Облигации: порядок выпуска, обращения и погашения

а) при проведении между банком и физическим лицом валютных операций с облигациями, эмитированными резидентами, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 31.5 Правил N 72);

б) при расчетах между субъектом валютных операций - резидентом и физическим лицом по государственным ценным бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 31.8-1 Правил N 72).

Для инвестирования субъектами валютных операций - нерезидентами белорусских рублей в ценные бумаги, выпущенные субъектами валютных операций - резидентами, они могут открывать в белорусских банках как рублевые счета типа "Т", так и счета типа "С" (п. 51-1 Правил N 72).

Сделки с ценными бумагами в белорусских рублях и ценными бумагами в иностранной валюте между нерезидентами совершаются на территории Республики Беларусь без каких-либо валютных ограничений (ст. 17 Закона).

Бухгалтерский учет. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164 (далее - Инструкция N 164), предусматривает, что облигации для целей бухгалтерского учета делятся на:

1) предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости);

2) удерживаемые до погашения - ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, то есть возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:

а) по справедливой стоимости;

б) по цене приобретения.

При этом облигации категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются, а облигации, удерживаемые до погашения, учитываются по цене приобретения (п. 15, 19 Инструкции N 164).

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги (в т.ч. облигации) в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет по данному счету ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.

В бухгалтерском учете операции по движению облигаций в связи с приобретением и переходом на них права собственности и иных вещных прав отражаются по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других.

Приобретение ценной бумаги по справедливой стоимости в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на покупную стоимость:

дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

на сумму, уплаченную при приобретении ценных бумаг:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 51 "Расчетный счет";

начисление ожидаемого процентного (дисконтного) дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

получение процентных доходов:

дебет счета 51 "Расчетный счет" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" либо

дебет счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения".

Приобретение облигаций по цене приобретения в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

на сумму уплаченного процента (дохода):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Уплаченный процентный доход" - кредит счета 51 "Расчетный счет";

получение процентов (доходов):

дебет счета 51 "Расчетный счет" - кредит счета 58 "Финансовые вложения";

на сумму разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом):

дебет счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, информация о котором отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги". Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость облигаций определяется на основе средневзвешенных цен (п. 21 - 23 Инструкции N 164).

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) облигации и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно.

Доход от реализации облигаций, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 "Реализация", а приобретенных с целью получения инвестиционного дохода - по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" (п. 31 Инструкции N 164).

Банки осуществляют бухгалтерский учет облигаций в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2006 N 62.

Налогообложение. В соответствии с подп. 1.36 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), включая непосредственно реализацию ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарную деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом.

Особенности налогообложения операций с облигациями налогом на прибыль отражены в ст. 138 НК. Согласно п. 2 статьи 138 НК установлены льготы для следующих видов облигаций:

а) государственных ценных бумаг, выпускаемых Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

б) облигаций, выпускаемых Национальным банком Республики Беларусь в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

в) ипотечных облигаций;

г) облигаций, выпускаемых с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь;

д) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов.

Данные льготы заключаются в том, что при определении валовой прибыли не учитываются:

1) доходы от операций с такими облигациями, определяемые в виде разницы:

а) между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;

б) между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками;

2) доходы от совершения сделок РЕПО с этими ценными бумагами;

3) процентный (купонный) доход по таким ценным бумагам, полученный (причитающийся к получению) в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения.

Аналогичная льгота распространяется и на иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (п. 3 ст. 147 НК). Кроме того, по налогу на доходы нерезидентов согласно подп. 4.2 ст. 146 НК освобождаются от налогообложения доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами доходов по государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории Республики Беларусь, а также полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них.

Льготы установлены и по подоходному налогу. Согласно подп. 1.23 - 1.24 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

а) полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

б) полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь;

в) полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

г) полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "Белпромстройбанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи;

д) полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи.

Также освобождаются от налогообложения доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами Республики Беларусь, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи.

Кроме того, имеются определенные льготы в части уплаты госпошлины за совершение нотариальных действий при наследовании облигаций и выдаче доверенностей на получение компенсационных выплат по ним (подп. 2.1.4 и 2.1.8 ст. 257 НК).

Размещено на Allbest.ru