Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

В случае, когда требование об уплате таможенных платежей не исполняется в сроки, установленные законом, таможенные органы применяют меры принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов. Так, в 2010 г. на Черноголовском таможенном посту под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления были помещены товары, поступившие в адрес ООО «Транс Трейдинг». В результате осуществленной Ногинской таможней корректировки таможенной стоимости товаров у общества образовалась задолженность по уплате сумм таможенных платежей и пеней. На основании ст. 91 ТК ТС и ст. 152 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» в адрес общества было направлено требование об уплате. В связи с тем, что уплата обществом не была осуществлена, таможня обратилась в арбитражный суд с требованиями о принудительном взыскании неуплаченных сумм. Законность данного требования была поддержана судом. Позицию арбитражного суда поддержал и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В его постановлении См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 января 2014 г. № 12730/13 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2014. № 6. было указано на правильность выводов арбитражного суда, а также на то, что в соответствии с п. 1 ст. 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно. Перед применением принудительных мер таможенный орган обязан выставить требование в установленные законом сроки. Суд приходит к выводу о правильности и законности действий таможенных органов и ранее принятых судебных решений.

При неисполнении требования о принудительной уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей, если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке. Данное решение о взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании инкассового распоряжения на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства необходимых денежных средств. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган вправе потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, поручителя уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможенных платежей, включая пени и проценты, либо обратить взыскание на предмет залога. Приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке применяется для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании. Решение принимается начальником таможенного органа направившем требование об уплате таможенных платежей в случае неисполнения указанным плательщиком этого требования. Приостановление операций по счетам плательщика означает прекращение банком расходных операций по этим счетам в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.Давиденко Л. Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013. - 185.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов признается действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком таможенных пошлин, налогов в установленные сроки обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и при наличии у таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест - ограничение прав плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем таможенного органа. Частичный - арест, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем таможенного органа. Решение о наложении ареста принимается начальником таможенного органа, в виде соответствующего постановления по форме, утверждаемой ФТС России. Арест производится с участием понятых, и составляется протокол об аресте имущества. В случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо, или арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо, либо индивидуальный предприниматель. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Задолженность по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по основаниям и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

2.4 Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей

Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность. Юридическая ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате таможенных платежей представлена в первую очередь составами, включенными в Уголовный кодекс РФ См.: Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 21 июля 2014 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; 2014. № 30 (ч. 1). Ст. 4278. (далее - УК РФ) и Кодекс РФ об административных правонарушениях См.: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) //Собрание Законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1. (далее - КоАП РФ).

Статьей 194 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. Важно отметить, что при квалификации деяния следует оценить, имелась ли у лица реальная возможность уплаты таможенных платежей, а также были ли совершены действия, свидетельствующие о намерении избежать такой уплаты, неправомерно получить льготы, необоснованно занизить таможенную стоимость и пр.

Образование состава данного преступления возможно при наличии крупного размера суммы, квалифицируемой в качестве уклонения от уплаты таможенных платежей. В примечании к данной статье крупным размером признается превышение суммы неуплаченных таможенных платежей в один миллион рублей. Если же эта сумма составляет более трех миллионов рублей, уклонение от уплаты таможенных платежей считается совершенным в особо крупном размере.

Так, Аль Саеди А.М.Х. сокрыл от таможенного контроля имевшийся при нем товар, предназначенный не для личного пользования (наручные часы, ремешки и застежки к ним), заведомо зная об их фактической стоимости, не задекларировал его, с целью уклонения от уплаты причитающихся таможенных платежей. Согласно обвинительному акту и приговору суда Аль Саеди А.М.Х. признан виновным в уклонении от уплаты таможенных платежей при ввозе на таможенную территорию товаров не для целей реэкспорта, или иных целей, не связанных с производственной или иной коммерческой деятельности. Удовлетворив заявленный прокурором иск, суд, обоснованно обязал осужденного уплатить в доход Российской Федерации таможенные платежи, поскольку в силу ч. 1 ст. 93 ТК ТС в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, таможенные пошлины, налоги взыскиваются таможенным органом государства - члена Таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Приговором суда Аль Саеди А.М.Х. признан виновным в совершении уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица, в особо крупном размере. Приговором суда удовлетворен гражданский иск заместителя Московского прокурора по надзору за исполнением законов на воздушном и водном транспорте к осужденному, поданный в интересах Российской Федерации, и с осужденного в доход Российской Федерации взысканы неуплаченные им таможенные платежи в размере 3579824 рубля 94 копейки.См.: Постановление Московского областного суда от 19.02.2015 № 22-1002/2015// Справочно-правовая система «Консультант плюс».

Нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ст. 16.22 КоАП РФ. Это наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей. Так, Курская таможня обратилась в суд к гражданину Молдовы Р.В.Г с требованиями о взыскании недоимки по уплате таможенных платежей и пени, мотивируя свои требования тем, что согласно пассажирской таможенной декларации в зоне таможенного контроля Курской таможни гражданином Молдовы Р.В.Г. под таможенную процедуру временного ввоза было помещено транспортное средство со сроком временного ввоза транспортного средства. Указано, что при ввозе транспортного средства на таможенную территорию Таможенного союза ответчиком таможенные платежи не уплачивались. Сотрудниками ГИБДД России по Московской области автомобиль был остановлен. При проверке документов сотрудником полиции было установлено, что автомобилем управляла гражданка Молдовы. Между тем передача права пользования и (или) распоряжения временно ввезенными товарами для личного пользования, в том числе транспортными средствами, другому лицу на таможенной территории таможенного союза допускается при условии их таможенного декларирования и уплаты таможенных платежей в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза (ст. 358 ТК ТС). Исковые требования Курской таможни к ответчику были удовлетворены, было вынесено постановление о признании гражданина Р.В.Г. виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.2 ст.16.24 КоАП РФ и назначено ему наказание в виде административного штрафа.Решение Люберецкого городского суда от 14.01.2015 № 2-323/2015// Справочно-правовая система «Консультант плюс».



Глава III. Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

3.1 Проблемы теории и практики применения

1. Несмотря на значимость таможенных платежей для государственного бюджета, одним из самых важных недостатков действующего законодательства следует отнести отсутствие их понятия.

2. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговую базу принято определять, как: 1) сумму таможенной стоимости этих товаров; 2) сумму подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) сумму подлежащих уплате акцизов. Из изложенного следует, что определение налоговой базы НДС осуществляется из расчета «налог на налог», что не вполне справедливо. Увеличение налоговой базы на сумму таможенной пошлины и акциза отрицает принцип справедливости и однократности налогообложения.

3. Отсутствие закрепления в ТК ТС основных элементов обложения таможенными платежами.

4. Нецелесообразность дополнительного взимания сборов за таможенное оформление, так как это непосредственная обязанность таможенных органов.

5. Трехлетний срок, установленный для плательщика с целью обращения с заявлением в таможенный орган для возвращения излишне уплаченных и взысканных сумм, представляется вполне достаточным для реализации своего права на зачет или возврат авансовых платежей. Однако сомнение вызывает тот факт, что заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей должно быть подано в течение трех лет со дня их уплаты или взыскания (ст. 147 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Данное положение не справедливо, так как лицо, осуществляющее уплату, не знает о том, что уплачивает сумму свыше необходимой. Информация о наличии излишних сумм выявляется таможенным органом позже, о чем и уведомляется плательщик.

6. Сложности получения льгот при уплате таможенных платежей. На сегодняшний день в России складывается ситуация при которой лицо, желающее обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, должно предоставлять все необходимые документы в центральный таможенный орган - ФТС России, официальным местом нахождения которого является г. Москва. Такие условия создают дополнительные трудности в данном процессе.

7. Слишком объемный пакет документов для предоставления отсрочки или рассрочки.

8. Взимание процентов за получение отсрочки и рассрочки таможенных платежей.

9. Не справедливое применение бесспорного порядка принудительного взыскания таможенных платежей по отношению к норме, закрепленной ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, охраняющей частную собственность.

3.2. Предложения и пути совершенствования регулирования таможенных платежей

1. Необходимо законодательно закрепить определение таможенных платежей, и дать ему следующее понятие: таможенные платежи - это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

2. Нельзя не согласиться с мнением О.Ю. Бакаевой, которая считает, что базой для исчисления НДС должна служить таможенная стоимость товара, иначе объект налогообложения будет неоправданно высоким, что указывает на несоразмерность ограничения экономических интересов. См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации- М., 2011. С. 236. В связи с этим нужно внести изменения в НК РФ, и изложить ч. 1. ст. 160 в следующей редакции: «При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как таможенная стоимость этих товаров». Определение налоговой базы как таможенной стоимости ввозимых товаров позволит избежать двукратности налогообложения, что служит необходимым условием соблюдения принципа справедливости и однократности налогообложения.

3. Необходимо закрепить в ТК ТС основные элементы обложения таможенными платежами. Данная норма может содержаться в гл. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза. Нужно внести в ТК ТС дополнительную статью, посвященную элементам обложения таможенными платежами и изложить ее в следующей редакции: Статья 70.1 ТК ТС. Элементы обложения таможенными платежами товаров, перемещаемых через таможенную территорию таможенного союза. 1. К числу элементов обложения таможенными платежами относятся: объект обложения таможенными платежами; расчетная база; ставка обложения; порядок исчисления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; 2. В необходимых случаях таможенным законодательством ТС могут также предусматриваться льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, а также основания для их использования плательщиком таможенных платежей. 3. При обложении таможенными платежами ввозимых на территорию ТС товаров должны быть определены все элементы обложения, а также плательщики таможенных пошлин, налогов, обязанные осуществить их уплату.

4. Действия, совершаемые таможенными органами в рамках таможенных операций, непосредственно связаны с решением задач, стоящих перед ними, выполнение которых является их прямой должностной обязанностью (например, декларирование товаров, информирование, консультирование и т.д.). На основании изложенного возникает вопрос о целесообразности и справедливости дополнительного взимания сбора за таможенные операции. Целесообразным является предложение об отмене сборов за таможенные операции, так как осуществление данных функций - непосредственная обязанность таможенных органов и взимание дополнительной платы в виде сборов в данном случае вызывает сомнение в его правомерности.

5. Важно внести изменения в ч. 1 ст. 147 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и изложить ее в следующей редакции: «Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня уведомления плательщика о наличии излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств».

6. Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Для того чтобы получение данной льготы стало доступнее, следует предоставить территориальному таможенному органу, а именно таможне, в которой осуществляется непосредственное таможенное оформление, право предоставления отсрочки и рассрочки платежа. Данное положение целесообразно регламентировать нормой п. 1 ст. 4 Соглашения «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин» в следующей редакции: «Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается по письменному заявлению плательщика таможенным органом, которому подается таможенная декларация». В отношении налогов, вполне справедливым было бы предоставление полномочий по предоставлению отсрочки или рассрочки уплаты налогов непосредственно территориальному налоговому органу, который в рамках современного таможенного законодательства на сегодняшний день осуществляет взимание косвенных налогов, уплачиваемых при перемещении товаров внутри единой таможенной территории ТС.

7. В связи с этим вполне справедливым, является предложение об упрощении условий получения отсрочки или рассрочки посредством предоставления возможности предъявления минимального пакета документов, подтверждающих временные финансовые трудности. Предоставление отсрочки или рассрочки - льгота, которую в реальности получить весьма проблематично. Для того чтобы получение данной льготы стало доступнее, следует предоставить территориальному таможенному органу, а именно таможне, в которой осуществляется непосредственное таможенное оформление, право предоставления отсрочки и рассрочки платежа. Получив возможность решать такой вопрос на местах, субъекты внешней торговли будут обладать большими возможностями для получения отсрочки или рассрочки, то есть на деле смогут воспользоваться законодательным предложением.

8. Начисление процентов за уплату таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с законодательством государства-члена ТС. В Российской Федерации это регламентируется ст. 120 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Нельзя не согласиться с мнением И.С. Кочубея, который считает, что необходимо постепенно переходить к поэтапной отмене взимания процентов за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в связи с тем, что данные формы изменения сроков уплаты носят характер правовых льгот, ценность которых нивелируется ввиду применения процентных ставок. См.: Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела, М., 2010. С. 121. В противном случае складывается ситуация, при которой государство предоставляет льготу, то есть оказывает помощь и поддержку плательщику таможенных пошлин, налогов, но при этом накладывает дополнительное бремя ответственности в виде компенсации пени за данную льготу. В подтверждение данной точки зрения следует обратить внимание и на тот факт, что к числу оснований предоставления отсрочки и рассрочки таможенных пошлин, налогов относится причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, задержки финансирования из федерального бюджета и др. Данные обстоятельства не зависят от воли лица, перемещающего товаров через таможенную границу. В связи с этим, на наш взгляд, было бы вполне справедливым освободить плательщиков от уплаты процентов за предоставление отсрочки и рассрочки при наличии указанных выше обстоятельств.

9. Принудительное взыскание таможенных платежей возможно только по решению суда, независимо от того, применяются данные меры в отношении физических или юридических лиц. Оно предполагает обращение взыскания на имущество плательщика, принадлежащее ему на праве собственности, что в свою очередь подрывает законодательные основы, охраняющие право собственности. Введение судебного порядка принудительного взыскания таможенных платежей как в отношении физических, так и юридических лиц должно быть подкреплено рядом дополнительных норм, касающихся полномочий таможенных органов. Так, например, необходимо сохранить за таможенными органами право на принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке, аресте имущества с санкции прокурора. После принятия такого решения таможенный орган обязан обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании образовавшейся задолженности. На основании изложенного нужно внести изменения в п. 2 ст. 150 Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и изложить его в следующей редакции: «Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических и юридических лиц производится в судебном порядке, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом». Изложенное не означает полного отказа от возможности применения бесспорного порядка взыскания таможенных пошлин, налогов. Бесспорный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов, может быть, применим также в случае использования способов обеспечения уплаты таможенных платежей, установленных ст. 86 ТК ТС. В соответствии с п. 6 ст. 85 ТК ТС одним из оснований для возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов служит тот факт, что таможенный орган удостоверился в исполнении обеспеченных обязательств. Из вышесказанного следует, что в случае исполнения обязательства обеспечение подлежит возврату. Вполне логичным и справедливым является предложение о закреплении нормы о том, что в случае неисполнения обязательства, подтвержденного обеспечением, неуплаченные суммы подлежат погашению за счет обеспечения уплаты. В связи с этим необходимо внести дополнительный п. 7 в ст. 85 ТК ТС и изложить его в следующей редакции: «В случае, когда плательщик не исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов по обеспеченному обязательству, таможенный орган вправе осуществить принудительное взыскание образовавшейся задолженности за счет обеспечительных мер в бесспорном порядке».



Заключение

Проведенное исследование системы таможенных платежей в рамках поставленных целей и задач позволяет отметить то, что каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности связан с уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также при перемещении товаров внутри его государств-членов, и сделать основные теоретические выводы и предложения в части совершенствования действующего законодательства в указанной сфере.

С учетом функционирования ТС, можно дать следующее определение таможенным платежам - это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

В результате изучения союзного и национального законодательства государств-членов ТС, а также разработок ученых сформулированы основные принципы и правила уплаты таможенных платежей в условиях функционирования ТС, к которым следует отнести: обязательность уплаты таможенных платежей, единство системы таможенных платежей, подлежащих уплате на единой таможенной территории ТС, администрирование таможенных платежей таможенными и налоговыми органами, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, порядка и формы уплаты таможенных платежей, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов; возможность использования льгот при уплате таможенных платежей, возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм.

В работе систематизированы основы финансово-правового регулирования уплаты, взимания, принудительного взыскания таможенных платежей, а также выявлены основные проблемы, возникающие в процессе правоприменения, установлена особенность норм ТК ТС, которая заключается в тесной взаимосвязи момента возникновения и прекращения обязанности по уплате, лица, обязанного осуществить уплату, и сроков ее исполнения.

При обсуждении вопроса об исчислении таможенных платежей названы основные элементы обложения таможенными платежами: объект обложения таможенными платежами; расчетная база; ставка обложения; порядок исчисления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов. В необходимых случаях таможенным законодательством ТС могут также предусматриваться льготы по уплате таможенных пошлин, налогов. Обосновывается, что, помимо указанных элементов обложения, должен быть определен и плательщик таможенных пошлин, налогов, однако его не следует включать в число элементов налогообложения, так как он занимает среди них обособленное место, поскольку выступает в качестве лица, осуществляющего реализацию указанных элементов обложения.

Помимо элементов обложения таможенными платежами, выявлены элементы порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Данные элементы служат необходимым условием качественного и своевременного исполнения обязанности по уплате. К их числу следует отнести следующие: момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей; вид платежа, подлежащего уплате; определение органа, в который плательщик должен осуществить уплату; срок уплаты таможенных платежей; форму уплаты таможенных платежей; момент прекращения обязанности по уплате. Реализация указанных элементов является гарантией своевременного и полного поступления таможенных платежей в государственный бюджет, что в свою очередь позволяет обеспечить соблюдение как публичных, так и частных интересов.

В ходе проведенного исследования обоснованы предложения по совершенствованию налогового и таможенного законодательств, выработаны рекомендации в области финансово-правового регулирования уплаты, взимания и принудительного взыскании таможенных платежей.



Список используемых нормативных правовых актов и учебной литературы

Международные акты

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭс на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. №17). Ратифицирован Федеральным законом Российской Федерации от 2 июня 2010 г. № 114-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза» // Собрание законодательства РФ, 13.12.2010, № 50, ст. 6615.

2. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» // Собрание законодательства РФ, 06.08.2012, № 32, ст. 4471.

3. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран». Документ опубликован не был.

4. Соглашение «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях» (заключено в г. Санкт-Петербурге 18 июня 2010 г.) (с последующими изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ, 06.08.2012, № 32, ст. 4475.

5. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014), (с последующими изменениями и дополнениями). Документ опубликован не был.

6. Протокол от 16 декабря 2011 г. «О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.» // Собрание законодательства РФ. 10.09.2012, № 37, Ст. 4986.

Нормативные правовые акты Российской Федерации

7. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изменениями и дополнениями внесенными Федеральным конституционным законом от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 (с последующими изменениями и дополнениями)№ 195-ФЗ // Российская газета, № 256, 31.12.2001.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1) от 31.07.1998 (с последующими изменениями и дополнениями)№ 146-ФЗ // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 (с последующими изменениями и дополнениями) № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

12. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями)// Российская газета, № 138, 21.07.1993 (утратил силу).

13. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 (с последующими изменениями и дополнениями) № 63-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954.

14. Закон РФ от 21 мая 1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 5003-1 «О таможенном тарифе» (// Российская газета, № 107, 05.06.1993.

15. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах»// Собрание законодательства РФ, 02.08.2004, № 31, ст. 3231.

16. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г.(с последующими изменениями и дополнениями)№ 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Российская газета, № 269, 29.11.2010.

17. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями)№ 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //Собрание Законодательства РФ от 04.10.2004, №40, ст. 3961.

18. Постановление Правительства РФ от 01 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 703 «О федеральном казначействе» // Собрание законодательства РФ, 06.12.2004, № 49, ст. 4908.

19. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» // Собрание законодательства РФ, 03.01.2005, N 1 (часть 2), ст. 108.

20. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» // Собрание Законодательства РФ, 19.03.2012 № 12, ст. 1415.

21. Постановление Правительства РФ от 16.09.2013 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 809 «О Федеральной таможенной службе» (вместе с Положением о Федеральной таможенной службе»//Собрание законодательства РФ, от 23.09.2013 г. №38, ст. 4823.

Акты судебной власти

22. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05 марта 2014 г. № 13328/12 // Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

23. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 января 2014 г. № 12730/13 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2014. № 6. 

24. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 августа 2013 г. № А43-16869/2012. Документ опубликован не был. // Информационно-правовая база данных«Консультант плюс».

25. Постановление Московского областного суда от 19.02.2015 № 22-1002/2015// Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

26. Решение Люберецкого городского суда от 14.01.2015 № 2-323/2015 // Информационно-правовая база данных «Консультант плюс».

Научная и учебная литература

27. Администрирование таможенных платежей в Российской Федерации: монография / И. С. Чуватова; Гос. казенное образовательное учреждение высш. проф. образования "Российская таможенная акад. "Москва: Российская таможенная акад., 2012

28. Бакаева О. Ю. Таможенное право: учебное пособие/ О.Ю. Бакаева. - 2-е изд., пересмотр.; отв. ред. О.Ю. Бакаева. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2012.

29. Бакаева О. Ю. Правовой механизм контроля уплаты таможенных платежей: вопросы принудительного взыскания // Наука и общество. 2013. №4.

30. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации // Общество: политика, экономика, право. - 2014. - № 2.

31. Давиденко Л. Г. Налоги и таможенные платежи: учебное пособие / Л.Г. Давиденко. - СПб: ИЦ Интермедия, 2013.

32. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебник, М.: Норма: ИНФРА-М, 2014.

33. Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М., 2011.

34. Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела // Право и экономика .2010. № 5.

35. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М., 2010. С. 76; Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Кострикова Е.Г., Мамилова Е.Г., Шарандина Н.Л. Налоговое право России: учебник. М., 2009.

36. Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2013.

37. Соклаков А. А. Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных процедурах: уч. пособие / А. А. Соклаков. - СПб.: Троицкий мост, 2015.

38. Сокольникова О.Б., Чуватова И.С. Таможенные платежи: учебное

пособие. - М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2010.

39. Сухарев А.Н. Методологические аспекты таможенной стоимости // Финансы и кредит. 2011. № 20. неисполнение таможенный платеж

40. «Таможенный» НДС: правила исчисления и возмещения / Ю. Н. Гудилина / Журнал "Учет в торговле"/25.08.10/.

41. Таможенные платежи в налоговой системе России: монография / В. А. Цокова, А. А. Халин; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования "Северо-Кавказский горно-металлургический ин-т (гос. технологический ун-т)" Владикавказ: СКГМИ (ГТУ): Терек, 2013.

42. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 2 изд., перераб. и доп. М., 2009.

43. Халипов С.В. Таможенное право: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009.

44. Ясников Д. С. Таможенные платежи: понятие, виды и способы расчета / Д. С. Ясников // Молодой ученый. -- 2014. -- №21.2.

Размещено на Allbest.ru