Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

Налог на добавленную стоимость при ввозе исчисляется и фактически уплачивается в российских рублях и только в безналичном порядке. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый покупателем, введен главой 22 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. К подакцизным товарам относятся: этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; табачная продукция; легковые автомобили; автомобильный бензин и т.д. Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ФТС России.

Не являются подакцизными товарами: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты); препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и т.д.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются НК РФ, и являются едиными на всей территории Российской Федерации и изменяются ежегодно с 1 января каждого года. Ставка акциза устанавливается в зависимости от вида подакцизного товара. Так, например, ставка на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в аэрозольной упаковке составляет 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (указанные ставки установлены на 2014-2016 гг.), а налоговая ставка на игристые вина - 25 руб. за 1 л.

Налоговая база для исчисления НДС и акцизов на товары, ввозимые на территорию таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Налоговая база для обложения акцизами определяется: 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается. В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается; 3) По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки.

Акциз при ввозе исчисляется и фактически уплачивается в российских рублях и только в безналичном порядке. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, акцизы должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Таможенные сборы уплачиваются: 1) за таможенные операции - при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации; 2) за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой таможенного транзита; 3) за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения и на таможенном складе таможенного органа.

Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены ТК ТС в отношении уплаты таможенных пошлин и налогов, а также Федеральным Законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации».См.: Федеральный Закон от 27 ноября 2010 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 311- ФЗ « О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Собрание Законодательства РФ, 29.11.2010, № 48, ст. 6252. Данный закон устанавливает, что для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации; за таможенное сопровождение - ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации; за хранение - ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

В соответствии со ст. 4 ТК ТС таможенные операции представляют собой действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства ТС. Ставки устанавливаются Постановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».См.: Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Собрание законодательства РФ, 03.01.2005, N 1 (часть 2), ст. 108. Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации. Базой для исчисления выступает таможенная стоимость предоставляемых таможенным органом услуг, так, например, за таможенное оформление в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб., ставка таможенного сбора составляет 500 руб., за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. - 2 тыс. рублей и т.д. Общий размер таможенных сборов, ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 тыс. руб. При вывозе из Российской Федерации товаров, не подлежащих обложению вывозными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможенные операции не зависят от стоимости данных товаров, вывозными таможенными пошлинами облагаются лишь отдельные категории товаров, в том числе нефть и газ. Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении: наличной валюты РФ, ввозимой или вывозимой Центральным Банком РФ, за исключением памятных монет; акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу РФ; товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей и других товаров. Аналогичное правило применимо и при декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации. Факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции на момент подачи таможенной декларации является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. После принятия таможенным органом таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенные операции перерасчету не подлежит. Доплата и возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и за хранение на складе временного хранения устанавливаются ст. 130 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение определяются Правительством Российской Федерации.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение определяются в зависимости от вида сопровождаемого транспортного средства, так, для автотранспорта и железнодорожного транспорта размер сбора зависит от протяженности маршрута сопровождения, до 50 км - 2 000 рублей; от 51 до 100 км - 3 000 рублей; от 101 до 200 км - 4 000 рублей; свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей. В случае если речь идет о сопровождении водного или воздушного судна, законодатель устанавливает фиксированную сумму сбора в размере 20 000 руб. независимо от протяженности маршрута.

Таможенные сборы за хранение на таможенном складе или на складе временного хранения таможенного органа должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа не взимаются: 1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа; 2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации. В качестве расчетной базы для исчисления сбора за хранение выступает вес товаров, помещенных на склад временного хранения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально обустроенных и оборудованных для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

При осуществлении торгово-политических отношений с иностранными государствами допускается предоставление преференций в виде освобождения от оплаты пошлин, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз определенных товаров. ТК ТС закрепляет следующие виды льгот: тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин), льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов. Тарифные преференции представляются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов ТС.

В соответствии со ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе», тарифная льгота (преференция) - предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Для различия понятий тарифных льгот и преференций необходимо обратиться к законодательству. Так, в соответствии со ст. 36 Закона РФ «О таможенном тарифе» при осуществлении торгово-политических отношений РФ с иностранными государствами допускается предоставление тарифных преференций по таможенному тарифу РФ в виде: установления тарифных квот на преференциальный ввоз сельскохозяйственных товаров, аналоги которых добываются или выращиваются в РФ; освобождения от оплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров: - происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или ТС, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза; - происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем 1 раз в 5 лет. Предоставление тарифных льгот и преференций осуществляется в разных формах: предоставление тарифных преференций, прежде всего, зависит от страны-происхождения товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных льгот необходимо определить иные критерии, например такие как: на какое время, под каким режимом, в каких целях ввозится товар и т.д., т.е. льготы и преференции также отличаются и основаниями предоставления.

Тарифные льготы - льготы, предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ в отношении товаров перемещаемых через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины в зависимости от избранного таможенного режима, цели ввоза товаров или их предназначения, освобождения от уплаты пошлины в отношении товаров: ввозимых под таможенным контролем в соответствии с условиями помещения под определенные таможенные процедуры; ввозимых в качестве вклада в уставный капитал; иных товаров, перечень которых устанавливается ТС, и которые освобождаются от уплаты ввозной пошлины при ввозе из третьих стран на территорию единой таможенной территории государства (транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и иное имущество необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии этих транспортных средств; продукция морского промысла судов, а также судов, арендованных юридическими лицами и физическими лицами государств-Сторон, и т.д.)

От ввозной таможенной пошлины также освобождаются: товары, за исключением подакцизных, по Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, ввозимые в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; товары, за исключением подакцизных, ввозимые в целях проведения Чемпионата мира по хоккею в 2014 г. в г. Минске, при условии предоставления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета по подготовке и проведению указанного чемпионат, содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; суда рыбопромыслового флота, плавающие под флагом одного из государств-участников ТС, в отношении которых за пределами таможенной территории государства-участника ТС были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации, при условии, если указанные работы были завершены до 1 сентября 2008 г., и которые ранее были вывезены с указанной территории ит.д.

Льготы по уплате НДС и акцизов регулируются законодательством РФ, а именно: НК и ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо в виде возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления: а)категории ввозимых товаров(необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, акции, облигации, векселя и др.); б) цели ввоза товаров (гуманитарная и техническая помощь); в) таможенные процедуры (беспошлинная торговля, транзит, таможенный склад, и.т.д.);

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать: таможенные процедуры (при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли, реэкспорта - акциз не уплачивается); при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок.

В качестве льгот для таможенных сборов выступают освобождение от уплаты(не взимаются в отношении культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, в целях их экспонирования, и в дальнейшем в помещение процедур реимпорта и реэкспорта; наличной валюты государств-членов ТС ввозимой или вывозимой центральными банками государств-членов ТС, за исключением памятных монет; акцизных марок ввозимых и вывозимых из РФ; припасы; товары для личных, семейных, домашних нужд не связанных с предпринимательской деятельностью в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и т.д.), возврат ранее уплаченных сборов и отсрочка (рассрочка) уплаты.

2.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Особенность норм ТК ТС состоит в том, что определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, сроки уплаты связаны с заявляемой таможенной процедурой.

Плательщиками являются: декларанты - участники внешнеэкономической деятельности, перемещающие товары через таможенную границу, ими могут являться как физические, так и юридические лица, и иные лица, на которые таможенным законодательством возложена обязанность по уплате пошлин, налогов. В соответствии со ст. 76 ТК ТС исчисление таможенных пошлин, налогов по общему правилу - обязанность их плательщика, но бывают случаи, когда исчисление осуществляется таможенным органом, например, в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях без подачи декларации, а также таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования и при принудительном взыскании таможенных платежей. Анализ таможенного законодательства как на наднациональном уровне (ТК ТС и международные соглашения стран-участниц), так и на уровне национального законодательства государств-членов показывает, что в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов могут выступать декларант, перевозчик, владелец склада временного хранения, лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, владелец таможенного склада и др.

Определение лица, обязанного осуществить уплату таможенных пошлин, налогов, тесно связано с установлением момента возникновения обязанности по уплате, а также заявляемой таможенной процедурой. ТК ТС определяет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей в зависимости от совершаемых таможенных операций или заявленной таможенной процедуры, и в каждый период времени определяет то лицо, на которое такая обязанность возлагается, а также момент наступления данной обязанности. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу моментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин является ввоз этих товаров на территорию ТС, а вывозных таможенных пошлин - вывоз соответственно. Лицами, обязанными осуществить уплату ввозных и вывозных таможенных пошлин, в данном случае законодатель признает тех, кто незаконно перемещает товары, и тех, кто участвует в перемещении таких товаров. При незаконном ввозе товаров обязанность по уплате также может возникнуть и у лиц, которые приобрели в собственность данные товары, но только при условии, что они знали или должны были знать о незаконности ввоза данных товаров (ст. 81 ТК ТС). В этом случае все указанные лица несут солидарную ответственность. При прибытии товаров на территорию ТС моментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов признается момент пересечения товарами таможенной границы. В данном случае обязанность по их уплате возлагается на перевозчика (ст. 161 ТК ТС). При убытии иностранных товаров с таможенной территории моментом возникновения обязанности считается выдача таможенным органом разрешения на убытие данных товаров. Так же, как и при прибытии товаров, уплата таможенных пошлин, налогов в данном случае возлагается на перевозчика. Указанная норма определяет не только момент возникновения обязанности, лицо, на которого она возлагается, но и круг товаров (в данном случае речь идет только об иностранных товарах) (ст. 166 ТК ТС).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства- члена, на территории которого происходит их уплата, в Российской Федерации в рублях, на счет Федерального казначейства в безналичном порядке, на счет для ввозной таможенной пошлины, или на счет для вывозной таможенной пошлины, налогов и сборов, либо в кассу таможенного органа в отношении товаров физических лиц для личного пользования, наличными деньгами.

Исполнение по уплате платежей считается исполненным: с момента списания средств со счета плательщика в банке; с момента внесения наличных денег в кассу таможенного органа; с момента зачета излишне уплаченных или взысканных сумм; с момента зачета авансовых платежей; с момента зачета денежных средств, уплаченных банком, кредитной, страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, договором страхования, поручительством.

В соответствии с п. 14 ст. 116 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» уплата таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов может осуществляться с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа, без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств, а также через платежные терминалы или банкоматы. Формы уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии с положениями национального законодательства государства-члена, на территории которого они уплачиваются. Одной из форм уплаты таможенных платежей являются авансовые платежи. Согласно ст. 73 ТК ТС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. Применение авансовых платежей является исключительным правом плательщика, которым он может и не воспользоваться, поэтому не целесообразно рассматривать авансовые платежи как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. В подтверждение данной точки зрения важно отметить, что ст. 86 ТК ТС закрепляет перечень способов обеспечения уплаты, среди которых авансовые платежи отсутствуют.

Следует обратить внимание на п. 3 ст. 73 ТК ТС, в котором закрепляется норма о том, что денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. На основании изложенного можно сделать вывод о том, что авансовые платежи не являются способом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а представляют собой платеж, цель которого состоит в исполнении денежных обязательств.

На основании вышеизложенного необходимо сформулировать основные элементы порядка уплаты таможенных платежей. К числу таких элементов следует отнести следующие: 1) момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей. Определение данного момента служит необходимым условием осуществления уплаты, так как именно он является отправной точкой начала реализации порядка уплаты таможенных платежей, до этого момента порядок уплаты не реализуется; 2) вид платежа, подлежащего уплате. В связи с этим важное значение имеет тот факт, что ТК ТС при помещении товара под определенную таможенную процедуру сразу устанавливает и вид платежа как элемента порядка уплаты; 3) определение органа, в который плательщик должен осуществить уплату. Новеллой современного таможенного законодательства является то, что уплата таможенных платежей может осуществляться как в таможенные, так и в налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах в рамках ТС); 4) срок уплаты таможенных платежей. Определение сроков уплаты, их четкое законодательное закрепление, добросовестное и своевременное исполнение плательщиками служит гарантией поступления денежных средств в государственную казну; 5) форма уплаты таможенных платежей. Установление различных вариантов уплаты таможенных платежей (наличная уплата, уплата через банкоматы, на счета таможенных органов и т.п.) является неотъемлемым элементом порядка уплаты, создающим наиболее удобные условия для реализации плательщиком своей обязанности. Анализ таможенного законодательства показал наличие еще одной формы уплаты таможенных платежей - с помощью таможенной карты. Таможенная карта представляет собой микропроцессорную банковскую карту. Она эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и служит инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте. С их помощью каждый, кто занимается импортом или экспортом, может моментально оплатить пошлины и иные обязательные платежи при таможенном оформлении грузов. Кроме того, карты служат инструментом для резервирования сумм, необходимых при работе с подакцизными товарами, причем деньги сразу попадают в систему Федерального казначейства; 6) момент прекращения обязанности по уплате - элемент, представляющий собой завершающее звено в ходе реализации порядка уплаты таможенных платежей. Наступление этого момента законодатель связывает с добровольной уплатой (принудительным взысканием таможенных платежей), то есть когда средства были получены от плательщика, а также с рядом других случаев предусмотренных ТК ТС.

После того, как суммы, подлежащие уплате, были исчислены, определены момент возникновения обязанности по уплате, а также лицо, на которое данная обязанность будет возложена, важное значение приобретает вопрос об определении сроков, в пределах которых заинтересованные лица вправе реализовать свои субъективные права. В современном таможенном законодательстве отсутствует единое определение срока. С. В. Халипов определяет срок уплаты таможенного платежа как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с возникновением которого законодатель связывает обязательность уплаты таможенных платежей. Срок - период времени, в течение которого необходимо или возможно совершать определенные, юридически значимые действия.См.: Халипов С.В. Таможенное право: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. С 80. Современное таможенное законодательство устанавливает, что срок определяется календарной датой или течением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, днями, часами. Однако срок может определяться и указанием на конкретное событие, которое должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено. Изложенное позволяет сформулировать следующее определение срока уплаты таможенных платежей: под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать установленный ТК ТС, международными договорами или национальным законодательством государств-членов ТС период времени, исчисляемый годами, месяцами, днями, часами или момент времени, определяемый указанием на событие или действие, в течение которого или с наступлением которого лицо обязано осуществить уплату таможенных платежей.

В п. 1 ст. 82 ТК ТС предусмотрены случаи, когда сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены непосредственно ТК ТС. Так, например, при незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов признается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день невозможно установить, то день, когда был выявлен факт незаконного перемещения товаров.При прибытии товаров на таможенную территорию ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается: 1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия; 2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров; 3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ТС без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза (ст. 161 ТК ТС). При убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС (ст. 166 ТК ТС).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от таможенной процедуры, в соответствии с которой осуществляется перемещение товара. В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины должны быть уплачены до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 211 ТК ТС). Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с процедурой экспорта (ст. 214 ТК ТС). ТК ТС предусматривает и иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, например, при временном хранении товаров (ст. 172), при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197), при помещении иностранных товаров под таможенные процедуру таможенного транзита (ст. 227) и др. Приведенные примеры показывают, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренные п. 1 ст. 82 ТК ТС, как правило, носят характер сроков-моментов, то есть срок определяется как конкретный момент (день пересечения товарами таможенной границы, день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товара и т.д.). Исключение составляют ст. 211, 214, 283 ТК ТС, в которых устанавливаются сроки-периоды, то есть речь идет о продолжительном временном промежутке, а не о моменте времени.

Необходимо отметить, что в рамках ТС предусмотрена возможность самостоятельного определения сроков уплаты таможенных платежей национальным законодательством государств-членов без учета каких-либо согласительных процедур. Так, сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 ТК ТС определяются законодательством государств- членов, устанавливаются законодательством этого же государства-члена. В данном случае речь идет о самостоятельном определении сроков уплаты любым из членов ТС. Так, одним из случаев, при котором особенности таможенного декларирования товаров могут быть установлены законодательством государств-членов, является отсутствие у декларанта точных сведений, необходимых для осуществления данной процедуры. В ч. 2 ст. 212 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлено, что при подаче неполной декларации на товары декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня регистрации неполной декларации на товары таможенным органом. Сроки уплаты таможенных сборов определяются на национальном уровне каждого государства-члена ТС. Так, сроки уплаты таможенных сборов в Российской Федерации зависят от их вида. Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации, за таможенное сопровождение - до начала фактического осуществления таможенного сопровождения, за хранение - до фактической выдачи товаров со склада временного хранения.

Законодатель предоставляет возможность изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов. В соответствии с п. 1 ст. 61 НК РФ под изменением срока уплаты налога и сбора следует понимать перенос установленного срока уплаты на более позднее время. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов может производиться в форме отсрочки или рассрочки платежа. Следует отметить, что ТК ТС не дает определения изменению срока уплаты таможенных пошлин, налогов, а также не раскрывает смысл понятий «отсрочка» и «рассрочка». П. 1 ст. 64 НК РФ толкует отсрочку и рассрочку как изменение срока уплаты при наличии предусмотренных законом оснований, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Под изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов следует понимать продление (перенос) установленного срока уплаты в порядке и в формах, а также при наличии оснований, предусмотренных международным договором и национальным законодательством стран-участниц ТС. Таким образом, можно сформулировать определения: отсрочка - форма изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой плательщик имеет право на продление срока с последующей единовременной уплатой долга. Рассрочка - форма изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой плательщик имеет право на продление срока с последующей поэтапной выплатой суммы долга.

Отсрочка или рассрочка таможенных пошлин, налогов могут быть предоставлены как в отношении всей суммы, подлежащей уплате, так и в отношении ее части. В случае с налогами следует сказать, что изменение сроков уплаты может применяться в отношении одного или нескольких налогов. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляются при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин (денежными средствами, банковской гарантией, поручительством и т.д.). Выделяются следующие основания для предоставления отсрочки или рассрочки: 1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; 3) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией ТС (в отношении таможенных пошлин) либо Правительством РФ (в отношении налогов) перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и в других случаях. В случае с налогами речь идет о перечне товаров, утвержденных Правительством РФ.

В рамках международного соглашения государств-членов об изменении сроков уплаты таможенных пошлин предусмотрены и иные основания, в частности: 1) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; 2) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для их использования в промышленной переработке. Перечень оснований предоставления отсрочки и рассрочки таможенных пошлин, налогов является исчерпывающим.

Для того чтобы получить отсрочку или рассрочку платежа, плательщику следует подать письменное заявление, а также ряд документов, подтверждающих основания для предоставления отсрочки или рассрочки и уплаты государственной пошлины. После подачи всех необходимых документов уполномоченный таможенный орган принимает одно из следующих решений: 1) о предоставлении отсрочки или рассрочки; 2) об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин или об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть принято в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня подачи заявления об этом. В случае с налогами этот срок составляет 15 дней. Принятое решение в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если таможенный орган принял решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, то в нем обязательно должна содержаться информация о сроке, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, сумма таможенных пошлин, в отношении которой предоставляется отсрочка или рассрочка, график внесения платежей, а также иные необходимые сведения. Если таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки, в решении должны быть указаны причины отказа. В случаях, когда в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, а также если в отношении таких лиц возбуждены процедура банкротства или уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, то решение о предоставлении отсрочки или рассрочки таможенным органом не принимается. Соглашением между правительствами государств-членов ТС определены сроки, на которые может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин. Так, отсрочка или рассрочка таможенных пошлин предоставляется на срок не более шести месяцев, а в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче, на срок не более двух месяцев. Срок предоставления отсрочки и рассрочки уплаты налогов отличается от срока, предоставляемого в отношении таможенных пошлин и составляет от 1 до 6 месяцев.

В современном таможенном законодательстве ТС определение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов играет важную роль. Сроки определяют момент или период времени, в течение которого лицо обязано осуществить уплату, вносят определенность в правоотношения, возникающие в связи с перемещением товаров через таможенную границу, а также дисциплинируют участников данных правоотношений, стимулируя их на своевременное и добровольное исполнение обязанности по уплате таможенных платежей.

2.3 Возврат излишне уплаченных платежей. Принудительное взыскание

Излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров. Факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов может быть обнаружен как самим плательщиком таможенных платежей, так и таможенным органом. В случае обнаружения указанного факта таможенным органом (например, при проведении таможенной ревизии) он обязан уведомить плательщика о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей не позднее одного месяца со дня обнаружения. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей независимо от того, кем была обнаружена излишняя уплата или излишнее взыскание, производится на основании заявления плательщика. Указанное лицо вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей только в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, которые установлены законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, который осуществляет администрирование данных денежных средств либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. К указанному заявлению должны прилагаться документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов. Если таможенные пошлины, налоги были уплачены иным лицом, к такому заявлению должен прилагаться документ, подтверждающий согласие этого лица на возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов плательщику. При отсутствии в заявлении требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет плательщика, указанный в заявлении о возврате и производится в валюте Российской Федерации. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится: при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности; если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц; в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков. Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае: 1) если представленная в таможенный орган таможенная декларация считается неподанной; 2) отзыва таможенной декларации; 3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины; 4) восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций; 5) если Таможенным кодексом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации или при их уничтожении, либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров; 6) возврата предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины. Возврат таможенных пошлин, налогов в указанных случаях производится при подаче заявления не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Что же касается принудительного взыскания таможенных платежей, то это своеобразный инструмент, с помощью которого государство в лице таможенных органов воздействует на неплательщика с целью обеспечения поступления неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Оно производится с лиц, которые выступают плательщиками таможенных пошлин, налогов, либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств плательщика, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке. Статьей 91 ТК ТС установлено, что порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов определяется национальным законодательством государства-члена, таможенный орган которого осуществляет их взыскание. Так, в Российской Федерации данный порядок регламентируется гл. 18 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Несмотря на то, что порядок взыскания неуплаченных сумм таможенных платежей регламентируется на национальном уровне, таможенный орган, осуществляющий взыскание указанных сумм, определяется ТК ТС. Так, в соответствии со ст. 93 ТК ТС таможенные пошлины, налоги подлежат взысканию таможенным органом, осуществившим выпуск товаров.

В случае неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов плательщик обязан, помимо сумм, указанных выше, уплатить еще и пени. В соответствии со ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» пенями признаются денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные законом сроки. Следует отметить, что для всех стран, входящих в Таможенный союз, взимание пени в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно является общим правилом.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов. Необходимо обратить внимание на то, что пени, начисленные за нарушение установленного срока уплаты, так же как и основная сумма долга, могут быть взысканы принудительно. Так, например, Находкинская таможня обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о взыскании с ООО «ЭМ-Маркет» пеней за несвоевременную уплату таможенных платежей. Требование об уплате Общество исполнило в части погашения основной суммы задолженности; в части уплаты пени требование не было исполнено, что послужило основанием для обращения Таможни в арбитражный суд. Руководствуясь ч. 1, 6 ст. 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 3 ст. 211 ТК ТС, арбитражный суд пришел к выводу о правомерности начисления пеней таможенным органом и удовлетворил заявленное требование. При дальнейшем обжаловании решение суда первой инстанции оставлено без изменения.См.: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 августа 2013 г. № А43-16869/2012. Документ опубликован не был. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Как отмечает О.Ю. Бакаева, анализ правовой природы пени в области таможенного дела позволяет признать ее мерой финансово-правовой ответственности. См.: Бакаева О.Ю. Правовой механизм контроля уплаты таможенных платежей: вопросы принудительного взыскания // Наука и общество. 2013. № 4. С. 63. Следует также отметить, что пени носят превентивный характер, а именно выступают мерой, направленной на профилактику последующих правонарушений в данной сфере. Необходимо обратить внимание и на карательную функцию пени, которая представляет собой наказание лица, не исполнившего обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов добровольно и своевременно. Из сказанного следует, что с помощью пени государство восстанавливает недостаток бюджета, вызванный неуплатой таможенных пошлин, налогов, обеспечивает реализацию фискальной функции таможенных органов, а также воздействует на неплательщика с помощью возложения на него дополнительной материальной ответственности. Необходимо обратить внимание на то, что до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме, которое должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных пошлин, налогов, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения указанного требования плательщиком, и об основаниях выставления такого требования. По общему правилу требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, однако при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее трех месяцев после дня обнаружения указанного нарушения. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается ФТС России.