Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

Если страхователь не подтверждает виды экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности.

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Размер страховых взносов (Онс) определяется следующим образом:

Онс = З Ч Пнс / 100,

где З -- начисленная оплата труда по всем основаниям (в соответствующих случаях -- сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам); Пнс -- страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленный по основному виду деятельности страхователя, %.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 % установленных размеров страховых тарифов, по всем выплатам в пользу работников - инвалидов I, II или III группы:

- индивидуальными предпринимателями (с 2013 г.);

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

- учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Страховые тарифы (Пнс) могут быть установлены страховщиком с учетом скидок или надбавок. Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрасли) экономики.

В целях осуществления мероприятий по охране труда, включая периодические медицинские осмотры, профилактику профессиональных заболеваний, снижение производственного травматизма разрешается до 20% сумм страховых взносов направлять на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, на финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются за счет тех же источников, за счет которых начисляется оплата труда.

Не подлежат обложению страховыми взносами (ст. 20-2 закона 125-ФЗ):

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; командировочные расходы и др.;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

5) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

6) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

7) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

8) суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

9) другие выплаты в соответствии с законом.

Страховые взносы в ФСС могут быть использованы организацией в соответствии с порядком, установленным ФСС.

За счет средств социального страхования застрахованным работникам выплачивается обеспечение по страхованию в виде, представленном в табл.10.

Таблица 10

Виды обеспечения по страхованию

Согласно постановлению Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 организации за счет средств ФСС могут оплачивать только:

1) пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

2) оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

При недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе, если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика.

Все остальные виды обеспечения оплачиваются ФСС РФ.

Учет расчетов с ФСС по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на пассивном счете 69, субсчет 1 “Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ” (счет 69-1 НС).

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам следующие:

* начислены страховые взносы --

Д сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, К сч. 69-1НС;

* осуществлены расходы по фонду социального страхования --

Д сч. 69-1НС, К сч. 70, 73, 50;

* перечислены страховые взносы в социальные фонды --

Д сч. 69-1НС, К сч. 51;

* получена дотация за счет фонда социального страхования --

Д сч. 51, К сч. 69-1НС.

3. Учет расчетов с Пенсионным фондом организаций, использующих труд членов летных экипажей

В соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2001 г. № 155-ФЗ члены летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, получающие пенсии, установленные в соответствии с законодательством РФ, имеют право на ежемесячную доплату к пенсии за счет взносов, уплачиваемых организациями, использующими труд членов летных экипажей, в Пенсионный фонд РФ на выплату доплат к пенсии.

Доплата к пенсии назначается при наличии выслуги в должности члена летного экипажа не менее 25 лет у мужчин и не менее 20 лет у женщин, а при оставлении по состоянию здоровья летной работы в должности, дающей право на назначение доплаты к пенсии, - не менее 20 лет у мужчин и не менее 15 лет у женщин.

Перечень организаций, использующих труд членов летных экипажей, определяется в порядке, установленном Правительством РФ.

Список должностей членов летных экипажей и должностей, тождественных должностям, работа в которых дает право на доплату к пенсии, а также правила исчисления выслуги лет для установления доплаты к пенсии утверждаются Правительством РФ.

Доплата к пенсии выплачивается при условии оставления членами летных экипажей летной работы в должности, дающей право на доплату к пенсии.

Для работодателей -- организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, предусмотрен тариф взносов в размере 14 процентов выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу членов летных экипажей.

Объектом обложения и базой для начисления взносов являются объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов, которые установлены Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Расчетным периодом для начисления и уплаты взносов признается календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики взносов производят исчисление ежемесячных платежей по взносам, с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных платежей по взносам (ЛЭк):

ЛЭк = (Бt Ч Слэ / 100) - ЛЭt-1 ,

где Бt --база для расчета взносов в ПФ нарастающим итогом по каждому члену летных экипажей за t-й период, руб.; t -- номер периода, за который начисляется взнос, (t = 1 ч 12); Слэ -- тариф взноса в ПФ, %; ЛЭt-1 -- сумма взноса, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому члену летных экипажей.

Например, в мае начисляется взнос по базе за январь -- май (t=5), а вычитается взнос, исчисленный по базе за январь -- апрель (t=4).

Уплата ежемесячных платежей по взносам производится не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Данные об исчисленных суммах ежемесячных платежей по взносам на доплату к пенсии отражаются в расчете по начисленным и уплаченным в ПФ взносам, уплачиваемым плательщиками взносов, который представляется не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФ.

Сумма взносов, подлежащая уплате, определяется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Обособленные подразделения организаций, использующих труд членов летных экипажей, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу членов летных экипажей, исполняют обязанности плательщиков взносов и обязанности по представлению расчетов и декларации по взносам по месту своего нахождения.

Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, использующей труд членов летных экипажей, определяется исходя из величины базы для начисления взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения организации, использующей труд членов летных экипажей и исполняющей обязанности плательщика взносов, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой взносов, подлежащей уплате указанной организацией в целом, и совокупной суммой взносов, подлежащей уплате по месту нахождения ее обособленных подразделений.

При наличии у организации, использующей труд членов летных экипажей, обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, исполнение обязанности плательщика взносов, а также обязанности по представлению расчетов и декларации по взносам осуществляется указанной организацией по месту своего нахождения.

Учет расчетов с ПФ по взносам на ежемесячную доплату к пенсии членам летных экипажей ведется на счете 69, субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (счет 69-2 ЛЭ).

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам следующие:

* начислены страховые взносы --

Д сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, К сч. 69-2ЛЭ;

* перечислены страховые взносы в социальные фонды --

Д сч. 69-2ЛЭ, К сч. 51.

Список литературы

Основная

1. Вещунова Н.Л. Налоги. Интенсивный курс. - М.: Изд-во «Рид Групп», 2011. - 428с.

2. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - 6-е изд. - СПб.: Изд. «Питер-юг», 2010. - 528 с.

Дополнительная

1.Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник.. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва: Дашков и К, 2010. - 318 с.

2. Вещунова Н.Л. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.. - СПб : Изд. СПбГПУ, 2011. - 152 с.

Размещено на Allbest.ru