В отечественной практике при анализе прибыли обычно используется модель в которой все факторы ее формирования изменяются сами по себе, независимо друг от друга: прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция, и обратно пропорционально - если реализуется убыточная продукция. В ней не учитывается существующая взаимосвязь между объемом производства (реализации) продукции и ее себестоимостью, хотя такая взаимосвязь имеется. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных остается, как правило, без изменений, и сумма прибыли увеличивается. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции, и сумма прибыли уменьшается.

В зарубежной практике при планировании, учёте, контроле и анализе прибыли используется “система директ-костинг”, при которой затраты, связанные с производством и реализацией продукции, делятся на переменные и постоянные.

Для обеспечения системного подхода при анализе прибыли и прогнозирования её величины в зависимости от объёма производства и продаж, издержек производства используется категория маржинальный доход (предельный или максимально возможный доход).

Маржинальный доход (МД) - это разность между стоимостью реализованной продукции и общей величиной переменных затрат на эту продукцию () или сумма прибыли (П) с постоянными издержками предприятия ():

откуда .

Маржинальный доход на изделие:

Поскольку деление издержек на постоянные и переменные весьма условно, в зарубежной практике для повышения объективности деления затрат на постоянные и переменные используются такие методы, как графический метод, метод высшей и низшей точек, статистический, метод корреляции, метод наименьших квадратов, упрощённый статистический и др.

Для анализа прибыли от реализации i-х изделий можно применять модифицированную формулу

где - сумма удельных переменных издержек по i-му изделию, тыс.р./шт.

Данная формула позволяет определить изменение суммы прибыли от реализации i-х изделий за счёт количества реализованных изделий, среднего уровня цен реализации изделий, удельных переменных и суммы постоянных издержек предприятия.

Расчёт влияния этих факторов способом цепных подстановок приведён в табл. 1.

Таблица 1

Алгоритм изменения прибыли от реализации отдельных изделий

2. Анализ прибыли от реализации продукции

В системе директ-костинг прибыль от реализации продукции:

При многономенклатурном производстве при определении суммы прибыли от реализации продукции вместо маржинального дохода используется выручка от реализации продукции РП и средний удельный вес маржинального дохода в ней :

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции рассчитывается по формуле

где - удельный вес i-го изделия в общем объёме выручки от реализации продукции, в долях;

- удельный вес маржинального дохода i-го изделия в выручке от его реализации или в цене i-го изделия, в долях:

Отсюда прибыль от реализации продукции определяется по формуле

Она позволяет установить изменение прибыли от реализации продукции за счёт:

количества (объема) реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

цен реализации изделий;

удельных переменных издержек на одно изделие;

суммы постоянных издержек предприятия.

Алгоритм расчёта влияния этих факторов на изменение прибыли от реализации продукции способом цепных подстановок и абсолютных разниц приведён в табл. 11.2.

3. Анализ рентабельности отдельных изделий

Анализ рентабельности реализованной продукции предприятия производится по следующей факторной модели:

Таблица 4

Алгоритм изменения уровня рентабельности реализованной продукции

Анализ рентабельности продаж реализованной продукции производится по следующей факторной модели

Таблица 5

Алгоритм изменения рентабельности продаж реализованной продукции

5 Анализ рентабельности инвестированного капитала (вариант 2)

Анализ рентабельности инвестированного капитала может производиться по следующим факторным моделям:

либо

Таблица 6

Алгоритм изменения рентабельности инвестированного капитала

ЛИТЕРАТУРА

1. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

2. Сергеев И.В. Экономика предприятия. Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 304 с.

3. Экономика предприятия / Под ред. Е.Л.Кантора. - СПб.: Питер, 2006. - 352 с.

4. Ковалев В., Волкова О Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Издательство: ТК Велби, 2006.