Таможенная стоимость товаров

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Кафедра таможенного дела

Таможенная стоимость товаров

Курсовая работа

специальность

«Таможенное дело»

2014



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие и содержание таможенной стоимости

2. Методы определения таможенной стоимости

2.1 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимым товаром

2.2 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичным товаром

2.3 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородным товаром

2.4 Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости

2.5 Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости

2.6 Резервный метод определения таможенной стоимости товара

3. Направления совершенствования оценки товаров в таможенных целях

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что оценка товаров в таможенных целях (таможенная стоимость) играет заметную и значимую роль в государственном регулировании внешнеэкономической деятельности - в таможенно-тарифном регулировании. Она применяется в качестве базы исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов.

Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам, а также реальный уровень тарифного обложения во многом предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок определения базы для исчисления таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве основы налогообложения.

Цель курсовой работы - охарактеризовать методы определения таможенной стоимости и порядок их применения. В соответствии с этой целью необходимо решить следующие задачи:

предоставить обоснованное определение таможенной стоимости;

охарактеризовать систему методов таможенной оценки;

раскрыть содержание шести методов определения таможенной стоимости - по стоимости сделки с ввозимыми товарами, идентичными товарами, однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный метод.

Объектом курсового исследования является система отношений, складывающихся по поводу таможенной оценки товаров. Предметом - таможенная стоимость товаров.

В курсовой работе раскрыто понятие и содержание таможенной стоимости, методы определения таможенной стоимости, а так же направления совершенствования таможенной оценки ввозимых товаров. Для курсового исследования, главным образом, использовались следующие источники: Соглашение «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" от 25.01.2008г, решения Коллегии Евразийской Экономической Комиссии «О применении методов определения таможенной стоимости товаров», Таможенный кодекс Таможенного союза.



1. Понятие и содержание таможенной стоимости

Правовую базу Таможенного союза по вопросам таможенной стоимости составляют:

- Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008г. (далее - Соглашение);

- Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС);

- решения Комиссии Таможенного союза.

Система определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, установлена Соглашением. Указанное Соглашение вступило в силу с момента вступления в силу ТК ТС.

Ранее в Республике Беларусь система определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, была установлена Законом Республики Беларусь от 03.02.1993г. № 2151-XII "О Таможенном тарифе" (далее - Закон) [15].

В целом нормы Соглашения аналогичны нормам, установленным Законом. Вместе с тем существуют некоторые незначительные отличия норм Соглашения от норм, установленных Законом. Так, например, в соответствии со статьей 2 Соглашения лицу, декларирующему товары, предоставлена возможность проводить консультации с таможенными органами в случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей статьям 6 или 7 Соглашения (метод по стоимости сделки с идентичным товаром или метод по стоимости сделки с однородным товаром). В процессе консультаций таможенный орган и лицо, декларирующее товары, могут обмениваться имеющейся у них информацией [15].

Установлены общие нормы по вопросам таможенной стоимости, в том числе в отношении декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров:

- статья 64 - общие положения о таможенной стоимости товаров;

- статья 65 - декларирование таможенной стоимости товаров;

- статья 66 - контроль таможенной стоимости товаров;

- статья 67 - решение в отношении таможенной стоимости товаров;

- статья 68 - корректировка таможенной стоимости товаров;

- статья 69 - проведение дополнительной проверки.

В соответствии с ТК ТС установление конкретных норм и порядков по вопросам декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров отнесено к компетенции Комиссии Таможенного союза [16, Ст. 64-69].

Проект решения Комиссии Таможенного союза "О Порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" разработан экспертами государств - членов Таможенного союза. До вступления в силу указанного решения Комиссии Таможенного союза применяется законодательство Республики Беларусь, в частности:

- декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.07.2008г. № 60;

- контроль таможенной стоимости, в том числе проведение дополнительной проверки, осуществляется в соответствии с Положением о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2008г. № 1246 (далее - Постановление № 1246) [7].

При применении законодательства Республики Беларусь по вопросам таможенной стоимости необходимо учитывать следующие положения ТК ТС, отличающиеся от норм законодательства Республики Беларусь.

При изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза[7].

Установлены особенности определения таможенной стоимости товаров после их хранения на таможенном складе при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В данном случае таможенная стоимость товаров определяется на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, как если бы они в этот день были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза [4, С. 113].

Установлены следующие виды решений таможенного органа в отношении заявленной таможенной стоимости товаров:

- решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

- решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Кроме этого, ТК ТС вводится такое понятие, как "проведение дополнительной проверки", которое по своей сути аналогично процедуре уточнения таможенной стоимости. Решение о проведении дополнительной проверки вынесено за рамки решений по таможенной стоимости. После проведения дополнительной проверки таможенным органом выносится одно из вышеуказанных решений либо о принятии, либо о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Решение об отказе в принятии таможенной стоимости отсутствует в ТК ТС, поэтому соответствующие нормы законодательства Республики Беларусь не подлежат применению [4].

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. В этой связи в случае декларирования вывозимых товаров в Республике Беларусь их таможенная стоимость должна определяться в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31.07.2006г. № 474 "О порядке определения таможенной стоимости товаров", а также Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.10.2006г. № 96 "О таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, и внесении дополнений и изменения в приказ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10 февраля 1999г. № 56-ОД" .

Особенности определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, или переработки для внутреннего потребления, устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза. В отношении особенностей определения таможенной стоимости таких отходов до настоящего времени соответствующее решение Комиссии Таможенного союза не принято. До вступления в силу указанного решения Комиссии Таможенного союза применяются положения Указа Президента Республики Беларусь от 04.09.2007г. № 399 "Об определении таможенной стоимости товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки" [16].

Использованная в Таможенном союзе система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию ТС.

Общими принципами определения таможенной стоимости, принятыми в международной практике, являются:

- процедура таможенной стоимости должна основываться на справедливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;

- основой для определения таможенной стоимости товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с оцениваемыми товарами;

- таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;

- процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой без различий в отношении участников сделки;

-процедура определения таможенной стоимости не должна использоваться для борьбы с демпингом [5 , C. 91].

Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с «Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25.01.2008г., используемая при обложении товара таможенной пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанной со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля [15].

Система определения таможенной стоимости товара основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу Таможенного союза при перемещении через таможенную границу Таможенного союза. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным Соглашением от 25.01.2008г. Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается решением Комиссии Таможенного союза. Контроль таможенной стоимости товара осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта [18].

Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Таможенного союза. Система определения таможенная стоимость товара используется для целей:

1) обложения товаров пошлиной;

2) внешнеэкономической и таможенной статистики;

3) применения иных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанной со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля [17].

Таким образом, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки, то есть стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт.



2. Методы определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, производится путем применения следующих методов:

по стоимости сделки с ввозимым товаром;

по стоимости сделки с идентичным товаром;

по стоимости сделки с однородным товаром;

на основе вычитания стоимости;

на основе сложения стоимости;

резервного метода.

Этот перечень установлен "Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" от 25 января 2008г. В соответствии с указанным Соглашением определен порядок применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию ТС [15].

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по стоимости сделки с ввозимым товаром.

В случае, невозможности применения основного метода определения таможенной стоимости товара, последовательно применяются другие методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

По заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости применяются в обратной последовательности.

Информация для определения таможенной стоимости путем применения какого-либо вида из перечисленных методов должна быть подготовлена способом, соответствующим принципам бухгалтерского учета принятом в ТС [14].

При таможенном оформлении товаров, ранее помещённых под одну из таможенных процедур, его таможенная стоимость повторно не определяется. За таможенную стоимость такого товара и метод определения его таможенной стоимости соответственно принимается таможенная стоимость товара и метод определения таможенной стоимости товара, принятые таможенным органом при помещении таких товаров под первую таможенную процедуру, при помещении под которую таможенная стоимость определялась после его последнего ввоза на таможенную территорию страны.

Указанные положения применяются при условии, что на момент таможенного оформления отсутствуют сведения о неверном определении таможенной стоимости товара при помещении под первую таможенную процедуру после его последнего ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь [14].

2.1 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимым товаром

Статья 5 Соглашения от 25.01.2008г. описывает метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Таможенной стоимостью товара, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, является стоимость сделки, то есть стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения от 25.01.2008г [15].

Ценой фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары является общая сумма всех платежей за эти товары осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством данной стороны.

Предоставляемые продавцом покупателю скидки, оказывающие влияние на цену сделки, учитываются при определении таможенной стоимости товара при условии, что такие скидки предоставлены до факта таможенного оформления товара. Если условиями договора, на основании которого товар ввезен на территорию Таможенного союза, не предусмотрена оплата за товар к моменту его таможенного оформления, факт отсутствия оплаты не может являться основанием для отказа в учете предоставляемой скидки при определении таможенной стоимости товара (кроме скидки за предварительную оплату). Условием учета скидок при определении таможенной стоимости товара является представление декларантом документального подтверждения правомерности предоставления скидки покупателям и ее использования [11].

При определении таможенной стоимости товара к стоимости сделки, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары [11].

Таможенная стоимость товара не должна включать в себя следующие платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:

расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Таможенного союза;

расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости товара не применяется метод по стоимости сделки с ввозимым товаром, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на распоряжение оцениваемым товаром или на его использование, за исключением ограничений, которые:

установлены совместным решением Таможенного союза;

ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

существенно не влияют на стоимость товара;

б) продажа товара или его стоимость зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на сумму товара не может быть количественно определено.

в) часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжение или использование товаров покупателя причитается прямо или косвенно продавцу. Кроме случаев, когда, в соответствии со статьей 5 Соглашения, могут быть произведены дополнительные начисления.

г) покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товара.

В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства, и ее стоимость может быть использована для определения таможенной стоимости товара, если взаимосвязанность не повлияла на цену сделки [4].

В случае, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе имеющейся информации обнаруживаются признаки того, что такая взаимосвязанность повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенные органы в письменной форме сообщают лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары должно доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену [11].

При обнаружении признаков влияния такой взаимосвязи на цену товара стоимость сделки с ввозимым товаром принимается и таможенная стоимость товаров определяется по стоимости сделки только в том случае, если лицо, декларирующее товар, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий период времени, в который ввозимые товары пересекали границу Таможенного союза:

стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при продаже таких товаров покупателям не являющимся взаимосвязанными с продавцом для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

таможенная стоимость идентичных или однородных товаров определенная согласно статье 8 или 9 Соглашения 25.01.2008г.

Стоимость идентичного или однородного товара, представленная декларантом для сравнения, не может использоваться вместо цены сделки для определения таможенной стоимости товара [15].

2.2 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичным товаром

В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со статьей 4 Соглашения от 25.01.2008г., таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров [15].

Под ценой сделки с идентичным товаром понимается таможенная стоимость идентичного товара, определенная путем применения метода по стоимости сделки с ввозимым товаром .

Стоимость сделки с идентичным товаром может быть принята в качестве основы для определения таможенной стоимости товара только в том случае, если на момент определения таможенной стоимости оцениваемого товара у таможенных органов Таможенного союза нет документально подтвержденных и достоверных сведений о неверном применении в отношении идентичного товара метода по стоимости сделки с ввозимым товаром.

Под идентичным товаром понимается товар, одинаковый с оцениваемым товаром, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке [12].

При использовании метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичным товаром имеются следующие особенности:

товар не считается идентичным с оцениваемым товаром, если он не был произведен в той же стране, что и оцениваемый товар;

если не выявлен идентичный товар того же производителя, что и оцениваемый товар, то принимается во внимание товар произведенный иным лицом, чем производитель оцениваемых (ввозимых) товаров;

товар не считается идентичным, если инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы или чертежи по нему были выполнены на единой таможенной территории Таможенного союза.

Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для не признания товара идентичным, если в остальном этот товар соответствует перечисленным выше требованиям идентичности.

Стоимость сделки с идентичным товаром принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости товара, если этот товар:

продан для ввоза на территорию государств Таможенного союза;

ввезён одновременно с оцениваемым товаром или не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товара;

ввезен примерно в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу).

При отсутствии случаев ввоза товара в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу) может быть использована стоимость идентичного товара, ввезенного в ином количестве и на ином коммерческом уровне (оптом, в розницу), откорректированная с учетом этих различий [12].

Такая корректировка проводится на основе сведений документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

Если стоимость расходов по доставке для идентичного товара значительно отличается от стоимости таких расходов для оцениваемого товара из-за разницы в расстоянии и видах транспорта, таможенная стоимость товара, определяемая по стоимости сделки с идентичным товаром, должна быть откорректирована с учетом этой разницы.

Если при применении метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичным товаром будет выявлено более одной цены сделок с идентичным товаром, то для определения таможенной стоимости ввозимого товара применяется самая низкая из них [12].

2.3 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородным товаром

При применении метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородным товаром, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость сделки с однородным товаром при соблюдении условий, определённых Соглашением от 25.01.2008г [15].

Под однородным товаром понимается товар, который не является одинаковым, но имеет сходные характеристики и состоит из схожих компонентов и произведён из таких же материалов, что позволяет ему выполнять те же функции, что и оцениваемый товар, и быть с ним коммерчески взаимозаменяемым. При определении однородности товаров учитывается их качество, репутация на рынке, наличие товарного знака.

При применении метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородным товаром, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость сделки с однородным товаром при соблюдении особенностей и условий, характерных для применения метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичным товаром [17].

В целях подтверждения заявленной стоимости путём применения методов определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородным или идентичным товаром декларант обязан представить таможенным органам Таможенного союза следующие документы, относящиеся к ввозу оцениваемого товара:

Документы, определяющие отношение сторон в сделке по оказанию услуг по доставке товара, такие, как договор о доставке груза, содержащий сведения о лицах, заключивших договор, предмет договора, его стоимость и условия оплаты.

Счёт-фактура (инвойс), которая идентифицируется с договором о доставке товара. Может выступать в качестве договора о доставке товара в том случае, когда он содержит наименование сторон, заключающих перевозку, получателя товара, условия оплаты, а также определение обязательств исполнителя. Например: погрузка товара, транспортировка на место ввоза на таможенной территории Таможенного союза, от места ввоза до места назначения, разгрузка товара и т. д.

Банковские платёжные документы, подтверждающие факт оплаты услуг о доставке товара, в соответствии с выставленной счёт-фактурой в случае, если на момент таможенного оформления счёт оплачен.

Документы и сведения, подтверждающие дальность перевозки, если величина транспортных расходов рассчитывалась на основании тарифов на перевозку соответствующих видов транспорта или дальности перевозки.

Калькуляция транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат, если величина транспортных расходов рассчитывается на основании данных бухгалтерского учёта по калькуляции транспортных расходов.

Кроме тог необходимо представить свидетельство по помещению товаров под заявленную таможенную процедуру и иные документы, относящиеся к ввозу идентичного или однородного товара, позволяющие судить об их идентичности или однородности [12].

Если при применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородным товаром будет выявлено более одной цены сделок с однородным товаром, то для определения таможенной стоимости ввозимого товара применяется самая низкая из них [17].

2.4 Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости

Рассмотренные выше методы определения таможенной стоимости товара базировались на стоимости сделки с ввозимыми, идентичными или однородными товарами. В случаях, когда первые три метода определения таможенной стоимости не применимы, следует переходить к альтернативным методам определения таможенной стоимости товара: на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости. При этом по заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости и на основе сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности. Это связано с тем, что на практике применить методы вычитания и сложения достаточно затруднительно.

Определение таможенной стоимости товара путем применения метода на основе вычитания стоимости производится в случае, если оцениваемый, идентичный или однородный товар будет продаваться без изменения исходного состояния, то есть в таком же состоянии, которое он имел на момент ввоза [5, C. 105].

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость единицы товара, по которой оцениваемый, идентичный или однородный товар продается в наибольшем совокупном количестве одновременно с ввозом оцениваемого товара первому покупателю, не являющемуся взаимосвязанным с продавцом. При этом продажа должна быть осуществлена одновременно с ввозом оцениваемого товара, а при отсутствии такой продажи учитывается наиболее близкая после ввоза оцениваемого товара дата продажи, но не позднее 90 календарных дней с даты ввоза оцениваемого товара [5].

Для определения наибольшего совокупного количества товара при применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости не учитывается продажа товара, осуществленная лицу, которое прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене поставляет следующие товары или услуги для производства и последующего ввоза на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемого товара:

сырьё, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемого товара;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемого товара;

материалы, израсходованные при производстве оцениваемого товара (смазочные материалы, топливо и др.);

инженерную проработку, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Таможенного союза и непосредственно необходимые для производства оцениваемого товара.

В рамках метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости рассматривается только продажа товара, осуществленная в Республике Беларусь в целях потребления товара внутри страны, а не для экспорта [10].

Из цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товара вычитаются:

1) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории Таможенного союза товаров того же класса или вида;

2) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории Таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

3) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, относящейся к стоимости переработки (обработки) [10].

Эти положения для определения таможенной стоимости не используется, если:

в результате дальнейшей переработки (обработки) оцениваемые (ввезенные) товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков величина стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;

оцениваемые (ввезенные) товары не утрачивают свои индивидуальные признаки, но составляют столь незначительную часть в товарах, продаваемых на единой таможенной территории Таможенного союза, что стоимость оцениваемых (ввезенных) товаров не оказывает существенного влияния на стоимость продаваемых товаров.

Возможность применения этих положений определяется в каждом отдельном случае в зависимости от конкретных обстоятельств.

Под товаром того же класса или вида понимается товар, который относится к группе или разряду товара, произведенного определенной отраслью промышленности, включая идентичный и однородный товар [10].

При отсутствии случаев продажи оцениваемого, идентичного или однородного товара в таком же состоянии, которое он имел на момент ввоза, по заявлению декларанта может использоваться стоимость единицы товара, прошедшего переработку, с вычетом добавленной стоимости товара. Вычет добавленной стоимости должен основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчётов должны составлять принятые в соответствующих отраслях производства методы определения стоимости работ по переработке товара [3].

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товара, определённой по методу определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости, декларант обязан представить таможенному органу государства Таможенного союза следующие документы:

учредительные документы лица, которому будут продаваться или проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;

договоры купли-продажи, по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться или проданы на внутреннем рынке государств Таможенного союза, действующие приложения, дополнения и изменения к ним;

счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке государств Таможенного союза:

банковские платёжные документы (если счета-фактуры оплачены):

бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории государств Таможенного союза:

другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих вычету из неё [10].



2.5 Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость товара, рассчитанная путем сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

4) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

5) расходы на страхование в связи с операциями по перевозке и погрузочно-разгрузочными работами.

Величина всех перечисленных слагаемых, связанных с производством оцениваемого товара, должна определяться на основе информации, представляемой изготовителем товара или уполномоченным им лицом [9].

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товара, определённой по методу определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости, декларант (наряду с документами, перечисленными в пункте 2.1) обязан предоставить таможенному органу страны Таможенного союза следующие документы:

учётная документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и об издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в государства Таможенного союза оцениваемых товаров;

учётная документация изготовителя, содержащая данные об общих расходах в связи с производством оцениваемого товара, а также о прибыли, получаемой в результате поставки в государства Таможенного союза таких товаров;

документы, обосновывающие расходы на доставку товара до места ввоза на таможенную территорию государств Таможенного союза, а также расходы на страхование товара;

другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходов, подлежащих включению в неё;

документы от компетентного учётного органа страны производителя товара, в котором констатируется, что представленные для расчёта данные определены в соответствии с общими принципами учёта в данной стране [9].

2.6 Резервный метод определения таможенной стоимости товара

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения методов определения таможенной стоимости товара, в соответствии со статьями 4-9 Соглашения от 25 января 2008г., то таможенная стоимость оцениваемого товара определяется на основании данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза путём использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения от 25 января 2008г.

Совокупность этих методов можно представить как отдельный - резервный метод определения таможенной стоимости товара.

Данный метод определения таможенной стоимости товара аналогичен рассмотренным ранее пяти методам, однако при их применении допускается гибкость. В частности допускается следующее:

для оцениваемых товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведёнными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается отклонение от установленных требований относительно сроков ввоза на единую таможенную территорию Таможенного союза идентичных или однородных товаров (они могут быть ввезены несколько ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров);

для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определённая в соответствии с методами определения таможенной стоимости товара на основании вычитания или сложения стоимости;

при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в соответствии с методом определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости допускается превышение установленного срока ввоза оцениваемых идентичных или однородных товаров в 90 календарных дней.

Применение резервного метода определения таможенной стоимости товара с элементами иных методов не допускается в случае, если причиной невозможности применения этих методов было признание таможенными органами Таможенного союза, что сведения, представленные декларантом, не основываются на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации.

Использование элементов метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимым товаром не допускается в случае, если декларантом не представлено документальное подтверждение величины заявляемой им таможенной стоимости (отсутствие документа, являющегося обязательным для применения метода определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимым товаром, или наличие не урегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий и неточностей в представленных документах) [15, Ст.10].

При невозможности использования элементов иных методов при определении таможенной стоимости товара на основе резервного метода определения таможенной стоимости товара допускается использование реальных, обоснованных ценовых данных, имеющихся в распоряжении декларанта и (или) таможенного органа Таможенного союза, если их использование не противоречит требованиям Соглашения.

Таможенная стоимость товаров в соответствии со статьей 10 Соглашения не должна определяться на основе:

1) цены на товары на внутреннем рынке Таможенного союза, произведенные на единой таможенной территории Таможенного союза;

2) системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;

3) цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;

4) иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии с методом определения таможенной стоимости товара на основе сложения стоимости;

5) цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;

6) минимальной таможенной стоимости;

7) произвольной или фиктивной стоимости.

В целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, определённых по резервному методу определения таможенной стоимости товара с применением элементов иных ранее рассмотренных методов декларант обязан предоставить таможенному органу комплект документов, аналогичный тому, который требуется при использовании стандартных методов определения таможенной стоимости товара[16].

В случае, если резервный метод определения таможенной стоимости товара применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчёт, произведённый на их основе.

Порядок применения резервного метода и особенности использования элементов иных методов при определении таможенной стоимости на основе резервного метода помимо Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25.01.2008г. регламентируется также Постановлением Совета Министров Республики Беларусь №1246 от 29.08.2008г [15].



3. Направления совершенствования оценки товаров в таможенных целях

Спецификой таможенной оценки товаров является необходимость учета совокупности многообразных факторов, влияющих на ее величину и структуру и проявляющихся как непосредственно в рамках внешнеэкономической операции, так и за ее пределами. Это обстоятельство требует учета при организации процедуры таможенной оценки законодательных норм смежных отраслей права.

Учитывая, что процедура таможенной оценки товаров - лишь один, пусть и весьма важный, элемент единого процесса таможенного оформления, нормативно-правовые основы таможенной оценки складываются с учетом общих технологий таможенного оформления и соответствующих нормативных правовых актов [14].

Основными принципами организации таможенной оценки товаров таможенными органами являются:

соблюдение законности должностными лицами таможенных органов при принятии решений по таможенной стоимости товаров;

учет таможенного законодательства, в том числе по таможенной стоимости;

объективность;

предсказуемость действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении таможенной оценки ввозимых товаров;

неотвратимость наказаний при выявлении нарушений таможенных правил в процессе контроля таможенной стоимости товаров.

Непосредственную реализацию эти принципы получают при разработке конкретных процедур и технологий таможенной оценки товаров. При этом, важнейшим требованием является обеспечение органичного встраивания технологий процедуры таможенной оценки ввозимых товаров в общую технологию таможенного оформления [1].

Выделим основные направления совершенствования технологий и процедур таможенной оценки:

концентрация усилий на приоритетных направлениях и объектах таможенной оценки;

сочетание централизации функций контроля таможенной стоимости товаров в вышестоящих таможенных органах с оперативной самостоятельностью при осуществлении процедуры таможенной оценки товаров на местах, исходя из имеющихся ресурсов, квалификации кадров и характера (содержания) поставленных задач;

формирование технологий таможенной оценки, базирующихся на тесной увязке и взаимосязи трех этапов - предварительного заявления таможенной стоимости (заявления до начала таможенного оформления товаров), таможенной оценки товаров на этапе таможенного оформления, последующего контроля таможенной стоимости (после выпуска товаров);

использование системы управления рисками и методов постаудита;

опора на Рамочные стандарты безопасности и облегчения мировой торговли, разработанные ВТамО.

Таким образом, решение задачи совершенствования и развития организации процедуры таможенной оценки и применения эффективной системы контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами (с учетом нормативно-правовых и технологических факторов, организационно-функциональных и ресурсных аспектов), требует обеспечения реализации следующих мер:

сбалансированность поставленных целей и работ по проведению таможенной оценки с имеющимся ресурсным обеспечением - численность сотрудников, техническая оснащенность, информационные и финансовые ресурсы;

сбалансированность прав, функций и ответственности в части осуществления процедуры определения таможенной стоимости товаров каждого из подразделений, участвующих в этой работе, исключение дублирования функций и заданий при проведении таможенной оценки различными подразделениями таможенных органов;

организационно-технологическое и информационное внутриведомственное взаимодействие по вертикали и горизонтали, а также межведомственное взаимодействие, включая взаимодействие с налоговыми и правоохранительными подразделениями иных министерств и ведомств;

усиление целевой направленности и планомерности в работе по осуществлению процедуры таможенной оценки, имея в виду выбор приоритетов, исходя из реальных резервов повышения собираемости таможенных платежей;

всемерное развитие комплекса аналитических работ по таможенной стоимости, внедрение системы многофакторного анализа на всех уровнях и этапах таможенного оформления, включая работы по анализу и управлению рисками;

оценка результатов проведения таможенной оценки на основе конечных результатов - оптимизация уровня собираемости таможенных платежей при безусловном соблюдении законодательства по таможенной стоимости, уменьшение необоснованных административных барьеров для перемещения товаров через таможенную границу, обусловленных процедурой оценки товаров в таможенных целях [18].

Учитывая специфику внешнеторговой деятельности и возможных схем коммерческой деятельности, работа по осуществлению процедуры таможенной оценки ввозимых товаров не может ограничиваться только проверкой правильности расчетов налогооблагаемой базы в соответствии с законодательством по таможенной стоимости, т.е. функциями соответствующих подразделений таможенных органов. Она должна носить комплексный характер и включать в качестве неотъемлемого элемента оперативные правоохранительные функции и инспекционные функции. В связи с этим необходима организация совместной работы соответствующих подразделений таможенных органов и координация их усилий на достижение общей цели - пресечение стоимостных коммерческих правонарушений и обеспечение полноты уплаты поступлений таможенных платежей [18].

Современный этап развития таможенного дела характеризуется выходом процесса формирования нормативной правовой базы по таможенной стоимости за национальные границы. В настоящее время идет формирование межнационального права. В частности, это работы, осуществляемые в рамках Содружества Независимых Государств, Евразийского экономического сообщества, Единого экономического пространства, Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

Унифицированный порядок контроля таможенной стоимости в Таможенном союзе, ЕврАзЭС, ЕЭП и СНГ предполагает реализацию таких принципов, как:

гармонизация законодательства по таможенной стоимости и таможенного законодательства в целом;