Анализ и оптимизация себестоимости продукции промышленного предприятия (на примере ОАО "Верхнекамскшина")

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

Э_П=(С₁/Д₁- С₀/Д₀ ) х Д₁ , (1.9)

где Э_П -- изменение затрат на подготовку и освоение производства;

С₀, С₁ -- суммы затрат базисного и отчетного года;

Д₀, Д₁ -- объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д. [18,с.107].

Таким образом, себестоимость продукции является одним из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Себестоимость как экономическая категория выполняет функции учета и контроля затрат на выпускаемую продукцию; является базой формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определении прибыли и рентабельности; позволяет проводить экономическое обоснование инвестиционных вложений на реконструкцию и техническое перевооружение предприятия.

Классификация себестоимости по статьям калькуляции, по элементам затрат, по делению затрат на услуги - постоянные и услуги - переменные имеют важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения.

Основная цель планирования себестоимости на предприятии - определение необходимых затрат на выпуск и реализацию продукции и определение ожидаемых финансовых результатов.

2 Анализ себестоимости продукции ОАО «Верхнекамскшина»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Верхнекамскшина»

ОАО «Верхнекамскшина» - крупнейшее среди российских шинных заводов предприятие по производственным мощностям и ассортименту выпускаемой продукции. ОАО «НКШ» является флагманом отечественной шинной промышленности, где производится практически каждая третья российская шина, отвечающая требованиям мирового стандарта и самого разнообразного ассортимента: шины для легковых и легкогрузовых, грузовых автомобилей, автобусов и сельскохозяйственной техники.

Верхнекамский шинный завод (ОАО «Верхнекамскшина») как самостоятельное предприятие существует с 25 мая 1971 года после выхода из состава ОАО «Верхнекамскнефтехим». При строительстве первоначальная проектная мощность завода составляла 7,5 млн. штук шин и 9,2 млн. штук автокамер в год.

Днем рождения шинного завода считается 29 апреля 1973 года, когда на экспериментальном участке в здании БМП была получена первая автокамера 6,15x13 для легковых автомобилей «Жигули».

5 апреля 1977г. по приказу Миннефтехимпрома СССР Верхнекамский шинный завод был переименован в производственное объединение «Верхнекамскшина», куда вошли ремонтно-механический завод (РМЗ), завод массовых шин (ЗМШ) и завод грузовых шин (ЗГШ).

В 1985 году без останова основного производства, начали реконструкцию оборудования ЗМШ для выпуска радиальных шин с металлокордным брекером по лицензии итальянской фирмы «Пирелли» мощностью 2 млн. 50 тысяч штук шин в год. На следующий, 1986 год, были введены первые мощности, а затем и остальные. После реконструкции цехов ЗМШ (1987 г.) проектная мощность заводов составляла 11825 тысяч штук в год, в том числе ЗМШ - 8,050, а ЗГШ -3,775 тыс. штук шин в год. Реконструкция оборудования цехов ЗМШ для выпуска легковых радиальных шин с металлокордным брекером дала возможность сохранения передовых позиций на рынке шин.

Согласно государственному плану приватизации, наряду с другими предприятиями и ПО «Верхнекамскшина» в 1994 году было преобразовано в акционерное общество открытого типа.

В рейтинге мировых шинных компаний ОАО НКШ находится на 20-ом месте среди 98 компаний. [29, с.8].

Согласно плану мероприятий, утвержденному председателем Совета директоров общества, генеральным директором ОАО «Татнефть» Ш.Ф. Тахаутдиновым, в 2005 году была продолжена работа по изменению организационной структуры ОАО и по выводу непрофильных структур и сервисных видов деятельности из состава ОАО «Верхнекамскшина» в виде самостоятельных юридических лиц.

В том числе, в НМЗ передан цех ремонта технологического оборудования и запасных частей. На базе УОП и АТП созданы ООО «КП Шинник» и ООО «Техно-Транс НК». В состав ООО «Мекбар» переданы участки ремонта запорной арматуры технологической оснастки, а также швейный участок ЗГШ. Переданы в состав ООО «Бизнес-сервис»хозяйственные цеха обоих заводов. В связи с передачей функций в УК «Татнефть-Нефтехим» из состава предприятия выведены также управления собственности и ценных бумаг, капитального строительства, а также отделы экономической безопасности финансового управления.

С 1 января 2006 года производственная деятельность ОАО «Верхнекамскшина» приказом УК ООО «Татнефть-Нефтехим» №373-П от 28.12.2005г. переведена на давальческую схему работы. По решению совета директоров ООО «Татнефть-Нефтехим» давальцем сырья определено ООО «Татнефть-Нефтехимснаб».

ООО «Татнефть-Нефтехимснаб» обеспечивает предприятие сырьем в размере потребности, выполняет закупку основного технологического оборудования и комплектующих, с 2007 года заказчиком разработки новых шин.

Функции разработки новых шин, освоение новых рецептур и новых материалов выполняет ООО «научно-технический центр «КАМА».

ООО «Торговый дом «КАМА» выполняет функции реализации продукции, а также изучение и расширение рынка сбыта, формирование ассортиментного ряда, определение политики продаж, определение потенциальных потребителей.

За 2006 год разработано, освоено и поставлено на серийное производство 12 новых типоразмеров шин. Сняты с производства все диагональные устаревшие типоразмеры радиальных шин. Продолжена работа по обеспечению соответствия системы управления качеством требованиям международного стандарта ИСО 9001.

Задействовано в полную силу производство радиальных шин, или «двухмиллионник», коллектив которого успешно справился с поставленными задачами.

В рекордно короткие сроки возведено здание для нового цеха резиносмешения, закуплено оборудование и начат его монтаж. Этот цех будет выпускать продукцию, по техническим параметрам и качественным показателям не уступающую импортным аналогам.

Суммарный объем продукции всех шинных заводов России за 2007 год составил 39 млн. штук шин. Изготовив 12 млн. 414,9 тыс. штук покрышек, «Верхнекамскшина» сохранила самую большую долю в отрасли - 32%.

Таким образом, предприятием превзойден количественный уровень «рекордных» 1990-го и 91-го годов.

За 2006-2007 годы в обществе внедрена и функционирует система экологического менеджмента в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 14001:2004, что было подтверждено аудиторской проверкой в июне 2007 года.

Постоянно участвуя в конкурсах по экологической безопасности и снижению техногенной нагрузки на окружающую среду, ОАО «Верхнекамскшина» многократно становилось победителем. В республиканском конкурсе «Эколидер» ОАО «Верхнекамскшина» награждено дипломом победителя в номинации «Работа по сокращению загрязняющих веществ»

В конкурсе «Экомир-2007» (г. Моска) предприятию присвоено звание лауреата 2 степени в номинации «Экологическая политика» за успешную реализацию системы экологического менеджмента в соответствии с требованиям международного стандарта ИСО 14001:2004.

В феврале 2007 года Комитет по экологии, природным ресурсам и землепользованию Госсовета РТ высоко оценил работу ОАО «Верхнекамскшина» и принял решение распространить его опыт по внедрению системы экологического менеджмента на все промышленные предприятия республики.

В конце января 2008 года состоялась конференция трудового коллектива предприятия по принятию коллективного договора на 2008 год. План производства шин утвержден в объеме 12,3 млн. штук, в том числе 1,9 млн. шин «Кама- Евро».

Продолжается работа по совершенствованию системы управления качеством - приказом генерального директора утверждены цели и задачи компании в области качества.

29 апреля в коллективах состоялись торжественные собрания по случаю 35-ой годовщине со дня выпуска первой Верхнекамской автокамеры.

Реализация трех инвестиционных программ стратегического развития шинного производства, финансируемых компанией “Татнефть”, должна помочь ОАО “Верхнекамскшина” выстоять в кризисную пору.

Сегодня шинников больше всего тревожит проблема сбыта. Падение продаж началось еще 2008 году, хотя автозаводы, основные потребители “обуви для колес”, снизили объемы производства несколько месяцев назад.

Отсутствие спроса на Верхнекамские шины обусловлено тем, что их модельный ряд безнадежно устарел. Уступают современным импортным аналогам и новые модели. Поэтому на заводе массовых шин (ЗМШ) разработано несколько инвестиционных программ стратегического развития производства, рассчитанных на период до 2010, 2011 и 2013 годов. В соответствии, например, с первой программой, рассчитанной на 2008-2010 годы и реализуемой сегодня на заводе, в десятом году ЗМШ должен производить 2 млн. 800 тыс. штук конкурентоспособных на мировом рынке легковых радиальных шин.

В рамках проекта на заводе уже демонтировано все старое оборудование и сейчас готовится к пуску сборочный агрегат голландской фирмы WMI для производства легко-грузовых шин. Также введена в эксплуатацию линия по производству гермослоя словацкой фирмы Кonstrukta Industry. В конце декабря на заводе ожидают поступления двух сборочных комплексов для изготовления радиальных легковых шин, а в феврале 2009 года - нового суперсовременного протекторного агрегата для производства легковых и легко-грузовых шин (сейчас ведется подготовка фундаментов для его установки).

Также в 2010 году заводу предстоит ввести в эксплуатацию и освоить два сборочных комплекса и линию по выпуску протекторов, что позволит в ближайшее время решить основную задачу - тиражирование технологии фирмы Pirelli на всех производственных переделах ЗМШ, занимающихся изготовлением легковых и легко-грузовых шин.

2.2 Анализ динамики и структуры затрат ОАО «Верхнекамскшина»

Экономичность работы предприятия характеризуется прежде всего себестоимость продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимость единицы продукции позволяет принять решение о структуре производственной программы, решить вопросы ценообразования, определить рентабельность различных видов продукции, обеспечить контроль фактических затрат. При этом большое внимание уделяется учету и распределению косвенных расходов между производимыми видами продукции. Однако существуют нерешенные вопросы в процессе калькулирования себестоимости единицы продукции и в частности прямых затрат. Это в большей степени относится к крупным предприятиям, имеющим в своем составе вспомогательные производства Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по элементам и статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Анализ затрат на производство продукции проводится в несколько этапов. Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является основным этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам (таблица 1) необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Структура затрат анализируется методом сравнения (план-факт или базисный - отчетный периоды), также определяют удельный вес каждой группы затрат и выявляют отклонения.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (год).

Как видно из таблицы, затраты предприятия в 2007 году выше, чем в 2008 году. Уменьшение затрат произошло по материальным затратам на 5984,3 тыс. рублей или на 0,1%. По энергии увеличение на 271265,1 тыс.руб или на 5,2%, а так же затраты на оплату труда 241844,5 тыс.руб или на 5,0%. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, резервы роста прибыли.

Таблица 1 - Анализ затрат по экономическим элементам ОАО «НКШ»

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затр., %
	2007 год	2008 год	Изменение	2007 год	2008 год	Изме-нение
Сырьё и материалы За вычетом отходов	40757,3	34773,0	-5984,3	0,8	0,7	-0,1
Услуги пром. характера	461900,3	671296,2	+209395,9	8,3	12,2	+3,9
Вспомогательные материалы	422558,6	378949,6	-43609	7,5	6,8	-0,7
Топливо	42945,4	44577,1	+1631,7	0,8	0,8	0
Энергия	1285783,8	1557048,9	+271265,1	22,9	28,1	+5,2
Итого материальных затрат	2253945,4	2686644,8	+432699,4	40,3	48,6	+8,3
Затраты на оплату труда	1638670,2	1880514,7	+241844,5	29,3	34,3	+5,0
ЕСН	429113,9	489211,9	+60098	7,7	8,7	+1,0
Амортизация основных фондов	199394,6	199935,4	+540,8	3,6	3,6	0
Прочие расходы	1073505,9	269487,2	-804018,7	19,1	4,8	-14,3
Производственная себестоимость	5594630,0	5525794,0	-68836	100	100

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводится методом сравнения - выделяют удельный вес каждой статьи к полной себестоимости и определяют возможности изменения себестоимости единицы продукции за счет изменения:

объема производства продукции;

численности и фонда оплаты труда основных рабочих;

за счет изменения постоянных затрат [21,c.39].

Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 2 - группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Таблица 2 -Анализ себестоимости по статьям затрат ОАО «Верхнекамскшина» за 2007 год

Статьи затрат	План, руб.	Факт, руб.	Отклонение, руб.	План, %	Факт, %	Отклонение,
						%
Сырье и материалы	352147,9	385115,4	+32967,5	6,3	6,9	-0,6
Транспортные расходы	3393,0	4928,5	+1535,5	0	0	0
Затраты на оплату труда	1580261,7	1618670,2	+38408,5	29,0	28,9	0,1
ЕСН	415758,3	429113,9	+13355,6	7,1	7,8	-0,7
Энергия на технологические цели	1351028,0	1285783,8	-65244,2	25,2	22,9	+2,3
Износ спецоснастки	70741,1	71299,8	+558,7	1,2	1,4	-0,2
Производственные расходы	1656895	1712539,9	+55644,9	30,1	30,6	-0,5
Потери от брака	0	5900,7	+5900,7	0	0,1	-0,1
Общехозяйственные расходы	79691,0	81277,8	+1586,8	1,1	1,4	-0,3
Производственная себестоимость	5350534	5594630	+24409,6	100	100

Анализируя себестоимость по статьям калькуляции ОАО «Верхнекамскшина» в 2007 году, выявили следующие отклонения: увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Отклонение запланированного показателя производственных расходов (30,1%) от фактических (30,6%) свидетельствует об уменьшении доли данной статьи расходов, тем самым, повышая себестоимость производимой продукции.

Для анализа себестоимости продукции за 2008 год исходные данные представим в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ себестоимости по статьям затрат ОАО «Верхнекамскшина» за 2008 год

Статьи затрат	План, руб.	Факт, руб.	Отклонение, руб.	План, %	Факт, %	Отклонение,
						%
Сырье и материалы	352627,5	315690,5	-36937	6,2	5,9	-0,3
Транспортные расходы	3338,8	5781,0	+2442,2	0	0	0
Затраты на оплату труда	1870882,1	1880514,7	+9632,6	32,9	34,4	+1,5
ЕСН	485941,8	489211,9	+3270,1	8,6	8,9	+0,3
Энергия на технологические цели	1582277,1	1557048,9	-25228,2	27,9	28,6	+0,7
Износ спецоснастки	77807,9	91607,3	+13799,4	1,4	1,9	+0,5
Производственные расходы	1220302	1093207,3	-127094,7	21,5	19,8	-1,7
Потери от брака	0	6424,8	+6424,8	0	0,5	+0,5
Общехозяйственные расходы	84797,5	86307,6	+1510,1	1,5	1,6	+0,1
Производственная себестоимость	5677974,7	5525794	-152180,7	100	100

Предприятие работает по давальческой системе, т.е. основное сырье и материалы, готовая продукция не является собственностью предприятия, предприятие выступает только в роли переработчика сырья и материалов и готовой продукции. При анализе себестоимости по статьям калькуляции по ОАО «Верхнекамскшина» в 2008 году видно общее незначительное повышение себестоимости. Увеличились расходы на оплату труда, и, как следствие, увеличился единый социальный налог. Увеличились расходы на энергию. Запланированный показатель составляет 27,9%, а фактически использовано 28,6%. Значительную долю занимает статья «потери от брака», увеличение расходов на 0,5% существенно повышает себестоимость производимой продукции.

В таблице 4 представим отчет по себестоимости товарной продукции.

Таблица 4 - Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2007-2008 года

Статьи затрат	2007 г	2008 г
	с/с ТП факт (тыс.руб)	Удельный вес в с/с (%)	с/с ТП факт (тыс.руб)	Удельный вес в с/с (%)
Сырьё и материалы	385115,4	6,9	315690,5	5,9
Транспортно-заготовительные расходы	4928,5	0	5781,0	0
Энергия на технологические цели	1285783,8	22,9	1557048,9	28,6
Затраты на оплату труда	1618670,2	28,9	1880514,7	34,4
ЕСН	429113,9	7,8	489211,9	8,9
Производственные расходы	1712539,9	30,6	1093207,3	19,8
Износ спецоснастки	71299,8	1,4	91607,3	1,9
Общехозяйственные расходы	81277,8	1,4	86307,6	1,6
Потери от брака	5900,7	0,1	6424,8	0,5
Производственная себестоимость	5594630,0	100	5525794,0	100

Доля транспортно - заготовительных расходов осталось на прежнем уровне.

Удельный вес затрат на энергию возросли в 2008 году до 28,6 % по сравнением с 2007 г 22,9 %, т.е. на 5,7%. Это говорит о том, что рост тарифов на энергоресурсы был выше, чем рост других расходов.

Удельный вес заработной платы вырос с 28,9 % в 2007 году до 34,4 % в 2008 году, что является положительном моментом в социальном плане.

Рост расходов на износ спецоснастки говорит о том, что рост цен на оснастку был выше, чем по другим статьям. Потери от брака в 0,4 % себестоимости увеличился.

Таким образом, для любого промышленного предприятия оптимальным решением является разработка мероприятий по сокращению потерь от брака, сокращению штрафов. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

2.3 Оценка себестоимости отдельных видов продукции

2.3.1 Анализ динамики и структуры затрат по видам продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [26,с. 327].

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения. Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной.

Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [27,с.34].

Из таблиц 5 и 6 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Таблица 5 - Затраты себестоимости на а/п 10.00Р20 И-281,У-4 по статьям за 2007 - 2008 годы, в рублях

Статьи затрат	10.00Р20 И-281, У-4
	2007 год	2008 год	Отклонения
	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.
Сырье	0	0	0	0	0	0
Возвратные отходы	0	0	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	0	0	0	0	0	0
Материальные затраты	0	0	0	0	0	0
Затраты на ОТ производственных рабочих	6742172	86102	5929907	98903	812265	-12801
ЕСН	1725995	22042	1556622	25962	169373	-3920
Энергия технологическая	13397140	171091	12347966	205947	1049174	-34856
Возмещение износа	254088	3244	353061	5889	-98973	-2645
Общепроизводственные расходы	15764840	201328	15494305	258424	270535	-57096
Общехозяйственные расходы	9479087	121054	8623487	143828	855600	-22774
Прочие ОХР	277235	3540	246952	4119	30283	-579
Прочие производственные расходы	0	0	0	0	0	0
Производственная себестоимость	47640561	608405	44552302	743071	3088259	-134666
Коммерческие расходы	750860	9589	664760	11087	86100	-1498
Полная себестоимость	4839141	617994	45217062	754158	3174359	-136164

Увеличение общепроизводственных расходов связано с увеличением расходов на:

-рост зарплаты основных рабочих и ИТР;

-рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки, хозяйственная вода);

- на текущий и капитальный ремонт оборудования.

Таблица 6 - Изменения затрат себестоимости на а/п 9.00Р20И-Н 142БМ, за 2007 - 2008годы, в рублях

Статьи затрат	9.00Р20 И-Н 142 БМ
	2007 год	2008 год	Отклонение
	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.	Затраты на выпуск	Затраты на 1000 шт.
Сырье и материалы	0	0	0	0	0	0
Возвратные отходы	0	0	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	0	0	0	0	0	0
Итого материалы	0	0	0	0	0	0
Затраты на ОТ производственных рабочих	20065592	75038	8519293	86101	11546299	-11063
ЕСН	5136790	19209	2236344	22603	2900446	-3394
Энергия технологическая	37530178	140350	16609185	167871	20920993	-27521
Возмещение износа	1491796	5578	601358	6076	890438	-498
Общепроизводственные расходы	46096264	172384	21938030	221731	24158234	-49347
Общехозозяйственны расходы	28214681	105513	11998082	121266	16216599	-15753
Прочие ОХР	810899	3032	345505	3492	465394	-460
Прочие производственные расходы	0	0	0	0	0	0
Производственная себестоимость	139346203	521107	62247796	629147	77098407	-108040
Коммерческие расходы	2196229	8213	930050	9400	1266179	-1187
Полная себестоимость	141542432	529320	63177845	638547	78364587	-109227

Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 114,86% в динамике и соответственно ЕСН на 117,78% в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.

Увеличение расходов на возмещение износа на 181,47% в динамике свидетельствует об уменьшение объема выпуска продукции.

Таблица 7 - Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 10.00Р20 И-281,У-4 за 2007 - 2008 годы, в рублях

Статьи затрат	2007 год	2008 год	2008г. к 2007г.	Отклонение
	Затраты на 1000 шт.	%	Затраты на 1000 шт.	%	В динамике %	Затраты на 1000 шт.	%
Сырье и материалы	0	0	0	0	0	0	0
Возвратные отходы	0	0	0	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	0	0	0	0	0	0	0
Материальные затраты	0	0	0	0	0	0	0
Затраты на ОТ производственных рабочих	86102	13,9	98903	13,1	114,86	-12801	0,83
ЕСН	22042	3,57	25962	3,4	117,78	-3920	0,17
Энергия технологическая	171091	27,68	205947	27,3	120,37	-34856	0,38
Возмещение износа	3245	0,53	5889	0,8	181,47	-2644	-0,27
Общепроизводственные расходы	201328	32,58	258424	34,3	128,35	-57096	-1,72
Общехозяйственные расходы	121054	19,59	143206	19,0	118,29	-22152	0,59
Прочие ОХР	3540	0,57	4741	0,6	133,92	-1201	-0,03
Прочие производственные расходы	0	0	0	0	0	0	0,00
Производственная себестоимость	608405	98,45	743071	98,5	122,13	-134666	-0,05
Коммерческие расходы	9589	1,55	11087	1,5	115,62	-1498	0,05
Полная себестоимость	617994	100	754158	100	122,03	-136164	-

Коммерческие расходы также увеличились на 115,62% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличении общехозяйственных расходов на 22152 рублей.

Рисунок 1 - Структура затрат себестоимости а/п 10.00Р20 И-281 У-4 за 2007-2008 года

Теперь сравним изменение затрат себестоимости на автопокрышки 9.00Р20 И-Н142БМ за 2007 - 2008 гг.

Из таблицы 8 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 120,63% в динамике.

Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 114,74% в динамике и соответственно ЕСН на 117,66% в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.

Если в 2007 году расходы на энергию технологическую составляли 26,52% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 26,28% в себестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.

Уменьшение расходов на возмещение износа на 108,94% в динамике свидетельствует об увеличении объема выпуска продукции.

Коммерческие расходы также увеличились на 114,45% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.

В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличении общехозяйственных расходов на 15753 рублей.

Таблица 8 - Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 9.00 Р20 И-Н 142БМ за 2007 - 2008 годы, в рублях

Статьи затрат	2007 год	2008 год	2008г. к 2007г.	Отклонение
	Затраты на 1000 шт.	%	Затраты на 1000 шт.	%	В динамике %	Затраты на 1000 шт.	%
Сырье и материалы	0	0	0	0	0	0	0
Возвратные отходы	0	0	0	0	0	0	0
Транспортно-заготовительные расходы	0	0	0	0	0	0	0
Материальные затраты	0	0	0	0	0	0	0
Затраты на ОТ производственных рабочих	75038	14,18	86106	13,48	114,74	+11068	0,7
ЕСН	19209	3,63	22603	3,53	117,66	+3394	0,1
Энергия технологическая	140350	26,52	167871	26,28	119,60	+27521	0,24
Возмещение износа	5579	1,05	6078	0,95	108,94	+499	0,1
Общепроизводственные расходы	172384	32,57	221731	34,72	128,62	+49347	-2,15
Общехозяйственные расходы	105513	19,93	121266	18,99	114,92	+15753	0,94
Прочие ОХР	3032	0,57	3492	0,54	115,17	+460	0,03
Прочие производственные расходы	0	0	0	0	0	0	0,00
Производственная себестоимость	521107	98,45	629147	98,52	120,73	+108040	-0,07
Коммерческие расходы	8213	1,55	9400	1,48	114,45	+1187	0,07
Полная себестоимость	529320	100	638547	100	120,63	+109227	-

На рисунке 2 наглядно показана структура затрат себестоимости а/п 9.00Р20 И-Н142 БМ за 2007-2008 года.

Рисунок 2 - Структура затрат себестоимости а/п 9.00Р20 И-Н142 БМ за 2007-2008 года

2.3.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 9 - Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	10.00Р20И-281, У-4	9.00Р20И-Н 142БМ
	2007	2008	2007	2008
Выпуск шин (тыс.шт.)	78,304	59,935	267,404	238,021
Себестоимость продукции (тыс.руб.)	617,994	743,071	529,320	629,147
Цена продукции (руб.)	685,97	754,158	587,54	638,547
Затраты на руб. ТП	90,09	98,52	90,09	98,52

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид [28.с.194]:

З_1р1 = (VТП₁ х С/С₁) / (VТП₁ х Ц₁), (1)

где VТП_1-- объем выпуска i-го периода продукции в физических единицах

С/С_1-- себестоимость единицы продукции i-го периода

Ц_{1 --} цена продукции i-го периода[20,c.194-196]

Определим изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции по шине 10.00Р20И-281,У-4:

З_{1р 07} = (VТП₀₇ х С/С₀₇) / (VТП₀₇ х Ц₀₇) = (78,304 х 617,994) / (78,304 х 685,97) = 90,09

З_{1р усл 1} = (VТП₀₈ х С/С₀₇) / (VТП₀₈ х Ц₀₇) = (59,935 х 617,994) / (59,935 х 685,97) = 90,09

З_{1русл 2} = (VТП₀₈ х С/С₀₈) / (VТП₀₈ х Ц₀₇) = (59,935 х 743,071) / (59,935 х 685,970) = 108,32

З_{1р 08} = (VТП₀₈ х С/С₀₈) / (VТП₀₈ х Ц₀₈) = (59,935 х 743,071) / (59,935 х 754,158) = 98,52

Общее изменение затрат на 1 рубль товарной продукции составляет:

? З_{1р общ} = З_{1р 08} - З_{1р 07} = 98,52-90,09= +8,43

Это произошло за счет влияния следующих факторов:

- Изменения объема ТП

? З_{1р V} = З_{1р усл 1} - З_{1р 07} = 90,09-90,09 = 0

- Изменения себестоимости

? З_{1р с/с} = З_{1р усл 2} - З_{1р усл 1} = 108,32 - 90,09 = +18,23

- Изменения цены

? З_{1р Ц} = З_{1р 08} - З_{1р усл 2} = 98,52 - 108,32 = -9,8

Как видно из расчетов затраты на 1 рубль товарной продукции 10.00Р20И-281,У-4 составляет за 2008 год - 98,52 коп. за 2007 год - 90,09 коп. и его уровень ниже единицы то есть производство шины 10.00Р20И-281,У-4 имеет тенденцию к снижению и является рентабельным.

Определим изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции по шине 9.00Р20И-Н 142БМ за 2007 и 2008 года

З_{1р 07} = (VТП₀₇ х С/С₀₇) / (VТП₀₇ х Ц₀₇) = (267,404 х 529,320) / (267,404 х 587,540) = 90,09

З_{1русл 1} = (VТП₀₈ х С/С₀₇) / (VТП₀₈ х Ц₀₇) = (238,021 х 529,320) / (238,021 х 587,54) = 90,09

З_{1русл 2} = (VТП₀₈ х С/С₀₈) / (VТП₀₈ х Ц₀₇) = (238,021 х 629,147) / (238,021 х 587,54) = 107,08

З_{1р 08} = (VТП₀₈ х С/С₀₈) / (VТП₀₈ х Ц₀₈) = (238,021 х 629,147) / (238,021 х 638,547) = 98,52

Общее изменение затраты на 1 рубль товарной продукции составляет:

? З_{1р общ} = З_{1р 08} - З_{1р 07} = 98,52-90,09= +8,43

Это произошло за счет влияния следующих факторов:

- Изменения объема ТП

? З_{1р V} = З_{1р усл 1} - З_{1р 07} = 90,09-90,09 = 0

- Изменения себестоимости

? З_{1р с/с} = З_{1р усл 2} - З_{1р усл 1} = 107,08-90,09 = +16,99

- Изменения цены

? З_{1р Ц} = З_{1р 08} - З_{1р усл 2} = 98,52 - 107,08 = - 8,56

Затраты на 1 рубль товарной продукции 9.00Р20И-Н 142БМ составляет за 2008 год - 98,52 коп. за 2007 год - 90,09 коп. и его уровень ниже единицы то есть производство шины 9.00Р20И-Н 142БМ является рентабельным.

Таким образом, проведение анализа затрат на производство продукции является важным способом для нахождения путей снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ затрат производится в целом по предприятию сравнением плана с фактом, изучением динамики затрат по годам.

Для более углубленного анализа используется анализ себестоимости по изделиям. По результатам анализа себестоимости продукции ОАО «Верхнекамскшина» за 2007 и 2008 годы можно сделать вывод, что при общем росте себестоимости в 2008 году по отношению к 2007 году, более высокими темпами росли расходы на энергетические затраты, заработную плату, износ спецоснастки.

Снижение этих затрат является положительным фактором, свидетельствующим о проведении на предприятии мероприятий по оптимизации затрат и повышению качества продукции.

Таким образом, проведенный анализ по двум автошинам показывает, что эти шины являются рентабельными, кроме того, из анализа динамики видно, что затраты на 1 рубль товарной продукции в 2007 году были ниже, чем в 2008.

3 Оптимизация структуры себестоимости продукции промышленного предприятия

3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:

– Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

– Система ABC (Activity-based Costing);

– Директ-костинг (Direct-costing System).

– Контроллинг

Абзорпшен-костинг (absorption costing). Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Выручка
Производственные затраты на реализованную продукцию
Валовая прибыль или валовая маржа
Коммерческие и административные расходы
Чистая прибыль

в т. ч. постоянные производственные расходы

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат	Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing)	Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing)	Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing)
Основные материалы	Фактическое потребление фактическая цена	Фактическое потребление фактическая цена	Расходы по норме фактический выпуск нормативная цена
Заработная плата	Фактически затрачено фактическая расценка	Фактически затрачено фактическая расценка	Расход по норме фактический выпуск нормальная расценка
Переменные ОПР	Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР	Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР
Постоянные ОПР	Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР	Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР

При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

Система ABC (Activity-Based Costing). В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова :

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:

– определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

– определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

– создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

– перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

– он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

– дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов;

– позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда -- отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами;

– не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия;

– затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала;

Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.

Система «директ-костинг». В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

-- Выручка от реализации

-- переменные производственные затраты

-- переменные управленческие и сбытовые затраты

-- Маржинальная прибыль по носителям затрат

-- постоянные затраты

-- Нетто-результат за отчетный период (прибыль)

Распределены по носителям затрат.

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:

– место возникновения затрат;

– общее количество произведенной продукции конкретного вида;

– группа изделий;

– центр ответственности;

– предприятие в целом.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

– возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так много;

– «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур.

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

Контроллинг. Дальнейшее развитие теории и практики управления затратами и обеспечения прибыльной деятельности предприятий привело к формированию в 1970-х гг. контроллинга как целостной концепции экономического управления предприятием, ориентирующей руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации.

Контроллинг не ограничивается контролем издержек (основную функцию системы «стандарт-кост») и рентабельности выпуска и реализации продукции («директ-костинг») -- он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента).

Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.

Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны. Они включают общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Их без большого труда можно определить по изделиям (работам, услугам) и производственным подразделениям, так как их чаще всего рассчитывают в процентах к основной заработной плате производственных рабочих.

Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого изделия. Таким образом, нам удается без выполнения трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.

Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятия вносят розничный вклад в суммы покрытия предприятия. Ввиду сказанного этот идеальный показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимального экономического результата предприятия -- прибыли.

Существуют два уровня контроллинга -- стратегический и оперативный.

Стратегический контроллинг направлен на создание потенциала успеха, т.е. обеспечение долгосрочного существования предприятия. Основная его задача -- отслеживание степени адаптации предприятия к окружающей среде, т.е. выявление целесообразности продолжения намеченных стратегических мероприятий в течение срока реализации стратегического плана.

Оперативный контроллинг направлен на достижение запланированного уровня дохода (прибыли). Его главной задачей является оценка экономической эффективности производственных процессов, выявление «узких мест», вызывающих отклонение ожидаемой (фактической) прибыли от запланированной.

Контроллингу присущ специфический инструментарий, т.е. взаимосвязанная совокупность методов получения, обработки, агрегирования, анализа, представления и использования разнообразной экономической информации.

Контроллер совмещает многие функции экономических и производственных служб, увязывает и координирует их с точки зрения получения запланированного дохода. Контроллер -- это внутренний консультант руководителей предприятия. Действовать эффективно он может, только находясь на высшем уровне управления, ибо ошибки, допущенные высшим звеном, в большинстве случаев не удается компенсировать последующим звеньям.

3.2 Основные направления снижения себестоимости продукции ОАО «Верхнекамскшина»

Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство и реализацию этой продукции. Повлиять на величину спроса - непростая задача для производителя, которая не может быть решена в достаточно короткие сроки. А вот снижение затрат, являющихся все-таки наиболее важным фактором, влияющим на величину прибыли,- это то, к чему стремится как мелкий производитель, так и крупный холдинг [39, с. 72].

Под резервом снижения затрат на производство продукции понимается величина, на которую можно уменьшить размер одной и (или) нескольких составляющих производственных затрат в целях снижения уровня затрат в расчете на 1 рубль произведенной продукции и одновременного повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия [40, с. 31].

В Российской Федерации сложилась ситуация, когда уровень управления в промышленности не отвечает тем требованиям, которые предъявляет современная экономика. Однако это не означает, что у отечественных предприятий исчерпаны все резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности. С развитием научно-технического прогресса появляются всё новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоёмкость, трудоёмкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Проблема заключается в отсутствии соответствующих механизмов анализа и оценки резервов.

Учет объема производства и производственных затрат важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учёту и калькулированию себестоимости в процессе управления себестоимостью предприятия.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии [39, с. 21].

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.