Лизинговые операции банка: организация, бухгалтерский учет, оценка эффективности и направления их совершенствования

Кредитная деятельность - одно из приоритетных направлений развития и деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк". Причем особенностью Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" является акцентирование своей деятельности как на работе с коммерческими организациями, так и с организациями государственной формы собственности.

Кредитная политика всегда зависела от ресурсной базы банка. Рассмотрим структуру ресурсов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" и составим таблицу 1.4.

Таблица 1.4 - Состав, структура и динамика ресурсов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд.вес %	сумма, млн р.	уд.вес%	сумма, млн р.	уд.вес п.п.
1. Средства Национального банка	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиты и другие средства банков	14,8	0,00	-	-	-	-	-
3. Средства клиентов	489318,3	48,47	948938,5	41,59	459620,2	-6,88	193,93
5. Прочие пассивы	498953,1	49,42	1294819,7	56,75	795866,6	7,33	в 2,6 р.
6. Капитал и резервы	17788,1	1,76	29792,2	1,31	12004,1	-0,45	167,48
7. Всего пассивов	1009525,5	100	2281560	100	1272034,5	-	в 2,3 р.

Как свидетельствуют данные таблицы 1.4, ресурсы банка на 01.01.2010г. по сравнению с на 01.01.2011г. увеличились на 1272034,5 млн р. или в 2,3 раза. Это происходило за счет увеличения средств клиентов на 459620,2 млн р. или на 93,93 %, а также за счёт увеличения прочих пассивов на 795866,6 млн р. или в 2,6 раза. Эти факторы и явились решающими показателями в увеличении ресурсов банка.

Основным источников пополнения ресурсной базы банка являются средства клиента, поэтому необходимо оценить их структуру и динамику по таким признакам классификации, как срок, виды привлечения и вид валюты, информацию представим в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Состав, структура и динамика привлеченных средств клиентов Головного филиала Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, п.п.
Привлеченные средства клиентов, всего в том числе	382103,4	100	811155,7	100	429052,3	-	в 2,1 р.
1. По видам клиентов:	382103,4	100	811155,7	100	429052,3	-	в 2,1 р.
1.1. Юридических лиц (включая индивидуальных предпринимателей)	62693,5	16,41	119813,3	14,77	57119,8	-1,64	191,11
1.2. Физических лиц	319409,9	83,60	691342,4	76,35	371932,5	-7,25	в 2,2 р.
2. По срокам:	382103,4	100	811155,7	100	429052,3	-	в 2,1 р.
2.1. До востребования	49137	12,86	104539,9	12,89	55402,9	0,03	в 2,1 р.
2.2. Срочные	332966,5	87,14	706615,7	87,11	373649,2	-0,03	в 2,1 р.
3. По видам валют:	382103,4	100	811155,7	100	429052,3	-	в 2,1 р.
3.1. В национальной валюте	161092,8	42,16	211538,8	26,08	50446	-16,08	131,31
3.2. В иностранной валюте	221010,6	57,84	599616,9	73,92	378606,3	16,08	в 2,7 р.
4. По видам привлечения:	382103,4	100	811155,7	100	429052,3	-	в 2,1 р.
4.1. Средства на текущих (расчетных) и иных счетах (аккредитивах, карт-счетах, счетах для расчетов чеками и т.п.)	112057	29,33	150078,3	18,50	38021,3	10,83	133,93
4.2. Средства на вкладных (депозитных) счетах	266756,6	69,81	653420,7	80,55	386664,1	10,74	в 2,4 р.
4.3. Средства, привлеченные путем выпуска банком долговых обязательств	3289,8	0,86	7656,7	0,94	4366,9	0,08	в 2,3 р.

Как свидетельствуют данные таблицы 1.5, привлеченные средства в Головном филиале по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" на 01.01.2012 г. по сравнению с на 01.01.2011г. увеличились на 429052,3 млн р. или в 2,1 раза и составили в 2011 году 811155,7 млн р. Если рассматривать по видам клиентов, то средства юридических лиц в динамике увеличились на 57119,8 млн р., а физических увеличились на 371932,5 млн р. Депозиты до востребования увеличились на 55402,9 млн р., а срочные депозиты на 373649,2 млн р. и составили на 01.01.2012г. 104539,9 млн р. и 706615,7 млн р. соответственно, что положительно повлияло на деятельность филиала. Привлеченные средства в иностранной валюте имеют больший удельный вес, чем средства в национальной валюте. Однако на 01.01.2012г. в динамике удельный вес средств в национальной валюте снизился с 42,16 % (в 2010 г.) до 26,08 %. В суммовом выражении средства в национальной валюте выросли на 50446 млн р., а средства в иностранной валюте на 378606,3 млн р. Среди средств на счетах наибольший удельный вес имеют средства на вкладных (депозитных) счетах, они на 01.01.2012г. по сравнению с на 01.01.2011г. увеличились на 386664,1 млн р. или в 2,4 раза.

Активные операции являются основным источником доходов банка, поэтому для исследования результатов деятельности банка необходимо изучить направления размещения имеющихся ресурсов, то есть состав, структуру и динамику активов. Информацию о составе, структуре и динамике активов представим в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Состав, структура и динамика активов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, п.п.
1. Денежные средства	58127,3	5,76	92926,7	4,07	34799,4	-1,69	159,87
2. Драгоценные металлы	300,4	0,03	263,2		-37,2		87,62
3. Средства в Национальном банке	-	-	-	-	-	-	-
4. Ценные бумаги	49005	4,85	35285,6	1,55	-13719,4	-3,3
5. Кредиты и другие средства в банках	17,3	0,00	106,2	0,00	88,9	0,00	в 6,1 р.
6. Кредиты клиентам	876621	86,83	2120316,2	92,93	1243695,2	6,1	в 2,4 Р.
7. Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество	18256,5	1,81	25619,7	1,12	7363,2	-0,69	140,33
8. Прочие активы	7197,9	0,71	7042,4	0,31	-155,5	-0,4	97,84
9. Всего активов	1009525,5	100	2281560	100	1272034,5	-	в 2,3 р.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что в 2011 году активы увеличились на 1272034,5 млн р. или в 2 раза. Это произошло за счет увеличения кредитов, предоставляемых клиентам на 1243695,2 млн р. или в 2,4 раза. Удельный вес кредитов в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом на 6,1%. В то же время кредиты и другие средства в банках увеличились на 88,9 млн р., а прочие активы уменьшились на 155,5 млн р. и составили в 2011 году 106,2 млн р. и 7042,4 млн р. соответственно. Что негативно повлияло на осуществление банковской деятельности.

Одним из основных направлений размещения ресурсов выступают кредитные вложения банка и иные активные операции кредитного характера, которые формируют его кредитный портфель. Проанализируем кредиты, предоставляемые банком своим клиентам, информацию о составе, структуре и динамике кредитных вложений Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010 - 2011 гг. представим в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Состав, структура и динамика кредитной задолженности клиентов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес
Кредитная задолженность, всего, в том числе	878403,4	100	2039048,4	100	1160645	-	в 2,3 р.
1. По видам клиентов:	878403,4	100	2039048,4	100	1160645	-	в 2,3 р.
1.1. Юридическим лицам	791671,3	90,13	2025668,8	99,34	1233997,5	9,21	в 2,6 р.
1.2. Физическим лицам	86732,1	9,87	13379,6	0,66	-73352,5	-9,21	15,43
2. По срокам:	878403,4	100	2039048,4	100	1160645	-	в 2,3 р.
2.1.Краткосрочные	459419,6	52,30	1407127,9	69,01	947708,3	16,71	в 3,6 р.
2.2. Долгосрочные	418983,8	47,70	631920,5	31	212936,7	-16,7	150,82
3. По видам валют:	878403,4	100	2039048,4	100	1160645	-	в 2,3 р.
3.1. В национальной валюте	567605,6	64,62	792150,9	38,85	224545,3	-25,77	139,6
3.2. В иностранной валюте	310797,7	35,38	1334821,1	65,46	1024023,4	30,08	в 4,3 р.

Из таблицы 1.7 видно, что кредитная задолженность клиентов в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 1160645 млн р. или в 2,3 раза. Если рассматривать кредитную задолженность юридических лиц, то в 2011 году по сравнению с 2010 годом она увеличилась на 1233997,5 млн р. или в 2,6 раза, кредитная задолженность физических лиц уменьшилась на 73352,5 млн р. или на 84,57 %. По срокам наибольший удельный вес занимает в 2010-2011 гг. краткосрочная кредитная задолженность (52,30 % и 69,01 % соответственно), что говорит о том, что краткосрочное кредитование стало наиболее выгодным для деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк". Если рассматривать кредитную задолженность по видам валют, то из таблицы видно, что наибольший удельный вес в 2010 году занимали кредиты в национальной валюте - 64,62 %, однако в 2011 году наибольший удельный вес занимали кредиты в иностранной валюте - 65,46 %. В то же время стоит отметить опережающий рост задолженности в иностранной валюте. В течение 2011 года задолженность в иностранной валюте увеличилась на 30,08 %, в то время как задолженность в национальной валюте снизилась на 25,77 %.

Сбалансированность активов и пассивов, степень соответствия объемов и сроков привлечения средств и размещения активов, характеризуют ликвидность банка, которая показывает его способность обеспечивать своевременное выполнение обязательств.

Оценим выполнение банком установленных нормативов ликвидности, изменение показателей в динамике, информацию представим в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Динамика показателей ликвидности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011	На 01.01.2012	Темп изменения, % или отклонение
1. Активы для расчета мгновенной ликвидности, млн р.	73034,6	101253,8	138,64
2. Активы для расчета текущей ликвидности, млн р.	934764,6	2302496,3	в 2,5 р.
3. Фактическая ликвидность, млн р.	465786,3	249667,8	53,60
4. Ликвидные активы, млн р.	997979,0	2262262,4	в 2,3 р.
5. Суммарные активы, млн р.	1039427,3	2350043,2	в 2,3 р.
6. Пассивы для расчета мгновенной ликвидности, млн р.	112617,8	135421,8	120,25
7. Пассивы для расчета текущей ликвидности, млн р.	507277,3	912445,5	179,87
8. Требуемая ликвидность, млн р.	567761,3	1109643,5	195,44
9. Мгновенная ликвидность	64,85	74,77	9,92
10. Текущая ликвидность	184,27	252,34	68,07
11. Краткосрочная ликвидность	0,82	0,22	-0,60
12. Соотношение ликвидных и суммарных активов	96,01	96,26	0,25

Из данных таблицы 1.8 видно, что ликвидность банка в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась. Об этом свидетельствует увеличение и уменьшение в динамике рассчитанных показателей ликвидности. Так показатель мгновенной ликвидности, характеризующий соотношение активов и пассивов со сроками погашения до востребования вырос на 9,92 % и составил в 2011г. 74,77 %. Показатель текущей ликвидности, характеризующий соотношение активов и пассивов со сроками погашения до 30 дней вырос в динамике с 184,27 % до 252,34 %. Кроме того, соотношение ликвидных и суммарных активов увеличилось на 0,25 % за анализируемый период. По данным показателям ликвидности как в 2010 г. Так и в 2011 г. Банк соблюдает экономические нормативы. Снижение краткосрочной ликвидности, характеризующей соотношение активов со сроком погашения до 1 года с учётом степени их ликвидности и пассивов с аналогичными сроками, взвешенных на риск одновременного изъятия средств в динамике составило 0,60 пункта до 0,22 % в 2011 г. Отрицательно следует отметить, что в 2011 г. фактическое значение этого показателя ниже установленного Национальным банком норматива.

Анализ банковских доходов начинается с определения удельного веса отдельных групп доходов в их общей сумме, а также с изучения их динамики во времени. Данные о составе, структуре и динамике доходов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011 гг. представим в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Состав, структура и динамика доходов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011 гг.

Наименование статьи доходов	2010 г.	2011 г.	Отклонение	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес п.п.
1.Процентные доходы	106804,2	71,20	273481,7	56,38	166677,5	-14,82	в 2,6 р.
2.Комиссионные доходы	21310,6	14,21	31395,2	6,47	10084,6	-7,74	147,32
3.Прочие банковские доходы	6255,3	4,17	17952,9	3,70	11697,6	-0,47	в 2,9 р.
4.Операционные доходы	9931,6	6,62	1314,8	0,02	-8616,8	-6,60	13,24
5.Уменьшение резервов	4979,5	3,32	153891,6	31,72	148912,1	28,40	в 309 р.
6.Поступление по ранее списанным долгам	733,0	0,49	753,5	0,16	20,5	-0,33	102,80
7.Доходы, всего	150014,0	100	485089,7	100	335075,7	-	в 3,2 р.

Как свидетельствуют данные таблицы 1.9, в 2011 году по сравнению с 2010 годом наибольший удельный вес среди всех статей доходов занимают процентные доходы - 56,38 %. Если проанализировать комиссионные доходы банка, то необходимо отметить также значительный удельный вес данной статьи в структуре и динамике доходов. В 2010 году они составляли 21310,6 млн р., а в 2011 увеличились еще на 10084,6 млн р. и составили 31395,2 млн р. Несмотря на увеличение суммы комиссионных доходов, их удельный вес в общей структуре доходов в 2010-2011 гг. снизился и составил 6,47 % в 2011 году. Следует отметить, что прочие банковские доходы увеличились на 11697,6 млн р и составили в 2011 году 17952,9 млн р., а операционные доходы снизились на 8616,8 млн р. и составили в 2011 году 1314,8 млн р. Что касается прочих статей доходов, таких как, уменьшение резервов и поступление по ранее списанным долгам, то можно сказать, что их удельные веса в 2011 году в общей структуре расходов составили 31,72 % и 0,16 % соответственно, что на 28,40 % больше, чем 2010 году по уменьшениям резервов, и на 0,33 % меньше, чем в 2010 году по поступлениям по ранее списанным долгам. В целом можно отметить активную динамику в росте доходов банка в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о положительной работе банка и об активном участии банка в кредитовании.

Далее представим данные о составе, структуре и динамике расходов банка и составим таблицу 1.10.

Таблица 1.10 - Состав, структура и динамика расходов Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011 гг.

Наименование статьи расходов	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес п.п.
1.Процентные расходы	43635,6	29,68	88760,5	18,73	45124,9	-10,95	в 2 р.
2.Комиссионные расходы	3422,8	2,33	5692,6	1,20	2269,8	-1,13	166,31
3.Прочие банковские расходы	45105,6	30,68	166392,5	35,11	121286,9	4,43	в 3,7 р.
4.Операционные расходы	33582,5	22,84	40527,9	8,55	6945,4	-14,29	120,68
5. Отчисления в резервы	20145,8	13,70	171529,4	36,20	151383,6	22,50	в 8,5 р.
6. Налог на прибыль	844,6	0,57	972,4	0,21	127,8	-0,55	115,13
7.Расходы, всего	147006,9	100	473875,3	100	326868,4	-	в 3,2 р.

Как свидетельствуют данные таблицы 1.10, в 2011 году по сравнению с 2010 годом расходы банка увеличились на 326868,4 млн р. Если обратить внимание на уровень процентных расходов, а это 43635,6 млн р. в 2010 году против 88760,5 млн р. в 2011 году, то это свидетельствует об активной работе банка в области привлечения денежных средств на вклады и о достаточном доверии вкладчиков к банку. Если проанализировать комиссионные расходы банка, то необходимо отметить также незначительный удельный вес данной статьи в структуре и динамике расходов. В 2010 году они составляли 3422,8 млн р., а в 2011 увеличились еще на 2269,8 млн р. и составили 5692,6 млн р. Несмотря на увеличение суммы комиссионных расходов, их удельный вес в общей структуре расходов в 2010-2011 снизился и составил 1,20 % в 2011 году. Также следует отметить значительное увеличение операционных и прочих банковских расходов на 121286,9 млн р. и на 6945,4 млн р. соответственно. Что касается прочих статей расходов, таких как, отчисление в резервы и налог на прибыль, то можно сказать, что их удельные веса в 2011 году в общей структуре расходов составили соответственно 36,20 % и 0,21 %, что на 22,50 % больше, чем 2010 году по отчислениям в резервы, и на 0,55 % меньше, чем в 2010 году по налогу на прибыль. В целом можно отметить рост расходов банка, что свидетельствует в свою очередь об увеличении предоставляемых услуг клиентам и об активной работе банка в области привлечения средств.

Основной целью деятельности банка, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли. Прибыльность работы банка обеспечивается лишь в том случае, когда полученные им в процессе деятельности доходы превышают произведенные (понесенные) расходы. Поэтому в ходе исследования оценим достаточность доходов для покрытия расходов банка, сопоставим их темпы роста, рассчитаем показатели рентабельности, представляющие собой результаты соотнесений прибыли и средств ее получения. Динамику показателей рентабельности деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011 гг. представим в таблице 1.11.

Таблица 1.11 - Динамика показателей рентабельности деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения, % или отклонение
1. Доходы банка, млн р.	150014,0	485089,7	в 3,2 р.
2. Расходы банка, млн р.	147006,9	473875,3	в 3,2 р.
3.Прибыль (убыток), млн р.	3007,1	11214,4	8207,3
4. Средняя величина активов, млн р.	827213,6	1645542,8	818329,2
4.1. Активы, приносящие доход, млн р.	925643,3	2155708	в 2,3 р.
5. Рентабельность (убыточность) банковской деятельности	2,05	2,37	0,32
6. Уровень прибыльности (убыточности) доходов	2,00	2,31	0,31
7. Рентабельность (убыточность) активов,%	0,36	0,68	0,32
8. Рентабельность (убыточность) активов, приносящих доход,%	0,32	0,52	0,2
9.Доходность активов, приносящих доход, р.	16,21	22,50	6,29

Данные таблицы 1.11 свидетельствуют о том, что прибыль банка в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 8207,3 млн р. и составила в 2011 году 11214,4 млн р. Рентабельность банковской деятельности, характеризующая сумму прибыли на 100 рублей расходов банка, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 0,32 %. Это объясняется опережающим темпом роста доходов, следовательно, и прибыли по сравнению с темпом роста расходов банка. Уровень прибыльности доходов, характеризующий удельный вес прибыли в сумме полученных банком доходов также в 2011 г. по сравнению с 2010 г. вырос на 0,31 %, что означает возрастание доли доходов, направляемых на покрытие расходов, следовательно, увеличение доли прибыли в доходах, что оценивается положительно. Рентабельность активов, характеризующая сумму прибыли, получаемой банком со 100 рублей ресурсов, размещённых в активные операции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 0,32 % и составила в 2011 г. 068 %. Рентабельность активов, приносящих доход, характеризующая сумму прибыли, получаемой банком со 100 рублей ресурсов, размещённых в доходные активы за анализируемый период увеличилась на 0,2 % и составила в 2011 г. 0,52 %. Доходность активов приносящих доход, характеризующая сумму доходов, получаемых банком с 1 р. ресурсов, размещённых в доходные активы увеличилась на 6,29 % и составила в 2011 г. 22,50 %.

Исходя из данного раздела можно сделать вывод, что организационно-экономические параметры Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" соответствуют современным требованиям и позволяют осуществлять прибыльную деятельность банка, способствуют упорядочению всех сторон деятельности банка. Однако работникам филиала необходимо уделить особое внимание на выполнение экономических нормативов.

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в головном филиале по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк"

2.1 Порядок проведения и документальное оформление лизинговых операций в банке

Лизинговые операции банков являются по своей экономической сущности кредитными, поэтому при их организации банки используют те же подходы, что и при проведении кредитных и других активных операций. Основным нормативным документом, регулирующим лизинговые операции в Республике Беларусь, является Положение о лизинге на территории Республике Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865. Однако каждый банк разрабатывает свои локальные нормативно - правовые акты, регламентирующие порядок совершения лизинговых операций. В Головном филиале по Гомельской области ОАО Белинвестбанк таким локальным нормативно - правовым актом является "Положение о порядке осуществления сделок финансовой аренды (лизинга)" от 21.07.2010 № 49 утв. Протоколом Правления ОАО "Белинвестбанк". Банковские лизинговые операции можно разделить на три группы (в зависимости от роли банка в них):

· банк является кредитором сделки, предоставляя лизинговый кредит (как правило, банк кредитует лизинговую компанию);

· банк является лизингодателем, приобретая и передавая в лизинг какое-либо имущество;

· банк является лизингополучателем, принимая по договору лизинга какое-либо имущество (банк не предоставляет услугу, а сам потребляет ее).

В целом лизинговый процесс можно представить в виде цикла, состоящего из трёх основных этапов, представленных на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Этапы лизинговой сделки

На подготовительном этапе банк ведёт подготовительную работу с потенциальным лизингополучателем: изучает заявку и технические спецификации на объект лизинга, проводит оценку текущей и перспективной платёжеспособности клиента, анализирует лизинговый проект и т. д.

Заключению лизинговой сделки предшествует предоставление потенциальным клиентом банку-лизингодателю заявки-ходатайства на приобретение имущества и его последующей передаче в лизинг и передает в кредитную службу комплект документов согласно перечню, указанному в приложении Б.

Копии представленных документов должны быть заверены подписью должностного лица лизингополучателя и скреплены его печатью либо отметкой работника кредитной службы о соответствии оригиналу.

Представленные документы рассматриваются соответствующими службами банка в течение 20 рабочих дней после получения полного пакета документов. Для контроля за своевременным рассмотрением на документах указывается дата получения.

Помимо представленных в документов банк может использовать материалы из внешних источников: из текущей прессы, рекламных объявлений, от деловых партнеров лизингополучателя, других банков, информационных агентств и прочих источников.

Кредитной службой с учетом заключений заинтересованных служб готовится кредитный меморандум, в котором должен найти отражение анализ:

· правоспособности лизингополучателя, правомерности заключения лизинговой сделки и правомерности условий договора купли-продажи и договора финансового лизинга. Заключение по перечисленным вопросам готовит юридическая служба филиала (при отсутствии - экономист кредитного отдела отражает эти вопросы в кредитном меморандуме);

· текущего финансового состояния лизингополучателя и его способности выполнять платежные обязательства в перспективе с учетом эффективности использования объекта лизинга;

· цены приобретения объекта лизинга. В соответствии с законодательством лизингополучатель имеет право самостоятельно выбрать поставщика (продавца) имущества;

· ликвидности и достаточности предложенного обеспечения своевременного исполнения обязательств по договору лизинга.

В случае если банк при совершении сделки лизинга дает согласие на передачу объекта лизинга в сублизинг, анализируются правоспособность, платежеспособность сублизингополучателя и эффективность использования объекта лизинга. Решение о передаче имущества в сублизинг принимается в соответствие с регламентом, действующим по сделкам финансового лизинга.

Для рассмотрения вопроса о предоставлении в лизинг имущества стоимостью, превышающей полномочия кредитного комитета банка, отделение, обслуживающее проект, предоставляет одновременно в Головной филиал, которому оно подведомственно, и в Департамент кредитно-инвестиционной деятельности бизнес-план и проекты договоров купли-продажи и финансового лизинга. Анализ эффективности проекта производится одновременно Департаментом кредитно-инвестиционной деятельности и филиалами.

Решение о совершении (несовершении) сделки лизинга принимает уполномоченный коллегиальный орган банка.

При отказе в совершении сделки клиенту на имя руководителя направляется письменное сообщение с указанием мотивов отказа.

В случае если рассмотрение проекта прекращено по инициативе клиента, в заявке делаются соответствующие записи.

Исполнение лизингополучателем обязательств по полноте и своевременности расчетов по договору лизинга может обеспечиваться:

· залогом имущества (имущественных прав) лизингополучателя;

· гарантией и/или поручительством юридических лиц;

· иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

На втором этапе (организационный этап) банк заключает, как правило, трехсторонний договор поставки (купли-продажи) (приложение П) - между поставщиком (продавцом), покупателем (банком-лизингодателем) и получателем (клиентом-лизингополучателем). Допускается заключение двухстороннего договора поставки (купли-продажи), при этом необходимо согласование его условий с получателем. В договоре поставки (купли-продажи) обязательно должно быть отражено условие, что имущество приобретается банком по поручению получателя для последующей передачи ему в лизинг.

Согласно условиям договора поставки (купли-продажи) банк передает свои обязательства (за исключением оплаты стоимости имущества) и права (за исключением права собственности на приобретаемое имущество) получателю и предоставляет ему право предъявлять непосредственно поставщику (продавцу) имущества требования, вытекающие из договора поставки (купли-продажи) в порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь.

Условия договора поставки (купли-продажи) определяются индивидуально таким образом, чтобы степень риска для банка свести к минимуму.

В соответствии с условиями договора поставки (купли-продажи) право собственности на приобретаемое имущество - объект лизинга должно перейти к банку до передачи последним имущества в лизинг по акту приема-передачи.

Следует отметить, что в лизинговой сделке права и обязанности покупателя закрепляются за лизингополучателем (за исключением обязанности оплатить поставленное ему лизинговое имущество). Как правило, банк не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом обязательств по договору купли-продажи (за исключением случаев, когда выбор поставщика лизингового имущества осуществляется банком). При возникновении у лизингополучателя претензий к качеству, комплектности поставленного оборудования, соблюдению сроков поставки и прочему, он вправе предъявить их непосредственно продавцу имущества. В то же время расторгнуть договор купли-продажи с поставщиком без согласия банка лизингополучатель не имеет права.

На основании договора купли-продажи поставщик доставляет объект лизинга по указанному в договоре адресу и, если это необходимо, осуществляет монтаж и ввод в эксплуатацию заказанного оборудования.

Затем оформляются документы, удостоверяющие факт поставки, а также соответствие лизингового имущества условиям договоров купли-продажи и лизинга и отсутствие претензий у лизингополучателя:

· акт приемки оборудования в эксплуатацию;

· акт приемки-сдачи основных средств в лизинг.

Вслед за подписанием этих документов банк-лизингодатель оплачивает поставщику полную стоимость поставленного имущества, после чего вступает в силу договор лизинга.

В договоре лизинга обязательно должны быть отражены следующие условия, представленные на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2 - Условия договора лизинга

При отсутствии в договоре лизинга одного из существенных условий он считается незаключенным.

По согласованию сторон могут оговариваться и другие условия, в частности, права и обязанности сторон в отношении лизингового имущества, включая право его выкупа; сведения о способах обеспечения и исполнения обязательств по лизинговой сделке (о залоге, гарантиях, задатке); сведения о страховании лизингового имущества и рисков сделки; форс-мажорные обстоятельства и т.д.

Договор лизинга вступает в силу с момента фактической передачи лизингодателем лизингового имущества лизингополучателю и действует в течение установленного в договоре срока. В нем обычно оговаривается, что лизингополучатель не может расторгнуть договор и возвратить лизинговое имущество до окончания срока лизинга за исключением случаев, предусмотренных действующим в Республике Беларусь законодательством. В частности, расторгнуть договор лизинга до истечения его срока лизингополучатель имеет право при неустранимых нарушениях условий поставки лизингового имущества, которые исключают возможность его эксплуатации, например, в случае невозможности замены поставленного ненадлежащего имущества. Если лизинговое соглашение не вступило в силу в связи с невыполнением своих обязательств поставщиком, убытки, понесенные сторонами договора лизинга, распределяются между ними в соответствии с условиями этого договора. Если же лизинговое имущество не передано лизингополучателю в установленные сроки по причинам, за которые несет ответственность банк-лизингодатель, лизингополучатель вправе потребовать с него возмещения своих убытков.

Со своей стороны банк-лизингодатель может досрочно расторгнуть договор лизинга при следующих обстоятельствах: неуплате или значительной просрочке лизинговых платежей лизингополучателем, нарушении им прав собственности банка на лизинговое имущество или условий договора по эксплуатации объекта лизинга, гибели лизингового имущества, объявлении предприятия-лизингополучателя банкротом или его ликвидации, возникновении форс-мажорных обстоятельств и т.п.

Если договор расторгается лизингодателем по причинам, за которые несет ответственность лизингополучатель, последний должен возместить банку причиненные убытки, выплатив сумму закрытия лизинговой сделки.

В случаях, когда объектом лизинга выступает авто -, мото - и сельскохозяйственная техника, условие страхования объекта лизинга на сумму его контрактной стоимости и весь срок лизинга является обязательным. Решение о возможности отказа от страхования вышеуказанного имущества может быть принято только руководителем учреждения банка -- лизингодателя в отношении особо надежных и важных для учреждения банка клиентов.

При отсутствии замечаний документы передаются на подпись поставщику (продавцу) и арендатору (поручителю, залогодателю и др.), а после их подписания направляются на подпись уполномоченному должностному лицу учреждения банка.

Оплата объекта лизинга производится бухгалтерской службой в соответствии с условиями договора поставки (купли-продажи). Как правило, по имуществу, приобретаемому банком для последующей передачи в лизинг, предусматривается форма расчетов, обеспечивающая расчеты за поставляемый товар по факту поставки (аккредитив, оплата под гарантии иностранных банков и др.).

Поставленное имущество на основании товарно-транспортных документов и акта приема-передачи, подтверждающих его получение, приходуется бухгалтерской службой учреждения банка. При этом по совершаемым операциям учетно-операционным работником оформляются расчетные документы, которые проверяются и удостоверяются подписью контролирующего работника, после чего совершаемые операции отражаются по счетам бухгалтерского учета.

На основании заключенных договоров поставки (купли-продажи) и лизинга ответственный работник банка готовит распоряжение на перечисление денежных средств поставщику (продавцу), которое подписывается должностным лицом банка, уполномоченным на подписание договора лизинга и договора поставки (купли-продажи), и вместе с первым экземпляром договора поставки (купли-продажи) передает службе бухгалтерского учета или службе международных расчетов для проверки, оформления расчетных документов и перечисления средств в установленном порядке.

По запросу банка лизингополучатель обязан подтвердить фактическое наличие принятого в лизинг имущества. Запрос направляется учреждением банка перед началом инвентаризации, проводимой им ежегодно перед составлением годового отчета, а также в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

На заключительном этапе (эксплуатационный этап) в день принятия объекта лизинга на баланс учреждения банка с лизингополучателем подписывается акт приема-передачи имущества в лизинг для оприходования объекта лизинга на балансе лизингополучателя.

Остановимся более подробно на таком существенном условии лизингового договора как лизинговые платежи. Лизинговые платежи представляют собой сумму выплат лизингополучателем лизингодателю за предоставление ему по лизинговому договору в распоряжение и пользование имущество.

В состав лизинговых платежей, выплачиваемых лизингополучателем согласно действующему в Республике Беларусь законодательству, включаются следующие суммы (рисунок 2.3).

Расчет размера лизинговых платежей является одним из наиболее сложных этапов лизинговой операции, особенно при финансовом лизинге, что связано с длительностью срока сделки и значительной стоимостью объектов этого вида лизинга. При расчетах используются базовые формулы, учитывающие стоимость лизингового имущества, срок действия договора лизинга, периодичность лизинговых платежей, размер вознаграждения банка. Они корректируются в зависимости от специфики конкретной лизинговой сделки.

Рисунок 2.3 - Включение сумм в состав лизинговых платежей

Лизингополучатель уплачивает банку лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга и графиком лизинговых платежей (приложение Р), являющимся неотъемлемой частью договора лизинга. В графике указываются даты, суммы платежей, периодичность их уплаты, с разбивкой на суммы, вносимые на погашение основного долга и суммы, составляющие вознаграждение (доход) банка.

Лизинговые платежи складываются из следующих составляющих: суммы, возмещающей инвестиционные расходы банка (основной долг) и суммы вознаграждения (дохода) банка.

Разовый лизинговый платеж в части дохода банка рассчитывается исходя из непогашенной суммы основного долга на начало каждого периода выплат, величины лизинговой ставки, количества дней, за которые рассчитывается платеж. Количество дней в году принимается за 360, соответственно дней в месяце - 30. При расчете разового лизингового платежа используется следующая формула:

ЛПд =

где ЛПд - лизинговый платеж в части дохода банка;

ИРн - невозмещенная сумма инвестиционных и текущих расходов банка (кроме налогов и других обязательных платежей, начисляемых на объект лизинга, затрат на привлечение ресурсов, гарантий);

ПСдл - процентная ставка по договору лизинга в процентах годовых, указываемая в графике лизинговых платежей;

Д - количество дней в месяце, принимаемое за 30;

360 - количество дней в году.

Лизинговая ставка может устанавливаться плавающей и изменяться по решению кредитного комитета банка в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, налоговой, кредитной политики, действующего законодательства. Это условие вносится в договор лизинга.

С момента передачи объекта лизинга арендатору ответственный работник банка осуществляет контроль за состоянием платежеспособности клиента, своевременностью уплаты лизинговых платежей в соответствии с графиком лизинговых платежей, периодически проводит проверки состояния объекта лизинга.

Лизинговый платеж имеет только денежную форму и перечисляется лизингодателю в безналичном порядке.

Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

Система бухгалтерского учета лизинговых операций во многом определяется его нормативно-правовым регулированием. Знание системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций позволяет лизингодателю и лизингополучателю выработать наиболее оптимальную схему ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям в рамках конкретной сделки.

Нельзя не отметить, что Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 г. было утверждено новое положение о лизинге, которое вступило в силу с 01.07.2010 г. № 865. Предшествующее положение, соответственно, с этого момента утратило силу. В то же время, новое положение не распространяет свое действие на ранее заключённые договоры лизинга, если только стороны добровольно не договорятся об этом.

В целом, положение не претерпело существенных изменений в части его содержания. Изменения касаются в основном терминологии, устранения противоречий предшествующей редакции, а также введения новых понятий, которыми лизинговые компании и банки и без этого пользовались ранее.

Появилось понятие "срок лизинга" - срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю; термин "объект лизинга" заменен понятием "предмет лизинга".

Понятие "инвестиционные расходы" больше не применяется, вместо этого законодательство устанавливает перечень сумм, включаемых в состав лизинговых платежей, а также правило, согласно которому расходы, подлежащие возмещению по договору и не вошедшие в состав лизинговых платежей, являются расходами лизингополучателя; ранее действовала норма, согласно которой текущие расходы возмещались за счет дохода лизингодателя.

В качестве противоречия можно отметить, что из перечня существенных условий исключено определение "срок действия договора лизинга, исчисляемый с даты передачи объекта лизинга лизингополучателю", не соответствующее понятию лизинга, которое предполагает наличие обязанностей сторон как до, так и после передачи объекта в лизинг.

С исчезновением этого определения больше не вызывает сомнения, что договор лизинга действует именно с даты его подписания (или регистрации, если требуется), а не с даты передачи объекта лизинга.

Положительно можно отметить, что впервые в положении раскрыты понятия "возвратный лизинг", "повторный лизинг", понятие "сублизинг" раскрыто более полно, также появились нормы, устанавливающие правила для сублизинга.

Появилось ограничение размера авансового платежа - не более 40% от контрактной стоимости предмета лизинга с НДС.

Также следует отметить, что существенным условием договора купли-продажи предмета лизинга теперь является указание на то, что имущество приобретается для его передачи в лизинг.

Новым положением установлено общее правило, согласно которому стоимость предмета лизинга не подлежит изменению; ранее предмет лизинга не подлежал переоценке, а также уточнен порядок передачи предмета лизинга и его выкупа: передача в лизинг производится по акту приема-передачи, выкуп оформляется актом передачи прав собственности.

В нормативный документ, устанавливающий методику бухгалтерского учета лизинговых операций, с 1 января 2010 года внесены изменения и дополнения.

Внесенные изменения и дополнения затрагивают учет у обеих сторон договора лизинга, однако наиболее существенные нововведения относятся к учету лизингодателя, передающего на период действия договора объект лизинга на баланс лизингополучателя.

Соответствующие коррективы внесены также в порядок учета и отражения доходов лизингодателя, операций по выкупу и возврату объекта лизинга.

Изменения коснулись и лизингодателя, учитывающего объект лизинга в период действия договора на своем балансе.

Что касается учета у лизингополучателей, нововведения изменили порядок списания курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности по лизинговым платежам, выраженным в иностранной валюте, а также суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности по лизинговым платежам.

Лизингополучателям, учитывающим объект лизинга на своем балансе, также следует обратить внимание на изменения и дополнения, внесенные в порядок отражения операций при возврате объекта лизинга лизингополучателю [36, с. 43].

2.2 Бухгалтерский учёт лизинговых операций в Головном филиале по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк"

Бухгалтерский учёт лизинговых операций в системе ОАО "Белинвестбанк" ведётся в соответствии с Положением о порядке осуществления операций финансовой аренды (лизинга) ОАО "Белинвестбанк" утв. Правлением ОАО "Белинвестбанк" от 28 сентября 2006 № 74 с изм. и доп.

Как мы уже отмечали выше лизинговые операции подразделяются на активные и пассивные. Исходя из этого, активные и пассивные лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учёте отдельно, учитываю специфику каждой операции.

I. Бухгалтерский учёт активных лизинговых операций.

Затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, учитываются лизингодателями по дебету соответствующего балансового счета группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство" в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 "Расчеты по капитальным вложениям" и 6640 "Расчеты по капитальным вложениям".

Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство".

При приобретении основных средств за иностранную валюту и определении их первоначальной стоимости банки руководствуются нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям, учитываются на соответствующих балансовых счетах группы 93 "Операционные расходы".

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с лизингополучателями по выкупу предметов лизинга отражается с использованием балансовых счетов 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета активных лизинговых операций (на примере коммерческой организации)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
I. Предмет лизинга находиться на балансе у лизингодателя (Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк")
1.Передача предмета лизинга лизингополучателю на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга	5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг"	5510 "Здания и сооружения"
2. Списана сумма, начисленной амортизации по переданным в лизинг собственным основным средствам	5592 "Амортизация собственных основных средств"	5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"
3. Начислена амортизация по переданному лизингополучателю объекту лизинга	9344 "Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг"	5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"
4. Начислен лизинговый платеж по переданному лизингополучателю объекту лизинга	6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи"	8312 "Арендные, лизинговые платежи"
5. Поступил платеж от лизингополучателя	счета по учету денежных средств	6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи".
6. Начислен НДС с суммы полученного лизингового платежа	9337 "НДС"	6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет" лиц. счет "НДС"
7. Отражен выкуп объекта лизинг на сумму начисленной амортизации	5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"	5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг"
8. Начислен НДС с выручки от реализации объекта лизинга	9337 "НДС"	6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет", лиц. счет "НДС"
9. Возвращен объект лизинга лизингодателю (если выкуп не производился): 9.1 на сумму первоначальной стоимости;	5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"	5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг"
9.2 на сумму начисленной амортизации;	5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"	5592 "Амортизация собственных основных средств"
II. Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя (коммерческой организации)
1. Передан объект лизинга лизингополучателю: 1.1 на сумму начисленной амортизации;	5592 "Амортизация собственных основных средств"	5510 "Здания и сооружения"
1.2 на сумму остаточной стоимости	5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"	5510 "Здания и сооружения"
1. Передан объект лизинга лизингополучателю: 1.1 на сумму начисленной амортизации; 1.2 на сумму остаточной стоимости	5592 "Амортизация собственных основных средств" 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"	5510 "Здания и сооружения" 5510 "Здания и сооружения"
2. Отражена контрактная стоимость переданного в лизинг объекта ОС: 2.1 на сумму остаточной стоимости	2140 "Лизинг коммерческим организациям"	5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"
3. Начислено вознаграждение лизингодателя по переданному лизингополучателю объекту лизинга, если вероятность его получения является безусловной	2174 "Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"	8034 "Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"
4. Списаны денежные средства с текущего счета лизингополучателя на сумму возмещения контрактной стоимости объекта лизинга	3012 "Текущий счет коммерческой организации"	2140 "Лизинг коммерческим организациям"
5. Списаны денежные средства с текущего счета лизингополучателя на сумму вознаграждения лизингодателю	3012 "Текущий счет коммерческой организации"	2174 "Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"
6. Начислен НДС с вознаграждения лизингодателя	9337 "Налог на добавленную стоимость"	6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет" лиц. счет "НДС"
7. Списана сумма неполученного в срок, установленный договором лизинга, вознаграждения лизингодателю	2194 "Просроченные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"	2174 "Начисленные процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"
8. Начислено вознаграждение в случае, если вероятность его получения является проблемной (низкой)	99872 "Начисленные проценты по операциям с клиентами"
9. Отнесено неполученное (недополученное) вознаграждение на внебалансовые счета по учету просроченных процентов	99875 "Просроченные проценты по операциям с клиентами"
10. Списано начисленное вознаграждение с внебалансовых счетов по учету начисленных процентов		99872 "Начисленные проценты по операциям с клиентами"
11. Получено вознаграждение, числящееся на внебалансовых счетах	3012 "Текущий счет коммерческой организации"	8034 "Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям"
12. Списано с внебалансовых счетов вознаграждение, полученное от лизингополучателя		99872 "Начисленные проценты по операциям с клиентами"
13. Начислен НДС с вознаграждения лизингодателя	9337 "Налог на добавленную стоимость"	6601 "Расчеты по платежам в республиканский бюджет" лиц. счет "НДС"
14. Отражен выкуп объекта лизинга лизингополучателем на сумму выкупной стоимости;	3012 "Текущий счет коммерческой организации"	2140 "Лизинг коммерческим организациям"
15. Возвращен объект лизинга лизингодателю (если выкуп не производился): 15.1 на сумму остаточной стоимости 15.2 на сумму неполученного вознаграждения по объекту лизинга в части суммы превышения контрактной стоимости, если вознаграждение относится к текущему году; 15.3 на сумму неполученного вознаграждения по объекту лизинга в части суммы превышения контрактной стоимости, если вознаграждение относится к предшествующему году	5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" 8351 "Доходы от выбытия основных средств" 9399 "Прочие операционные расходы"	2140 "Лизинг коммерческим организациям" 2140 "Лизинг коммерческим организациям" 2140 "Лизинг коммерческим организациям"

II. Бухгалтерский учёт пассивных лизинговых операций.

Получение от лизингодателя предмета лизинга лизингополучателем на сумму контрактной стоимости предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете по приходу 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".

Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

· по дебету балансового счета 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы" в корреспонденции с балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга. После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы относятся на счета по учету расходов банка в соответствии с установленной договором лизинга периодичностью;

· по дебету балансового счета 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" в корреспонденции с балансовым счетом 5600 "Материалы", балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга. После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель отражает указанные фактические расходы по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" и производит начисление амортизации по данному объекту в порядке, установленном законодательством.

Произведенные лизингополучателем капитальные вложения в полученные в лизинг основные средства (отделимые улучшения предмета лизинга) являются его собственностью и в сумме фактических затрат отражаются по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") в корреспонденции с балансовыми счетами группы счетов 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства".

Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, учитываемая на балансовом счете 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата предмета лизинга в учете отражается:

· по дебету балансового счета 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

· по дебету балансового счета 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока лизинга;

· по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем.