Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности

1.1 Основные свойства ТН ВЭД ТС

1.2 Классификация товаров

1.3 Назначение и сфера применения ТН ВЭД ТС

1.4 Кодовая система товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС

2. Роль ТН ВЭД ТС в таможенно-тарифном регулировании

2.1 ТН ВЭД ТС - основа Таможенного тарифа

2.2 Роль и функции ТН ВЭД ТС в таможенно-тарифном регулировании

3. Судебная практика ТН ВЭД ТС, основные направления совершенствования ТН ВЭД ТС

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Таможенное дело и таможенная политика являются составной частью внутренней и внешней политики государства. Таможенная политика становиться важным фактором формирования экономических отношений, как внутри страны, так и в формировании ее внешнеэкономической деятельности.

Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли является одним из важнейших экономических методов управления. Принятие в мае 1993 г. и вступления в силу с 1 июля 1993 г. Закона РФ “О Таможенном тарифе” усилило роль и значимость таможенно - тарифного регулирования, его составных элементов. Принятием данного закона была установлена главная цель, это установление порядка формирования и применения таможенного тарифа, а также определение таможенной стоимости, страны происхождения товаров, вопросы тарифных льгот и др.

Вопросы таможенно - тарифной политики регулируется рядом международных договоров, соглашений, конвенций, в которых определены на многосторонней основе многие принципы, правила, условия, организационная база Таможенно - тарифной системы.

Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли России является одним из важнейших методов регулирования экономической политики государства. Эффективно действующий механизм таможенно-тарифного регулирования является неотъемлемым условием для проведения Россией активной и целостной таможенной политики, а также решения таможенными органами задач по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации, защите ее экономических интересов.

Пройденный исторический путь российской таможни свидетельствует о том, что в России таможенное дело, таможенная политика сложились как важнейшая сфера политики государства, инструмент защиты национальных интересов.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "ТН ВЭД ТС и ее ролью в таможенно - тарифном регулировании", с другой стороны, её недостаточной разработанностью.
Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС определяет новизна данного исследования.

Цель исследования: изучить роль и функции ТНВЭД ТС в таможенно-тарифном регулировании.

Для того, чтобы полностью отразить суть поставленной цели, в ходе работы предусматривается решение следующих задач:

Изучить основные свойства ТНВЭД ТС;

Определить назначение и сферу применения ТН ВЭД ТС;

Рассмотреть примеры из судебной практики ТН ВЭД ТС;

Обозначить основные направления совершенствования ТН ВЭД ТС.

Объектом исследования является значение ТНВЭД ТС в таможенно-тарифном регулировании.

1. ТОВАРНАЯ НОМЕНКЛАТУРА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

1.1 Основные свойства ТНВЭД ТС

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТНВЭД ТС), построена на базе гармонизированной системы описания и кодирования товаров и Комбинированной номенклатуры Европейского экономического сообщества, является дальнейшей детализацией гармонизированной системы. Для того чтобы проанализировать структуру построения ТН ВЭД ТС, необходимо понять ее международную основу.

Следует заметить, что впервые проблема создания систематизированного перечня товаров была сформулирована в 1853 году в Брюсселе на первом Международном статистическом конгрессе. Затем, в 1890 году эта идея снова прозвучала в Париже на Международном конгрессе по таможенным правилам. В 1913 году 29 стран мира подписали в Брюсселе конвенцию, результатом которой стало создание международное внешнеторговой статистики, которому поручили работу по созданию товарной номенклатуры.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТНВЭД ТС) - систематизированный перечень товаров, используемый в целях государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и включающий кодовое обозначение товара, его наименование и сокращенное обозначение единиц измерения.

Номенклатура (латин. - перечень, роспись имен) - это система (совокупность) названий, терминов, употребляемых в отрасли науки, техники, практической деятельности. А товарная номенклатура - термин, применяемый во многих отраслях, в том числе и в производстве, торговле, таможенном деле, внешне - экономической деятельности, где приходится оперировать сотнями тысяч наименований товаров. Таким образом, товарная номенклатура - это совокупность названий товаров, с которыми сталкиваются в своей деятельности таможенные органы и декларанты.

Кодирование товаров -- технический прием, в котором товар представлен в виде знака или группы знаков по правилам, установленных данной системой классификации. Кодовая система товарной номенклатуры создается, чтобы информация была в удобной форме для ее сбора, проверки, передачи и обработки.

К основным свойствам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности относятся:

1. Деление товаров на группы в ТН ВЭД ТС основано на конкретных данных. Отсутствует деление товаров на группы, которые может быть обосновано только теоретически, и является бесполезным в целях внешнеторгового регулирования (например, различия между бокалами из стекла красного и зеленого цвета);

2. Группы товаров в ТН ВЭД ТС не пересекаются по содержанию, иначе классификация была бы произвольной и весьма ненадежной;

3. Принципы разграничения различных типов товаров в ТН ВЭД ТС являются объективными. Наиболее общими критериями служат материал или материалы, из которых сделан товар, и функция или функции, которые товар выполняет. Другими важными критериями являются степень переработки, принадлежность к отрасли промышленности или назначение, особенности, связанные с перевозкой или хранением таких товаров, например, деление на опасные и безопасные товары;

4. ТН ВЭД ТС охватывает все движимое имущество, т.е. нет такого товара, для которого не существует соответствующий ему десятизначный цифровой код ТН ЭВД ТС;

5. ТН ВЭД ТС включает четкие определения и правила, оговаривающие случаи частичного совпадения содержания товарных позиции, что позволяет избежать частичных наложений, если товар выполняет различные функции и изготовлен из разных материалов;

6. Классификация в ТН ВЭД ТС является сбалансированной , то есть различные товарные позиции, находящиеся на одном уровне, имеют более или менее сравнимый экономический вес.

1.2 Классификация товаров

Система классификации - это распределение товаров, их группировка по каким-либо признакам и в соответствии с установленными правилами и принципами.

Основные критерии, которые используют для классификации:

1 - материал, из которого товар выполнен;

2 - функции, которые он выполняет;

3 - степень обработки (изготовления).

Верная классификация товаров играет большую роль при ведении таможенной статистики внешней торговли, которая применяется при разработке таможенной политики государства и принятии конкретных решений по её выполнению. От правильной классификации товаров зависит установление их стоимости и следовательно обоснованное начисление и взимание таможенных платежей.

Все товары в ТН ВЭД ТС классифицированы по таким признакам как происхождение, вид материала (из которого изготовлен товар), назначение товаров, их химический состав, степень обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция). По структуре классификация включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД ТС являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

Классификация товаров с помощью ТН ВЭД ТС позволяет:

1.производить кодирование товаров;

2.производить таможенные экономические операции (взимать таможенные платежи, определять таможенную стоимость, вести отчетность, планирование и т.д.);

3. изучать товарную структуру внешней торговли.

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется по следующим Правилам:

1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями:

2. а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

б) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

3. В случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

4. Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

5. В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие Правила:

а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последнему основное свойство.

б) Согласно положениям вышеприведенного Правила 5 (а) упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

6. Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

1.3 Назначение и сфера применения товарной номенклатуры ВЭД ТС

Практика применения таможенными органами мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности свидетельствует о том, что их эффективность находится в прямой зависимости от полноты и точности решения вопросов классификации товаров, поскольку в большинстве случаев перечень товаров, подпадающих под те или иные меры таможенного регулирования, определяется исключительно кодами ТН ВЭД ТС.

Классификация товаров имеет важное экономическое и практическое значение. Во-первых, от кода товара зависит уровень его обложения. Во-вторых, поскольку товарная номенклатура часто имеет универсальное значение, от классификации зависит, и возможность применения к товару при перемещении его через таможенную границу нетарифных мер регулирования. В-третьих, таможенные номенклатуры товаров широко используются для ведения внешнеторговой статистики, данные которой позволяют проводить анализ внешнеторгового оборота и на его основе разрабатывать перспективные мероприятия таможенной политики. Выделяя какие-либо товары в отдельные позиции, можно более эффективно регулировать внешнеэкономическую деятельность. Кроме того, детализация товарной номенклатуры тарифа дает известные преимущества при ведении торговых переговоров с другими странами, поскольку создает возможности выбора и маневрирования при предоставлении тарифных уступок и льгот, позволяя свести до минимума последствия нежелательных для национальной экономики уступок при взаимном снижения общего уровня таможенного обложения товаров.

В структуре государственного регулирования экономики значительная роль отводится таможенно - тарифному механизму, который включает таможенные пошлины, сборы, налоги, взимаемые в связи с ввозом в страну или вывозом за границу товаров. Инструментом этого механизма является ТН ВЭД ТС.

1.4 Кодовая система товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС

Кодовая система товарной номенклатуры создается, чтобы информация была в удобной форме для ее сбора, проверки, передачи и обработки. В кодах ТНВЭД ТС строго соблюдаются принципы однозначного отнесения товаров к той или иной группе. Комплексным же руководством являются «Основные правила интерпретации», их шесть. В соответствии с первыми пятью правилами в кодах ТНВЭД ТС определяют товарную позицию (первые 4 знака). По 6-му правилу находят субпозицию (5 и 6 знаки) и подсубпозицию (7,8,9 знаки) десятизначного кода.

Всего коды ТНВЭД ТС состоят из 97 групп и 21 раздела. Основная единица измерения товаров по ТНВЭД - масса в килограммах.

1. Для точного определения кода товаров необходимо использовать три составные части ТН ВЭД:

- номенклатурную часть;

- примечание к разделам и группам;

- основные правила интерпретации.

Кроме того, при определении кода товаров по ТНВЭД ТС полезно применять дополнительные публикации (пояснения, алфавитный указатель, Сборник квалификационных решении).

В ТН ВЭД ТС строго соблюдается принцип однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам, что позволяет отнести товар только к одной классификационной группировке. Происходит это благодаря Основным правилам интерпретации ТН ВЭД ТС и примечаниям к разделам, группам и субпозициям.

Положение, при котором существует свобода выбора между различными вариантами классификации товаров, неприемлемо с точки зрения единообразия применения мер государственного регулирования внешней торговли - определения ставок таможенной пошлины, акциза и т.д.

В решении этой проблемы помогают Примечания к разделам и группам, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД ТС, которые являются неотъемлемой частью ТН ВЭД ТС и определяют порядок последовательного включения конкретного товара в определенную товарную позицию, а затем в соответствующую субпозицию. Ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС осуществляется таможенными органами.

2. РОЛЬ ТН ВЭД ТС В ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ

2.1 ТН ВЭД - основа таможенного тарифа

Таможенный тариф, разработанный на основе ТН ВЭД ТС, является основой для:

-определения ставки таможенной пошлины;

-применения мер нетарифного регулирования для данного вида товара;

-решения вопроса о начислении и взимании НДС, акциза;

-статистики внешней торговли и таможенной статистики;

-принятие решения компетентными органами в случае таможенного правонарушения.

В связи с этим необходимо понимать, насколько важно правильно определить код товара, указанный в Таможенном тарифе, и любая ошибка на этом этапе влечет за собой полное несоответствие всех таможенных мероприятий.

Открыв таможенный Тариф, в котором отражена вся товарная номенклатура ВЭД ТС, то можно увидеть, что ставки пошлин на разные товары различаются.

Таможенный тариф - это инструмент, которым правительство РФ регулирует ввоз товаров и устанавливает высокие ставки пошлин на ввоз тех товаров, которые Россия может сама успешно производить. В таможенном тарифе указаны ввозные пошлины на товар. Пошлины на вывоз товаров в большинстве стран не устанавливаются. В России постановлением Правительства устанавливаются вывозные пошлины в основном на вывозимое сырье (нефть и нефтепродукты), которое может перерабатываться на территории России. Регулируя вывоз природных сырьевых ресурсов, государство стимулирует переработку последних на территории России.

Таким образом, импортируемые товары за счет уплаты таможенной пошлины становятся более дорогим на внутреннем рынке по сравнению с аналогичными товарами российского производства. Как следствие, растет продажа и производство отечественных товаров, развиваются предприятия, создаются рабочие места, в бюджет государства поступают налоги, и само государство развивается.

Возможна ситуация противоположная, когда государство нуждается во ввозе каких-либо товаров, которые не производятся в стране или производятся в недостаточных количествах. Так, для создания и развития на территории России перерабатывающих и других высокотехнологичных предприятий, способных выпускать конкурентоспособные товары, была установлена нулевая ставка ввозной таможенной пошлины на технологическое оборудование. Цель данных шагов-создание в государстве рабочих мест, производство технологичной продукции и получение налогов от этого в казну.

При экспортно-импортных операциях достоверный код товара - залог полного взимания всех причитающихся к уплате в казну государства налогов и правильного применения к товару всей совокупности нетарифных мер регулирования.

Нетарифные меры регулирования устанавливаются с целью соблюдения требований органов государственного контроля, например, обязательная сертификация некоторых ввозимых товаров. Фитосанитарный и ветеринарный контроль устанавливаются с целью защиты здоровья россиян и окружающей природной среды, влияющей на успешное развитие сельского хозяйства.

Контроль товаров двойного назначения направлен на обеспечение безопасности страны и её жителей и защиту от терроризма и военного шпионажа.

Нетарифные меры регулирования могут устанавливаться как в отношении ввозимых, так и экспортируемых товаров.

Каким же образом Правительство РФ узнает, в каких товарах нуждается государство и ввоз каких товаров следует ограничить?

1.В области обеспечения безопасности Правительство руководствуется данными органов государственного контроля.

2. В области планирования ВЭД и экономического развития государства в целом Правительство использует данные внешнеэкономической статистики, основанной на таможенной статистике, в свою очередь формирующейся из данных грузовых таможенных деклараций, в которых в соответствующих графах 31 и 33 указывается описание и код товара по ТН ВЭД.

Следовательно, достоверность заявленного участником ВЭД ТС кода товара в соответствии с ТН ВЭД при внешнеэкономических операциях и есть залог грамотного планирования внешнеэкономической деятельности государства, гарантия его успешного развития.

Кроме того, ТН ВЭД - мощный инструмент лоббирования экономических интересов производителей. Это легко проследить, анализируя ТН ВЭД ТС, разработанную на основе ГС. Так, например, в ТН ВЭД ТС имеют свой собственный код сыры Грюйер, Аппенцеллер и Качкавал, высококачественные вина, произведенные в Эльзасе, Пфальце и Тоскане, в то время как РФ, являясь одним из крупнейших производителей янтаря в мире, не имеют возможности классифицировать его отдельным кодом в соответствии с НГС. В ТН ВЭД янтарь в зависимости от обработки может классифицироваться в соответствии с:

-примечанием 2 б) к 96 группе в товарную позицию 9602 «Обработанные материалы растительного и минерального происхождения, пригодные для резьбы …, в другом месте не поименованные или не включенные;…» (обработанный янтарь);

-примечанием 4 к 25 группе в товарную позицию 2530 «вещества минеральные, в другом месте не поименованные или не включенные» (не обработанный янтарь).

Россия не принимала участия в разработке первого издания Номенклатуры ГС, поэтому интересы России не были учтены. А те государства, которые участвовали в её разработке, особо прописали в ней такие товары, эксклюзивными производителями которых они являются.

Товары, не имеющие своей товарной позиции, растворяются в массе товаров «в другом месте не поименованные или не включенные» и не поддаются вычленению для статистического учета, а следовательно, и регулирования. Как видно из этих простых примеров, роль и значение ТН ВЭД трудно переоценить. Российская Федерация, являясь полноправным членом Конвенции о ГС. Имеет право вносить обоснованные предложения об изменениях в Номенклатуру ГС.

Итак, ТН ВЭД ТС применяется при осуществлении экспортно-импортных операций, на основе её разрабатывается Таможенный тариф, а достоверность заявленного кода контролируют таможенные органы.

2.2 Роль и функции ТНВЭД ТС в таможенно-тарифном регулировании

В рыночной экономике государство осуществляет регулирование внешнеэкономической деятельности в целях обеспечения безопасности страны и защиты общенациональных интересов. Деятельность государственных органов по регулированию ВЭД осуществляется практически во всех странах мира, но ее масштабы, формы и методы, конкретные цели и задачи определяются каждой страной, исходя из ее масштабов, положения в современном мире, внешней и внутренней политики государства.

Классическим инструментом регулирования внешней торговли является таможенный тариф, который по характеру своего действия относится к экономическим регуляторам внешней торговли.

Таможенный тариф (customs tariff) в зависимости от контекста может определяться как:

а) инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;

б) свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД ТС;

г) конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащей уплате при вывозе или ввозе определенного товара. В этом случае понятие таможенного тарифа полностью совпадает с понятием таможенной пошлины.

Обычно таможенный тариф применяется на национальном уровне, но в тех случаях, когда ряд стран объединяются в торгово-экономическую группировку и создают свой таможенный союз, таможенный тариф становится общим инструментом внешнеторгового регулирования, единым для всех стран-участниц в их торговых отношениях с третьими странами. Примером таможенного союза, объединившего все участвующие страны в единую таможенную территорию с единым таможенным тарифом, является Европейское экономическое общество.

Таможенные тарифы строятся на основе товарных классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по соответствующей схеме. В настоящее время наиболее распространенным классификатором товаров, обращающихся в международной торговле, является Гармонизационная система описания и кодирования товаров. Наряду с ней используется Брюссельская таможенная номенклатура и Стандартная международная торговая классификация ООН.

Обычно таможенные тарифы имеют несколько колонок ставок обложения: колонку максимальных пошлин, колонку минимальных пошлин и колонку преференциальных пошлин. Максимальные пошлины действуют в отношении товаров тех стран, с которыми нет торговых договоров и соглашений. Минимальные пошлины действуют в отношении
товаров тех стран, с которыми действуют торговые договоры или соглашения, предусматривающие взаимное предоставление режима наибольшего благоприятствования. Таможенные тарифы многих стран содержат также колонку преференциальных пошлин, которыми облагается импорт товаров из развивающихся стран.

Министерство экономического развития и торговли активно участвует в процессе разработки предложений по внесению изменений и дополнений в таможенный тариф. Данная работа осуществляется в рамках Комиссии Правительства Российской Федерации по защитным мерам во внешней торговле и таможенно - тарифной политике. В настоящее время в рамках названной комиссии проводится работа по уточнению списка товаров, происходящих из развивающихся стран и в отношении которых будут предоставляться тарифные преференции.

Другим важным обстоятельством, к сожалению, до сих пор не получившим должной реализации, является необходимость рассмотрения таможенного тарифа как неотъемлемой части единой налоговой системы, это означает, что необходимо рассматривать таможенные платежи в тесной взаимосвязи с внутренними налогами, обеспечивая оптимизацию уровня структуры налогов в целом.

Учитывая, что практически не разработаны научные модели построения оптимальных, сбалансированных таможенных тарифов, решать эти задачи приходится во многом эмпирическим путем, отслеживая реакцию «потребителей» на изменение тарифов и вырабатывая «корректирующие» воздействия. И в этой ситуации роль Министерства экономического развития и торговли и таможенных органов трудно переоценить. Таможенное и налоговое ведомства должны найти золотую середину: может быть, в каких-то случаях лучше не добрать на таможне, но взять эти деньги на внутренних налогах или, если какая-то отрасль не работоспособна совсем, максимально форсировать объем ввоза данного товара.

Таким образом, ТНВЭД ТС играет огромную роль в таможенно-тарифном регулировании и выполнят ряд важнейших задач в формировании таможенного тарифа:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов;

- защита экономики страны от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективных интеграции в мировую экономику.

3. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ТН ВЭД ТС, ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Актуальные потребности современного рынка и технологий производства товаров вызывают необходимость дальнейшего совершенствования ТН ВЭД ТС. В связи с этим наиболее перспективными направлениями становятся:

-создание национальной детализации ТН ВЭД ТС;

- разработка банка критериев для однозначной идентификации однородных групп продукции в рамках ТН ВЭД ТС и постоянное пополнение их с учетом развития современных технологий и научно-технического прогресса.

Детализация ТН ВЭД ТС позволит вести работы в области совершенствования таможенно-тарифного регулирования в части ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Более глубокая национальная детализация ТН ВЭД ТС дает возможность пересмотреть существующие ставки импортных таможенных пошлин по товарным позициям, которые, в первую очередь, нуждаются в защите национальных интересов государства. Это позволит более эффективно использовать Таможенный тариф и в конечном итоге благоприятно скажется на уровне экономической безопасности, так как использование дифференцированных ввозных пошлин ограничит доступ на отечественный рынок некачественных товаров и позволит стабилизировать положение в сфере отечественного производства.

Кроме того, углубление дифференциации таможенных пошлин позволит затормозить процесс снижения конкурентоспособности отечественной продукции, что немаловажно в сложившихся экономических условиях, когда отечественные предприятия практически лишены возможности совершенствовать технический уровень производства и не могут противостоять зарубежному производителю в конкурентной борьбе.

Следует отметить, что ТН ВЭД ТС ещё незначительно дифференцирована (и по товарным группам, и внутри товарных групп). Достаточно проанализировать хотя бы один пример из судебной практики, например, Решением от 07 июня 2013 года Арбитражный суд Московской области заявленные требования общества удовлетворил, ссылаясь на то обстоятельство, что декларируемый товар не предназначен для проведения платежных операций. У рабочих станций MICROS нет самостоятельной функции по совершению платежных операций, в связи с чем, их нельзя отнести к кассовым аппаратам.

Не согласившись с указанным судебным актом, Шереметьевская таможня обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой решение Арбитражного суда Московской области считает незаконным и необоснованным, судом не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. Просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании апелляционного суда в обоснование доводов жалобы представитель таможенного органа ссылается на заключение эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 14.05.2012 N 14-11/177, указывает, что ввезенный товар относится к товарной субпозиции 8470 50 000 9 ТН ВЭД ТС "машины счетные и карманные машины для записи, воспроизведения и визуального представления данных с вычислительными функциями; бухгалтерские машины, почтовые маркировочные машины, аппараты билетные и другие аналогичные машины со счетными устройствами; аппараты кассовые, прочие".

Представитель общества возражал против доводов жалобы, ссылался на представленный отзыв. Просил обжалуемое решение оставить без изменения.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, и установлено судом, что во исполнение внешнеторгового контракта от 29.10.2008 N 874, заключенного между компанией "Бритиш Хоспиталити Суппорт Сервисез Лимитед" (Сингапур) и ЗАО "Эч А Эс" (далее - контракт), в период с 05.10.2009 по 24.05.2012, на таможенную территорию в адрес последнего поставлен товар "Рабочая станция торговой марки "MICROS" WS4 LX с 15 дюймовым жидкокристаллическом сенсорным экраном, со встроенным считывателем (INTEGRATED 3-TRACK) пластиковых банковых карт, с возможностью подключения денежного ящика и дисплея покупателя, специально разработанный для ресторанно-гостиничного бизнеса и розничной торговли, с установленной операционной системой WINDOWS EMBEDDED CE 6.0, процессором AMD LX 800" (далее - товар).

При декларировании товара общество указало код ТН ВЭД ТС 8471 41 000 0 "машины вычислительные портативные массой не более 10 кг, состоящие, по крайней мере, из центрального блока обработки данных, клавиатуры и дисплея", ставка ввозной таможенной пошлины, по которой составляет 0% от таможенной стоимости товара.

05.04.2012 в целях проверки правильности классификации товара уполномоченными должностными лицами Шереметьевской таможни взяты пробы и образцы товаров N 1, 2, 3 и направлены на таможенную экспертизу в Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление Федеральной таможенной службы (далее - ЦЭКТУ ФТС России).

Согласно заключению эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 14.05.2012 N 14-11/177, указанные товары не могут классифицироваться в подсубпозиции 8471 41 000 0 ТН ВЭД ТС.

По результатам поступления в таможенный орган указанного заключения эксперта ЦЭКТУ ФТС России, в том числе, камеральной проверки в порядке ведомственного контроля Шереметьевской таможней приняты решения о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД от 28.09.2012 N 10005000-21-31/434, 10005000-21-31/441, 10005000-21-31/467, согласно которым заявленный в указанной ГТД товар подлежит классификации в соответствии с кодом ТН ВЭД ТС 8470 50HYPERLINK "аппараты кассовые, прочие", ставка таможенной пошлины 15%.

На основании вышеуказанных решений таможенным органом ЗАО "Эч А Эс" выставлено требование об уплате таможенных платежей от 03.10.2012 N 878, которое обществом исполнено в размере 341 072 рублей 47 копеек.

Не согласившись с указанными решениями и требованием таможенного органа, общество обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением.

Исследовав материалы дела, апелляционный суд признает обоснованным вывод суда первой инстанции о незаконности решений Шереметьевской таможни о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД от 28.09.2012 за регистрационными номерами 10005000-21-31/434, 10005000-21-31/441, 10005000-21-31/467; о недействительности требования об уплате таможенных платежей от 03.10.2012 N 878 в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ заинтересованные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые решения и действия права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания законности оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган, принявший акт, решение или совершивший действия (бездействие).

Пунктом 2 статьи 1 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) установлено, что таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Согласно статье 52 ТК ТС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза.

В соответствии с пунктом 3 статьи 150 ТК ТС товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 1 статьи 180 ТК ТС при таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, декларантом подается, в том числе, декларация на товары.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС установлено, что в декларации на товары указываются, в том числе сведения о товарах, в состав которых входит классификационный код товаров по ТН ВЭД ТС.

ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза), утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, в редакции, подлежащей применению к спорным отношениям, предусмотрено, что:

код ТН ВЭД 8471 41 000 0 (указанный обществом в ДТ) имеет следующее содержание:

- вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные или не включенные (8471);

- машины вычислительные прочие (8471 41 000 0);

- содержащие в одном корпусе, по крайней мере, центральный блок обработки данных и устройство ввода и вывода, объединенные или нет (8471 41 000 0);

код ТН ВЭД 8470 50 0009 (указанный таможней в оспариваемых решениях о классификации) имеет следующее содержание:

- машины счетные и карманные машины для записи, воспроизведения и визуального представления данных с вычислительными функциями; бухгалтерские машины, почтовые маркировочные машины, аппараты билетные и другие аналогичные машины со счетными устройствами; аппараты кассовые (8470);

- аппараты кассовые (8470 50 000);

- прочие (8470 50 000 9).

Пунктом 6 Положения о порядке применения Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), предусмотрено, что основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ) применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: 1) ОПИ 1 применяется в первую очередь; 2) ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; 3) ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; 4) ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; 5) ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; 6) ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 2б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а.

При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ 3а, затем ОПИ 3б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а, затем ОПИ 3в - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а или ОПИ 3б.

В случае, если имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, в силу правила 3(а) ОПИ ТН ВЭД классификация таких товаров осуществляется таким образом, что предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.

Решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 утвержден Единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

С 01.01.2012 действовала единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850 "О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза".

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждена единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единый таможенный тариф Таможенного союза.

Все указанные нормативно-правовые акты обладают преемственностью структуры и тождественны в части правового регулирования спорных правоотношений по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС.

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется в соответствии с установленными основными правилами интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД ТС предусмотрено, что для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями 2 - 6 ОПИ ТН ВЭД.

В случае если имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, в силу правила 3(а) ОПИ ТН ВЭД классификация таких товаров осуществляется таким образом, что предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.

Оспариваемыми решениями таможенного органа товар отнесен к субпозиции 8470 50 000 9 ТН ВЭД "аппараты кассовые, прочие".

В результате, Апелляционный суд считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что ввезенные обществом товары следует классифицировать согласно ОПИ ТН ВЭД по коду ТН ВЭД 8471 41 000 0, поскольку описание товара в позиции 8471 содержит описание таких характеристик ввозимого товара, как: вычислительная машина, портативность устройства, масса до 10 кг, наличие в одном корпусе, по крайней мере, центрального блока обработки данных, устройства ввода (сенсорной клавиатуры, кнопок), устройства вывода (дисплей).

Данные выводы подтверждаются текстом товарной позиции 8471 ТН ВЭД ТС.

Согласно тексту товарной позиции 8471 в нее включаются вычислительные машины и их блоки.

В соответствии с Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), утвержденной решением Совета руководителей таможенных служб государств участников Содружества Независимых Государств от 22.06.2012 N 5/55, к указанной товарной позиции критерии отнесения товаров к указанным устройствам являются: вычислительные машины и их блоки.

Обработка информации складывается из операций различного рода по переработке информации в предварительно установленных логических последовательностях и для конкретной цели или целей.

Вычислительные машины представляют собой устройства, которые посредством логически взаимосвязанных операций, выполняемых в соответствии с предварительно установленными командами (программой), обеспечивают получение данных, которые могут использоваться как таковые или же в качестве исходных данных для выполнения других операций обработки информации.

В данную товарную позицию включаются вычислительные машины, в которых логические последовательности операций могут быть изменены при переходе от одного вида работ к другому и работа которых может осуществляться автоматически, то есть можно сказать без ручного вмешательства в течение всего хода выполнения задачи. В большинстве случаев в этих машинах используются электронные сигналы, но в них могут также использоваться и другие технологии. Они могут быть выполнены в виде самостоятельных блоков с расположением всех элементов, требующихся для обработки данных, в одном корпусе, либо они могут быть выполнены в виде систем, состоящих из переменного числа отдельных блоков.

Вычислительные машины данной товарной позиции должны быть способны одновременно удовлетворять условиям, изложенным в примечании 5(A) к данной группе. Иными словами, они должны быть способны: хранить программу или программы обработки, и по меньшей мере, информацию, необходимую в данный момент для выполнения программы; являться свободно перепрограммируемыми в соответствии с требованиями пользователя; выполнять арифметические вычисления, определяемые пользователем; выполнять без вмешательства человека программу обработки, требующую от вычислительной машины изменения действий путем принятия логических решений в процессе обработки.

Таким образом, товар общества удовлетворяет всем описанным выше признакам вычислительной машины, указанным в примечании 5(A) к группе 84.

Вместе с тем, имеющиеся в материалах дела документы, представленные как таможней, так и обществом, в том числе заключение таможенного эксперта, технический паспорт и общее описание указанных рабочих станций MICROS, упомянутые заключение независимого эксперта Автономной некоммерческой организации торгово-промышленной палаты Российской Федерации "Союзэкспертиза"; письмо производителя MICROS, справка официального дистрибьютора рабочих станций MICROS общества с ограниченной ответственностью "Системы для гостиниц и ресторанов" подтверждают отсутствие у ввезенных товаров признаков, необходимых для классификации по коду ТН ВЭД 8470 50 0009.

Наименование товарной позиции 8470 50 000 - аппараты кассовые, субпозиции 8470 50 000 1 - терминалы для электронной оплаты кредитными и дебетовыми карточками 8470 50 000 9 - прочее, при этом согласно пояснениям к ТН ВЭД, утвержденным решением комиссии ТС от 18.11.2011 N 851, к данной категории товаров с кодом 8470 50 относятся кассовые аппараты, к которым относят контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, в силу понятия данного Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовых техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

В отличие классифицируемых по коду ТН ВЭД 8470 50 0009 кассовых аппаратов, названные рабочие станции MICROS не имеют в своем составе ККТ, фискальную память, фискального регистратора, также не имеют технической возможности соединения с финансовыми учреждениями, не способны производить печать фискальных чеков и чеков подтверждения оплаты, т.е. не соответствуют требованиям законодательства о платежной системе. Техническая возможность для присоединения денежного ящика (имеется соответствующий слот) означает, что при такой модификации можно использовать этот ящик при эксплуатации рабочих станций для сбора наличных денежных средств, что, однако, не позволяет отнести эти рабочие станции к кассовым аппаратам.

Материалами дела подтверждается, что заявленные обществом к таможенному оформлению рабочие станции отвечают указанным критериям отнесения товаров к вычислительным машинам товарной позиции 8471; в отношении товаров, относящихся к этой товарной позиции, ТН ВЭД в спорный период устанавливал одну и ту же ставку таможенной пошлины.

Апелляционный суд не принимает доводы таможенного органа о том, что ввезенный товар имеет встроенный карт-ридер (считыватель пластиковых карт), разъемы для подключения денежного ящика и порт для подключения дисплея покупателя, что в своей совокупности, по мнению таможенного органа, свидетельствует о том, что ввезенный товар является кассовым аппаратом, в силу следующего.

Согласно описанию товара к товару могут быть подключены денежный ящик и дополнительный монитор для клиента, данное обстоятельство не свидетельствует о том, что ввезенные аппараты являются кассовыми. Исходя из описания товара, суд приходит к выводу, что данный товар используется в процессе обслуживания клиентов, при этом процесс обслуживания как может сопровождаться денежными расчетами, так и не сопровождаться таковым.

В первом случае, к поставленному товару должны быть обязательно дополнительно подключена фискальная память, из состава оборудования контрольно-кассовый техники, включенной в Реестр контрольно-кассовой техники, а также опционально денежный ящик и/или дополнительное оборудование для проведения расчетов с использование банковских карт.

В то же время поставленный товар может использоваться в процессе обслуживания клиентов и без проведения денежных расчетов, например, при приеме клиентов на стойке регистрации в отеле.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что встроенный в товар карт-ридер не может использоваться на территории Российской Федерации для проведения расчетов с использования банковских карт, а служит для считывания информации с небанковских карт персонала и/или клиентов (карта персонала для авторизации, дисконтная карта клиента и т.п.).

Таким образом, при осуществлении внешнеэкономической и торговой деятельности субъекты сталкиваются со сложной системой общественных отношений, связанной с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, посредством таможенного регулирования и регулируемой определенными нормами и правилами.

В механизме таможенно-тарифного регулирования важнейшая роль отводится Закону о таможенном тарифе. В нем устанавливается порядок формирования и применения таможенного тарифа как инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.

Правовые основы тарифного регулирования содержатся и в Федеральных законах от 14 апреля 1998 г. № 63- ФЗ «О мерах по защите экономических интересов России при осуществлении внешне торговли товарами» СЗ РФ. 1998. № 16. Ст. 1798. и от 13 октября 1995 г. № 157- ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Эти законы, дополняя друг друга, развивают положения базового Закона о таможенном тарифе. В них установлены основы государственного регулирования ВЭД, определен правовой статус органов исполнительной власти в области экспортно-импортных операций, определены формы и методы контроля со стороны государства в данной сфере.