Размещено на http://www.allbest.ru/

Минобрнауки России

Троицкий филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

Кафедра права

Дипломная работа

на тему "Таможенные процедуры"

2011

Оглавление

Введение

1. Изменения в законодательстве РФ, связанные с применением таможенных процедур

1.1 Законодательное регулирование таможенных процедур

1.2 Основные понятия в законодательстве

2. Классификация таможенных процедур

2.1 Основы классификации таможенных процедур

2.2 Ввозные таможенные процедуры

2.3 Вывозные таможенные процедуры

2.4 Провозные таможенные процедуры

2.5 Таможенные процедуры комбинированного характера

Заключение

Список использованных источников

Приложение. Порядок оплаты НДС в соответствии с таможенной процедурой

Введение

Таможенное законодательство большинства стран содержит дифференцированный подход к определению статуса товаров в зависимости от задач, характера перемещения, категории участников правоотношений. Принцип законности допускает вариативность поведения в рамках существующих правил и свободу выбора таможенной процедуры (в ранее действующем законодательстве России - режима). Самую многочисленную группу таможенных процедур составляют применяемые в целях осуществления внешнеторговой деятельности.

С 1 июля 2010 года вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана от 27 ноября 2009 года Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// СЗ РФ. 2009. № 46. (далее - ТК ТС). В данном нормативном акте максимально унифицированы таможенные формальности на границе государств-членов Союза. В Кодексе регламентирован и порядок применения таможенных процедур коммерческого перемещения товаров. Вместе с ТК ТС вступили в силу и ряд связанных с ним международных договоров и соглашений.

Серьезной правовой базой для упорядочения системы таможенного администрирования российским государством стал Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)// СЗ РФ. 2010. № 52. (далее - Федеральный закон). Данный Федеральный закон заменил Таможенный кодекс РФ Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (действвовал с изм. и доп., включая от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2003. N 22. Ст. 2066. и ознаменовал существенные изменения в российском таможенном праве и смежных правовых областях.

Эффективная интеграция России в мировую экономику невозможна без совершенствования таможенного законодательства, регулирующего внешнюю торговлю товарами. В связи с этим актуальными представляются вопросы, связанные с нововведениями в указанное законодательство, определяющие порядок перемещения товаров через таможенную границу, их статус для таможенных целей.

Степень научной разработанности темы исследования. Теоретические аспекты правового регулирования внешнеэкономической деятельности и международных таможенных и экономических отношений в целом и таможенных процедур (режимов) в частности исследовались Х.А. Андриашиным, О.Ю. Бакаевой, К.А. Бекяшевым, А.Д. Ершовым, Н.В. Завьяловым, С.И. Истоминым, А.Н. Козыриным, Е.П. Коваленко, Т.А. Матвеевой, А.Ю. Кожанковым, Г.В. Матвиенко, Е.Г. Моисеевым, А.Ю. Райковой, Б.Г. Никитиным, М.М. Рассоловым, В.Г. Свинуховым, А.Е. Татариновым, Е.Е. Смирновой, И.В. Тимошенко, А.П. Фоковым, С.В. Халиповым, Н.И. Химичевой, Н.Д. Эриашвили, А.А. Шахмаметьевым, и др.

Объектом дипломного исследования являются правоотношения, складывающиеся по поводу перемещения товаров через таможенную границу под таможенными процедурами.

Предмет исследования составляют нормы административного, финансового, налогового и таможенного законодательства, регулирующие правоотношения, возникающие в связи с перемещением товаров через таможенную границу под различными таможенными процедурами.

Целью исследования является выработка положений развивающих научные представления о таможенных процедурах как особой правовой категории науки таможенного права, изучение их структуры и характерных признаков.

Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:

1. Изучить изменения в законодательстве РФ, связанные с применением таможенных процедур, определить основные понятия. 2. Проанализировать классификации таможенных процедур. 3. Рассмотреть таможенные процедуры с точки зрения способа передвижения товаров

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы исследования (системный, анализа и синтеза, дедукция и индукция, классификация, сравнение, формализация); частнонаучные методы (формально-юридический, сравнительно-правовой, историко-правовой).

Эмпирическую базу составили правовые акты российских и зарубежных органов государственной власти и международных организаций, по вопросам, связанным с использованием таможенных процедур (режимов) за период с 2000 по 2011 г.

Теоретическая значимость исследования заключается в обосновании предложений, развивающих научные представления о таможенных процедурах как особой правовой категории науки таможенного права, анализе структуры таможенных процедур и выявлении их специфических особенностей.

Выводы и предложения, сделанные в работе, могут использоваться в дальнейших исследованиях в области науки таможенного права.

Практическая значимость исследования состоит в исследовании нововведений в таможенное законодательство, предложена классификация таможенный процедур по принципу перемещения товара на таможенной территории.

Результаты исследования могут использоваться в процессе преподавания учебных курсов "Таможенное право".

1. Изменения в законодательстве РФ, связанные с применением таможенных процедур

1.1 Законодательное регулирование таможенных процедур

Революционные преобразования в области таможенного дела связаны с формированием Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана и введением с 1 июля 2010 г. в действие Таможенного кодекса Таможенного союза Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010)// СЗ РФ. 2010.№ 45..

Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТК ТС) является актом прямого действия. Правовая база Таможенного союза состоит из трех частей:

1. ТК ТС.

2. Международные соглашения по вопросам, не урегулированным ТК ТС.

3. Решения Комиссии Таможенного союза как наднационального регулирующего органа.

Единообразие таможенного регулирования не означает отсутствия национального таможенного законодательства. Так, Федеральной таможенной службой РФ был опубликован проект Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)// СЗ РФ. 2010. № 54. (далее - Федеральный закон). Федеральный закон вступил в силу с 29 декабря 2010 г. (кроме отдельных положений с иными сроками вступления в силу). С 1 июля 2010 г. он заменил действующий до этого Таможенный кодекс РФ. Аналогичные изменения произошли в Белоруссии и Казахстане. С помощью национальных законодательных норм восполняются пробелы - отношения, не регламентированные Таможенным кодексом Таможенного союза.

Поскольку основным документом, регулирующим таможенные отношения России, Белоруссии, Казахстана, стал Таможенный кодекс Таможенного союза, Федеральный закон предназначен для уточнения применения ТК ТС в России и урегулирует порядка 300 отсылочных норм, содержащихся в ТК ТС.

Федеральный закон регламентирует, в частности:

- основные принципы ввоза товаров в РФ, вывоза товаров из РФ, перевозки товаров по территории РФ под таможенным контролем;

- порядок декларирования товаров и применения иных таможенных процедур;

- правила определения страны происхождения товара и классификации товаров по ТН ВЭД ТС;

- основания корректировки таможенной стоимости без проведения дополнительной проверки;

- порядок проведения таможенного контроля (система управления рисками, таможенный осмотр и досмотр, таможенные проверки и т.п.);

- порядок приостановления выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, не внесенные в реестр (так называемая процедура ex officio);

- порядок уплаты, возврата и принудительного взыскания таможенных платежей;

- порядок обжалования решений, действий и бездействия таможенных органов и их сотрудников. Медведев В.Н., Никитин Б.Г. Общая характеристика правовых методов охраны прав лиц в Российской Федерации [Текст]/ В.Н. Медведев, Б.Г. Никитин// Труды школы профессора Медведева Н.П. // Под ред. Н.П. Медведева и В.К. Медведевой. Вып. 9. - М.: Издательский Дом МИСиС, 2010.

Федеральным законом также устанавливаются требования к уполномоченным экономическим операторам, таможенным перевозчикам, представителям, владельцам складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и другим участникам.

Новым стало законодательное закрепление электронного декларирования товаров. При этом электронная форма становится основной, с 2014 г. таможенная декларация на бумажном носителе может быть подана только в ограниченных случаях.

Также Федеральный закон упростил ввоз и вывоз сложного многокомпонентного оборудования: по единому коду ТН ВЭД ТС, различными товарными партиями, в течение 1 года с возможностью продления до 3 лет, с подачей одной итоговой декларации.

Впервые законодательно установлена возможность однократного представления правоустанавливающих документов декларанта товаров до и во время подачи таможенной декларации и законодательно ограничен их перечень (схоже с процедурой регистрации участника ВЭД в таможенном органе, ранее ничем не регулировавшейся).

По заявлению декларанта товары могут быть выпущены при отсутствии лицензий, сертификатов и подобных документов, но с ограничениями по их использованию. Также установлены четкие основания для отказа в удовлетворении такого заявления.

Упрощен ввоз научных и коммерческих образцов товаров для демонстрации на выставках, тестирования и подобных целей.

Сокращен срок и перечень документов, необходимых для экспорта товаров за пределы Таможенного союза.

Негативным моментом является то, что Федеральный закон усложняет свободное перемещение товаров внутри Таможенного союза, предоставляя российским таможенным органам право требовать подтверждения происхождения и выпуска товаров. С таким требованием участник ВЭД может столкнуться как на границе РФ, так и внутри страны. Бакаева О.Ю. Проблемы соотношения частных и публичных интересов в условиях формирования правовой базы Таможенного союза. [Текст]/ О.Ю. Бакаева// Юридический мир. 2010. N 6.

Обращаем внимание, что Федеральный закон содержит также бланкетные нормы и делегирует регулирование отдельных таможенных отношений Правительству РФ и ФТС России, которые должны принять соответствующие акты.

Приоритет в таможенном регулировании отдается законодательству Таможенного союза. Если этим законодательством какие-либо отношения не урегулированы, то применяются нормы национального законодательства, но до урегулирования данных отношений на уровне Таможенного союза. При этом если в ТК ТС установлено, что какие-либо отношения регулируются национальными нормативными актами, то такое законодательство действует на территории этого государства - члена Таможенного союза (например, обжалование регулируется в каждом государстве внутренними нормами - ст. 9 ТК ТС, аналогично решается вопрос с организацией консультирования таможенными органами - ст. 11 ТК ТС и пр.). Бодрягина О. Таможенный союз - час икс близок [Текст]./ О. Бодрягина// ЭЖ-Юрист. 2010. N 25.

Остановимся на основных нововведениях Кодекса.

Во-первых, законодатель отказался от традиционного термина "таможенный режим" и заменил его на понятие "таможенная процедура". Под ней понимается совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами. Сохранилось понятие таможенных операций.

Во-вторых, место таможенного брокера заняло лицо, именуемое таможенным представителем. Его статус практически не изменился. Реестры таможенных представителей ведутся раздельно в каждом государстве, но Комиссией Таможенного союза формируется их общий реестр, который публикуется не реже 1 раза в квартал. Аналогично решается вопрос с таможенными перевозчиками, владельцами СВХ, таможенных складов, владельцами магазинов беспошлинной торговли.

В-третьих, в союзном Кодексе вводится институт уполномоченного экономического оператора. Такому лицу выдается свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов. Данный статус могут получить лица, соответствующие следующим условиям:

- предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей на сумму, эквивалентную одному миллиону евро, но если лицо осуществляет деятельность по производству и (или) экспорту товаров - то на сумму, эквивалентную 150 тысячам евро;

- осуществление внешнеторговой деятельности не менее одного года;

- отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, процентов, пеней, а также недоимки в соответствии с налоговым законодательством;

- отсутствие фактов привлечения в течение одного года до обращения в таможенный орган к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела;

- наличие "прозрачной" системы учета товаров.

В-четвертых, уточняется статус предварительного решения о классификации товара по ТН ВЭД ТС (Федеральной таможенной службой разработан проект Административного регламента по предоставлению данной государственной услуги). Оно принимается таможенным органом того государства - члена Таможенного союза, в котором будет осуществляться выпуск товаров. Предварительное решение является обязательным при декларировании товаров на территории государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого принял предварительное решение. Таким образом, решение, принятое на территории Республики Казахстан, для Российской Федерации обязательную силу иметь не будет. Общий срок его принятия - 90 дней со дня регистрации заявления, и действует оно, как правило, в течение трех лет. Фоков А.П. О концепции Таможенного кодекса Таможенного союза (России, Республики Казахстан и Республики Беларусь [Текст]./ А.П. Фоков// Таможенное дело. 2010. N 1.

В-пятых, в Кодексе устанавливается, что если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров (при этом срок отложения решения не устанавливается). В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости (ст. 64 ТК ТС). Порядок декларирования и контроля таможенной стоимости товаров, а также формы декларации таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза.

В-шестых, увеличен срок хранения документов, необходимых для таможенного контроля, с 3 лет до 5 лет (ст. 98 ТК ТС). Кроме того, устанавливается, что таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. При этом национальным законодательством могут устанавливаться более продолжительные сроки пост-контроля, но в пределах 5 лет. В Российской Федерации увеличение 3-летнего срока не предполагается.

В-седьмых, изменен и расширен перечень форм таможенного контроля. Так, получение пояснений изменено на получение объяснений; в названиях таких форм контроля, как таможенный осмотр и таможенный досмотр, исключены слова "товаров и транспортных средств", а личный досмотр назван личным таможенным досмотром. Изменилось и название осмотра помещений и территорий для целей таможенного контроля на "таможенный осмотр помещений и территорий". Появились новые формы: учет товаров, находящихся под таможенным контролем, проверка системы учета товаров и отчетности (проводится в отношении лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела; лиц, пользующихся специальными упрощениями; лиц, пользующихся (владеющих) иностранными товарами), таможенная проверка. При этом таможенная ревизия заменена на таможенную проверку, осуществляемую как в камеральной, так и в выездной формах (глава 19 ТК ТС). Формы актов таможенного осмотра, досмотра и других форм контроля устанавливаются Комиссией Таможенного союза. Истомин С.И. О правовом регулировании модернизации в таможенном праве [Текст]./ С.И. Истомин// Юридический мир. 2010. N 2.

В-восьмых, уточнены понятия и элементы, входящие в систему управления рисками. Важно, что область рисков теперь может определить не только ФТС России, но и Комиссия Таможенного союза.

В-девятых, существенные изменения коснулись порядка осуществления таможенного оформления, а именно:

- исключена процедура внутреннего таможенного транзита. Доставка товаров до места оформления осуществляется в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

- с одной стороны, представление различных документов в электронной форме устанавливается как право, а не обязанность лица, а с другой - в п. 6 ст. 180 определено: подача таможенной декларации в письменной форме должна сопровождаться представлением таможенному органу ее электронной копии, если иное не установлено ТК ТС, решением Комиссии Таможенного союза либо законодательством государств - членов Таможенного союза в случаях, предусмотренных решением Комиссии Таможенного союза;

- установлен срок регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение, - не более одного часа после их подачи, после чего лицу выдается подтверждение о регистрации документов;

- максимальный срок временного хранения (4 месяца) не изменился, но он дополнен предельным сроком временного хранения в отношении международных почтовых отправлений, хранящихся в местах (учреждениях) международного почтового обмена, а также не полученного или не востребованного пассажиром багажа, перемещаемого воздушным транспортом, - 6 месяцев;

- исключены устная и конклюдентная формы декларирования;

- установлены следующие виды деклараций: декларация на товары, транзитная декларация, пассажирская таможенная декларация, декларация на транспортное средство. Все формы таможенных документов (в т.ч. деклараций) и порядок их заполнения определяются решением Комиссии Таможенного союза;

- срок подачи декларации на ввезенные товары ограничен сроком временного хранения товаров. Установлен срок декларирования товаров, являвшихся орудием, средством совершения или предметом административного правонарушения или преступления, в отношении которых было принято решение об их возврате, - 30 дней со дня вступления в силу решения суда или таможенного органа. Срок регистрации декларации таможенным органом или отказа в ее регистрации - 2 часа с момента ее подачи;

- регистрация транзитной декларации и иных документов должна быть завершена в течение одного часа с момента представления их перевозчиком (ранее этот срок равнялся двум часам). А в течение трех часов после завершения таможенной процедуры таможенного транзита перевозчик или иное заинтересованное лицо обязаны совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием;

- увеличен срок предъявления товаров в случае их предварительного декларирования с 15 до 30 календарных дней. Однако если за это время были введены запреты и ограничения, таможенный орган отказывает в выпуске таких товаров; Ершов А.Д. Международные таможенные отношения [Текст]: Учеб. пособие /А.Д. Ершов.- СПб.: О-во "Знание" С.-Петербурга и Ленингр. обл., 2010. - 204 с.

- срок выпуска товаров сокращен до одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации (ст. 196 ТК ТС), а для экспортируемых и временно вывозимых товаров он не может превышать 4 часов. Эти сроки включают время проведения таможенного контроля. Продление сроков до 10 рабочих дней допускается с письменного разрешения руководителя (начальника) таможенного органа, уполномоченного им заместителя руководителя (начальника) таможенного органа либо лиц, их замещающих.

В-десятых, приостановление выпуска товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, допускается и без заявления правообладателя на срок до 10 рабочих дней. Он может быть продлен еще на 10 дней по заявлению правообладателя. А сам срок защиты прав правообладателя на объекты интеллектуальной собственности составляет не более двух лет при условии включения объекта в таможенный реестр. Возможно продление такого срока еще на 2 года неограниченное число раз, т.е. каждый раз по 2 года.

Кодекс построен, несмотря на его недостатки, на следующих принципах:

- использования норм и положений международного права в области таможенного регулирования;

- гармонизации и унификации таможенных правил и повышения эффективности таможенных процедур;

- транспарентности, предсказуемости и последовательности таможенных правил и процедур, их упрощения в интересах участников внешнеторговой деятельности;

- применения современных методов работы таможенных служб, включая таможенный контроль на основе управления таможенными рисками, посттаможенный контроль, максимального практического внедрения передовых информационных технологий;

- совершенствования взаимодействия между таможенными службами государств - участников Таможенного союза. Логинов П.Б. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза (Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) [Текст]./ П.Б. Логинов// Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2010. N 11.

Международный опыт развитых стран Европейского союза показывает, что ТК ТС позволит законодательно обеспечить:

- свободное перемещение товаров через границу без ограничений и дополнительных требований;

- реализовать перенос таможенного контроля товаров в места их отправления или назначения;

- свободно выбирать международные процедуры таможенного транзита;

- обеспечить быстрые и упрощенные процедуры таможенного контроля, т.е. исключить вынужденные таможенные обременения (оформление и т.д.);

- выработать механизмы управления рисками для безопасной международной торговли и приблизить их к рамочным стандартам безопасности ВТО о предоставлении информации о грузах с использованием системы МСАТ электронного предварительного информирования МДП;

- соблюсти рамочные стандарты безопасности ВТО, что послужит странам - участницам Таможенного союза преимуществом при вступлении в ВТО.

1.2 Основные понятия в законодательстве

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС. При этом лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую (п. п. 1, 2 ст. 203 ТК ТС).

Содержание таможенной процедуры включает:

направление перемещения через таможенную границу;

цель перемещения;

статус товаров;

условия помещения товаров в таможенную процедуру;

порядок применения ограничений, установленных законодательством о регулировании ВЭД;

порядок применения таможенных пошлин и налогов;

другие требования и условия, предусмотренные ТК ТС. Чермянинов Д.В. К вопросу о классификации субъектов таможенных правоотношений [Текст]./Д.В. Чермянинов// Российский юридический журнал. 2010. N 5.

Отдельные таможенные процедуры определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок представления.

В ТК РФ была приведена классификация режимов: основные таможенные режимы; экономические режимы; завершающие режимы и специальные режимы; но значение такой классификации и ее цель в последующих положениях не раскрывалась.

При избрании наименования - основные таможенные режимы, законодатель, вероятно, учитывал наибольшую распространенность этой группы таможенных режимов. Несовершенство данного наименования было в том, что по правилам дихотомического деления при этом необходимо выделить и "частные таможенные режимы".

Несколько видов таможенных режимов (реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства) законодателем были объединены в группу завершающих таможенных режимов. Такой термин является условным и с позиции формальной логики - несовершенным. Правовое обоснование использования в таможенном законодательстве термина "завершающие таможенные режимы" отсутствовало. Таможенное право [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Выделение некоторых режимов в категорию экономических не свидетельствовало об отсутствии такого признака в характеристике других режимов, поскольку все они имели экономическое значение. Очевидно, что появление режимов вызвано хозяйственной практикой.

Классифицировать таможенные процедуры можно в других вариантах, например, ряд процедур отвечает интересам торговли (таможенный склад, беспошлинная торговля), промышленности (режимы переработки). Возможна классификация, в основе которой может быть освобождение от уплаты таможенной пошлины, налогов и т.д.

Следует отметить, что вопросы, связанные с использованием понятий "таможенное оформление", "таможенные режимы", достаточно широко обсуждались в литературе, поскольку Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур Киотская конвенция была подписана (совершена) Договаривающимися сторонами 18 мая 1973 г. в городе Киото (Япония) и вступила в силу 25 сентября 1974 г. URL: http:// www.wcoomd.Org/ files/ 1.%20Public%20files/ PDFandDocuments/ About%20Us/ legal_instru/ PG0183E1.pdf. не содержит таких понятий. Введение их в ТК РФ не упрощало, а делало более сложным для понимания и применения его положений.

В публикациях по проблемам таможенного права отмечалось, что "понятия "таможенные процедуры", "таможенные режимы" были сформулированы таким сложным образом, что они явно не соответствовали требованию простоты и ясности изложения, которые, так же как и в Киотской конвенции (далее Конвенция), были зафиксированы в ТК РФ", с чем приходится согласиться.

Представляется, что построение и содержание Конвенции должны более полно учитываться при разработке ТК РФ, поскольку их логика является последовательной и более простой.

Анализ Киотской конвенции позволяет классифицировать специальные приложения на приложения, содержащие правила, регулирующие выполнение действий, 1) предшествующих подаче декларации на товары и 2) необходимых для помещения товаров под процедуры выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта и т.д., т.е. связанных с подачей декларации на товары, т.е. для "очистки". Кожанков А.Ю. Унификация таможенного законодательства таможенного союза с положениями Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур на примере норм проекта Таможенного кодекса таможенного союза - институт "Очистка товаров" [Текст]./А.Ю. Кожанков // Таможенное дело. 2010. N 3.

Таким образом, перечисленные действия проводятся в два этапа. Первый этап включает в себя все действия, осуществляемые заинтересованными лицами и таможенным органом с момента ввоза товаров на таможенную территорию до момента помещения их под "очистку".

Таможенные формальности, предшествующие подаче декларации на товары, включают в себя действия по ввозу товаров на таможенную территорию с пересечением таможенной границы и временным хранением товаров под таможенным контролем в специальных помещениях или на участках территории в ожидании подачи декларации на товары.

По выполнении указанных действий заинтересованное лицо должно подать декларацию на товары, представляющую собой заявление, составленное по установленной форме, в котором указывается процедура, подлежащая применению в отношении товаров, и сведения, необходимые для осуществления данной процедуры.

Выделение двух этапов выполнения таможенных формальностей позволяет определить последовательность их проведения и придания особого места подаче декларации на товары, когда определяется в таможенных целях правовой статус товаров. Подача декларации на товары выступает в качестве основного этапа, предшествующие формальности, хотя и носят самостоятельный характер, направлены на подготовку к подаче декларации. Кроме того, обособление таможенных формальностей на основе этапов их осуществления позволяет выделить круг действий, связанных с подачей декларации на товары.

Выполнение таможенных формальностей, т.е. определенных действий, должно проходить в соответствии с правилами и процедурами, которые содержатся в Генеральном приложении и Специальных приложениях. Кроме правил и процедур в Конвенции употребляется понятие "операция". Содержание приведенных понятий в Конвенции не раскрывается, однако анализ соответствующих положений позволяет сделать вывод, что процедура представляет собой совокупность действий, выполняемых с соблюдением правил, которые являются правовыми нормами, устанавливающими порядок их совершения. Операцию можно рассматривать как отдельное действие в ряду других, установленных конкретной процедурой. Таможенные формальности в соответствии с главой 2 Генерального приложения означают все операции, которые должны совершаться лицами, которых это касается, и таможенной службой в целях соблюдения таможенного законодательства. Операции, которые выполняются при помещении товаров для внутреннего потребления, экспорта и т.д., объединяются в соответствующие процедуры. Буваева Н.Э. К вопросу о гармонизации правовых систем в сфере международно-правового регулирования таможенных процедур в рамках Всемирной таможенной организации [Текст]/ Н.Э. Буваева// Право и государство: теория и практика. 2007. N 6(30).

Введение в российское таможенное законодательство понятий "таможенное оформление", "таможенный режим" привело к возникновению внутренних противоречий, поскольку таможенный режим определяется как таможенная процедура одновременно с другими процедурами и таможенным оформлением без его содержания.

Рассмотренные выше положения Конвенции более точно отражают взаимосвязь между действиями, подлежащими выполнению по поводу перемещения товаров и средств перевозки через таможенную границу.

Необходимо принять во внимание, что понятия "таможенное дело", "таможенное оформление", "таможенный режим" за свою короткую историю уже меняли свое содержание и до настоящего времени их содержание вызывает различные подходы, что свидетельствует о не совсем удачном опыте использования данных понятий в российском таможенном праве. Истомин С.И. О спорных вопросах содержания таможенного дела, таможенного оформления и таможенного режима [Текст]/ С.И. Истомин // Таможенное дело. 2010. N 1.

Итак, помимо внутригосударственных правовых норм, регулирующих таможенные правоотношения, особое значение имеют нормы международного таможенного права. При этом международные и национальные правовые отрасли и институты дополняют друг друга, формируют взаимные стимулы к развитию. Для международного таможенного права характерно установление общих стандартов, гармонизация национальных таможенно-правовых систем. Отличия заключаются также в специфике источников международного таможенного права. Некоторые источники международного таможенного права являются открытыми. Им противопоставляются закрытые источники, свойственные интеграционным образованиям. Международное таможенное право является неоднородным, что выражается в существовании глобальных (общемировых) и локальных актов. Ряд документов имеет интеграционный характер (например, Таможенный кодекс ЕС и др.). Кроме того, источники международного таможенного права могут быть подразделены на устанавливающие международные таможенные режимы и согласующие внутригосударственные таможенные режимы.

Таким образом, международное таможенное право взаимосвязано с внутригосударственным. В частности, его действие на территории какого-либо государства нередко обеспечивается национальными актами.

2. Классификация таможенных процедур

2.1 Основы классификации таможенных процедур

Таможенные процедуры могут быть классифицированы по нескольким основаниям (признакам). Выделение таможенных процедур в отдельные группы либо разделение их по типам имеет юридическое значение прежде всего для уяснения их роли в механизме таможенного регулирования и более детального изучения различных аспектов их правовой регламентации. Наиболее полно раскрывающей содержание таможенных процедур представляется классификация в зависимости от их роли и места в общем процессе хозяйственной деятельности и экономического воспроизводства. Согласно этой классификации таможенные режимы могут быть разделены на две группы - простые и экономические таможенные процедуры.

Для простых таможенных процедур характерен общий, без каких-либо изъятий и ограничений, порядок применения таможенных средств и методов регулирования. Эти процедуры используются при осуществлении относительно самостоятельных и завершенных коммерческих операций. Таможенное право [Текст]: Учебник / А.А. Гравина и др.; Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Волтерс Клувер, 2007.

Экономические таможенные процедуры отличаются более гибким использованием таможенно-правовых инструментов регулирования, что создает дополнительные возможности не только для расширения внешнеторговых операций, но и для развития других форм международной экономической интеграции.

В качестве основополагающих критериев при отнесении конкретной таможенной процедуры к группе экономических следует указать следующие их специфические черты:

- наличие экономического значения и обоснования (с макроэкономической точки зрения и вне зависимости от номенклатуры помещаемых под них товаров);

- соответствие специфическим ситуациям, связанным с международным разделением труда и открытием национальных рынков, созданием дополнительных возможностей для развития промышленности, торговли и т.д.;

- целевой и условный характер. Это выражается в том, что по общему правилу экономические таможенные процедуры позволяют использовать товар только в строго определенных целях;

- предоставление пользователю таможенной процедуры при выполнении им всех предусмотренных обязательств заранее известных экономических выгод и преимуществ путем предоставления налоговых льгот, а в ряде случаев также неприменения запретов и ограничений экономического характера Таможенное право России [Текст]: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юрист, 2009..

В зависимости от их предназначения таможенные процедуры экономического характера подразделяются на три типа:

- складирование (товары сохраняются в неизменном состоянии в ожидании иного таможенного предназначения без какого-либо использования, кроме некоторых операций, позволяющих обеспечить такое хранение либо последующее использование, в частности переупаковка, сортировка и т.д.);

- использование товаров (товары могут использоваться по своему назначению, однако такое использование в любом случае исключает операции по переработке и обработке товаров и не должно приводить к изменению их состояния, кроме естественной убыли или износа);

- переработка (товары используются для проведения определенных операций по их обработке и переработке с целью полного либо частичного изменения состояния этих товаров).

Выделение экономических таможенных процедур в отдельную группу прослеживается и в ТК ЕС, который к таможенным процедурам с экономическим значением относит таможенный склад, активную переработку, переработку под таможенным контролем, пассивную переработку и временное использование. Наряду с понятием "таможенная процедура с экономическим значением" ТК ЕС содержит понятие "таможенная процедура с освобождением от таможенных платежей", к которому помимо перечисленных выше процедур отнесен также транзит. Правовой регламентации этих категорий таможенных процедур посвящены ст. 84 - 160 ТК ЕС и ст. 309 - 787 Постановления о его применении. Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза.// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 176.

Выделение европейским таможенным законодательством таможенных процедур с экономическим значением и таможенных процедур с освобождением от таможенных платежей в отдельные группы имеет практическое значение для их правового регулирования, что выражается, в частности, в наличии общих базовых положений о применении этих процедур, которые сводятся к следующему:

- применение таможенной процедуры с экономическим значением требует получения разрешения таможенных органов (ст. 85 ТК ЕС);

- таможенные органы могут обусловить выдачу разрешения на помещение товаров под процедуру с освобождением от таможенных платежей предоставлением обеспечения, гарантирующего уплату таможенного долга, который может возникнуть в отношении данных товаров (ст. 88 ТК ЕС);

- права и обязанности владельца экономической таможенной процедуры могут быть переданы другому лицу при условии соблюдения установленных таможенным органом предпосылок, причем это лицо будет обязано выполнять действующие в отношении данной таможенной процедуры предпосылки (ст. 90 ТК ЕС);

- таможенная процедура с освобождением от таможенных платежей завершается, когда товары, помещенные под эту процедуру, или продукты их переработки оформляются в таможенном отношении (ст. 99 ТК ЕС).

В зависимости от направления движения товаров таможенные процедуры могут быть подразделены также на ввозные, вывозные, провозные и комбинированные. К первой группе таможенных процедур, предполагающих ввоз товаров в РФ, могут быть отнесены выпуск для внутреннего потребления, переработка на таможенной территории, временный ввоз, уничтожение, отказ в пользу государства. В качестве примеров таможенных процедур второй группы можно привести экспорт, временный вывоз, реэкспорт, беспошлинную торговлю. Третью группу составляет таможенная процедура транзита. К комбинированным таможенным процедурам относится таможенный склад.

Использование некоторых таможенных процедур ограничено определенной территорией, в частности территорией свободной таможенной зоны, свободного склада, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли. Требованиями таких процедур является физическое размещение товаров на предусмотренной территории и нахождение на ней товаров в течение всего периода действия процедуры. Вывоз товаров с этой территории обычно требует изменения таможенной процедуры.

В зависимости от периода возможного нахождения товаров и транспортных средств под таможенной процедурой следует различать срочные и бессрочные таможенные процедуры. К числу таможенных процедур, ограниченных определенным временным промежутком, относятся, например, таможенный склад, временный ввоз, переработка для внутреннего потребления, таможенный транзит. Правовой регламентацией одних таможенных процедур срочного характера предусмотрено требование о нахождении товаров в неизменном состоянии, за исключением изменения вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации) и тому подобных обстоятельств. Другие предполагают активное использование товаров. По истечении установленных сроков таможенная процедура должна быть завершена в соответствии с установленным порядком, а товары и транспортные средства в зависимости от требований конкретной таможенной процедуры - вывезены за пределы таможенной территории таможенного союза, заявлены к иной таможенной процедуре, переработаны или потреблены. Никитин Б.Г. Некоторые аспекты совершенствования ведомственного контроля в контексте реформирования таможенного администрирования в Российской Федерации [Текст]// Юрист-Правовед. - 2010. - № 6 (43).

Следует различать также таможенные процедуры, связанные с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, и те, при помещении товаров под которые таможенные платежи уплачиваются в полном объеме. Особенности налогообложения при перемещении товаров в соответствии с различными таможенными процедурами определены содержанием конкретной таможенной процедуры, а также ст. 151 и 185 НК РФ (Приложение).

Ряд таможенных процедур предъявляет дополнительные требования к стране происхождения товаров. Из них можно выделить процедуры, применяемые в отношении иностранных товаров и в отношении российских товаров. К числу последних отнесены экспорт, переработка вне таможенной территории (за исключением вывоза товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, для их ремонта), временный вывоз. В силу того, что товары утрачивают статус российских при их вывозе за пределы таможенной территории таможенного союза, под таможенные процедуры, применимые к ввозимым товарам, могут быть помещены только иностранные товары. Таможенные процедуры таможенного склада (в случае помещения на склад товаров, предназначенных для вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта), беспошлинной торговли, используются в отношении как российских, так и иностранных товаров.

Помещение товаров под определенные таможенные процедуры предполагает изменение юридической судьбы вещи. Это может выражаться в смене собственника (отказ в пользу государства, беспошлинная торговля) либо в изменении физического состояния товара вплоть до его полной утраты (таможенные процедуры переработки, уничтожения).

В целях таможенного регулирования в отношении товаров установлены 17 видов таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, таможенный транзит, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления, временный ввоз (допуск), временный вывоз, реимпорт, реэкспорт, беспошлинная торговля, уничтожение, отказ в пользу государства, свободная таможенная зона, свободный склад, специальная таможенная процедура (п. 1 ст. 202 ТК ТС). Борисов К.Г. Международное таможенное право [Текст]: Учебное пособие/ К.Г. Борисов. -М.: Изд-во РУДН, 2010. 616 с.

Вне зависимости от заявленной таможенной процедуры лица обязаны соблюдать:

запреты и ограничения, не носящие экономического характера и установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД;

требования законодательства РФ, установленные в целях валютного контроля. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.

2.2 Ввозные таможенные процедуры

таможенный налоговый законодательство граница

Выпуск для внутреннего потребления. Выпуск для внутреннего потребления. Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, регламентируется ст. 209 ТК ТС. В ранее действующем кодексе это был режим выпуска товаров для внутреннего потребления, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их обратном вывозе (ст. 163 ТК).

Товары получат статус находящихся в свободном обращении при соблюдении следующих условий:

уплата таможенных пошлин, налогов;

соблюдение ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании ВЭД.

В соответствии со ст. 210 ТК ТС товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:

1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

2) соблюдения запретов и ограничений;

3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

При выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров таможенного союза.

При предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 200 указанного Кодекса и сохраняют статус иностранных товаров. Кожанков А.Ю. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур - международный стандарт таможенного регулирования. Принципы и содержание [Текст]./ А.Ю. Кожанков // Международное публичное и частное право. 2010. N 6.

При несоблюдении указанных условий товары подлежат условному выпуску.

Кроме этого, товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.

Следует иметь в виду, что условному выпуску товары подлежат в случае:

1) если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами;

2) если товары помещены под таможенные режимы таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, реэкспорта, международного таможенного транзита, уничтожения, а также под специальные таможенные режимы, применяемые к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ;

3) если выпускаются товары без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условно выпущенные товары продолжают сохранять статус находящихся под таможенным контролем и рассматриваются как иностранные товары.

Если товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенными органами государств - членов Таможенного союза, повторного помещения таких товаров под таможенную процедуру при их ввозе в Российскую Федерацию не требуется. ст. 228, Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)

Статья 239 ТК ТС определяет содержание таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.

При совершении операций по переработке иностранных товаров допускается использование товаров таможенного союза.

Статья 240 ТК ТС регламентирует условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории:

Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории допускается при условии:

1) предоставления документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 244 настоящего Кодекса.

Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в части первой настоящего подпункта, декларант вправе использовать таможенную декларацию;

(в ред. Протокола от 16.04.2010) Истомин С.И. Переработка вне таможенной территории в Таможенном кодексе Таможенного союза [Текст]/ С.И. Истомин.// Налоги (журнал), 2010, N 6.

2) возможности идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса.

Комиссия таможенного союза вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

В ранее действующем Таможенном кодексе РФ Статья 174 содержала следующие условия помещения товаров под данный таможенный режим:

переработка на таможенной территории допускалась при наличии разрешения таможенных органов (ст. 179 ТК);

переработка на таможенной территории допускалась, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (ст. 175 ТК), за исключением случаев, когда таможенный режим завершался вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным в соответствии со ст. 186 ТК;

под таможенный режим переработки на таможенной территории могли помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК.

Правительство РФ было в праве определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускалась в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производились в РФ, а также устанавливать количественные и стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров и проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей.

Статья 241 ТК ТС предписывает проведение следующих операций по переработке на таможенной территории

1) переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;