Добровольное медицинское страхование

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО И ДИСТАНЦИОННОГО ОБУЧЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина «Страхование»

на тему: «Добровольное медицинское страхование»

Выполнил: Заинкова М.А.

Группа: 13ФС-301

Проверил: Клейман А.В.

Челябинск

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Обязательное медицинское страхование и преимущества добровольного медицинского страхования

2. Добровольное медицинское страхование и страхование от несчастного случая имеют много общего

3. Добровольное медицинское страхование на случай сезонных заболеваний

4. Сколько стоит полис добровольного медицинского страхования

5. Бухгалтерский и налоговый учет

5.1 Общая информация

5.2 Бухгалтерский учет

5.3 Налоговый учет

5.3.1 Налог на прибыль

5.3.2 Налог на доходы физических лиц

5.3.3 Единый социальный налог и обязательное пенсионное страхование

6. Онкология является одной из страшных болезней современности

7. Страховой полис добровольного медицинского страхования для детей

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Быть здоровым - это сегодня не только хорошо, но и модно. Всевозможные фитнес-клубы, оздоровительные программы, йоги и массажи помогают Нам поддерживать здоровье и красоту. Безусловно, это дело нужное. Но, в первую очередь, наше здоровье все же нуждается в качественной медицинской диагностике и, при необходимости, лечении.

«Если я заболею, то к врачам обращаться не стану» - так только в песне поется. На самом деле каждому из нас приходится время от времени обращаться к услугам медиков. Часть услуг можно получить бесплатно - по полису обязательного медицинского страхования (ОМС), часть - за деньги, в рамках добровольного медицинского страхования (ДМС). Раскрою то, чем ОМС отличается от ДМС и кому может быть интересно именно добровольное страхование, а также нюансы медпомощи по страховке.

Детально разобраться в ДМС не возможно, все зависит того, какую именно программу и в какой страховой компании вы решите выбрать. Среди очевидных преимуществ ДМС для большинства из нас - отсутствие необходимости стоять в очередях, быстрое «попадание» к нужному специалисту и более дружелюбный сервис. Недостаток также очевиден: ДМС - удовольствие не из дешевых, стоимость комплексных программ амбулаторноклинической помощи измеряется десятками тысяч рублей. Полис ДМС может оформить любой из нас как частное лицо (выражаясь формальным языком, физическое лицо) как на себя, так и на членов семьи. При стоимости полиса до 50 тыс. рублей можно оформить возврат НДФЛ (налог на доходы физических лиц - 13%), при этом не надо собирать справки в больницах для налоговой инспекции. Можно выбрать любую программу, стоимость полиса зависит от возраста, пола, состояния здоровья, а также, разумеется, набора выбранных услуг.

Впрочем, можно попробовать переложить расходы по ДМС на плечи работодателя: во-первых, таким образом предприятие повышает свою привлекательность в глазах нынешних и потенциальных работников; во-вторых, и предприятие, и индивидуальный предприниматель, оформив ДМС, получает ряд льгот, которые помогут сэкономить.

Важный нюанс: для индивидуальных предпринимателей и физических лиц при заключении договора ДМС действуют те же преимущества этого вида страхования, как и для юридических лиц, за исключением налоговых льгот.

Среди сезонных напастей (грипп) иметь страховку на случай этого заболевания тоже лишним не будет. С этой точки зрения лучше заключать комплексный договор ДМС, собрав по типу конструктора тот набор опций, который нужен именно вам.

1. ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ И ПРЕИМУЩЕСТВА ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

добровольное медицинское страхование

Обязательное медицинское страхование - это гарантия государства по предоставлению бесплатной медицинской помощи каждому гражданину, проживающему на территории РФ. Перечень и количество медицинских услуг, запланированные государством из расчета населения, проживающего на территории, ежегодно утверждаются Программой государственных гарантий оказания бесплатной медицинской помощи как на уровне РФ, так и в каждом субъекте. Кроме того, Программой определен порядок предоставления медицинской помощи гражданам, например - плановая медицинская помощь оказывается населению преимущественно по месту фактического проживания, для получения отдельных видов медицинских услуг существует очередность и т.д.

Добровольное медицинское страхование - это возможность получения медицинской помощи в любой медицинской организации, определенной перечнем медицинских организаций страховки в соответствии с программой страхования или перечнем заболеваний (состояний), включенных в страховку. Как правило, медицинское обслуживание, предоставляемое по полису ДМС, предполагает дополнительные сервисные услуги пациенту: например пребывание в индивидуальной палате повышенной комфортности в стационаре, дополнительное питание, индивидуальный уход за больным, внеочередное предоставление медицинских услуг и другие.

Добровольное медицинское страхование - это и возможность получения плановой медицинской помощи иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ. В соответствии с законом об обязательном медицинском страховании, вступившим в силу с 1 января 2011 года, полисами ОМС кроме граждан Российской Федерации и граждан, имеющих вид на жительство, обеспечиваются и иностранные граждане, получившие разрешение в органах УФМС на временное проживание на территории России. Но проблема оказания плановой медицинской помощи иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих в РФ, не может быть решена за счет средств ОМС. Данная категория граждан может решить задачу медицинского обслуживания за счет приобретения полисов ДМС как за счет личных средств, так и за счет средств работодателя - и таким образом обеспечить себя гарантированной медицинской помощью в любом учреждении здравоохранения в случае возникновения необходимости обратиться к врачу.

Добровольное медицинское страхование наиболее востребовано юридическими лицами, поскольку имеет значительное количество преимуществ как для работодателя, так и для застрахованных сотрудников.

Преимущества ДМС:

- экономия времени на получение высококвалифицированной медицинской помощи и услуг - забудьте про очереди;

- возможность пользоваться услугами личного врача страховой компании и информационно-справочного консультационного пульта;

- экономия средств - страховые взносы намного меньше, чем стоимость лечения в престижных медицинских учреждениях;

- медицинское обслуживание в рамках программ ДМС обходится дешевле, чем при прямом обращении в платные клиники и престижные медицинские учреждения;

- контроль качества оказываемых услуг;

Единожды воспользовавшись услугами частных медицинских учреждений, Вам никогда не захочется возвращаться в участковую поликлинику или больницу.

Преимущества ДМС для работников:

- Возможность получать квалифицированную медицинскую помощь в лучших лечебно-профилактических учреждениях.

- Приоритетный прием в поликлинике и стационаре в удобное для застрахованного время.

- Отсутствие необходимости самостоятельного поиска нужных медицинских учреждений и специалистов-консультантов - этим занимается страховая компания. Таким образом, ДМС избавляет застрахованных от лишней траты времени и неоправданного расходования финансов (личных средств).

- Контроль со стороны страховщика за качеством оказания медицинских услуг, обоснованностью выставленных лечебными учреждениями счетов за эти услуги.

- Круглосуточная диспетчерская служба в страховой компании.

Полис добровольного медицинского страхования является важной частью социального пакета, который компания может предложить своему сотруднику. Такая забота послужит дополнительным мотивационным фактором при выборе места работы, поможет укрепить лояльность сотрудников. Кроме того, предоставляя своим работникам полис добровольного медицинского страхования, предприятие повышает эффективность организации, получает гарантии сохранения здоровья коллектива и имеет возможность снизить расходы за счет льгот по налогообложению.

Дополнительным бонусом является снижение риска развития профессиональных заболеваний. Договор корпоративного ДМС может включать такие дополнительные опции, как организация приема врача в офисе, организация массовой вакцинации сотрудников на рабочем месте в период сезонных обострений заболеваний. При заключении договора страхования Вы сами определяете медицинское учреждение для предоставления медицинских услуг. В наших партнерах - ведущие клиники и медицинские центры, а также широкий круг санаторно-курортных учреждений.

Программы ДМС подбираются исходя из индивидуальных условий каждой конкретной компании с учетом возрастного состава, общего состояния здоровья и особенностей профессиональной деятельности. Также можно выбрать несколько программ для разных групп сотрудников и членов их семей.

Преимущества ДМС для работодателя:

- Налоговые льготы.

- Медицинская страховка, выделяемая сотруднику, способствует кадровой стабильности предприятия и повышает эффективность труда, экономит рабочее время сотрудников, предотвращает финансовые потери предприятия, связанные с долгим отсутствием сотрудников на рабочем месте.

- Врач офиса проводит консультативные приемы в Вашем офисе раз в неделю и прямо в офисе, при необходимости и по медицинским показаниям, проводит необходимые анализы и исследования застрахованным сотрудникам (снятие и расшифровка ЭКГ; измерение глюкозы крови; исследование мочи с использованием тест-полосок, проведение спирометрии).

- Медицинское обслуживание по полису ДМС помогает предотвратить распространение эпидемических инфекций внутри коллектива, т.к. предполагает организацию вакцинации от сезонных инфекций.

- По полису ДМС сотрудники Вашей компании получают медицинскую помощь более высокого качества, что уменьшает риск возникновения повторного заболевания.

Среди популярных программ ДМС для юридических лиц:

- амбулаторно-поликлиническое обслуживание -- приемы врачей всех основных специальностей в лечебном учреждении, инструментальная диагностика, лабораторные исследования, физиотерапия, массаж и пр.;

- стоматологическая помощь (терапевтическая и хирургическая);

- помощь на дому;

- скорая и неотложная медицинская помощь;

- стационарная помощь (госпитализация по плановым и/или экстренным показаниям);

- личный врач;

- врач офиса;

- детские медицинские программы;

- ведение беременности и родов;

- проведение профессиональных медицинских осмотров (первичных и периодических);

- организация предрейсового медицинского освидетельствования водителей;

- вакцинация на рабочем месте (от гриппа, гепатита и др.);

- реабилитационно-восстановительное (санаторно-курортное) лечение;

- лечение за рубежом.

Стоимость программ страхования определяется для каждого клиента-юридического лица индивидуально. И зависит от нескольких факторов: численности застрахованных; программ страхования; половозрастной структуры коллектива, принимаемого на страхование; выбранных лечебных учреждений.

Во-первых, если работодатель оформляет ДМС на своих сотрудников, это является дополнительным соцпакетом, что уже делает его предприятие более привлекательным на рынке труда. Услуга ДМС позволяет получить качественную медицинскую помощь в кратчайшие сроки с высоким сервисным компонентом. Для конкретного пациента ДМС - это экономия времени на получение медицинской помощи: врачи-эксперты компании согласовывают время и место приема пациента, и ему остается только подъехать в назначенный час.

Среди выгод для работодателей, оформляющих ДМС, - возможность поддерживать здоровье своих сотрудников в оптимальном состоянии, что позволяет сократить количество дней нетрудоспособности. Быстрота и качество оказанной помощи также уменьшают экономические потери от нетрудоспособности сотрудников. Помимо этого, сумма, потраченная на ДМС в размере до 6% от ФОТа всех сотрудников за год, освобождает от налогообложения.

2. ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ И СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНОГО СЛУЧАЯ ИМЕЮТ МНОГО ОБЩЕГО

Договор страхования от несчастного случая предполагает четкий перечень страховых случаев. Несчастный случай и страховой случай - это одно и то же.

Перечень несчастных случаев включает в себя травмы, которые могут приключиться с человеком: порезы, растяжки, переломы, вывихи, ушибы, укусы, сотрясения, потеря трудоспособности. Добровольное медицинское страхование всем своим названием говорит нам о том, что выбор страхового продукта, клиент выбирает сам, то есть добровольно. Популярные виды страхования - стационарное лечение от несчастного случая, сезонное страхование от несчастного случая.

Изучим добровольное медицинское страхование в России. В нормативных документах сказано: страховым случаем событие будет признано тогда, когда есть документально зафиксированное обращение больного в больницу или травмопункт. Причин вспомнить о том, что у вас есть медицинская страховка - всегда достаточно: хронические заболевания, вирусные заболевания и другие недуги. Добровольное медицинское страхование действует на основании подписанного и оплаченного договора. Вы можете проявить инициативу и попросить страхового агента внести еще и стоматологические затраты и еще очень многое, о чем может беспокоиться человек. Об этом агент вам расскажет подробнее, к тому же, этот вопрос подробно освещен во многих страховых интернет источниках.

Основное отличие Добровольного медицинского страхование и страхование от Несчастного случая позволяет вам получить одноразовую выплату по зафиксированному факту травмы, а также сумму, зависящую от процента потери трудоспособности. Ну а, имея полис добровольного медицинского страхования, вы будете проходить курс лечения в поликлинике и стационаре в течении всего срока действия полиса который составляет 1 календарный год.

3. ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ СЕЗОННЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

С приближением зимы многие из нас подхватывают простуду, начинают чихать и кашлять, в общем -- «грипповать». Некоторые страховые компании предлагают специальные программы добровольного медицинского страхования (ДМС) для тех, у кого ни одна зима не обходится без традиционного гриппа или ОРЗ. Может ли полис защитить его обладателя от сезонных болезней?

Общего подхода к защите от гриппа страховщики, занимающиеся ДМС, пока не выработали. Некоторые предложили гражданам вакцинацию с последующим страхованием именно от этой болезни. Например, около месяца назад компания «ГУТА-Страхование» объявила о том, что разработала программу ДМС «Защита от гриппа», которая предусматривает обязательную вакцинацию от гриппа (для прививок используются вакцины, рекомендованные к применению ВОЗ в 2006 г.) и выплату компенсации в случае болезни и ее осложнений в течение года после прививки. Иными словами, предполагается, что вакцина действует в течение года. Стоимость полиса составляет всего 450 рублей -- при страховой сумме в 50 тыс. рублей. В случае заражения вирусом и госпитализации клиент получит компенсацию за каждый день, проведенный в больнице -- гарантирует компания.

Предложение более чем заманчивое: за небольшие деньги клиент получает не только прививку, но и гарантированное лечение в том случае, если вакцина не подействует. Осталось выяснить, по каким причинам другие страховщики не предложили подобной услуги. «Ингосстрах» организует и оплачивает амбулаторно-поликлинические и стационарные услуги, предоставляемые застрахованному при острых заболеваниях, обострении хронических заболеваний, в число которых входит и грипп. Отдельной программы страхования от гриппа нет -- выделить отдельно это заболевание невозможно, поскольку зачастую трудно дифференцировать острые респираторные и другие вирусные инфекции и грипп. Самостоятельное выделение гриппа невозможно также в связи с возможными осложнениями (пневмония, эндокардит и др.), которые требуют дополнительной диагностики и лечения. Действительно, та же пневмония не обязательно является следствием именно гриппа -- у нее могут быть и другие причины. Впрочем, в том же «Ингосстрахе» клиенту могут предложить вакцинацию от гриппа в дополнение к основной программе.

Нет программы, предусматривающей страхование только от гриппа, и у компании РОСНО. Комплексная программа добровольного медицинского страхования может включать амбулаторно-поликлиническую помощь, скорую медицинскую помощь и стационарное обслуживание (в зависимости от выбранного варианта) и предусматривает оказание медицинской помощи по широкому спектру заболеваний, в том числе и по гриппу. Иммунопрофилактика от гриппа не входит в базовый вариант комплексной программы, но может быть включена дополнительно по желанию клиента.

Иного взгляда придерживаются на страхование от гриппа в страховой компании «Энергогарант», где желающим предлагается отдельная программа. Компания предлагает комплексную программу страхования от гриппа. В нее входят амбулаторно-поликлиническая и стационарная медицинская помощь при заболевании гриппом и его осложнениях -- в этом случае страховая компания организует и оплачивает лечение в зависимости от медицинских показаний и тяжести состояния застрахованного. При этом диагноз «грипп» нельзя в этом случае путать с ОРВИ, которое по этой программе не является страховым случаем (разные клинические симптомы, разных возбудители). Более того, окончательный диагноз может быть поставлен только после того, когда будет выделен штамм гриппа. При заключении договора по программе «Грипп и его осложнения» компания «Энергогарант» предлагает ряд лечебных учреждений, включая инфекционные, а стоимость программы зависит от уровня лечебного учреждения. Но причиной этих осложнений должен быть грипп, и только в этом случае страховая компания оплачивает лечение. При заключении договора по программе «Грипп и его осложнения» страховая компания предлагает ряд лечебных учреждений, включая инфекционные. И в зависимости от уровня лечебного учреждения определяется стоимость программы.

Можно предположить, что основные проблемы связаны с появлением осложнений. Что же делать застрахованному, если врач усомнится в том, что осложнение вызвано именно гриппом? Ничего, только согласиться. Однако в четкой диагностике гриппа заинтересована еще одна сторона -- страховая компания (поскольку именно от этого зависит, будет она оплачивать деятельность медицинского учреждения или же нет). Как объяснили «Известиям» в «Энергогаранте», если страховая компания считает, что диагноз не обоснован, застрахованный направляется в клинико-экспертную комиссию, которая есть в любом медицинском учреждении и в которую входят несколько высококвалифицированных врачей. Если же их заключение не устроит страховую компанию, то вызывается независимая экспертиза, далее спор разрешается в судебном порядке.

В общем, все ясно: чтобы избежать лишних разбирательств, лучше гриппом не болеть. Единственным преимуществом специализированной программы может быть ее дешевизна по сравнению со стандартной программой ДМС, в которую и включают лечение от гриппа большинство страховых компаний. Но этот аргумент -- для страхователя. Что же касается страховщиков, то основной причиной небольшой популярности среди них отдельных программ по гриппу является, конечно же, неопределенность его диагностики.

4. СКОЛЬКО СТОИТ ПОЛИС ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

Медицина у нас становится все менее бесплатной, мы уже давно привыкли. Едва ли не каждый сталкивался с ситуацией, когда врача или медсестру надо было «отблагодарить». Серьезное лечение, особенно сложные операции или ведение хронических «тяжелых» больных, без денег зачастую уже просто невозможно. Обязательное медицинское страхование, за которое никто из нас ничего не платит, в этом смысле ничего не меняет. В перспективе, как обещает правительство, деньги должны «идти за больным», чтобы больше получали те, кто лучше лечит. Но пока эскулапов мы не выбираем, и если возникают какие-то проблемы, идем туда, куда приписаны. А там очередь, уставший доктор, который перед приемом уже обошел по вызовам не один десяток пациентов, короче - картина известная.

Добровольное медицинское страхование отличается от обязательного тем, что за лечение платит заранее сам потенциальный пациент. Полная оплата производится в том случае, если он самостоятельно выбирает страховую компанию и покупает у нее полис ДМС. Расходы могут быть частичными, если работодатель приобретает корпоративную страховку и готов заплатить за нее большую часть стоимости. Крупные компании страхуют работников полностью за свой счет, и это, как правило, входит в социальный пакет, в котором сотрудники порой бывают заинтересованы не меньше, чем в приличной зарплате.

Покупая полис ДМС, человек лично выбирает необходимую ему страховую программу, сам решает, какие услуги и в каком объеме ему нужны прежде всего, а от каких он может и отказаться. Разумеется, он может выбрать и медицинское учреждение, в котором хотел бы обслуживаться, из набора, что предлагает страховщик. Если в той или иной компании этот набор кого-то не устраивает, всегда есть возможность обратиться в другую. Как правило, если работодатель заключает договор с крупным страховщиком, у сотрудников тоже есть свобода выбора поликлиники или больницы, поскольку их предлагается несколько.

Полная страховка покрывает расходы по амбулаторному и стационарному лечению, частичная - что-то одно. Выбор определяет цену полиса и зависит и от желания клиента, и от того, чем он болен, и, разумеется, от его платежеспособности. Эксперты этого рынка говорят, что, если уж человек решил сам заплатить за свое здоровье, он, как правило, выбирает полный вариант. Подавляющее большинство страховых компаний предлагают несколько видов программ ДМС: амбулаторно-поликлиническое обслуживание, лечение в стационаре, стоматология, личный врач и экстренная медицинская помощь. Можно приобрести и весь пакет, что, как уже было сказано, большинство клиентов и делает.

Если говорить о цене вопроса, то она в различных компаниях сильно различается. При коллективном страховании самый дешевый полис с полным набором услуг может стоить и 2-3 тыс. руб. на год. Разумеется, речь в этом случае не идет о «пятизвездных» поликлиниках и стационарах. Такие заведения раньше назывались «ведомственными» - обслуживание там получше, чем в «районках», очереди поменьше, но хай-класса ожидать не стоит. 7-8 тыс. руб. в год - это уже другой уровень, хотя до «премиума» тоже не дотягивает.

Хорошая полная страховка, если оформлять ее корпоративно, обойдется в 20-30 тыс. руб. в год на человека. И поликлиника будет чистая, отремонтированная и без очередей. И оборудование в ней вполне современное, и персонал вежлив и предупредителен, и «скорая» приедет вовремя. А если придется лечь в больницу, то тоже все будет по первому классу. И зубы, кстати, полечат неплохо. За «люксовое» обслуживание цены полисов в большинстве компаний начинаются от 50-60 тыс. руб. в год. Особая статья - дети. Им тоже можно оформить страховку, но это нередко обходится дороже, чем для взрослых, цены за хорошее лечение начинаются с 10-13 тыс. руб. в год. Впрочем, чадолюбивые родители могут застраховать отпрысков и за 200 с лишним тысяч, чтобы они ходили в те же поликлиники, что дети иностранных дипломатов.

Все эти цены касаются коллективного страхования. Если платить за все самому, стоимость вырастет. Как именно, зависит от компании: где-то - на 20-30%, а где-то - и на все сто. Тем не менее качественное и предупредительное медобслуживание в современных клиниках с отличным оборудованием и персоналом вполне можно получить в течение года, выложив из своего собственного кармана 1 тыс. евро или чуть больше.

Говорят, что здоровье не измерить деньгами, тем не менее, попробую. Для этого попытаюсь ответить на вопрос, в какую сумму можно оценить услуги, которые пациент получит в случае болезни за заплаченные им деньги. Стандартные страховые суммы по полноценным программам ДМС составляют от 20 тыс. долларов на одного застрахованного. Это означает, что, купив вполне хороший полис за 1 тыс. долларов, лечиться можно на сумму, которая в 20 раз больше. При коллективном страховании выгода будет еще больше: даже если предприятие платит за одного человека 2 тыс. руб., услуг он может получить и «на миллион».

И хотя большинство граждан предпочитают страховаться «по полной», делать это вовсе не обязательно. Некоторые компании активно предлагают сейчас специальные амбулаторные программы. Они предполагают обращение застрахованного в медицинское учреждение по поводу обостренных хронических болезней, травм, отравлений и других экстренных состояний, требующих врачебной помощи. В этом случае платить нужно от 40 до 50% стоимости всего пакета. Его, кстати, можно раздробить и на более мелкие кусочки, выбрав лишь диагностику у врача, стоматологию, помощь на дому или вызов «скорой».

Впрочем, в договорах ДМС нельзя упускать нюансы. Так, стоматология обычно предлагается без косметологии и протезирования, а помощь на дому оказывается в пределах МКАД. Диагностические услуги варьируются в зависимости от срока страхования: так, компьютерная томография гарантируется некоторыми компаниями лишь один раз в год, но на рентген и УЗИ можно рассчитывать в полном объеме и по мере необходимости.

Есть и другие немаловажные ограничения и исключения. Страховые компании могут, например, отказать в полисе, если клиент состоит на учете в наркологическом, психоневрологическом, противотуберкулезном, кожно-венерологическом и других диспансерах. Полисы нередко не покрывают расходов, если человек обратился к врачу, скажем, из-за травм, полученных в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.

И вообще, советуют специалисты, прежде чем покупать полис ДМС у страховой компании, необходимо ознакомиться с ее рейтингом. Лидеры отличаются тем, что у них уже нередко свои собственные поликлиники, опытные врачи, а стационарное лечение осуществляется в пользующихся отличной репутацией клиниках. Еще лучше, если компания занимает первые позиции сразу в нескольких видах страхования. Эксперты говорят, что это свидетельствует о ее устойчивости к внешним воздействиям, а значит, и о надежности.

По прогнозам аналитиков, в ближайшие годы нас ждет бурное развитие добровольного медицинского страхования. Отечественные компании готовятся к приходу иностранцев, перед которыми через некоторые время после вступления России в ВТО двери этого рынка откроются настежь. На Западе ДМС - явление массовое уже много десятилетий, и опыт у страховщиков колоссальный. Чтобы не проиграть им конкуренцию, наши лучшие компании уже сейчас активно взялись за дело. За последние годы качество платных медицинских услуг, по мнению большинства специалистов, выросло, а цены теперь способны привлечь не только богачей, которые уже давно лечатся за деньги, но и тех, кто живет на зарплату.

5. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

5.1 Общая информация

Понятие "медицинское страхование" приведено в ст. 1 Закона РФ от 28.06.1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Этим законом определено, что медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном (ОМС) и добровольном (ДМС).

ОМС является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Типовые правила обязательного медицинского страхования граждан утверждены ФФОМС от 03.10.2003 г. N 3856/30-3/и.

ДМС осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. При этом добровольное медицинское страхование может быть как коллективным, так и индивидуальным.

В качестве субъектов медицинского страхования, согласно ст. 2 Закона N 1499-1, выступают:

гражданин;

страхователь;

страховая медицинская организация;

медицинское учреждение.

Страхователями при ДМС выступают:

- отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью;

- предприятия, представляющие интересы граждан.

Страховые медицинские организации (СМО) - юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием.

Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно. Медицинские учреждения, осуществляющие свою деятельность на основании договоров со страховыми медицинскими организациями, получают соответствующую плату за оказание застрахованным лицам медицинской помощи и иных услуг. При этом согласно ст. 24 Закона N 1499-1 тарифы на медицинские и иные услуги при ДМС устанавливаются по соглашению между СМО и предприятием, организацией, учреждением или лицом, предоставляющим эти услуги.

Объектом ДМС является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. Страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование, то есть указанное событие должно обладать признаками вероятности и случайности (ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"),

СМО вправе одновременно осуществлять обязательное и добровольное медицинское страхование, но не иные виды страховой деятельности, при этом на право заниматься каждым видом медицинского страхования выдается отдельная лицензия. Государственная лицензия на право заниматься медицинским страхованием выдается органами Федеральной службы страхового надзора РФ.

Права и обязанности СМО установлены в ст. 15 Закона N 1499-1.

Права:

- свободно выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования;

- устанавливать размер страховых взносов по ДМС;

- принимать участие в определении тарифов на медицинские услуги;

- предъявлять в судебном порядке иск медицинскому учреждению или (и) медицинскому работнику на материальное возмещение физического или (и) морального ущерба, причиненного застрахованному по их вине.

Обязанности:

- заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по ДМС с любыми медицинскими или иными учреждениями;

- с момента заключения договора медицинского страхования выдавать страхователю или застрахованному страховые медицинские полисы;

- возвращать часть страховых взносов страхователю или застрахованному, если это предусмотрено договором медицинского страхования;

- контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора;

- защищать интересы застрахованных и т. д.

Согласно ст. 940 ГК РФ договор страхования должен быть заключен в письменной форме, об этом же говориться в ст. 4 Закона РФ N 1499-1. Составление договора в иной форме влечет его недействительность. Исключение - договор обязательного государственного страхования. Страхователями при добровольном медицинском страховании выступают отдельные граждане либо предприятия, представляющие интересы граждан (ст. 2 Закона N 1499-1).

Типовой договор добровольного медицинского страхования граждан утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 г. N 41 "О мерах по выполнению Закона РСФСР "О медицинском страховании граждан в РСФСР". Согласно указанному договору страховая медицинская организация обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи по программам ДМС. Страховщик, при заключении договора страхования, вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) (п. 3 ст. 940 ГК РФ).

Договоры страхования заключаются в соответствии с требованиями действующего законодательства (ст. 934, 940, 942-943 ГК РФ, ст. 4 Закона N 1499-1) и должен содержать, как минимум, следующую информацию:

- наименование сторон;

- сроки действия договора;

- численность застрахованных;

- страховой случай;

- размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;

- перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования;

- права, обязанности, ответственность сторон и иные условия.

В целях оптимизации налогообложения лучше предусмотреть в договоре следующие дополнительные условия:

- возможность уточнять список застрахованных работников (по причине увольнения или в случае принятия на работу других сотрудников (Письмо Минфина России от 13.03.2006 г. N 03-03-04/2/61));

- возможность изменить сумму страховых взносов.

Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон (ст. 17 Закона N 1499-1).

Согласно договору ДМС каждый застрахованный, получает страховой медицинский полис. Форма полиса добровольного страхования граждан, а также Инструкция по его заполнению утверждена Постановлением Правительства РФ от 23.01.1992 г. N 41.

Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.

5.2 Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование работников относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы на оплату труда, не зависимо от длительности срока действия договора, при этом затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 5, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н).

Исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников страховых платежей. Например, в случае если сотрудник возмещает организации часть суммы, уплаченной за него по договору ДМС, то счет 76-1 будет корреспондировать со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В свою очередь счет 73 будет корреспондировать со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - если денежные средства сотрудником внесены в кассу или на расчетный счет организации, или счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если сумма по договору ДМС удерживается из заработной платы работника. В последнем случае необходимо получить письменное заявления от работника организации на удержание из его зарплаты части суммы по договору ДМС. Заявление составляется в произвольной форме, в нем целесообразно указать в течение какого срока будут производиться удержания, в какой сумме или в процентном отношении от заработной платы и по какому договору.

Перечисление сумм страховых платежей отражается по дебету счета 76-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Уплата страхового взноса зависит от условий, прописанных в договоре ДМС. Это может быть как разовый платеж, в размере полной суммы страхового взноса, так и выплаты равными частями в течение всего строка, на который заключен договор, например, ежемесячно или ежеквартально.

В случае, когда по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, указанные расходы отражают на счете 97 " Расходы будущих периодов ". При этом данные затраты подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, то есть равными долями в течение всего срока, на который заключен договор страхования (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н).

Если страховая премия уплачивается равными долями в течение всего срока действия договора, она не подлежит отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов", а сразу учитывается на счете учета затрат.

5.3 Налоговый учет

5.3.1 Налог на прибыль

Существует несколько условий для того, чтобы расходы на ДМС можно было считать расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

1. ДМС следует предусмотреть в трудовых и (или) коллективных договорах (абз. 1. ст. 255 НК РФ);

2. Договор со страховой компанией заключается на срок не менее года (п. 16 ст. 255 НК РФ);

3. Страховая компания должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности (п. 16 ст. 255 НК РФ);

4. Взносы по добровольному медицинскому страхованию не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Базу для исчисления предельной суммы таких расходов определяют нарастающим итогом с начала налогового периода, начиная с даты вступления в силу договора страхования (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Порядок включения страховых взносов в расходы зависит от метода признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Для организаций, применяющих метод начисления, важно, каким образом производится уплата страховых взносов по договорам ДМС.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При кассовом методе вся сумма страховых выплат учитывается в расходах по налогу на прибыль единовременно в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

5.3.2 Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, не учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, когда страхование производится по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок). Исходя из этого, следует, что суммы взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 04.12.2008 г. N 03-04-06-01/363, от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/111 и т.д.). При этом срок действия договора значения не имеет.

На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (Письмо Минфина России от 05.07.2007 г. N 03-03-06/3/10).

5.3.3 Единый социальный налог и обязательное пенсионное страхование

Суммы платежей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, не облагаются единым социальным налогом (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ), это уточняется также в Письме Минфина России от 02.08.2006 г. N 03-05-01-04/238.

Если договором ДМС предусмотрена покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение застрахованному лицу сумм расходов на покупку таких лекарств (Письмо Минфина России от 02.03.2006 г. N 03-05-02-04/23), оказание восстановительно-реабилитационной помощи (Письмо Минфина России от 16.06.2006 г. N 03-05-02-04/82), получении медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа (Письмо Минфина России от 10.05.2007 г. N 03-04-06-02/98), взносы налогоплательщика, по данному договору, так же не подлежат налогообложению ЕСН.

При заключении договора медицинского страхования на срок менее одного года взносы по нему не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ). Однако и в этом случае ЕСН на них не начисляется, поскольку выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2007 г. N 21-18/158).

Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования следует отразить в индивидуальных карточках по ЕСН. Их рекомендуемые формы утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 г. N САЭ-3-05/443 "Об утверждении унифицированных форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения". Данные карточки заводятся на каждого сотрудника организации.

Объект обложения пенсионными взносами совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Спорные моменты в учете ДМС:

1. Изменение перечня застрахованных лиц

Из последних разъяснений Минфина России следует, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, то страховые взносы по таким договорам можно принимать в уменьшение базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 04.12.2008 г. N 03-04-06-01/666, от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/13, от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/15).

Арбитры так же поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков. Ими было отмечено, что в гл. 25 НК РФ содержатся ограничения только по сроку действия договора добровольного медицинского страхования. При этом каких-то пределов по времени, на которое может быть застрахован работник, в законе не установлено. Поэтому доводы налоговиков о неправомерности включения в расходы по налогу на прибыль затрат на ДМС тех своих работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к основному договору, не состоятельны (Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 г. N KA-A40/14448-07 по делу N А40-8668/07-111-22).

Ранее финансисты придерживались такой же точки зрения с одной лишь оговоркой, что при этом не должны изменяться существенные условия договора добровольного медицинского страхования (Письма Минфина России от 18.12.2007 г. N 03-03-06/1/869).

В свою очередь московские налоговики, в Письме УФНС по г. Москве от 22.06.2007 г. N 20-12/059654 разъясняют, что если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные за этих сотрудников, не уменьшают базу по налогу на прибыль. При этом налоговики ссылаются на Письма Минфина России от 04.02.2005 г. N 03-03-04/1/51 и от 13.03.2006 г. N 03-03-04/2/61.

2. Договор ДМС расторгнут до окончания срока действия

Одной из причин досрочного расторжения договора со страховой компанией является ухудшение финансового состояния организации. В этом случае, как считает Минфин России, уплаченные страховые взносы по данному договору признаются расходами пропорционально времени его действия (Письмо Минфина России от 05.08.2005 г. N 03-03-04/1/150).

3. Профилактика болезней в договоре ДМС

Из абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников. НК РФ не разъясняет, можно ли признавать расходами страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней. Писем, излагающих позицию финансовых ведомств по данному вопросу, тоже нет, зато существует арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 20.03.2006 г. N Ф04-1519/2006(20720-А67-15) суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов по договорам медицинского страхования по профилактике болезней.

4. Договор ДМС заключен с несколькими страховщиками

Ни НК РФ, ни Минфин России не дают разъяснений, в каком порядке учитываются расходы по ДМС, заключенным с несколькими страховщиками. В абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что суммы взносов включаются в состав расходов в размере 6% от суммы расходов на оплату труда. Логично предположить, что здесь подразумевается общий размер страховых взносов по всем договорам не зависимо от количества страховщиков. При этом список сотрудников в договорах не повторяется. Иными словами, с каждым работником заключен только один договор добровольного медицинского страхования.

5. Договора ДМС членов семей работников, а также пенсионеров - бывших работников

Из положения п. 3 ст. 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 26.12.2008 г. N 03-04-06-01/388).

Расходы, связанные с выплатой компенсации стоимости платных медицинских услуг, оказываемых детям сотрудников организации, а так же другим членам семьи сотрудников не учитываются в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 12.03.2008 г. N 03-03-06/1/169).

6. ДМС при беременности и родах

Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. В свою очередь, страховой риск - это предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование, то есть указанное событие должно обладать признаками вероятности и случайности (ст. 9 Закона от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Роды не обладают такими признаками, поскольку они неизбежно должны наступить в случае беременности (Письмо Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 г. N 15-4/1360-09). Вместе с тем осложнения беременности и родов могут рассматриваться как объект страхования по программам ДМС (Письмо Минздравсоцразвития России от 13.11.2007 г. N 15-4/2187-09).

Каких либо комментариев Минфин России по вопросу принятия в целях уменьшения базы по налогу на прибыль расходов связанных с ДМС осложнений при беременности и родах, не дает. В НК РФ это момент не разъяснен, арбитражная практика так же отсутствует.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно организации предстоит доказать (есть вероятность, что это придется делать в суде), что расходы по договору ДМС в программу которого включены услуги по оказанию медицинской помощи при осложнениях, связанных с беременностью и родами, носят характер, нацеленный на получение дохода. Например, это можно обосновать тем, что застрахованный является ценным сотрудником организации, и в случае непоправимых последствий (осложнений либо летального исхода) будет сложно подобрать персонал с должной квалификацией. К сожалению НК РФ не предоставляет возможности учитывать расходы в целях уменьшение налога на прибыль основываясь на морально-этических нормах.

Расходы организации по добровольному медицинскому страхованию женщин, находящихся в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, так как указанные затраты не удовлетворяют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 10.10.2007 г. N 20-12/096637).

7. Договор ДМС заключен с иностранной страховой компанией

О возможности относить к расходам на оплату труда суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников представительств, - граждан РФ с иностранными страховыми компаниями разъяснено в Письме Минфин России от 12.02.2008 г. N 03-03-06/1/90. Отнесение к расходам в целях налогообложения прибыли затрат работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ, НК РФ не предусмотрено. В случае же если договор добровольного медицинского страхования, заключенный с российским страхователем, предусматривает лечение в медицинских учреждениях, находящихся за рубежом, то суммы страховых взносов могут быть включены в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 05.07.2007 г.N 03-03-06/3/10).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н, содержит понятия временных и постоянных налоговых обязательств, которые следует отражать в бухгалтерском учете. Постоянными и временными являются разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытками) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и утверждены законодательством РФ о налогах и сборах.

Признание расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом и бухгалтерском учете различается, поскольку в налоговом учете взносы на добровольное медицинское страхование учитываются только в пределах норм (6% от суммы расходов на оплату труда). Поэтому возникают постоянные разницы. В соответствии с разд. 2 ПБУ 18/02 под постоянными разницами следует понимать доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.