При исследовании динамики определяются темпы роста вкладов (депозитов) по отношению к уровню предыдущего (либо базисного) года и среднегодовые темпы роста (прироста, уменьшения). Сравнение результатов данного периода с предшествующим дает возможность проследить динамику отдельных показателей, выявить тенденции их развития.

Горизонтальный и вертикальный анализ средств во вкладах можно проводить:

по срокам размещения вкладов (срочные, до востребования);

по видам валют (национальная валюта, валюта других зарубежных стран);

по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

При анализе вкладных операций банка используются следующие формы аналитической, синтетической и бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс", форма отчетности 2802 "Отчет о прибыли и убытках", форма отчетности 1701 "Сведения о средних остатках на счетах и средних процентных ставках" и т.д.

В связи с интенсивным наращиванием объемов кредитования населения филиалы банков анализируют также свою деятельность в этой области, что позволяет установить положительные и отрицательные моменты в работе, наметить мероприятия по использованию результатов анализа в планировании. Важность кредитных операций определяется многими обстоятельствами, среди которых можно назвать следующие:

преобладание их в активах банка;

полученные проценты по кредитным операциям - основной источник доходов банка;

кредитные операции - наиболее рисковые и потому наиболее ответственные для репутации банка и его устойчивости, поскольку в составе кредитных ресурсов преобладают привлеченные. а не собственные средства;

размер, состав и структура кредитных вложений по степени риска и ликвидности является основой для расчета главных оценочных показателей банка ликвидность и достаточность капитала.

Анализ и оценка кредитной деятельности банка осуществляется в двух направлениях:

определение состава и структуры кредитных вложений банка по различным классификационным признакам, т.е. их количественная характеристика;

характеристика состава и структуры кредитных вложений, т.е. качественная оценка кредитного портфеля банка.

На первом этапе, анализ кредитных операций банка начинается с определения удельного веса, выдаваемых банком кредитов (остатка задолженности) в общем объеме его активов. По данному показателю определяют недостаточность или перегруженность кредитного портфеля банка.

Далее сопоставляются темпы роста кредитов с темпами роста активов. Такое соотношение называют коэффициентом опережения и он показывает во сколько раз рост кредитных вложений опережает рост совокупных активов.

После этого переходят к анализу состава, структуры и динамики кредитной задолженности. Выделяют, какие виды кредитов преобладают в банке. Состав, структуру и динамику кредитных вложений банка оценивают по видам, срокам кредитования, видам валют.

Следующим этапом анализа является оценка качества кредитного портфеля банка. Основным показателем является доля просроченной кредитной задолженности в совокупном объеме предоставляемых кредитов.

Оцениваются процентные доходы по кредитам - их состав, структура и динамика. Рассчитывается влияние факторов на их изменения.

Определяется доходность кредитных операций с участием физ. лиц, в т. проводится факторный анализ. Влияние доходов по кредитам и средних остатков кредитной задолженности на изменение доходности работающих активов.

Основными источниками информации для оценки кредитных операций банка является "Бухгалтерский баланс", форма отчетности 2802 "Отчет о прибыли и убытках", сведения по лицевым счетам 8 класса. форма отчетности 1701 "Сведения о средних остатках на счетах и средних процентных ставках".

На первом этапе анализа операций банка с платежными карточками необходимо оценить состав, структуру и динамику, количество платежных карточек, находящихся в обращении по различным признакам классификации:

в зависимости от механизма расчета (дебетовые, кредитовые);

в зависимости от владельца счета (корпоративные, личные);

по территории признания (международные, региональные).

Далее по этим же признакам классификации целесообразно изучить выполнение плана и динамику эмиссии банком платежных карточек за анализируемый период.

На следующем этапе необходимо изучить структуру и динамику оборотов денежных средств по банкоматам и другим техническим устройствам за анализируемый период, в том числе по месяцам и кварталам.

Оценивают структуру и динамику объемов безналичных платежей с помощью банковских платежных карточек в пунктах торговли по банку.

Далее целесообразно оценить структуру и динамику среднедневных остатков по карт-счетам, в том числе по месяцам и кварталам анализируемого периода и по видам карточек. Изучить динамику депозитов с использованием банковских платежных карточек по количеству карточек и по сумме депозитов по структурным подразделениям. Оценить динамику среднедневных остатков по овенрдрафтному кредитованию клиентов банка с использованием банковских платежных карточек, выявить долю в общей величине кредитной задолженности физических лиц.

В ходе анализа эффективности операций банка с использованием банковских платежных карточек следует изучить состав, структуру и динамику доходов (расходов), полученных от осуществления данных операций, выявить долю доходов (расходов) от операций с использованием банковских платежных карточек и в общей величине доходов (расходов) банка. Оценить динамику прибыли от операций с использованием банковских платежных карточек, рассчитать влияние факторов (средней процентной ставки и средних остатков) на изменение процентных доходов и процентных расходов по операциям с использованием банковских платежных карточек.

Определяя задачи анализа эффективности деятельности банка на рынке розничных услуг, следует учитывать, что депозиты, карт-счета отражаются в пассиве баланса и входят в состав привлеченных средств, а кредиты и овердрафт, как разновидность кредита, - в активе.

Итак, анализ активов и пассивов баланса свидетельствует об оптимальном соотношении между доходностью совершаемых операций и их рискованностью, а удельный вес отдельных статьей актива и пассива показывает об их соответствии общепринятым нормативам надежности, а анализ банковской деятельности с точки зрения её доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разрабатывать рекомендации возможного получения банком больших доходов.

2. Бухгалтерский учёт розничных услуг и оценка их эффективности в ОАО "АСБ Беларусбанк"

2.1 Финансово-экономическая характеристика ОАО "АСБ Беларусбанк"

ОАО "АСБ Беларусбанк" - крупнейшее универсальное финансово-кредитное учреждение страны, которое предлагает своим клиентам более 100 видов банковских услуг и продуктов, в том числе по расчетно-кассовому обслуживанию, кредитованию, депозитным операциям, лизингу, факторингу, инкассации, международным и межбанковским расчетам, валютно-обменным и конверсионным операциям, операциям с банковскими картами, консалтинговые и депозитарные услуги.

Банк занимает лидирующее положение в Республике Беларусь по основным направлениям банковского бизнеса и входит в единую банковскую систему Республики Беларусь, являясь коммерческой организацией, привлекающей и размещающей денежные средства, а также осуществляющий другие виды банковских операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк" образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка "Беларусбанк", на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1995 г. № 340 "Об усилении гарантий государства по сохранности и эффективному использованию денежных вкладов населения и мерах по дальнейшему совершенствованию банковской системы Республики Беларусь" и Решения акционеров акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" от 30.08.1995 г. (протокол№2).

ОАО "АСБ Беларусбанк" осуществляет свою деятельность на основании следующих лицензий:

1. Лицензия на осуществление банковской деятельности № 1 от 24.05.2013 г., выданная Национальным банком Республики Беларусь.

2. Лицензия Министерства финансов Республики Беларусь на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам № 02200/5200-1246-1089 (действительна до 29.07.2022 г.).

В структуре банка на 01.03.2014 г.6 филиалов - областных управлений, 28 филиалов, 97 центров банковских услуг, 1737 отделений, 195 обменных пунктов.

Одним из основных видов деятельности ОАО "АСБ Беларусбанк" является корпоративный бизнес. Корпоративными клиентами банка являются крупные предприятия, малый и средний бизнес, индивидуальные предприниматели, а также государственные предприятия и совместные предприятия с участием иностранного капитала.

ОАО "АСБ Беларусбанк" предлагает своим корпоративным клиентам широкий диапазон финансовых продуктов и услуг, а именно:

открытие и ведение счетов в белорусских рублях и ин. валюте;

расчетно-кассовое обслуживание, в том числе с использованием системы "Клиент-банк" и платежных карточек;

депозитные вклады в белорусских рублях и иностранной валюте;

операции на рынке государственных ценных бумаг;

операции с векселями;

депозитарные услуги;

валютообменные операции по поручению клиентов;

международные расчеты;

кредитные, лизинговые и факторинговые операции;

инкассация, перевозка денежной наличности, ценностей;

операции с пластиковыми карточками;

добровольное и обязательное страхование автотранспорта.

Розничный бизнес самый динамично развивающийся сегмент деятельности ОАО "АСБ Беларусбанк". Развитие розничного бизнеса является одним из приоритетных направлений деятельности ОАО "АСБ Беларусбанк".

Розничные услуги банка включают:

кредитование населения (на строительство или приобретение жилья; на потребительские нужды; на приобретение автомобилей);

вклады (депозиты);

валютно-обменные операции;

банковские пластиковые карточки;

дорожные чеки;

облигации;

продажа драгоценных металлов;

услуги депозитария;

денежные переводы (Western Union, Blizko, Swift, Стриж).

Так же ОАО "АСБ Беларусбанк" участвует в решении социальных проблем, и в частности банк оказывает финансовую помощь общественным, спортивным и культурным учреждениям, органам государственного управления, а также обществам инвалидов и малоимущим гражданам.

Уставный фонд составляет 3 288 787 859 000 рублей и разделен на 3 288 787 859 акций номинальной стоимостью 1000 рублей каждая, в том числе 3 288 776 849 простых (обыкновенных) акций на сумму 3 288 776 849 000 рублей и 11 010 привилегированных акций на сумму 11 010 000 рублей. Размер неденежной части уставного фонда составляет 55 905 013 225 рублей.

Банк вправе увеличивать или уменьшать уставный фонд в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь. Увеличение уставного фонда производится путем выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

В собственности ОАО "АСБ Беларусбанк" находятся:

имущество, переданное учредителями (акционерами) Банка в уставный фонд Банка в виде вкладов;

имущество, приобретенное Банком в процессе осуществления им предпринимательской деятельности;

поступления, полученные в результате использования имущества (плоды, продукция, доходы), если иное не предусмотрено законодательством или договором об использовании этого имущества;

имущество унитарных предприятий, учрежденных Банком;

имущество, приобретенное Банком по другим основаниям, допускаемым законодательством.

В соответствии с решением Общего собрания акционеров Банка прибыль, остающаяся в распоряжении Банка после уплаты налогов и иных обязательных платежей, (чистая прибыль) направляется в фонды Банка, распределяется между акционерами Банка в виде дивидендов, используется на иные цели в соответствии с законодательством и Уставом.

Банком образуются следующие фонды:

резервный фонд (определяется Национальным банком Республики Беларусь);

резервный фонд заработной платы (формируется в размере до 25 процентов от годового фонда заработной платы для обеспечения выплат);

фонд дивидендов (формируется для накопления и выплаты дивидендов по акциям Банка).

фонд развития Банка (используется на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, технических и транспортных средств, других основных фондов, социальную поддержку работников Банка, иные цели).

ОАО "АСБ Беларусбанк" может образовывать другие фонды, которые создаются и используются в соответствии с законодательством.

Учет и отчетность в Банке организуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Итоги деятельности Банка отражаются в ежемесячных и годовом балансах, в отчетах о прибыли и убытках. Бухгалтерская отчетность представительств и филиалов ОАО "АСБ Беларусбанк" включается в бухгалтерскую отчетность Банка, которая ежегодно утверждается Общим собранием акционеров Банка.

Банк публикует в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, отчетность о своей деятельности, а годовой отчет - после подтверждения его достоверности аудиторской организацией (аудитором-индивидуальным предпринимателем). Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности филиалов ОАО "АСБ Беларусбанк", своевременное представление бухгалтерской (финансовой), статистической и иной отчетности в соответствующие государственные органы (организации) несут Банк, Правление Банка, Председатель Правления Банка в соответствии с законодательством.

Отчетный год ОАО "АСБ Беларусбанк" начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Чтобы сделать вывод о стабильности и надежности ОАО "АСБ Беларусбанк" проанализируем соответствующие данные по Банку в целом, приведенные в таблице 5:

Таблица 5 - Финансово-экономические показатели ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2012-2013 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1 Объем активов, млн. руб., в том числе:	71776785,1	42647737,3	29129047,8	168,3
1.1 государственные ценные бумаги, млн. руб.	5301542,7	1894150,5	3407392,2	279,8
1.2 кредиты клиентам, млн. руб.	47646961,3	33262874,9	14384086,4	143,2
2Резерв на покрытие возможных убытков по активам, млн. руб.	11684699,9	3308997,2	8375702,7	353,1
3 Объем собственных средств, млн. руб., в том числе:	5250753,5	3730011,0	1520722,5	140,7
3.1 уставный фонд, млн. руб	3287552,6	2287552,6	1000000	143,7
4 Обязательства, млн. руб. в том числе:	66526031,6	38917726,3	27608305,3	170,9
4.1 средства клиентов, млн. руб.	37899710,1	23650759,4	14248950,7	160,2
4.2 прочие обязательства, млн. руб.	257263,4	204904,4	52359	125,5
5. Прибыль отчетного года, млн. руб.	1207964,0	834278,6	1124535,4	144,8
6 Рентабельность:
6.1 активов, %	1,7	1,9	-0,2	89,5
6.2 собственного капитала, %	23,0	22,3	0,7	103,1
7 Ликвидность:
7.1 краткосрочная ликвидность, (норма1)	1,8	2,7	-0,9	66,6
7.2 мгновенная ликвидность,% (норма20 %)	327,0	293,8	33,2	111,3
7.3 текущая ликвидность,% (норма 70 %)	172,0	175,5	-3,5	98,0
7.4 минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов (норма 20 %)	31,3	32,9	-1,6	95,1
8 Достаточность капитала:
8.1 нормативногокапитала,% (норма8 %)	12,8	12,7	0,1	100,7
8.2 основного капитала, % (норма 5%)	10,4	10,2	0,2	101,9

Проанализировав основные экономические показатели деятельности банка, делаем вывод, что темп роста активов за анализируемый период составил 1168,3%, причем отклонение составило 29,1 млрд. рублей.

Отклонение по государственным ценным бумагам составило 3,4 млрд. руб., темп роста - 279,8%. Темп роста по кредитам клиентам - 143,2%. Темп роста собственных средств составил 140,7%, что в абсолютном значении равняется 1520722,5 млн. рублей, в том числе отклонение по уставному фонду 1 млрд. рублей, т. е темп роста уставного фонда - 143,7%. Темп роста обязательств за анализируемый период равняется 170,9%, средств клиентов - 160,2, прочих обязательств - 125,5%, прибыли отчетного года - 144,8%, что в абсолютном выражении составило 1124535,4 млн. рублей. За отчетный период рентабельность активов уменьшилась на 0,2%, рентабельность собственного капитала выросла на 0,7 %. Таким образом, темп роста рентабельности активов составил 89,5%, рентабельности собственного капитала - 103,1%.

Коэффициенты краткосрочной, мгновенной и текущей ликвидности (1,8%; 327,0% и 172,0%) на 01.07.2011 соответствовали нормативным значениям (1; 20%; 70%). Достаточность нормативного и основного капитала на конец анализируемого периода составила 12,8% и 10,4% соответственно, при норме не менее 8% и 5%.

Таким образом, устойчивое положение, организация работы в соответствии с международными правилами и процедурами, высокий профессионализм коллектива, разветвленность филиальной сети позволили ОАО "АСБ Беларусбанк" занять одно из ведущих мест на банковском рынке республики.

2.2 Бухгалтерский учет основных видов розничных услуг ОАО "АСБ Беларусбанк"

Правовое регулирование организации и ведения бухгалтерского учета в ОАО "АСБ Беларусбанк" осуществляется на основании и в соответствии нормативно-правовых документов Национального Банка Республики Беларусь и локальных документов ОАО "АСБ Беларусбанк" утвержденных Правлением банка, регламентирующих порядок организации бухгалтерского учета.

Банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления определенного в заключенном договоре обстоятельства (события).

Аналитический учет операций по вкладам (депозитам) в ОАО "АСБ Беларусбанк" ведется в разрезе заключенных договоров банковского вклада (депозита) и, при необходимости, в разрезе процентных ставок, с открытием лицевого счета каждому вкладчику в специализированной компьютерной системе. Аналитический учет вкладов (депозитов) в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций ОАО "АСБ Беларусбанк" с физическими лицами на примере срочного вклада (депозита) физического лица представлена в таблице 6:

Таблица 6 - Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций ОАО "АСБ Беларусбанк" с физическими лицами на примере срочного вклада (депозита) физического лица

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
1 Приняты во вклад наличные денежные средства от вкладчика (физического лица)	1010 "Денежные средства в кассе"	3414 "Срочные вклады (депозиты) физических лиц"
2 Начислены проценты по вкладу физических лиц	9045 "Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц"	3471 "Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)"
3 Зачислена на текущий счет клиента сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация процентов)	3471 "Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)"	3014 "Текущие (расчетные) счета физических лиц"
4 Выплачена из кассы сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация процентов)	3471 "Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)"	1010 "Денежные средства в кассе"
5 Зачислена на карт-счет клиента сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация процентов)	3471 "Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)"	3114 "Карт-счета физических лиц"
6 Зачислена на вкладной счет клиента сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе предусмотрена капитализация процентов)	3471 "Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам)"	3414 "Срочные вклады (депозиты) физических лиц"
7 Выдана клиенту сумма начисленных процентов с текущего счета	3014 "Текущие (расчетные) счета физических лиц"	1010 "Денежные средства в кассе"
8 Выдана клиенту сумма вклада при закрытии вкладного (депозитного) счета	3414 "Срочные вклады (депозиты) физических лиц"	1010 "Денежные средства в кассе"

Кредитование - предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета краткосрочного кредита на потребительские нужды, выдаваемого ОАО "АСБ Беларусбанк" физическим лицам представлена в таблице 7:

Таблица 7 - Бухгалтерский учет краткосрочного кредита ОАО "АСБ Беларусбанк" на потребительские нужды физическим лицам

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
1 Выдан краткосрочный кредит на потребительские нужды физическому лицу в белорусских рублях
- наличными денежными средствами	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"	1010 "денежные средства в кассе"
- для расчетов чеками из чековой книжки	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"	3174 "средства физических лиц для расчетов чеками"
- безналичным путем	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"	3802 "расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками"
2 Hачислены проценты за пользование кредитом	2471 "начислены процентные доходы по краткосрочным кредитам физических лиц"	8051 "процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам"
3 Погашена сумма основного долга по краткосрочному кредиту физическим лицам
- наличными денежными средствами	1010 "денежные средства в кассе"	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"
-в безналичном порядке	3014 "текущие (расчетные) счета физических лиц"	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"
4 Погашены проценты по кредиту наличным денежными средствами	1010 "денежные средства в кассе"	2471 "начислены процентные доходы по краткосрочным кредитам физических лиц"
5 Погашены проценты по кредиту в безналичном порядке	3014 "текущие (расчетные) счета физических лиц"	2471 "начислены процентные доходы по краткосрочным кредитам физических лиц"
6 отнесена сумма кредита на счет пролонгированной задолженности	2461 "пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам физическим лицам"	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"
7 отнесена сумма кредита на счет просроченной задолженности	2481 "просроченная задолженность по краткосрочным кредитам физическим лицам"	2412 "краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды"
8 начислены комиссионные доходы	6701 "начисленные комиссионные доходы по кредитам"	8110 "комиссионные доходы по кредитам"
9 погашены начисленные комиссионные доходы	1010 "денежные средства в кассе"	6701 "начисленные комиссионные доходы по кредитам"
10 отнесены на счета по учету просроченных процентных доходов процентные доходы, не полученные в срок, определенный договором, и учтенных
- отнесена сумма просроченных процентных доходов на балансовые счета	2491 "просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам физических лиц"	2471 "начислены процентные доходы по краткосрочным кредитам физических лиц"
- отнесена сумма просроченных процентных доходов на внебалансовые счета	99875 "просроченные проценты по операциям с клиентами"	99872 "начисленные проценты по операциям с клиентами"

Банковская платежная карточка - это платежный инструмент, посредством которого ее держатели могут осуществлять безналичные расчеты и получать наличные денежные средства.

Рассмотрим два варианта порядка учета расчетов с использованием банковских платежных карточек: держатель карточки и предприятие торговли (сервиса) обслуживаются в одном банке и держатель карточки и предприятие торговли (сервиса) обслуживаются разными банками.

Первый вариант представлен в таблице 8:

Таблица 8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими платежными карточками (ОАО "АСБ Беларусбанк" одновременно банк-эмитент и банк-эквайер)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
1 Отражена задолженность держателя карточки (физического лица) перед банком и банка перед ПТС	3802 "Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"	3812 "Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"
2 Списаны денежные средства со счета держателя карточки (физического лица) и погашена задолженность держателя (физического лица) перед банком	3114 "Карт-счета физических лиц"	3812 "Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"
3 Погашена задолженность банка перед ПТС, ПВН	3802 "Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"	3012 "Текущие счета коммерческих организаций"

Второй вариант представлен в таблице 9:

Таблица 9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам банковскими платежными карточками (банк-эмитент и банк-эквайер разные банки)

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
1. Отражена задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером	1802"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"	3812"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"
2. Зачислены средства на счет ПТС, ПВН	3812"Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"	3012"Текущие счета коммерческих организаций"
3. Отражена задолженность держателям карточки (физического лица) перед банком-эмитентом и банка-эмитента перед банком-эквайером	3802"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"	1812"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"
4. Списаны денежные средства со счета держателя карточки (физ. лица) и погашена задолженность держателя карточки (физического лица) перед банком-эквайером	3114"Карт-счета физических лиц"	3802"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"
5. Перечислены денежные средства банком-эмитентом в банк-эквайер и погашена задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером	1812"Расчеты по операциям с чеками и банковскими платежными карточками"	1201"Корреспондентский счет Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов"
6. Поступили денежные средства в банк-эквайер и погашена задолженность банка-эмитента перед банком-эквайером	1201"Корреспондентский счет Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов"	1802"Расчеты по операциям с чеками и платежными карточками"

Рассмотрим основную корреспонденцию счетов по отражению ОАО "АСБ Беларусбанк" в бухгалтерском учете валютно-обменных операций в обменном пункте, которая представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Основная корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете валютно-обменных операций в обменном пункте ОАО "АСБ Беларусбанк"

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Примечание
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3	4
1. Выданы денежные средства в обменных пунктах	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	1010 "Денежные средства в кассе"	На сумму иностранной валюты по официальному курсу
	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	1010 "Денежные средства в кассе"	На сумму белорусских рублей
2. Куплена иностранная валюта	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	На сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу
	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки
3. Продана иностранная валюта	6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	На сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу
	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи
4. Произведена конверсия иностранной валюты	6901 "Валютная позиция"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	На сумму продаваемой иностранной валюты в номинале валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	6901 "Валютная позиция"	На сумму покупаемой иностранной валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"	На сумму в белорусских рублях исходя из эквивалента покупаемой валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь
5. Зачислены остатки наличных денег в кассу банка	1010 "Денежные средства в кассе"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	На сумму иностранной валюты по официальному курсу
	1010 "Денежные средства в кассе"	1020 "Денежные средства в обменных пунктах"	На сумму белорусских рублей

Итак, Бухгалтерский учет в ОАО "Беларусбанк" осуществляется в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-Х11 "О бухгалтерском учете и отчетности", Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденной Правлением Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198, Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283, Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в ОАО "Беларусбанк" и другими нормативными правовыми актами.

Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. Задачей аналитического учета является немедленное отражение каждой операции для точного предоставления о состоянии счетов субъектов хозяйствования.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков. Под синтетическим учетом понимается обобщенное отражение состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Основными формами синтетического учета в банках являются: ежедневный баланс (ежедневный баланс оборотов и остатков); кассовый журнал; оборотная ведомость; проверочная ведомость.

Ежедневный баланс банка является основным синтезирующим источником, комплексно характеризующим деятельность банка на определенную дату. В ежедневном балансе отражаются:

1) данные по балансовым счетам:

а) обороты по дебету и кредиту за день;

б) исходящие остатки по активу и пассиву;

2) данные по внебалансовым счетам:

а) обороты по приходу и расходу за день;

б) исходящие остатки.

Эти обороты и остатки показываются по каждому балансовому счету четвертого порядка и по каждому внебалансовому счету пятого порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам третьего и второго порядков и по внебалансовым счетам четвертого и третьего порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем банка и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными).

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов по активу и пассиву. По внебалансовым счетам правильность итога остатков проверяется по следующей схеме: к итогу остатков за предыдущий операционный день прибавляют сумму оборотов по приходу и вычитают сумму оборотов по расходу за текущий операционный день.

Таким образом, правильно составленный баланс является необходимым условием для начала нового операционного дня.

2.3 Оценка эффективности розничных услуг ОАО "АСБ Беларусбанк"

Эффективность банковской деятельности оценивается как в целом, так и в разрезе отдельных направлений деятельности с целью выделения наиболее результативных. Анализ финансовых результатов в банковском учреждении изучает объем, состав и динамику доходов и расходов банка, показатели прибыли и рентабельности, устанавливает тенденции в развитии этих явлений.

Доходы и расходы делятся на две группы:

процентные доходы и расходы;

непроцентные доходы и расходы.

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих операций:

размещения средств в банках, т.е. в Нацбанке Республики Беларусь и других банках. Данную группу составляют процентные доходы по корреспондентским счетам, счетам до востребования, срочным вкладам (депозитам), обязательным резервам в Национальном банке Республики Беларусь, предоставленным другим банкам кредиты, в том числе по лизингу и исполненным гарантийным обязательствам, а также по операциям с драгоценными металлами;

предоставления кредитов клиентам, т.е. проценты, получаемые банком в результате совершения кредитных операций (краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, лизинг, факторинг, исполненные гарантийные обязательства);

проведение операций с ценными бумагами.

Непроцентные доходы банка составляют следующие группы:

комиссионные доходы, которые могут начисляться в процентах от суммы каждой сделки либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически или в разовом порядке;

прочие банковские доходы (полученные дивиденды; доходы по операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, оказанным консультациям; доходы по предоставленным платежным средствам, операциями между филиалами);

прочие операционные доходы (от реализации или выбытия имущества, продажи долгосрочных финансовых вложений; полученные штрафы, неустойки прибыль прошлых лет и прочие доходы);

доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность, под обеспечение ценных бумаг, а так же поступления по ранее списанным долгам;

непредвиденные доходы, т.е. доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета либо полученные банком случайно.

Процентные расходы представляют собой проценты, уплаченные в течение определенного периода (с учетом суммы накопленных процентов по состоянию на конец отчетного периода):

по средствам банков. К ним относятся средства Национального банка Республики Беларусь и других банков, размещенные на корреспондентских счетах, срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов, расходы по операциям с драгоценными металлами;

по средствам клиентов. Это средства небанковских финансовых организаций, коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, некоммерческих организаций и др.;

по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком;

прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям.

К непроцентным расходам банка относятся следующие группы расходов:

комиссионные расходы. Это затраты банка, произведенные в течение определенного периода (с учетом суммы накопленных платежей по состоянию на конец периода), по операциям с Национальным банком Республики Беларусь и другими банками, с клиентами, ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, по внебалансовым операциям и прочие расходы;

прочие банковские расходы (потери), т.е. потери от реализации ценных бумаг, реализованные расходы (потери) по всем типам сделок с иностранной валютой и драгоценными металлами, расходы по полученным консультационным, информационным и другими услугами, выполняемым соответствующими организациями, прочие банковские расходы, например, по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

прочие операционные расходы. К ним относятся все расходы на содержание работников банка; расходы, связанные с использованием банком помещений; расходы на воду, электричество и прочие эксплуатационные расходы; амортизационные отчисления; уплаченные штрафы, пени, неустойки;

непредвиденные расходы (потери) банка, вызванные изменениями в правилах бухгалтерского учета.

Конечный финансовый результат деятельности банковских учреждений характеризуется показателем прибыли. Используют показатель прибыли отчетного года, который рассчитывается путем вычитания из суммы доходов суммы расходов.

Размер прибыли характеризует абсолютный экономический эффект хозяйственной деятельности банковских учреждений. Для более объективной оценки деятельности банка, проведения сравнительного анализа определяются показатели рентабельности банка.

На основании отчета о прибылях и убытках проводится анализ эффективности банковских операций ОАО "АСБ Беларусбанк". В таблице 11 приведены данные об источниках формирования прибыли (убытка) ОАО "АСБ Беларусбанк".

Таблица 11 - Данные об источниках формирования прибыли (убытка) ОАО "АСБ Беларусбанк" за 2012-2013 гг. (в миллионах белорусских рублей)

Показатель	2012 г.	2013 г.	Отклонение	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
Процентные доходы	9 968 374	9 117 864	850 510	109,3
Процентные расходы	8 355 026	6 971 383	1 383 643	119,8
Чистые процентные доходы	1 613 348	2 146 481	- 533 133	75,2
Комиссионные доходы	1 197 028	887 671	309 357	134,9
Комиссионные расходы	538 882	265 001	273 881	203,4
Чистые комиссионные доходы	658 146	622 670	35 476	105,7
Чистый доход по операциям с драг. металлами и драг. камнями	1 187	984	203	120,6
Чистый доход по операциям с ценными бумагами	(3 050)	(1 502)	(1 548)	(203,1)
Чистый доход по операциям с иностранной валютой	17 134	197 538	- 180 404	8,7
Чистый доход по операциям с производными фин. инструментами	455 294	125 457	329 837	362,9
Чистые отчисления в резервы	143 387	205 160	- 61 773	69,9
Прочие доходы	535 840	179 605	356 235	298,3
Операционные расходы	2 236 897	1 719 431	517 466	130,1
Прочие расходы	339 883	273 106	66 777	124,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	557 732	1 073 536	- 515 804	52,0
Расход (доход) по налогу на прибыль	108 458	147 585	- 39 127	73,5
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)	449 274	925 951	- 476 677	48,5

Анализируя таблицу видно, что доходы от кредитных операций за анализируемый период возросли на 109 процента, что говорит о надежности и стабильности кредитного портфеля ОАО "АСБ Беларусбанк". Так же по результатам отчета о прибыли и убытках cущественный убыток доходов в 2014 году банк понес от операций с ценными бумагами, который в 2013 году был снижен, а в 2014 году стал еще меньше на 1 548 млн. руб., что является неблагоприятным фактором для экономического состояния Банка. На этот показатель повлияло то, что Национальный банк предоставил ОАО "АСБ Беларусбанк" дополнительные ресурсы для поддержания рынка ценных бумаг, и ОАО "АСБ Беларусбанк" покупал ценные бумаги на падающем рынке в период экономического кризиса. С доходами от валютных операций происходит снижение на 180404 млн. рублей, так как в условиях экономического кризиса в стране происходила волатильность курса валюты и падение курса белорусского рубля.

Но в целом при такой ситуации по сравнению с другими банками, которые получили по этой позиции убыток, для рассматриваемого банка это еще приемлемо. Хороший прирост доходов принесли стабильные комиссионные операции, которые дали 1197028 млн. рублей в 2014 году, что на 309357 млн. руб. больше чем в 2013 году. То есть ОАО "АСБ Беларусбанк" сумел приспособиться к кризисной ситуации и попытался увеличить свои доходы за счет увеличения операций, за которые выплачивается комиссия.

Тарифы на комиссионные операции в период кризиса не менялись. Что касается прочих операционных доходов, то они существенно повысились на 298,3 процентов, тенденция положительна, но не надежна, так как эти доходы не стабильны. В целом доходы от банковских операций на 01.07.2014 г. сократились на 476677 млн. рублей, что очень неблагоприятно сказывается на экономическом состоянии банка, это говорит о том, что ОАО "АСБ Беларусбанк" в полной мере не смог противостоять экономическому кризису.

Рентабельность банка является одним из основных показателей эффективности банковской деятельности. Рентабельность банковских услуг - это отношение прибыли к расходам. Она характеризует эффективность текущих затрат банка и показывает, сколько прибыли приходится

Проведя оценку эффективности банковских операций ОАО "АСБ Беларусбанк", можно сделать вывод, что банк находится в удовлетворительном состоянии, но стремиться к хорошей позиции. В ходе проведенного анализа выявлены положительные и негативные тенденции банковских операций банка:

негативные: излишняя ликвидность, то есть банк не размещает ресурсы в надежные кредиты; низкая ликвидность портфеля ценных бумаг, несмотря на то, что Беларусбанк является крупнейшим банком Беларуси по выпуску ценных бумаг.

положительные: надежность кредитного портфеля; развитие комиссионных операций.

3. Перспективы развития новых розничных услуг в ОАО "АСБ Беларусбанк"

3.1 Зарубежный опыт развития и внедрения новых банковских продуктов и услуг и возможность его применения в Республике Беларусь

Одной из важнейших задач развития рынка банковских продуктов и услуг в Республике Беларусь является расширение состава и качества банковских услуг и приближение их к уровню развитых европейских банков. В связи с этим необходимо изучить зарубежный опыт развития с позиций адаптации на белорусском рынке банковских продуктов и услуг.

В настоящее время международная финансовая система во все большей степени становится глобальным информационно-финансовым комплексом. Поэтому функционирование банков во многом зависит от изменений, происходящих во внешней среде [33, c.32].

Под влиянием всеобъемлющих внешних факторов в зарубежной банковской практике происходят следующие инновационные изменения [34, с.14]:

новые банковские продукты на базе новых технологий;

виртуальные банковские и финансовые технологии: управление банковским счетом, электронная подпись, финансовые организации (биржи);

комплексное использование новых информационных коммуникационных технологий для электронного и смешанного маркетинга;

сбор, хранение и аналитическая обработка внутренней информации;

новые возможности внутреннего контроля и аудита;

изменения в квалификации работников: продукт-менеджер, консультант, специалист по трансакциям и консультациям;

новые автоматы самообслуживания.

В результате происходит изменение структуры и облика банка в целом: "многоканальная деятельность" при сочетании самообслуживания, дистанционного обслуживания, использования сети Интернет, телефонных центров.

В качестве основной характеристики зарубежного опыта развития банков можно отметить онлайновые услуги. Во многих развитых странах происходит переход от классической филиальной модели к модели дистанционного обслуживания, и все больше операций проводится клиентами без визита в банк.

Система дистанционного банковского обслуживания (СДБО) появилась примерно 27 лет назад, когда строительное общество Nottingham Building Society, британская телефонная компания British Telecom и Bank of Scotland объединили усилия для создания новой технологии - программы Homelink. Это был качественный скачок в развитии банковских технологий [35, с.9].

К СДБО относятся следующие банковские продукты: e-banking (с помощью персонального компьютера), интернет-банкинг (internet banking), клиент-банкинг (client-banking), смс-банкинг (sms-банкинг), мобильный банкинг (m-banking), семейный банкинг (family office), обслуживание состоятельных клиентов (vip-banking, private-banking).

Наибольшее количество пользователей в таких странах, как Швеция, Норвегия, Финляндия, Дания и Нидерланды. Бурно внедряются системы дистанционного банковского обслуживания в Германии, Испании.

Одним из пионеров в США в этом деле был North Carolina National Bank, который в 1990 предложил клиентам более 30 услуг и операций через телефонную систему, для чего был создан сall-центр. В США больше 80% компаний используют в своей работе call-центры [36, с.60].

Так, в ряду инструментов работы с клиентами одно из важнейших мест занимает call-центр. Call-центр - аппаратно-программный комплекс, позволяющий обрабатывать входящие вызовы автоматически или с участием оператора. По сравнению с обычной информационно-справочной службой его использование позволяет оптимизировать обработку звонков, сокращая время поиска информации и обеспечивая постоянную доступность.

В Беларуси данный вид СДБО предоставляется большинством банков.

Следующий этап развития - электронный банкинг - был пройден очень быстро. При этой схеме связь с банком клиент осуществлял с помощью индивидуального канала при помощи компьютера и модема, что позволяло осуществлять банковские операции в режиме реального времени.

Данный этап развития СДБО в Беларуси не имел места.

Интернет-банкинг - важнейшее направление развития банковского обслуживания в зарубежных банках. Здесь большое значение имеет рост числа пользователей Интернет. Данные о доле интернет-пользователей среди населения по данным Всемирного банка на конец 2012 года, как показано на рисунке 1.

Рисунок 1 - Доля интернет-пользователей среди населения

На рисунке 1 видно, что по количеству интернет-пользователей лидируют США. В Беларуси данный показатель составляет 31,7%.

В мире каждый четвертый интернет-пользователь, владеющий банковской картой, пользуется услугами онлайнового обслуживания (рисунок 2).

Рисунок 2 - Доля интернет-пользователей, использующих интернет-банкинг, %

Рисунок 2 показывает, что по количеству пользователей интернет-банкингом лидирует Швеция. В России достаточно низкий показатель - 13%.

В Беларуси, к сожалению, не все банки предоставляют услугу интернет-банкинг, и только 15% держателей платежных карт подключены к ней.

Развитие информационных технологий привело к виртуализации банковской деятельности. Виртуальный банк - банк, работающий с клиентами исключительно через Интернет, не располагающий филиальной сетью. Как правило, банки предпочитают сочетание виртуальных и классических технологий. Первый виртуальный банк Security First Network Bank открылся в 1995 в Америке.

По численности виртуальных банков лидирующее место в мире занимает Германия, далее следуют Франция, Испания, Великобритания. В США доля виртуальных банков ниже. Однако виртуальные банки не получают должного распространения по причине того, что для большинства клиентов банков главное - надежность и безопасность, а не круглосуточный доступ к счету.

Клиент-банк (электронная почтовая система) используется при работе с юридическими лицами. Она предполагает осуществление платежей, получение выписок по счетам, проведение комиссионных операций, операций по инкассо, получение информационных сообщений от банка и другие.

В настоящее время данный вид СДБО к практике белорусских банков почти полностью адаптирован - около 80% предприятий используют электронную форму документооборота.

Смс-банкинг, являясь быстрым, эффективным и недорогим продуктом, также имеет значительное место в развитии СДБО зарубежных стран. Развитием SMS-банкинга является мобильный банкинг, посредством которого можно оказывать большее количество операций и который требует установки специального приложения на мобильный телефон.

Развитие данных услуг в республике постоянно увеличивает свои темпы.

Семейный офис появился в XIX веке как модель обслуживания, позволяющая в полной мере учитывать индивидуальные интересы семьи по управлению благосостоянием. Такие услуги предоставляются как в Европе, США, так и в Российской Федерации. В Беларуси такого рода услуги не предоставляются.

В рамках private banking оказываются классические банковские услуги, но с более высоким сервисом и индивидуальными условиями. Банки предлагают на выбор стандартные инвестиционные продукты как собственные, так и сторонних поставщиков. Клиентам могут предлагаться специальные предложения: доступ в vip-залы аэропортов, программы обучения наследников, скидки партнеров банка, консультационные услуги.

К услугам по обслуживанию состоятельных клиентов в Беларуси можно отнести платежные карточки, предоставляющие различные дополнительные возможности клиентам, а также вклады и кредиты под индивидуальные процентные ставки. Однако, как комплексное обслуживание такого рода услуга не предоставляется.

Таким образом, основным направлением развития зарубежных банков является дистанционное обслуживание, адаптация которого к опыту белорусских банков состоит, прежде всего, в повышении финансовой грамотности населения, развитие компьютерных и информационных технологий, в том числе обеспечении их надежности и безопасности, а также в высоких темпах реализации Стратегии развития информационного общества в Беларуси.

3.2 Предложения по внедрению ОАО "АСБ Беларусбанк" новых банковских услуг

На сегодняшний день ОАО "АСБ Беларусбанк" совершенствует старые и внедряет новые банковские продукты. Широкая линейка современных продуктов и услуг ОАО "АСБ Беларусбанка" - от классики банковского обслуживания, поставленной на платформу современных IT-технологий, до самых последних новинок в сфере банковского сервиса - адаптирована к современным тенденциям и позволяет удовлетворить запросы любого клиента.

Для обеспечения удобной и комфортной работы с клиентами ОАО "АСБ Беларусбанку" рекомендовано внедрять современные инструменты и технологии, которые должны постоянно оттачиваться и совершенствоваться.

Например, новая услуга для держателей карточек - SMS-банкинг. Ее популярность связана с исключительным удобством для клиента, который может проводить финансовый операции независимо от места нахождения, используя, мобильный телефон. Клиент - одновременно абонент оператора сотовой связи и владелец карт-счета. Он ожжет получить информацию о состоянии счета, отследить по нему свои финансовые операции, осуществить самый широкий спектр платежей [20, с.3]. В настоящее время проект SMS-банкинга реализован совместно с оператором сотовой связи VELKOM и ОАО "Национальный процессинговый центр". ОАО "АСБ Беларусбанк" необходимо стараться предоставлять данную услугу не только абонентам VELKOM, но и клиентам, обсуживающимся у других операторов.

Учитывая большую конкуренцию между банками, для увеличения объемов безналичных платежей и улучшения качества обслуживания клиентов банку нужно предлагать, как эффективное средство увеличения объемов продаж, программы лояльности для держателей банковских платежных карточек, проводить совместные с предприятиями торговли и сервиса рекламные кампании, акции, игры и другие мероприятия для популяризации безналичных расчетов с использованием банковских платежных карточек. При этом большое внимание уделять дистанционному обслуживанию держателей платежных карточек - активно развивать и продвигать услуги Интернет - и Мобильный-банкинг. Для этого отдельное внимание ОАО "АСБ Беларусбанк" следует уделять качеству консультаций. Доброжелательно встречая каждого посетителя, специалист банка всегда, как и прежде, должен быть готов оказать профессиональную помощь в решении самых сложных вопросов. Для более широкого рекламирования предоставляемых банком услуг организовывать выездные консультации хотя бы для крупных предприятий, учреждений и организаций. Стратегия перевода значительной части клиентов на самообслуживание является перспективной, т.к. для банка это означает: