Прибыль коммерческого банка как финансовый результат деятельности банка и основа его надежности

Прочие (чрезвычайные) расходы банка включают в себя штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые банком, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и другие нерегулярные платежи, носящие чрезвычайный характер, связанные как с основной, так и с побочной деятельностью кредитной организации.

На основании регулярности осуществления того или иного вида расходов все расходы коммерческого банка можно разделить на стабильные (постоянные) и нестабильные (переменные). В данном случае, к стабильным будут относиться все расходы банка, связанные с осуществлением им своей основной деятельности, так как она производится непрерывно и расходы, связанные с ней, осуществляются чаще всего регулярно. К нестабильным относятся чрезвычайные расходы банка, а также расходы, связанные с нерегулярно осуществляемой побочной деятельностью.

Так же как и в отношении доходов банка, наиболее распространенной классификацией расходов является их деление на операционные и неоперационные. Эта классификация связана с публикуемой банками отчетностью. К операционным расходам банка по МСФО относятся расходы на содержание персонала, амортизация основных средств и прочие расходы, относящиеся к основным средствам, взнося в государственную систему страхования вкладов, административные расходы, налоги (за исключением налога на прибыль), расходы по операционной аренде основных средств, расходы на информационные услуги, рекламу и маркетинг, расходы на консалтинг и аудит. К неоперационым относятся все прочие виды расходов.

Значимым также является подразделение расходов банка на процентные и непроцентные, так как эта классификация учитывается при составлении публикуемой отчетности (форма 0409102). Процентные расходы, как правило, составляют большую часть всех расходов банка и включают в себя процентные платежи, осуществляемые банком в рублях и иностранной валюте: за привлеченные депозиты и вклады, а также средства, привлеченные с помощью выпуска банком собственных ценных бумаг [41, с.170]. К процентным расходам банка относятся расходы по субординированному займу, обслуживанию текущих и расчетных счетов юридических лиц и текущих счетов, счетов до востребования физических лиц, а также расходы по привлечению срочных депозитов других банков и расходы по корреспондентским счетам других банков. К непроцентным расходам относятся все остальные (непроцентные) платежи, производимые банком, в частности в форме комиссионных расходов. К комиссионным расходам относятся расходы, связанные с проведением расчетных операций, инкассацией денежных средств, операциями с иностранной валютой.

В соответствии с видом операций, провоцирующих затраты, выделяют расходы банка от активных и пассивных операций. Расходы от активных операций кредитной организации большей частью связаны с формированием резервов на покрытие возможных потерь по размещенным средствам. Расходы, вызванные произведением пассивных операций предполагают внесение банком платы за использование привлеченных денежных средств клиентов и других кредитных организаций.

Аналогично классификации доходов по видам банковской деятельности, рассмотренной в первой главе дипломной работы, можно также сгруппировать расходы банка.

По составу некоторые исследователи выделяют плановые (прогнозные) и фактические расходы банка. Фактические расходы банка - это все затраты, осуществленные им в рамках отчетного периода. Плановые расходы - затраты банка в планируемом (следующем за отчетным) периоде, закладываемые в локальные бюджеты банка в процессе планирования деятельности.

По функции управления выделяют коммерческие и административные расходы. Коммерческие расходы подразумевают все издержки, связанные с осуществление банковской деятельности, совершением операций, разработкой и продвижением новых банковских продуктов (в том числе, реклама и маркетинговые исследования). Административные затраты включают в себя расходы на содержание аппарата управления, заработную плату, премии и бонусы, выплачиваемые персоналу, расходы на подготовку и переподготовку, повышение квалификации кадров, а также осуществляемые банком хозяйственные расходы (расходы на обслуживание банковской деятельности).

Некоторые исследователи выделяют также классификации расходов банка по степени усредненности, способу отнесения на себестоимость и по степени подконтрольности.

По степени усредненности все издержки банка можно разделить на общие и средние (на единицу оказываемых услуг). При этом под общими затратами понимают всю сумму расходов на производство банковских продуктов. Средние затраты представляют собой частное от деления общих затрат на объем производства (количество предоставляемых банком услуг и разработанных банковских продуктов). Данная классификации может существовать в качестве своеобразной модели обобщения, которая может быть полезной банку в целях анализа производимых расходов.

По способу отнесения на себестоимость все расходы банка, как и любые расходы в рамках экономической теории, можно разделить на прямые и косвенные. К прямым относятся издержки, относимые прямо на продукт (банковскую услугу), или отдельное банковское подразделение. К косвенным относятся расходы, которые нельзя отнести на конкретные банковские услуги или подразделения. Например, затраты на рекламу будут являться косвенными по отношению к банковским подразделениям. Однако реклама отельной банковской услуги будет являться в большей степени прямым расходом, относимым на данную конкретную услугу.

По степени подконтрольности выделяют контролируемые (нормируемые, подконтрольные) и неконтролируемые (ненормируемые) расходы. К контролируемым относятся расходы, величина которых может регулироваться в зависимости от принятия тех или иных управленческих решений и осуществления других действий персонала банка. К ним относятся расходы на рекламу, переподготовку кадров, командировочные расходы. В противном случае, расходы считаются неконтролируемыми (неподконтрольными). Такая группировка расходов применяется в рамках управленческого учета расходов по центрам ответственности. Поэтому некоторые виды затрат могут являться неконтролируемыми для отдельного центра ответственности и контролируемыми для банка в целом [38, с.127].

Выделяются следующие группы расходов банка по влиянию на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль:

- расходы, относящиеся на себестоимость банковских услуг и уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

- расходы, учитывающиеся на расходных счетах, но не уменьшающие налоговую базу;

- расходы, относящиеся на убытки и не уменьшающие налогооблагаемой базы банка. К расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую базу банка, могут относиться, например, различные виды премий и надбавок, материальной помощи работникам сверх установленных трудовым договором величин.

При составлении отчета о прибылях и убытках (форма 0409102) банки классифицируют расходы следующим образом (таблица 7).

Таблица 7 - Группировка расходов коммерческого банка в соответствии с отчетом о прибылях и убытках

Рассмотрим структуру расходов Сбербанка России, банка ВТБ и Газпромбанка по отчету о прибылях и убытках на 01.01.2013 г. (таблица 8).

Таблица 8 - Структура расходов коммерческих банков по данным отчета о прибылях и убытках на 01.01.2013 г. В тысячах рублей и в %

Согласно представленным выше данным, наибольший удельный вес в структуре расходов коммерческих банков составляют операционные расходы (группа Б). У Сбербанка они составляют 93,2% от общей суммы расходов, у ВТБ - 84,6%, у Газпромбанка - 89,6%. Доминирование операционных расходов в данном случае обусловлено, в основном, суммой отрицательной переоценки активов банка, а также удельным весом других операционных расходов. У ОАО «Банк ВТБ» значительную долю расходов (8,8 %) составляют расходы раздела 2 группы А (расходы от банковских операций и других сделок). Это обусловлено значительным объемом операций, проводимых с драгоценными металлами и драгоценными камнями, иностранной валютой и расходами, связанными с этими операциями. По данным на 1 января 2013 г. расходы банка по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями составили 132 227 724 тыс. руб., по операциям купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах - 118 057 845 тыс. руб. Незначительную сумму составляют расходы банка по выплате налога на прибыль (всего около 0,01%). Третьим по величине удельного веса в составе расходов ОАО «Газпромбанк» является раздел 1 - процентные расходы (6,2%). Это является следствием больших значений расходов банка по депозитам юридических лиц (41 729 724 тыс. руб.), а также процентными расходами по денежным средствам на банковских счетах клиентов - юридических лиц (20 359 850 тыс. руб.).

Таким образом, наибольший удельный вес в составе расходов коммерческого банка обычно составляют операционные расходы (80 - 90%). Расходы по банковским операциям и другим сделкам, в том числе процентные расходы, составляют (10 - 20%). Доля прочих расходов и налога на прибыль в общем объеме расходов банка, как правило, не столь значительна и составляет около 1 - 2%.

Существующие классификации затрат коммерческого банка оценивают производимые банком расходы по различным основаниям: по направлению осуществления затрат, по регулярности производимых расходов, по виду операций, функции управления и т.п. Наиболее значимыми, на наш взгляд, являются классификации, связанные с отражением затрат в формах отчетности банков по РСБУ и МСФО, а также, для самого банка, - классификация расходов по степени влияния на налогооблагаемую базу.

2.3 Сущность и содержание процентной маржи коммерческого банка

Банки в своей деятельности подвергаются многочисленным рискам, одним из которых являются процентный и рыночный риски, которые связаны с вероятными колебаниями в размерах рыночных процентных ставок на активы банка, в том числе кредиты и ценные бумаги. Банк должен всячески застраховать себя от возможного наступления неблагоприятной рыночной ситуации, поэтому политика ценообразования должна быть направлена на достижение такого баланса процентных ставок, при котором процентные ставки по выданным ссудам превышают среднюю стоимость привлеченных банком ресурсов. В данном аспекте своеобразным ориентиром выступает показатель процентной маржи коммерческого банка.

Процентная маржа банка, которую в некоторых источниках называют также процентной прибылью или чистым процентным доходом (англ. net interest margin, net interest income, interest result of banking operations) представляет собой разницу между суммой процентных доходов и суммой процентных расходов банка за период. Балансовая прибыль банка складывается из сумм процентной и непроцентной маржи. Процентная маржа является главным источником банковской прибыли, так как основным источником доходов банка являются процентные доходы и доля процентных расходов в валовом расходе банков за период также значительна. Исключение в данном случае могут составлять банки, у которых доминируют непроцентные доходы. Процентная маржа должна покрывать убытки от спекулятивных операций банка, налоги и банковские риски.

Размер процентной маржи может быть представлен либо в виде абсолютной величины (в рублях), либо в виде ряда относительных величин, которые отражают ее фактический или достаточный (для данного банка) уровень.

Абсолютная величина процентной маржи зависит от различных факторов. Среди них:

- объем операций, приносящих процентный доход;

- спрэд как разница между процентными ставками по активным и пассивным операциям;

- структура привлеченных ресурсов;

- доля ссуд с высокой степенью риска в кредитном портфеле банка и т.д.

Процентная маржа в ее абсолютном выражении может рассчитываться как в целом по процентным доходам и процентным расходам банка, так и в отношении процентных доходов по отдельным банковским операциям и процентных расходов, связанных с привлечением источников для проведения данной конкретной операции.

Фактический уровень процентной маржи рассчитывается как отношение размера процентной маржи за период к среднему за период остатку кредитной задолженности. Достаточный уровень процентной маржи показывает необходимый банку минимальный уровень маржи для компенсации издержек и рассчитывается как отношение процентной маржи за период к средним остаткам активов, приносящих доход. Под активами, приносящими доход, подразумеваются все виды кредитов, предоставленных банком физическим и юридическим лицам, вложения банка в ценные бумаги, лизинговые и факторинговые операции и т.п. Достаточная маржа может рассчитываться как на основе фактических данных за прошедший период, так и на основе прогнозируемых данных на последующие периоды функционирования банка.

Для анализа банками может использоваться сравнение достаточной и фактической процентной маржи, на основании которого можно сделать вывод об эффективности управления доходностью банка и его финансовой устойчивости. При этом сравнение проводится как на основе агрегированных показателей достаточной и фактической процентной маржи, так и на основе аналогичных показателей по отдельным видам банковских операций. При этом уменьшение уровня фактической процентной маржи относительно достаточной является негативной тенденцией.

Однако величина процентной маржи во многом зависит от метода учета процентных поступлений и платежей. Существует 2 метода учета операций, связанных с отнесением начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам на доходы и расход банка:

- кассовый метод;

- метода начисления (наращения).

При кассовом методе проценты по выданным кредитам или привлеченным депозитам отражаются в учете при фактическом поступлении или выплате таковых.

Метод начисления предполагает отражение в учете начисленных процентов в том периоде, к которому они относятся вне зависимости от фактического поступления денежных средств.

С 2004 года российскими банками стали использоваться международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в основе которых лежит метод начисления. Соответственно, отраженные в бухгалтерском учете банка и представленные в финансовой отчетности данные о процентных доходах и расходах соответствуют суммам начисленных процентов. Доходы и расходы, которые относятся к данному периоду, но не являются полученными или выплаченными до конца срока этого периода, называются наращенными. Они представляют собой право получения дохода или соответствующее обязательство, а не реальный доход или выплату денежных средств, что делает показатель процентной маржи менее объективным. Поэтому явление увеличения значения показателя процентной маржи за счет таких источников не может считаться положительным.

Различные категории банков обладают разным уровнем процентной маржи. Это связано с уровнем банковских рисков и стоимостью привлечения ресурсов. Таким образом, более высокое значение процентной маржи будут иметь банки, имеющие возможность привлекать дешевые ресурсы и покрывающие существенный кредитный риск высокими ставками по предоставляемым кредитам. К последним относятся банки, обслуживающие мелкие фирмы и индивидуальных предпринимателей, которые еще не успели завоевать репутацию на рынке и не имеют кредитной истории. Однако для того чтобы поддерживать предпринимательство и инновации, государство разрабатывает многочисленные программы по поддержке системы кредитования субъектов малого и среднего бизнеса, основанные на распределении риска между специализированными банками и банками-партнерами, что снижает ставки процентов по предоставляемым кредитам и, соответственно, уменьшает как риск банков, так и их процентный доход. Соответственно, снижается и показатель процентной маржи.

В следующей таблице 9 представлены значения абсолютной процентной маржи четырех крупнейших российских банков [48].

Таблица 9 - Значение абсолютной процентной маржи банков на 01.01.2013г. В тысячах рублей

Из данных, представленных в отчетах о прибылях и убытках банков, можно рассчитать абсолютную процентную маржу. Несмотря на значительный отрыв банка ВТБ по сравнению с Газпромбанком и Россельхозбанком в сумме процентных доходов, процентная маржа ВТБ в абсолютном выражении ниже, чем у указанных банков за счет значительной суммы процентных расходов банка.

Для сравнения в следующей таблице 10 [48] представлены значения абсолютной процентной маржи 3 банков из числа крупнейших банков Европы.

Таблица 10 - Значение абсолютной процентной маржи европейских банков по данным на 01.01.2013 г. В тысячах рублей

При сопоставлении данных таблиц 9 и 10 видно, что крупнейшие российские банки значительно отстают в исследуемых показателях от ведущих европейских банков. И в этом нет ничего удивительного, если обратиться к международным индикаторам и рейтингам финансового рынка России по сравнению с аналогичными показателями других стран. Россия вступила в ВТО, находясь на 129 месте из 139 по шкале оценки индикатора устойчивости банков [25, с.51]. Точки зрения международной оценки банковских операций, российские банки обладают низкой оперативностью. Около 38% банковского сектора находится в руках государства, что ограничивает конкуренцию и снижает эффективность основных организаций финансового сектора. Также Россия отстает по ряду индикаторов, отражающих эффективность работы банков. Например, накладные расходы российских банков составляют 7,6% от совокупных активов, что значительно превышает показатели Индии (1,6%) и Китая (1,0%) [25, с.51].

В следующей таблице 11 [50] представлены данные о значениях абсолютной процентной маржи некоторых саратовских банков.

Таблица 11- Значение абсолютной процентной маржи саратовских банков по состоянию на 01.01.2013 г. В тысячах рублей

Таким образом, процентная маржа, выражающая собой разницу в абсолютном виде разницу между процентными доходами и процентными расходами банка, является ключевым показателем, отражающим прибыльность коммерческого банка. Ее величина зависит от многих факторов, главными из которых являются стоимость привлечения банками ресурсов и процентные ставки по размещенным банком денежным средствам. Банки могут рассчитывать относительные показатели процентной маржи, отражающие ее фактический и достаточный уровень, исходя из объема размещенных кредитных средств или суммы приносящих доход активов. Но все же основным показателем, отражающим эффективность функционирования банка и финансовый результат его деятельности, является прибыль (убыток).

2.4 Модель формирования прибыли ЗАО АКБ «Экспресс-Волга»

Основным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности коммерческого банка является прибыль (убыток) банка в отчетном периоде как выражение разности между валовыми доходами и валовыми расходами банка. Если в число расходов банка не включен налог на прибыль, то полученная прибыль будет являться прибылью до налогообложения (валовой, балансовой прибылью). Прибыль после вычета налога на прибыль называется чистой прибылью. Также банк получает процентную прибыль, которая определяется разностью между процентными доходами и расходами; операционную прибыль как разность между доходами и расходами от операционной деятельности и прочую прибыль.

Получение прибыли является основной целью деятельности банка как коммерческого предприятия. Прибыль (убыток) банка является результатом его кредитной, инвестиционной, депозитной политики, а также политике по выплате дивидендов. Кроме того, прибыльность или убыточность банка в некоторой степени зависит от внешних факторов, как например, экономической ситуации в стране в целом, политики, проводимой Центральным банком, уровня конкуренции в отрасли и особенностей региональной политики. В то же время именно прибыльность банка является гарантом его стабильности, надежности и устойчивости. Это имеет важное значение как для руководства и акционеров банка, так и для его клиентов, для которых зачастую именно прибыльность как синоним стабильности является определяющим показателем в выборе банка для вложения денежных средств. Таким образом, для банка как общественного института, ответственного за перераспределение денежных средств, прибыль не менее важна, чем для банка в роли коммерческого предприятия. Стратегия развития банковского сектора на период до 2015 года, разработанная Правительством Российской Федерации совместно с Банком России, подразумевает переход от экстенсивной к интенсивной модели развития банковского бизнеса в России, следствием чего будет являться повышение уровня конкуренции в банковской среде. Соответственно, для того, чтобы выживать в условиях банковской конкуренции банкам нужно повышать уровень своей прибыльности, а также степень ее капитализации [13].

Величина прибыли, которая остается в распоряжении банка, используется банком в целях управления его капиталом. При низком уровне прибыли внутренние источники банка растут медленно, что повышает риск банкротства и сдерживает рост активов, что в свою очередь, снижает доходность банка. От прибыльности банка зависят суммы дивидендов, выплачиваемых акционерам. Чем выше дивиденды, тем большую курсовую стоимость будут иметь акции банка, что будет способствовать дополнительным притокам денежных средств. От размера полученной прибыли зависит решение банком многочисленных задач его деятельности: создание резервных фондов, финансирование капитальных вложений, совершенствование технологий, развитие сети филиалов.

Прибыль банка, направляемая на увеличение его капитала, способствует поддержанию и повышению норматива достаточности собственного капитала банка, который установлен Банком России в Инструкции № 139-И в целях обеспечения гарантии стабильности и устойчивости банка, соблюдения интересов вкладчиков и кредиторов в случае наступления неблагоприятных обстоятельств. Самый надежный банк по итогам 2012 года по данным экспертов газеты «Global Finance» - японский банк Shizuoka Bank - в 2012 году получил чистую прибыль в размере 473 миллиона долларов с коэффициентом достаточности капитала в 15,9% при минимально установленном нормативе 10% [50].

В целях обеспечения стабильного функционирования банки должны планировать свою прибыль. Планирование прибыли является неотъемлемой частью общей стратегии развития банка и представляет собой процесс бюджетирования, то есть составления бюджетов банка на планируемый период.

В соответствии с отношением к доходной и расходной части бюджета банка в финансовой структуре кредитной организации выделяют следующие центры ответственности (центры финансового учета): центры доходов (прибыли) и центры затрат. Такая классификация подразделений необходима банку для целей планирования, формирования и распределения получаемой прибыли. Центры прибыли представляют собой структурные подразделения банка (или группы подразделений), главной задачей которых является привлечение ресурсов или получение доходов от третьих лиц. Центры затрат, в свою очередь, являются структурными подразделениями банка, которые непосредственно не связаны с получением доходов, а основной их задачей является обеспечение функционирования и обслуживание деятельности центров прибыли. К центрам прибыли относятся, например, кредитный отдел, отдел по работе с ценными бумагами; к центрам затрат - аналитический отдел, секретариат.

Так как банк состоит из множества связанных структурных подразделений, управление рентабельностью каждого из таких подразделений должно производиться с учетом их взаимного влияния. Также следует учитывать, что банк в целом и каждый его структурный элемент в отдельности имеют свои цели и функции и обладают определенным объемом самостоятельности в принятии решений. При этом в общем случае стратегии реализации экономических интересов банка в целом и его структурных подразделений не совпадают, что может оказаться причиной несогласованности действий. Это происходит потому, что каждый структурный элемент банка, стремящийся реализовать и оптимизировать в процессе деятельности свои цели, функции и производительность, вступает в конфликт интересов с другими структурными подразделениями и банком в целом. Это противоречие более конкретно выражается в том, что, например, у кредитного отдела может быть собственное представление о выполнении показателей ликвидности баланса и платежеспособности банка, в то время как административные подразделения предъявляют иные требования к данным показателям, стремясь достичь баланса между доходностью и осторожностью. Это значит, что вся совокупность оптимальных решений, принятых на локальных уровнях банка, не будет оптимальной для всего банка. Таким образом, в коммерческой деятельности банка могут возникать противоречивые ситуации, которые, в свою очередь, отражаются на конечном показателе его деятельности - прибыли [36]. Решением таких противоречий может стать грамотный менеджмент, ориентированный на построение структуры принятия решений, подразумевающей разработку стратегий локальных уровней деятельности банка на основе общей банковской стратегии.

В целях планирования банк должен проводить не только количественную, но и качественную оценку прибыльности. Именно на такой основе построена оценка прибыльности банка по американской системе CAMEL. Для количественной оценки прибыльности коммерческих банков среди многочисленных показателей, характеризующих их доходность и прибыль, выбран коэффициент эффективности использования активов (рентабельности активов или ROA), который рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднему размеру активов. Нормативный уровень данного коэффициента устанавливается по группам банка, выделенным на основе объема активов. Банки делятся на пять групп, например:

1 - банки с объемом активов менее 100 млн. долларов;

2 - банки с объемом активов от 100 до 300 млн. долларов;

3 - банки с объемом активов от 300 до 1 000 млн. долларов;

4 - банки с объемом активов от 1 до 5 млрд. долларов;

5 - банки с объемом активов свыше 5 млрд. долларов [20].

По каждой из групп устанавливается средняя величина рассматриваемого коэффициента на основе его фактического уровня за 3 года. На основе проведенных исследований банку присваивается рейтинг: наивысший (сильный), удовлетворительный, посредственный, предельный (критический) или неудовлетворительный. Данный метод оценки имеет следующие преимущества:

- при использовании фактических значений коэффициента за три года позволяет уменьшить влияние краткосрочного роста или спада доходов на стандарты прибыльности банка;

- банк не может получить высокий рейтинг прибыльности, если он не обладает адекватностью собственного капитала и достаточным уровнем резервов на возможные потери по ссудам;

- принимается во внимание также стабильность источников дохода;

- коэффициент исследуется в динамике, что делает анализ более глубоким.

Качественная характеристика прибыли достигается посредством применения модели формирования чистой прибыли банка, широко распространенной в мировой практике. Модель выстроена таким образом, что доходы и расходы в ней классифицируются по определенным качественным характеристикам, что позволяет в целом сделать вывод о качестве банковской прибыли.

Одним из подходов, позволяющих оценить прибыль банка, является выявление тенденции ее роста и факторов, его определяющих. При этом положительно можно оценить рост прибыли, основанный на увеличении процентной маржи и непроцентных доходов. Негативная оценка прибыльности дается в том случае, если она непосредственно связана с доходами от операций на фондовом рынке, чрезвычайными (непредвиденными) доходами или с отсрочкой в выплате налогов.

Также для оценки качества прибыльности может быть применен метод финансовых коэффициентов, основанный на определенной количественной связи между показателями баланса. Таким образом, может оцениваться как количественное, так и качественное влияние на рентабельность банка одновременно нескольких факторов.

Основными стоимостными показателями, характеризующими эффективность работы банка, являются его рентабельность и доходность. При этом рентабельность рассчитывается как процентное отношение прибыли к расходам, а доходность - как процентное отношение прибыли к работающим активам. Одним из оценочных показателей является уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами, рассмотренный нами ранее.

Для более эффективного планирования финансовых результатов деятельности банка в перспективе и рационального расходования ресурсов банкам необходимо разрабатывать подробный финансовый план деятельности.

Различают несколько разновидностей финансовых планов:

- перспективные (долгосрочные) - на год и более вперед;

- текущие (годовые планы с разбивкой по кварталам и месяцам);

- оперативные (на следующий месяц).

В состав финансового плана банка, как правило, включаются следующие основные направления:

I) Планирование доходов включает в себя:

1. Составление плана доходов от кредитных операций. Для его разработки необходимо оценить объем кредитных вложений на планируемый период, а также применяемых процентных ставок. В оперативных финансовых планах должна учитываться реальность поступления процентов, накапливаемых и отражаемых в учете по методу начисления. При расчете доходов от кредитных операций учитываются объемы временно свободных денежных ресурсов в соответствии со сроками их размещения.

2. Составление плана доходов от операций с ценными бумагами. Это обширное и сопряженное с рисками направление деятельности банка, включающее оценку доходности и рисков по операциям с государственными ценными бумагами, собственными долговыми обязательствами и ценными бумагами других организаций. В отчетности банка предусмотрены два основных направления работы с ценными бумагами сторонних эмитентов. Они включают в себя операции с ценными бумагами, предназначенными для продажи, и ценными бумагами, используемыми банком в целях инвестирования (либо удерживаемые до погашения). Ценные бумаги, предназначенные для инвестирования, формируют инвестиционный портфель банка. Ценные бумаги, принадлежащие банку, подлежат регулярной переоценке по справедливой (рыночной) стоимости с последующим отнесением результатов переоценки на соответствующий финансовый результат банка. В целях снижения риска и повышения доходности банку следует проводить грамотную политику работы с ценными бумагами, включающую использование производных финансовых инструментов. При планировании данного направления деятельности банка необходимо учитывать как поступления денежных средств от переоценки ценных бумаг на балансе банка и причитающихся долевых сумм, так и расходы, связанные с выпуском и обращением собственных долговых обязательств банка (облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов).

3. Составление плана доходов от операций с иностранной валютой. Еще одно рисковое направление деятельности банка, требующее детального планирования. Подразумевает оценку объемов предстоящей купли или продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, а также учет причитающихся банку комиссий за открытие и ведение валютных счетов, осуществление расчетов и выполнение функций агента валютного контроля. Также необходимо планировать объемы кредитных вложений и депозитов клиентов в иностранной валюте в соответствии с прогнозируемым ростом курсов иностранных валют по отношению к национальной в целях последующей переоценки.

4. Составление плана комиссионных доходов банка должно осуществляться в соответствии с кассовыми планами и планируемым объемом инкассации выручки предприятий - клиентов. При планировании доходов по расчетным операциям учитывается количество обслуживаемых клиентов и средние месячные обороты по их счетам.

5. Составление плана доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери производится исходя из предполагаемого объема возврата предоставленных ссуд.

II) Планирование расходов банка включает:

1. Составление плана расходов по кредитным операциям. Расходы на осуществление кредитных операций должны включаться в план, исходя из объемов привлеченных средств, срочности размещения и процентной ставки. Потребность в ресурсах должна планироваться в соответствии с анализом актива и пассива баланса на ближайший месяц, квартал и полгода; план наследующие полгода должен быть составлен с учетом вероятного изменения макроэкономических показателей. Ставки по кредитам должны варьироваться в соответствии со сроком размещения средств. А срочность, в свою очередь, должна быть продиктована ликвидностью кредитной организации, политикой управления пассивами банка и степенью риска проводимых активных операций.

2. Составление плана расходов по операциям банка с ценными бумагами. Учет расходов за осуществление операций с ценными бумагами дилером, а также расходов на депозитарное обслуживание должен осуществляться на основе заключенных договоров о коммерческом представительстве банка на фондовой бирже и о депозитарном обслуживании ценных бумаг в депозитарии.

3. Составление плана расходов от валютных операций банка должно осуществляться с учетом ожидаемого колебания курса иностранных валют к рублю, а также комиссии, уплачиваемой за покупку иностранной валюты.

4. Составление плана отчислений в резервы и фонды. Расходы на создание резерва на возможные потери должны планироваться исходя из объема ссудной и приравненной к ней задолженности (например, задолженности по учтенным векселям), а также групп риска данных активов. Первоочередное значение имеет формирование резерва под безнадежные ссуды. Также в рамках данного этапа планирования осуществляется прогнозирование формирования резервов под обесценение ценных бумаг с учетом объема эмиссионных ценных бумаг и их рыночных котировок.

5. Составление плана административно-хозяйственных расходов включает в себя планирование расходов на содержание аппарата управления, расходов на консультационные, информационные, аудиторские услуги, услуги связи (почтовые, телефонные, телеграфные расходы), расходы на приобретение и обслуживание офисной техники и проч. Расходы на содержание аппарата управления должны рассчитываться исходя из среднесписочной численности работников и установленных окладов, а также с учетом отчислений во внебюджетные фонды. Составляются сметы на представительские, командировочные, рекламные расходы, ремонтные работы и расходы по приобретению основных средств [31, с.151].

III) Планирование финансового результата банка осуществляется исходя из составленных планов доходов и расходов, с учетом налога на прибыль и направлений распределения и использования прибыли.

В мировой и отечественной практике известно две модели формирования прибыли коммерческого банка. Первая из них - модель формирования балансовой прибыли. Она применялась в Российской Федерации до 2008 года и предполагала накопление на счетах доходов и расходов, которые в последующем, в конце квартала, закрывались с перенесением сальдо на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года» [20, с.249].

Накопленная в течение года балансовая прибыль не отражала финансовый результат деятельности банка. По дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» находили отражение расходы на счет балансовой прибыли отчетного года (авансовые отчисления в фонды банка, налоги, расходы на благотворительность и т.п.). После сдачи годовой отчетности сальдо до счетов 70301 и 70401 переносилось на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет» или 70402 «Убытки предшествующих лет». Сальдо со счета 70501 переносилось на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», где находило отражение дополнительное распределение прибыли по решению, принятому собранием акционеров банка. После того, как годовой отчет был утвержден, счет 70502 закрывался и его сальдо переносилось на счет 70302. Прибыль, не распределенная банком, отражалась на счете «Прибыль предшествующих лет». Модель формирования балансовой прибыли опирается на дальнейшее использование прибыли на покрытие расходов банка и основана на кассовом методе учета процентных доходов и расходов.

Второй моделью формирования прибыли является модель формирования чистой прибыли. Чистая прибыль, в отличие от балансовой, отражает конечный финансовый результат деятельности банка и предусматривает учет процентных доходов и расходов методом начисления, принятым в международных стандартах финансовой отчетности. Также расчет чистой прибыли отличается от расчета балансовой прибыли благодаря особенностям начисления резервов на возможные потери банка, амортизации и учета активов по справедливой (рыночной) стоимости (в соответствии с МСФО).

Начиная с 2008 года, российские банки перешли на модель формирования чистой прибыли, которая представляет собой следующее:

- после составления баланса по итогам первого дня нового отчетного года остатки со счетов доходов и расходов банка текущего года (счет 706) переносятся на аналогичные счета прошлого года, открытые к счету 707. Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» служит для окончательного подведения финансовых итогов года. При определении финансового результата деятельности коммерческого банка за отчетный год по этому счету учитываются и отражаются все события. Произошедшие после отчетной даты (то есть события, которые являются результатом деятельности в отчетном периоде и влияют на оценку финансового состояния за отчетный период, развитие которых завершается после даты окончания отчетного периода);

- одновременно с составлением годового отчета коммерческого банка остатки со счетов расходов и доходов счета 707 переносятся на счет 70801 (прибыль прошлого года) или счет 70802 (убыток прошлого года);

Таким образом, формирование прибыли (убытка) банка в модели формирования чистой прибыли производится раз в году, что является ключевым отличием этой модели от модели формирования балансовой прибыли. В общем виде порядок расчета чистой прибыли выглядит следующим образом:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Полученные проценты и аналогичные доходы - Уплаченные проценты и аналогичные расходы.

2. Чистые комиссионные доходы = Комиссионные доходы - комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистые комиссионные доходы + Прочие операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов и до формирования резервов = Текущие доходы - прочие операционные расходы.

5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = результаты п.4 - Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг и т.п.)

6. Чистые доходы до уплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + Непредвиденные доходы - Непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Чистые доходы до уплаты налога на прибыль - Налог на прибыль - Отсроченный налог на прибыль - Непредвиденные расходы после налогообложения [17, с.78].

Чистую прибыль банка, уменьшенную на величину дивидендов акционерам, называют капитализируемой прибылью.

Если рассматривать деятельность банка ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», то за 2011 год банк показал высокие результаты развития и получил прибыль в размере 662,3 млн. рублей. Это самый высокий показатель среди девяти региональных банков Саратовской области.

Банковская деятельность разделена на три важнейших направления бизнеса - обслуживание населения (услуги для физических лиц), малого и среднего бизнеса и корпоративных клиентов. Банк «Экспресс-Волга» предлагает полный спектр финансовых продуктов и услуг для юридических и физических лиц: кредитование крупных, средних и малых компаний, потребительские кредиты, кредитные и расчетные карты, депозиты, денежные переводы, расчетно-кассовое обслуживание, дистанционные сервисы.

По данным «РБК. Рейтинг», банк «Экспресс-Волга» занимает 77 место в списке самых прибыльных банков страны. Его прибыль по итогам 2012 года составила 853,7 млн. рублей, что на 28,9% превышает аналогичный показатель 2011 года.

Проанализируем, из каких составляющих сложился показатель прибыли банка в 2012 году и какие изменения в его структуре способствовали такой динамике. Для этого рассмотрим структуру доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» (таблица 12) [49] (приложение Б).

Таблица 12 - Структура доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» на 01.01.2013 г. В тысячах рублей и в %

Согласно данным, представленным в таблице 12, наибольший удельный вес по укрупненным группам доходов банка составляют операционные доходы (группа Б) - 50,1%. Вторыми по величине являются доходы банка от операций и других сделок (48,9%) и незначительную долю (1%) составляют прочие доходы (группа В). Если рассматривать отдельно составляющие доходов данных классификационных групп и их удельный вес в общей сумме доходов банка, то преобладающими окажутся процентные доходы (41,3%), наибольшую долю в составе которых занимают доходы по предоставленным кредитам. Вторыми по значимости для банка являются доходы, получаемые от положительной переоценки банковских активов (33,7%) - ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов. Существенную долю (10,6%) составляют доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери. Комиссионные вознаграждения составляют всего 3,6% доходов. Наименьший удельный вес в составе доходов банка составляют доходы от предоставления в аренду помещений и консультационных услуг (всего около 0,007% всех доходов банка). Преобладание процентных доходов от средств, размещенных в качестве кредитов, является традиционным для современных банков, но всегда сопряжено со значительной долей кредитного риска, обусловленной стремлением банков в условиях жесткой рыночной конкуренции выдавать займы на льготных условиях. Тем не менее, достаточно высокий процент удельного веса доходов от восстановления резервов на возможные потери в общей сумме доходов банка говорит об адекватной оценке банком кредитных рисков.

Рассмотрим структуру доходов банка за аналогичный период 2011 года (таблица 13) [49].

Таблица 13 - Структура доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» на 01.01.2012 г. В тысячах рублей и в %

В 2011 году структура доходов банка несколько отличалась от таковой в 2012 г. Здесь наибольший удельный вес в составе доходов по укрупненным группам доходов составляют доходы от банковских операций и других сделок (группа А) - 50,4%. Вторыми по значимости являются операционные доходы (48,2%). Удельный вес прочих доходов также незначителен и составляет 1,4%. Процентные доходы также преобладают - 43 % в составе доходов банка (в основном за счет процентов по кредитам (34,5%)), как и положительная переоценка банковских активов (28,6%). Дополнительно банк получил доход по учтенным векселям в размере 0,2% доходов (в 2012 г. по этой статье банк доходы не получал). Доходы от операций с ценными бумагами в структуре операционных доходов за данный год отсутствуют. Доля комиссионных вознаграждений - 5,5%, консультационных услуг и аренды - 0,008%.

Теперь рассмотрим динамику доходов банка за 2011 и 2012 гг. постатейно (таблица 14) [49].

Таблица 14 - Динамика доходов ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» за 2011 - 2012гг. В тысячах рублей и в %

Итого за 2012 год банк «Экспресс-Волга» повысил свою доходность на 36,9% по сравнению с 2011 г. В основном это сложилось за счет значительного увеличения доходов от положительной переоценки (прирост на 61,2%), доходов от купли-продажи иностранной валюты (прирост на 51,6%), процентов по предоставленным кредитам (прирост на 45,4%), доходов от выдачи банковских гарантий и поручительств (прирост 75% по сравнению с 2011 г.) и доходов от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов (прирост на 38,3%). Отрицательная динамика сложилась в отношении доходов по денежным средствам на счетах клиентов (-22,3%), комиссионных вознаграждений (-12,1%) и прочих доходов (-4,4%), в частности, штрафов, пеней и неустоек (-5%). Отрицательная динамика штрафов, пеней и неустоек не оказывает существенного влияния на увеличение или уменьшение доходной базы банка, так как их удельный вес в доходах невелик и эти доходы являются нерегулярными, чрезвычайными. А уменьшение объемов комиссионных вознаграждений и доходов по денежным средствам на счетах клиентов совместно с повышением темпов роста процентных доходов по кредитам свидетельствует об увеличении кредитного риска, так как комиссионные доходы и доходы по средствам на счетах не относятся к совершению рисковых операций, в отличие от процентов по кредитам.