, при котором сберегается не столько начальный объем кредитных ресурсов, но и случается его повышение с помощью разницы меж процентами за помещенные и завлеченные ресурсы.

Процентная ставка ориентируется согласно с точными критериями применения ссудного денег и считается объектом валютного и кредитного регулировки со стороны ЦБ. Значение процентных ставок содействует или притоку валютного денег на отечественный рынок с валютных базаров иных государств, или его выводу.

Поэтому мобильность денежного капитала на данных рынках чрезвычайно высокая, а его перемещение между разными государственными денежными рынками отражается в процентных ставках. Техническим средством для выравнивания разных государственных процентных работает так называемый процентный арбитраж. Но движение капитала ориентируется не столько процентным арбитражем, сколько колебаниями валютных курсов.

Согласно с традиционными представлениями перемена процентных ставок совершается под действием общепризнанных мерок выгоды. Практически ведь уровень ставок стихийно ориентируется исходя из спроса и предложения ссудного денег. К тому же, спрос и предложение указываются почти всеми факторами: фазой становления экономики, ступенью действия страны на экономику, политикой ЦБ, наружными факторами и так далее

2 ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗЫСКАНИЯ ПРОЦЕНТА ПО ССУДАМ БАНКА И ОТРАЖЕНИЕ ИХ НА БАЛАНСЕ БАНКА

2.1 Характеристика счетов по начисленным процентам

Объем процентных ставок по кредитным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взимания указываются в договоре между банком и клиентом.

Проценты начисляются за календарное количество дней каждый месяц в объеме, предусмотренном кредитным договором. В отдельных вариантах начисление и взимание процентов сможет совершаться авансом в момент выдачи ссуды. В финансовой математике денег выявлена таковая зависимость: годовой процент начислений вырастает с повышением количества промежутков взыскания, на которые разделяется год (каждый год, ежеквартально, раз в месяц, в неделю, день за днем); в одно и тоже время интенсивность подъема ставки рефинансирования замедляется (по мере увеличения количества интервалов).

Развитие любой экономической системы является процессом качественных социально - экономических преобразований, поэтому в работе понятие развития экономики региона сводится не только к достижению стабильных темпов экономического роста, но охватывает также существенное повышение жизненного уровня населения, включает в себя материальное благосостояние, образование, охрану здоровья (социальное развитие), защита окружающей среды (экологическое развитие) и т.д.

Однако в мировом масштабе происходит непрерывное положительное инновационное развитие экономики. Мировой опыт свидетельствует, что баланс, равновесие в государстве, его целостность и стабильное развитие могут быть обеспечены лишь при условии активизации участия регионов в проведении экономической политики. Поэтому в последние годы чрезвычайно актуальным является исследование места экономики региона в экономике страны, определение уровня ее развития, оценка тесноты межрегиональных связей и уровня интеграции региона с мировой экономикой.

Трансформация экономики при переходе от индустриальной стадии развития общества к постиндустриальной сопровождается экспансией услуг. Сфера услуг становится важнейшим источником роста ВВП и главным объектом для трудоустройства населения. В целом можно выделить следующие основные глобальные тенденции:

- повышение значимости нематериальных форм производства, приводит к качественным изменениям ассортимента услуг

- изменение роли традиционных услуг (торговли, транспорта) как элементов обслуживающей инфраструктуры

- развитие телекоммуникаций, финансовой сферы и комплекса наукоемких деловых услуг как весомого фактора конкурентоспособности,

- резкое увеличение роли социальных услуг в обеспечении экономического роста,

- развитие экономики услуг в интеграции с материальным производством.

Проценты обязаны уплачиваться за практическое число дней применения ссудой и начисляться на необходимую сумму остатка задолженности за ссудой. Если сумма, которая вносится заемщиком, мала для закрытия срочного платежа, просроченной задолженности, н, то сначала погашаются проценты, далее просроченная задолженность, а на сумму, которая осталась после чего, погашается срочный платеж. Этот порядок оговаривается при заключении кредитного договора. Начисление и взимание процентов с ссуды, выданные индивидуальным заемщикам, совершается при поступлении от них платежей в погашение долга. Начисленные проценты должны отражаться в балансе учреждения банка в том же периоде, за который они начислены.

После завершения действия кредитного договора при наличии начисленных неуплаченных процентов банки решают вопрос о взыскании неоплаченных процентов согласно с работающим законодательством, применяя совместные сроки исковой давности. В случае предоставления ссуды клиенту иного банка при пришествии срока закрытия задолженности за ссудой и процентов по нему банк-кредитор обращает в банк заемщика по месту нахождения текущего счета дебетовое известие с указанием раздельно суммы задолженности и суммы начисленных процентов.

В учреждениях банков начисление процентов совершается с применением процентных чисел. Процентное число - это сумма остатков задолженности за ссудой за тот период, за который совершается начисление процентов. Остатки за нерабочие дни берутся этой же сумме, собственно и за предшествующий день. Приобретенная сумма остатков перемножается на подходящую часть процентные ставки (1/12 от годовой при подсчете остатков в месяц, 1/4 от годовой - за квартал).

Для начисления процентов объем процентной ставки, которая учтена кредитным договором, разделяется на фактическое численность дней. Приобретенное число перемножается на остаток задолженности и количество дней периода, за который начисляются проценты.

Процентные ставки и сумма начисленных процентов заносятся в ведомость начисленных процентов, выводится в единый результат по ведомости. Ведомость начисленных процентов сберегается в документах дня по внутрибанковских операциями вместе с лентами подсчета остатков.

Предприятия и организации уплачивают банку проценты за применение кредитом не реже 1-го раза в квартал.

Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Учитываются ключевые и штрафные процентные ставки.

Начисленные проценты выражаются в внешних счетах посетителей отдельными совокупностями и ведутся по равновесию банка в этом же периоде, за который они начислены.

Взыскание процентов совершается с расчетных счетов заемщиков

При неимении средств у клиентов начисленные проценты относят, Дт 459, Кт 61301.

При поступлении средств от посетителей в плату просроченных процентов делаются в одно и тоже время последующие проводки:

Дт расчетный счет, Кт 459 или Дт 61301.

В случае если просроченные проценты раньше были определены на внебалансовый счет 91604, то при закрытии их делается обратная проводка

Дт 99999, Кт 91604.

2.2 Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка

Закрытие (возврат) помещенных Банком капитала и уплата процентов по ним изготавливаются в последующем порядке:

1) методом списания капитала с банковского счета посетителя - заемщика по его платежному поручению;

2) методом списания капитала в норме последовательности, установленной законодательством, с банковского счета посетителя - заемщика (обслуживающегося в ином банке) на основании платежного притязании Банка, если соблюдать условие, в случае если уговором учтена вероятность списания валютных средств.

Банк не имеет право оказывать предпочтение акционерам (соучастникам) банка перед иными посетителями банка, то есть устанавливать другие условия привлечения капитала (наиболее высочайшая процентная ставка, наиболее нередкий период капитализации /причисления/ процентов), которые располагаются посетителями банка на одних и тех же критериях (сумма, срок и др.).

Банк имеет право в одностороннем порядке изменять объем ставки рефинансирования на взносы (на валютные средства, учитываемые на подходящем банковском счете) со сроком «до востребования», когда другое не учтено уговором банковского взноса (уговором банковского счета). При убавлении банком объема процентов новейший объем процентов используется по взносам (депозитам), внесенным до известия клиентам-вкладчикам о изменении процентных ставок, по прошествии месяца с этапа подходящего известия, в случае если другое не учтено уговором.

Проценты на завлеченные и помещенные валютные средства начисляются банком на остаток задолженности по главному долг учитываемой на подходящем внешнем счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты отображают в бухгалтерском учете банка не реже 1-го раза ежемесячно не позже заключительного дня отчетного месяца. При всем этом программным методом, наверное обеспечено каждодневное начисление процентов по любому уговору нарастающим результатом с даты заключительного отблески начисленных процентов по внешним счетам.

Порой, как скоро неотложный или иной взнос (другой, нежели взнос до востребования) выворачивается вкладчику по его притязанию до истечения срока или до пришествия событий, предусмотренных уговором банковского взноса (депо), проценты по взносу (депозиту) выплачиваются в объеме, подходящем объему процентов, оплачиваемых банком по взносам "до востребования", в случае если уговором не учтен другой объем процентов.

Проценты на необходимую сумму банковского взноса начисляются со дня, последующего за деньком ее поступления в банк, до дня, предыдущего ее возврату вкладчику или ее списанию со счета вкладчика по другим причинам. Впрочем, когда другое не предвидено уговором банковского взноса, проценты на необходимую сумму банковского взноса выплачиваются вкладчику по его притязанию по прошествии любого квартала в отдельности от суммы взноса, а невостребованные в данный срок проценты преумножают необходимую сумму взноса, на которую начисляются проценты.

Прежде всего, необходимо отметить глобальный, всемирный характер современной цивилизации, ее единство и целостность. Суть единого человечества кроется в его первооснову, то есть в самом человеке. У всех людей схожие потребности, желания, интересы, они объединены Землей, дышат одним воздухом, имеют единую общность - человечество.

Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами.

Кроме этого, образовательная деятельность в современном обществе является одним из видов экономической деятельности в сфере предоставления услуг, т.е. образование должно также и прямое влияние на экономическое развитие - через коммерциализацию процессов передачи знаний. Итак, подытоживая вышесказанное, можно отметить: Во-первых, социально-экономическое развитие по совокупности его показателей выступает центральной интегральной характеристикой национальной экономики. Во-вторых, важным аспектом процессов трансфера знаний и навыков в социуме выступает образование. При этом высшее образование выполняет функции локомотива социально-экономического развития. В-третьих, существуют три основных механизма, через которые высшее образование влияет на социально-экономическое развитие: образование позволяет увеличить человеческий капитал, образовательная система увеличивает способность экономики к инновационному развитию, образование позволяет активизировать процессы.

Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете на основании подписанного уполномоченным должностным лицом кредитной организации распоряжения (внутреннего документа), выдаваемого бухгалтерскому подразделению кредитной организации.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика, клиента-заемщика), вид вклада (депозита), кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются кредитной организацией на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной для представления в Приднестровский республиканский банк (далее - ПРБ) сводных оборотно-сальдовых ведомостей по балансовым счетам.

При закрытии (передаче) банковского счета (банковского вклада) клиентов кредитной организации проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) предшествующего (ей) фактическому закрытию или передаче счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете при его закрытии (передаче).

Все проценты, начисленные в текущем месяце (за исключением процентов, начисленных на внебалансовых счетах), не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на счета по учету доходов кредитной организации (по размещенным денежным средствам) или на счета по учету расходов кредитной организации (по привлеченным денежным средствам) соответственно.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы кредитной организации осуществляется методом начисления.

2.3 Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов

Начисленные проценты по интенсивным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) проценты, причитающиеся к приобретению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по расположенным у их денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по приобретению процентов.

Получаемые банком проценты по выданным кредитам являются, как правило, основной статьей его процентных доходов. В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок. Учет в банке операций кредитования, в том числе и процентов по выданным кредитам, осуществляется в аналитике по каждому кредитному договору.

Бухгалтерский учет в банке процентов по выданным кредитам осуществляется по счетам:

47427 (А) «Требования по получению процентов»

47422 (П) «Обязательства по прочим операциям»

47423 (А) «Требования по прочим операциям»

45901-45917 (А) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

61301 (П) «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

70601 (П) «Доходы»

91604 (А) «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Схема проводок по отражению процентов по выданным кредитам в бухгалтерском учете банка представлена в таблице: Начисление процентов по балансовым счетам в дату, определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам I, II, (III*) категории качества)

ДТ 47427 КТ 70601

Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца. Данная проводка делается также в случае досрочного погашения процентов клиентом

Уплата суммы процентов клиентом в дату определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или досрочно

ДТ расчетный счет клиента или

ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, причитающаяся к уплате

КТ 47427

Уплата клиентом суммы процентов вперед в счет будущих периодов

ДТ расчетный счет клиента или

ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными)

Сумма процентов, относящаяся к будущим периодам, внесенная клиентом

На счете 61301 сумма полученных в счет будущих периодов процентов может быть отражена только, если точно установлено, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в результате досрочного погашения). Если полученная сумма процентов может измениться по тем или иным причинам, то она отражается на счете 47422 и далее списывается либо на счет 70601 в сумме процентов, относящихся к текущему периоду, либо на счет 61301, в точно определенной сумме, относящейся к будущим периодам*

КТ 61301/47422

Отнесение по счетам доходов сумм процентов, раннее отнесенных на счет 61301, в последний день месяца или дату полного погашения кредита

ДТ 61301 Сумма процентов, относящаяся к текущему периоду

КТ 70601 (символ 11101-11119)

Отнесение начисленных процентов на счета просроченной задолженности, в случае если клиентом не оплачены проценты в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов

ДТ 45901-45917 Сумма процентов, причитающаяся к уплате и не уплаченная в срок

КТ 47427

Уплата клиентом просроченных процентов

ДТ расчетный счет клиента или

ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) Сумма процентов, внесенная клиентом

КТ 45901-45917

Начисление процентов по вне балансовым счетам в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам VI, V, (III**) категории качества)

ДТ 91604 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца

КТ 99999

Порядок начисления процентов в дату понижения категории качества ссуды

ДТ 47427 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды включительно

КТ 70601 (символ 11101-11119)

ДТ 91604 Начисление процентов, начиная с даты, следующей за датой изменения категории качества ссуды

КТ 99999

Порядок начисления процентов в дату повышения категории качества ссуды и/или погашения клиентом просроченных процентов, учитываемых на вне балансовых счетах

ДТ 91604 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом включительно

КТ 99999

ДТ 99999 Списание процентов, начисленных на вне балансовых счетах, на дату изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом

КТ 91604

ДТ 47427 Отражение на балансовых счетах суммы процентов, раннее находившихся на вне балансовом счете.

Обретенные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) - проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т.ч. списанные с корреспондентского счета банка заемщика, внесенные в принятом порядке наличными денежными средствами в кассу банка кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.

Просроченная задолженность по получению процентов - задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, хотя не приобретенным банком-кредитором по наступлении принятого надлежащим договором срока или при наступлении установленным договором событий.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по расположенным денежным средствам исполняются на основании постановления внутреннего документа банка, оптимального структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В управлении указывается номер и дата соответствующего договора, название собственника банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита (ссуды), вид и объем процентной ставки, метод получения процентов.

Приобретение процентов по размещенным денежным средствам совершается в денежной форме: юридическими лицами лишь в безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными денежными средствами в отсутствие ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Приобретение банком-кредитором процентов от заемщиков совершается следующими способами и на основании указанных ниже документов:

1) методом списания денежных средств с расчетного счета, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а еще постановления физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) методом списания денежных средств в норме очередности, установленной законодательством, с расчетного счета, корсчета заемщика (обсуживающегося в ином банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если соблюдать условия договора ожидается вероятность списания денежных средств в отсутствие постановления клиента-владельца счета

3) методом списания денежных средств с расчетного счета заемщика (юр. лица), обсуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если критериями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) методом перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных постановлений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или же иные кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; методом удержания из сумм, принадлежащий на оплату труда подходящим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) методом зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка или платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Приобретение процентов совершается в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтерский учет операций пo oтнeсeнию сумм начисленных процентов пo размещенным денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» способ.

Отнесение банком кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) совершается на дату их получения.

Способ «начислений».

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

Метод «начислений» не употребляется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска совершаются следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) в случае если на дату выполнения подтверждённой операции часть денег, учитываемых на счетах доходов банка, определены на счета доходы/расходы и в определенных статьях № 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют часть денег, приобретенных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах, просроченных %, в доли сумм практически неинкассированных % (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов согласно учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами согласно учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответствующе.

Зачисление процентов может производиться одним из 4 способов:

1) по формулам простых процентов,

2) сложных процентов,

3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с критериями договора,

4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с критериями договора.

В случае если в договоре никак не указывается метод начисления процентов, то начисление процентов исполняется согласно формуле простых с пользованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов согласно размещенным денежным средствам в расчет берется размер процентной ставки (в процентах годовых) и практическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по расположенным денежным средствам (в займы, кредиты и в иные банковские счета, как и межбанковские кредиты/депозиты) зачисляются в выгоду банка-кредитора в объеме и в порядке, предусмотренном надлежащем договором в обеспечении (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).

При несоблюдении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате % в поставленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по соглашению датой уплаты процентов) обязана быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных %. В данном случае начисление процентов по расположенным денежным средствам на балансе банка-кредитора совершается на обозначенных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска сообразно аспектам, установленным БР.

В последующем, в случае если при проведении систематизации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска станет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то данный день учет начисленных % обязаны снова вестись на балансовых счетах, при данном сумма начисленных к данному времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, надлежащем бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В последующем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком % по этой задолженности отображается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к данному дню % по этой задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению % проводится на внебалансовых счетах по любому договору до этапа их получения, а в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на сообразные внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по главному долгу).

В случае если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обещаний заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не станут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать обозначенную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на надлежащих внебалансовых счетах), в порядке, установленном БР.

В случае если ликвидации юридического лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает последующее начисление % по расположенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обещаний юридического лица-должника (банка-должника), подключая обязательства по уплате %.

Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком % по расположенным денежным средствам по «кассовому» методу

Учет требований банка по получению % проводится на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который употребляется для учета обещаний банка по уплате % по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и приобретенных банком-кредитором % по размещенным средствам

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

1) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дебет 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408, и Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, Кт 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, Кт 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

2) В случае если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» либо, Дебет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», либо, Дебет 423 «Депозиты физических лиц», либо, Дебет 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».

3)В случае если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дебет 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, Кредит 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

4) И одновременно, Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном БР порядке):

а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов: Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Кредит 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";

б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов: Дебет 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов»;

в) и одновременно Дебет 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Дебет 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», Кредит 99999.

В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на счетах 91603, 91604 в соответствии с условиями договора.

Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Дебет 99999, Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) Дебет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Дебет 40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам», и Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» либо Дебет 47427 «Требования банка по получению процентов, Кредит 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на счете № 918, задолженность по просроченным процентам переносится с счета № 916 на счет «917 следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», и Дебет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации», и Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», или Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах, осуществляется по усмотрению банка.

При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке: Дебет 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408 либо Дебет 423, 426, либо Дебет 20202 «Касса кредитных организаций», либо Дебет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», Кредит 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года.

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке: Дебет 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, либо Кредит 70601 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года.

3) и одновременно

а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99999, или Кредит 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99999 либо, Кредит 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».