Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МВД РОССИИ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономической безопасности и управления социально-экономическими процессами

Курсовая работа

по учебному курсу “Экономическая теория”

Тема: “Налоговая система в рыночной экономике"

Выполнил

Харрасов Эмиль Эдуардович

Санкт-Петербург

Содержание

Введение

1. Состав и структура налогов, их характеристика

1.1 Состав и структура налогов, их характеристика

1.2 Функции налоговой системы

1.3 Классификация налоговой системы

2. Роль налоговой системы в рыночной экономике

2.1 Налоговые системы, общее и различие

2.2 Органы внутренних дел в системе налоговой администрации

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность в выбранной мною теме заключается в проблематике становления и развития налоговой системы, альтернативных подходов к совершенствованию налоговой системы в странах с рыночной экономикой. Значимость налогов в процессе становления финансовых запасов государства определяет важную роль налогового контроля в финансово-экономической сфере.

Государство может воздействовать на ход экономического развития, лишь имея определенные денежные средства. Их обязаны предоставить все стороны, заинтересовавшиеся в надлежащем выполнении функций государства, а именно: граждане и юридические лица.

Для этого и необходима система налогов, то есть обязательных платежей государству. Взимание государством на свою пользу отдельной части валового внутреннего продукта в виде обязательной платы и есть смысл налога. В мире, ни одно государство не может просуществовать, исключая налоги. С помощью налоговых сборов, пошлин и взносов, а так же других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Так же налоги обеспечивают осуществление оборонной, социальной, экономической и иных функций государства. Налоги идут на обеспечение государственного аппарата, финансирование образования, здравоохранения, науки, правоохранительных органов и так далее. Налоговая система, в условиях рыночных отношений, является немаловажным экономическим регулятором, фундаментом финансово-кредитного механизма. На сегодняшний день, одной из наиболее казусных и противоречащих проблем в мировой практике ведения народного хозяйства является проблема налогов. В каждой стране есть индивидуальные разновидности налоговых систем, иногда, значительно различающихся друг от друга. От того, насколько правильно будет выстроена система налогообложения, зависит результативность функционирования всего народного хозяйства.

Тщательно изучив выбранную мной литературу, указанную в списке использованных источников, я рассмотрю классификации налогов в РФ и иные налоговые системы в развитых странах с рыночной экономикой, таких как США, Великобритания, Германия и так далее, где для каждой из данных стран присуща своя, отличающаяся от других налоговая система. Выявлю основные цели налоговой системы и ее содержание, обозначу роль органов внутренних дел в налоговой системе. Так же я выделю недостатки действующей налоговой системы и предложу свои пути их решения.

Объектом исследования является налоговая система как система общественных отношений, регулируемая нормами права.

Предмет исследования - процессы развития, формирования и функционирования налоговой системы в рыночной экономике, налоговые системы зарубежных стран и Российской Федерации. Роль органов внутренних дел в налоговой системе.

Методы исследования. В данной курсовой работе я использую такие общенаучные методы исследования как дедукция, наблюдение, индукция, описание, сравнение, анализ, теоретический метод и другие.

Главные цели данной курсовой работы - изучить теоретические основы налоговой системы, рассмотреть современную налоговую систему РФ и проблемы ее совершенствования. Приобщиться с налоговыми системами развитых стран, использующих рыночную экономику, которые уже смогли достигнуть определенных положительных результатов в направлении становления и усовершенствования налогообложения.

Реализация данных целей предполагает решение определенных поставленных задач:

- проанализировать понятие налоговой системы и определить ее цели, содержание и роль;

- охарактеризовать особенности налоговой системы в зарубежных странах и в Российской федерации в частности;

- нахождение альтернативных решений по совершенствованию налоговой системы в странах с рыночной экономикой;

- проанализировать роль органов внутренних дел в налоговой системе

1. Состав и структура налогов, их характеристика

1.1 Состав и структура налогов, их характеристика

Составы и структуры налогов определяются преимущественно уровнем развития государства, степенью его научных и технологических возможностей и отраслевым устройством экономики. Исходя из этого налоговые системы наиболее развитых стран существенно отличаются от стран с невысоким уровнем общественного развития, в том числе и от развивающихся стран.

Налоговые системы в развитых странах, в том числе и Скандинавских, обладают ярко выраженной социальной направленностью и различаются большим уровнем подоходных налогообложений. Не смотря на положительные моменты в этом наблюдаются и недостатки. Налогоплательщик стремится стать налоговым резидентом страны с наиболее благоприятными налоговыми режимами. Именно на этом базируется появление оффшорных зон, то есть участков, где налоги носят условный характер. На этих территориях зарегистрировано большое количество налогоплательщиков, для которых государственный режим налогообложения кажется слишком жестоким.

Само существование оффшорных зон не повод для избегания налогообложения путем регистрирования на их территориях налогоплательщиков. Как правило, “успешным” дополнением к ним является двусторонний договор. Именно из-за данных договоров налогоплательщики минимизируют свои налоги на законном основании.

Отмывание “грязных” денег, то есть легализация прибыли, полученной незаконным путем осуществляется с помощью оффшорных зон. Для избежания отрицательного воздействия оффшорного бизнеса на экономику государства, правительство тщательно осуществляет контроль за операциями резидентов, проходящими через оффшорные зоны, вводятся определенные барьеры на данные операции вплоть до их непосредственного запрещения.

Оффшорные зоны являются следствием того, что суровые налоговые режимы приводят к сокращению поступления в доход страны. Исходя из этого правительство пытается найти наилучшие варианты для оптимального развития бизнеса. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. Под ред. Р.Т. Юлдашева» 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1995;

Рассмотрим главные характеристики налоговой системы.

Налог -- это один из основных элементов в экономике, выражающий отношение между страной и субъектом экономической деятельности по перераспределению составляющих вновь возникшей стоимости. Налог -- это составляющая национального дохода, которая сосредотачивается государством в централизованные запасы денежных средств - бюджет всех степеней бюджетной системы и бюджет платежа, полученных от физических и юридических лиц в виде лишения принадлежащих им финансовых средств, для создания необходимых условий функционирования государства.

Обязательным взносом, полученным от юридических и физических лиц, оплата которого - одно из условий совершения налогоплательщиками установленных юридических действий называется спросом.

Таможенной пошлиной называют обязательный платеж физического или юридического лица за перемещение определенных товаров через таможенные границы.

В соответствии с «Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах» участником налогового отношения может являться:

- юридическое или физическое лицо - плательщик налогов или плательщик сборов;

- организация и физическое лицо - налоговый агент;

- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации - налоговые органы;

- Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения - таможенные органы;

- Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, уполномоченные ими должностные лица и органы, принимающие и взимающие налоги и сборы, и контролирующие их уплату;

- Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, и иные уполномоченные органы решающие вопросы об рассрочке уплаты, оплаты налогов и сборов, а так же иных вопросов в пределах их компетенции;

- Органы государственных фондов не входящих в бюджет государства;

- Территориальные подразделения федеральной службы налоговой

полиции Российской Федерации и сама Служба налоговой полиции РФ в частности.

1.2 Функции налоговой системы

налог экономика фискальный

Главными функциями налоговой системы являются: регулирующая и фискальная. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА 2000.

Фискальная функция - это изъятие доли заново созданной стоимости у различных субъектов экономики на благо государства для ее дальнейшего перераспределения. Уровень изъятий в полном объеме валового внутреннего продукта имеет решающее значение, то есть доля валового внутреннего продукта, перераспределяющаяся через государственные фонды. Чем выше доли изъятия денег из корпоративных секторов экономики и секторов домашнего хозяйства, тем выше станет доля гос. сектора в экономике и тем важнее станет задача эффективных перераспределений бюджетных средств.

Исходя из этого ответственность государства увеличивается, а заинтересованность субъектов экономики в полном исполнении своих обязательств в срок становится ниже.

В случае, если государство преодолевает критический порог в части изъятия заново образованной стоимости - экономика «погружается в тень», увеличивается доля сокрытий, деформации отчетности, неуплата налогов из-за увеличения вышедших из срока задолженностей перед бюджетом.

По рейтингу статистических органов, часть теневых секторов в Российской Федерации достигает одной четвертой ВВП.

В то время как в Аргентине и Бразилии доля теневых секторов составила две трети ВВП. Существует и зависимость этих секторов от структуры экономики и экспорта.

Чем больше часть экспорта сырьевых ресурсов и добывающих отраслей, тем больше может стать доля теневого сектора. От некачественной фискальной политики в большей мере страдает социальный прогресс государства, сокращается уровень благосостояния населения, создается небольшой олигархический слой, определяющий политику страны.

Регулирующие или стимулирующие, функции налогов означают, что государство с помощью финансовой политики может влиять на процессы воспроизводства, накапливания капитала и на объем платежеспособного спроса.

Чтобы слишком высокие налоги не подавили предпринимательскую активность и не привели к застою производства, государство обязано поддержать баланс среди регулирующей и фискальной функциями налогов, образовывая для налогоплательщиков комфортную налоговую обстановку, тем самым побуждая инвестиционную активность и разрешение различных социальных задач. Данная функция улучшает соотношение между экономическим КПД и социальным беспристрастием.

Государство образовывает отдельную структуру объектов налогообложения, в этом и состоит главная функция налогов, а именно: регулирующая или стимулирующая.

Например, небольшая часть изъятия дохода и высокая доля налогов на добычу земельных ресурсов мотивирует инвестиционную активность и прогресс наукоемких и технологических отраслей.

Напротив, большие налоги на доходы и небольшие налоги на недра подводят к сосредоточению доходов в добывающей отрасли, искажению прибыли и социальному застою, формированию сырьевых экспортных специализаций государства, технологической отрасли.

И так, я могу сказать, что благодаря различным льготам, в том числе инвестиционным и социальным, государство имеет возможность к стимулированию развития отдельных отраслей экономики. Однако лучше оптимизировать совокупную налоговую нагрузку, общую структуру налогов и налогооблагаемых баз.

1.3 Классификация налоговой системы

Наличие разнообразных налогов предопределено разнообразием их видов и форм, метода исчисления и так далее. Прежде всего, классификация налогов нужна нам для универсализации налогообложений, подведения его к аналогии с международным стандартом, для произведения финансового анализа. Самым главным является разделение налогов зависящих от объектов налогообложения и субъектов уплаты физических и юридических лиц. Объектами налогообложений являются:

- издержки физических и юридических лиц;

- имущество физических и юридических лиц;

- повышение стоимости активов физических и юридических лиц;

- собственность физических и юридических лиц.

Субъектом уплаты налогов может быть производитель, потребитель продукции и работ, товаров и услуг, а так же собственники и посредники в осуществлении купли-продажи продукции и работ, товаров и услуг. Среди объектов и субъектов налогообложений существует определенная взаимосвязь, которая непосредственно образовывается и в классификации налогов.

Налогами на доход окружен источник дохода, изготовитель продукции и работ, товаров и услуг. В то время как налогами на расходы окружен потребитель продукции и работ, товаров и услуг, а так же операциями и сделками, связанными с оборотом товаров, услуг и продукции. Но при этом налог имеет независимый объект налогообложения. Стоит отметить, что один и тот же объект не способен дважды облагаться налогом, то есть осуществляется принцип однозвенности обложения налогами. Что касаемо субъектов, то они представляют собой плательщиков разных налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации и принятые с ним федеральные законы о налогах и сборах являются составляющей законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый кодекс Российской Федерации является кодифицированным законодательным актом, устанавливающим главные принципы налогообложения, структуры сборов и налогов, комплекс институтов, имеющих права и обязанности в налоговой сфере. Он определяет:

- Взимаемые в Российской Федерации разновидности налогов и сборов;

- Основания возникновений, изменений, прекращений исполнения определенных обязанностей по уплате сборов и налогов, в том числе порядок исполнения данных обязанностей;

- Нормы приведения в действие, прекращения действия и установления введенных до этого сборов и налогов субъектов Российской Федерации и локальных сборов и налогов.

- Права и обязанности лиц, подлежащих к уплате налогов, налоговых органов, а так же иных членов отношений, регулируемых данным законодательством;

- Формы и способы налогового контроля;

- Ответственность за совершенное налоговое правонарушение;

- Последовательность обжалования действий налоговых органов, деяний их должностных лиц.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из свода нормативно правовых актов и законов о налогах и сборах субъектов Федерации. НПА органов местного самоуправления о местных налогах и сборах одобряются представительным органом местного самоуправления. В нашей стране действуют принципы всесторонности и равноправности налогообложения. В налоговой системе самыми главными целями ее функционирования являются:

- обеспечение государства требуемыми денежными средствами;

- выплата государством денежных средств для общественных благ и населения;

- урегулирование уровня совокупных расходов и совокупного спроса в экономической сфере;

- перераспределение дохода в обществе среди различных секторов экономики;

- регулирование объема экспортирования и импортирования определенных товаров, услуг и работ.

Работа налоговой системы направлена на ликвидацию разногласий среди общественных и частных интересов. В следствии того, что частные затраты намного меньше чем общественные затраты, государство обязано через налоги подключить толковую часть общественных издержек в себестоимость товара, услуг, продукций и работ или забрать долю дохода у производителей или потребителей товаров и услуг, работ и продукций.

Исходя из этого я могу утвердить, что налоговая система постоянно имеет различную социальную направленность, с помощью которой возможно решить вопрос социально-экономического развития в основном через солидарный или индивидуальный принципы удовлетворений социальных нужд общества. С помощью социальной направленности в налоговой системе должен существовать определенный механизм стимулирования и мотивации налогоплательщиков к выполнению обязанностей перед государством. Данная направленность налоговой системы максимизирует экономическое благосостояние - уровень социально-экономической эволюции общества.

Огромное значение имеет и направленность налоговой системы в сфере экологии. Охрана окружающей среды нуждается в больших общественных затратах, которые также отчасти через налоги обязаны возмещать производители и потребители работ и продукции, товаров и услуг. Данные задачи решают лесные, водные, экологические налоги, сборы за право пользоваться объектами животного мира, водяными запасами и др.

Налоговая система России обладает тремя уровнями:

Первый уровень - федеральные налоги и сборы;

Второй уровень - сборы и налоги субъектов РФ - региональные сборы и налоги;

Третий уровень - локальные налоги и сборы.

К федеральным принадлежат налоги и сборы, установленные в Налоговом кодексе Российской Федерации и неизбежные от уплаты во всех областях Российской Федерации.

К региональным принадлежат налоги и сборы, установленные и введенные в применение законами субъектов России в согласовании с НК РФ и неизбежные от уплаты во всех соответствующих субъектах Российской Федерации. При их принятии представительные и законодательные органы власти субъектов Российской Федерации устанавливают некоторые элементы налогообложения:

- налоговые ставки в рамках, установленных НК РФ;

- сроки и последовательность уплаты налогов;

- форма отчетности по каждому из региональных налогов;

- налоговые льготы и поводы для их эксплуатация налогоплательщиком.

К локальным относятся сборы и налоги, установленные НК РФ, НПА представительных органов местного самоуправления, введенные в исполнение в соответствии с НК РФ, НПА представительных органов местного самоуправления и неуклонные от уплаты на территориях определенных муниципальных образований. В Москве и Санкт-Петербурге локальные сборы и налоги вводятся в исполнение законами данных субъектов Российской Федерации.

Так же в НПА выделяются некоторые элементы налогообложения, а именно:

- Налоговые ставки, в определенном ограничении, установленным НК РФ;

- срок и порядок уплаты налогов;

- форма отчетностей по каждым местным налогам;

- налоговые льготы и поводы для их применения налогоплательщиками.

Федеральные сборы и налоги на:

- добавленную стоимость;

- доходы физического лица;

- прибыль юридических лиц;

- добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- ресурсов;

- использование водных ресурсов;

- акцизы;

- использование животного мира;

- гос. пошлина.

Региональные налоги:

- имущественный (организаций);

- игорный;

- транспортный.

Местные налоги:

- земельный;

- имущественный (физических лиц).

При создании налогов определяются объекты налогообложения, а так же состав налогоплательщиков. Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Поскольку организации имеют возможность иметь различные обособленные подразделения, находящиеся вне расположения головной организации, то данные организации выполняют обязанности по уплате сборов и налогов по своему расположению в соответствии с НК РФ. Экономическая теория: Учебник/ Под ред. проф. А.И. Добрынина, проф. Л.С. Тарасевича. - 3-е издание. - СПб.: Питер, 2008.

К составляющим частям налогообложения относят:

- объект налогообложения;

- налоговые льготы и поводы для их использования;

- порядок исчислений налогов;

- налоговые базы;

- порядок и срок уплаты налога;

- налоговые периоды;

- налоговые ставки.

Существует и специальный налоговый режим, который действующее законодательство также предусматривает. Это определенная последовательность исчислений и уплат налогов и сборов в продолжении определенного периода времени, применяющаяся в соответствии с НК РФ, а так же в соответствии с федеральными законами.

Существуют следующие специальные режимы: - упрошенная система налогообложений субъектов малых предпринимательств; - система налогообложений в свободно экономических зонах (СЭЗ), закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО); - система налогообложений при выполнении договора концессии соглашения о распределении продукции (СРП).

Специальный налоговый режим приводит в действие регулирующую или стимулирующую функцию налогов. Данные режимы решают задачи по вовлечению инвестиций, образованию наиболее благоприятной налоговой атмосферы и к социальному прогрессу территорий. Так же специальный налоговый режим нарушает принципы равной конкуренции и возможности субъектов экономики по ведению бизнеса. И из-за этого он вводятся на некоторый срок достижения окупаемости инвестиций и определенного усовершенствования производства и социальной сферы.

Специальный налоговый режим может устанавливаться в размерах целых государств. Мы уже немного затронули проблему оффшорных зон. В данном случае специальные налоговые режимы являются особенным "государственным бизнесом" по вовлечению в страну налогоплательщиков. Некоторые государства против существования оффшорных зон, в то время как США является явным сторонником данных зон.

2. Роль налоговой системы в рыночной экономике

2.1 Налоговые системы в рыночной экономике, общее и различие

Рыночная экономика в наиболее развитых странах является регулируемой экономикой. В современном мире представить эффективно действующую рыночную экономику не регулируемую государством, нельзя. Другое дело - каким образом она регулируется, каким способом и в какой форме. Но, не смотря на эти формы и методы, главное место в системе регулирования будет принадлежать налогам.

Обращение к рыночным отношениям вынуждает нас обратить свое внимание на опыт зарубежных стран в развитии экономики, а именно в области финансов. Отдельное место здесь заняла налоговая система - наиважнейший инструмент экономической политики государства и регулятор рыночных отношений.

Во всех странах существует свой определенный вид налоговой системы, порой эти системы сильно отличаются друг от друга. Особое место занимают налоговые системы США, Франции, Великобритании и Германии. В большинстве своем это связанно со сложившимися традициями, накладывающими след на количественную и качественную характеристику, а также с конкретными социально-экономическими ситуациями и непосредственно с теми задачами, которые в определенный период времени решает налоговая система. Но не смотря на это у налоговых систем есть и общие, объединяющие черты, свойственные для всех стран.

На сегодняшний день в странах с развитой экономикой характерны расширенные и усиленные вмешательства государства в разные сферы экономической жизни. Разные составляющие только в уровне этих вмешательств. Например, в США они будут меньше, в Германии на среднем уровне, а во Франции они наоборот больше. Финансовое воздействие на индивидуальных предпринимателей и на предприятия является главным инструментом государственного регулирования через налоговую политику.

Для каждой страны присуща своя, отличающаяся от остальных налоговая система, которая складывается под влиянием разнообразных экономических и политических социальных условий, с характерными ей налогами, их ставкой, способами взиманий, структурой, налоговой базой, сферами действий налогов, льготами и фискальными полномочиями разных уровней власти.

В основе формирования налоговой системы закладываются разные параметры. Как пример: отношение ВВП к совокупности налогового изъятия, регресс, прогресс и пропорциональность налоговой ставки и так далее. Соотношение прямого и косвенного налогообложения - один из важнейших параметров, который во многом определяет налоговую систему какой-либо страны.

Система налогообложения это механизм аккумуляции доходов государственного бюджета и влияние на общественное производство, в частности на его структуру, локализацию и на темпы НТР. Налоги ограничивают развитие определенных отраслей или наоборот, стимулируют их развитие, образуют предпосылки для понижения издержек производства и обращения фирм и предприятий, улучшение их конкурентоспособности на мировом рынке.

Налоги дают возможность к ограничению или стимулированию деловой активности. Порой налоги используются для выяснения довольно частных проблем. Например, в начале этого века в Германии был введен налог на уксусную кислоту для того, чтобы прекратить расходование вина на изготовление уксуса. Денежные доходы от этого налога едва успевали покрывать расходы на его взимание, но установленная задача была разрешена. Так же в Германии налоги используются и для решения определенных социальных задач. Так в Германии после резких увеличений акцизов на табачную продукцию некурящих стало намного меньше. Налогообложение используется и для решений проблем экологии. В США с 70-х годов применяются дифференцированные налоги на автотранспорт, которые учитывают экологическую чистоту двигателя.

Многолетняя практика улучшения налоговой системы в странах с развитой рыночной экономикой разработала отдельные показатели, за границами которых невозможна результативная предпринимательская деятельность. Мировая практика налогообложения показывает, что взимание у налогоплательщика до 40% дохода есть та черта, за границами которой начинается прогресс уменьшения сбережений и инвестиций в экономику. Но если ставки налогов и их значение достигают такого уровня, что у налогоплательщиков взимается более 50% его дохода, то это в полной мере ликвидирует мотивацию к предпринимательской инициативе и увеличению производства. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005.

Другими словами мы можем сказать что, грамотная налоговая система обязана обеспечить умеренные потребности государства, взимая у налогоплательщиков не более 30% их доходов. Естественно, для этого правила существуют и свои исключения, которые лишь укрепляют достоверность данного правила. Налоговая система других стран, а именно Швеции, построена так, что налогоплательщики отдают в государственную казну половину и более своего дохода, и это не снижает их стимулы к развитию производства. Ничего странного в этом нет, потому что в данных странах государство за счет налогов решает огромное количество экономических и социальных задач, которые в других странах налогоплательщик вынужден решать лично, за счет своих доходов, которые остались у него после уплаты всех обязательных налогов. Так что равенство интересов в этом случае все же сохраняется.

При этом нам надо иметь ввиду то, что показатели налоговых изъятий, определяемые в целом по налоговой системе, страдают довольно таки серьезным недостатком, который заключается в том, что они определяют уровень налогового гнета обычного налогоплательщика, не учитывая личных особенностей определенного налогоплательщика. Но и с этим данный налоговый показатель необходим, потому что налоги устанавливаются государством и оно обязано учитывать среднестатистических налогоплательщиков.

Государственные органы, ответственные в стране за организацию налоговой политики и осуществляющие контроль за исполнением налогоплательщиками налогового законодательства, вместе с применением показателей налоговой нагрузки осуществляют дополнительные обследования обширного круга налогоплательщиков.

Основываясь на таком обследовании можно определить уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков разных групп, и сделать выводы о целесообразности или нецелесообразности введения поправок в налоговую систему страны.

В мировой налоговой практике как показатель налоговой нагрузки на макро уровне выступает отношение суммы взимаемых с налогоплательщиков налогов, не зависимо от того, в бюджет какой степени или в какой не входящий в бюджет фонд они поступают, к величине полученного ВВП.

Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в табл. 1.

Таблица 1. Удельный вес налоговых поступлений в разных странах по отношению к ВВП (%)

Страна	Доля налогов и обязательных платежей	Доля налогов без обязательных платежей
Австрия	45.6	29.8
Бельгия	46.5	31.2
Великобритания	33.8	27.8
Германия	42.8	23.2
Дания	52.9	49.8
Испания	35.6	21.8
Италия	42.8	27.5
Канада	36.4	31.1
Нидерланды	44.9	26.7
США	31.9	22.8
Франция	46.4	24.8
Швеция	54.3	38.2
Япония	28.7	18.3
Россия (2002)	30.8	22.2

Исходя из этих данных мы можем сделать несколько выводов.

Первое, большинство стран мира с развитой экономикой на данный момент, можно сказать, достигли максимально допустимого уровня перераспределений через налоговую систему ВВП и национального дохода. Из-за этого обеспечение дальнейшего прироста поступлений доходов в бюджет этих стран возможно по большей части за счет изменений структуры налоговых изъятий, а так же обеспечения на данной основе непосредственной зависимости роста налогов от роста ВВП. Прирост же ставок налогов, так же как и отмена льгот по ним сказываются для данных стран как экономическими, так и отрицательными социальными последствиями.

Второе, можно сделать вывод о том, что налоговая ноша для налогоплательщиков в России не столь велика, как это часто трактовалось в экономической литературе. И вправду, уровень налоговых изъятий в России в недавние годы не превышает 32% ВВП.

Так же и с показателем налогового поступления в ВВП - в среднем по России. На первый взгляд все вроде бы в норме, налоговая нагрузка находится в рамках допустимой нормы, как и показатели остальных стран. Но только прямой анализ данного показателя в России показывает, что ситуация намного сложнее, чем кажется на первый взгляд.

Рассмотрим, какие все таки факторы оказывают положительное влияние на показатель изъятий налогов в налоговой системы России.

Таблица 2. Уровень собираемости отдельных видов налогов, %

Вид налога	2007	2008	2009	2010	2011	2012
НДС на товары производимые на территории Российской Федерации	75.6	63.7	69.1	68.8	65.1	82.6
НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	90.1	90.1	80.6	80.5	71.1	88.1
Налог на доход/(прибыль) предприятий	87.2	83.5	75.1	74.4	82.1	82.6
Акциз на нефть	81.3	90.4	90.1	81.3	90.1	100,0
Акциз бензин	98.1	60.1	92.4	60.1	93.6	-
Акциз на газ	69.5	87.2	62.9	88.2	73.3	92.1
Акциз на спирт и ликероводочные изделия	60.5	73.7	86.8	87.9	86.3	90.1
Налог на пользование недрами	83.6	96.4	70.1	83.6	70.1	78.4

Так же необходимо учесть то, что этот показатель в России формируется в условиях практически полного отсутствия налоговой дисциплины. По данным МНС России где-то 16-18 % налогоплательщиков исправно платят в бюджет полный объем причитающихся налогов. Около половины налогоплательщиков платят налоги, но всеми возможными им законными, а чаще всего незаконными способами уменьшают свои налоговые обязательства. Другие же налогоплательщики вообще уклоняются от уплаты налогов, одни предоставляя так называемые нулевые балансы, а другие и вовсе не становятся на учет в налоговых органах.

По разным оценкам в экономике России от 25 до 41 % ВВП образуется в теневом секторе экономики, большая часть которого не охватывается налогами.

По данным Министерства финансов России из-за сокрытий доходов и объектов налогообложений в консолидированный бюджет страны не доходит ежегодно от 30 до 50 % налогов. От этого законопослушные налогоплательщики, а это в основной своей массе легальные производители, отчисляют в государственную казну налоги, составляющие около 50% произведенного ВВП. В общем же получается, что в бюджет отчисляется около 30% ВВП.

Третье, совокупный показатель налогового бремени в России является недоработанным еще и потому, что существуют существенные погрешности в измерении самого ВВП. При этом нельзя определить количественное воздействие этой погрешности на размеры перераспределяемого через систему налогов ВВП. В свою очередь это связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России осуществляет досчет своих официальных показателей на сумму произведенного ВВП в теневой экономике.

Как говорилось ранее, по разным оценкам, в теневом секторе производится от 26 до 40 % ВВП. Госкомстат осуществляет свой расчет исходя из меньшей из этих показателей - 25 %. Экономика и право. Теневая экономика: учеб. пособие для студентов вузов / Под ред. Н.Д. Эриашвили, Н.В. Артемьева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Четвертое, немалое значение здесь имеет и та экономическая сфера, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и оплачивать налоги российским налогоплательщикам. Не полная развитость рыночных отношений, социальная нестабильность, общественная нестабильность, постоянные изменения в налоговой системе страны, ее несовершенство, разрушение экономических отношений между предприятиями, неугасающий спад производства и многие другие немаловажные факторы, не воздействуя на абсолютный объем показателя налоговой нагрузки, относительно увеличивают налоговую нагрузку российского налогоплательщика.

Большое количество косвенных налогов и налогов с выручек в российской налоговой системе еще больше отягощает положение, заставляя предприятия в условиях с низкой рентабельностью, а чаще с убыточностью, платить налоги за счет уменьшения собственных оборотных средств. Поэтому, перед налоговой системой России стоит задача постепенного ограничения части косвенного налогообложения, что по идее должно, с одной стороны, снизить относительное налоговое воздействие на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, уменьшить ограничения спроса и способствовать этим подъему экономики в России.

Налоговый кодекс России слегка улучшает структуру налоговой системы во благо налогоплательщика, в целом отменяя налоги, уплачиваемые с выручки. Вместе с этим налог эксплуатацию автомобильных дорог, а так же дорожный налог будут еще существовать и применятся не менее 2 лет, хоть и с заниженной ставкой обложения.

И, пожалуй, последний из факторов, в немалой величине искажающий сводный показатель налоговой нагрузки в налоговой системе России, - неоднородность экономического прогресса определенных отраслей экономики России, регионов и разновидностей хозяйственной деятельности, а именно получаемых ими доходов. При всем этом российская налоговая система предусматривает возможность предоставления большого количества налоговых льгот и преференций в образе инвестиционного налогового кредита, налоговой отсрочки и рассрочки и других форм независимо от уровня получаемых доходов. Часто подобные преференции получают предприятия и организации с относительно большим доходом. Немаловажное значение здесь имеет и то обстоятельство, что в Российской Федерации установлен различный налоговый режим для предприятий различных отраслей экономики. А именно, освобождены от большинства разновидностей налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию и предприятия, перерабатывающие данную продукцию.

Из всего сказанного я могу сделать небольшой вывод, что налоговая система в России построена таким образом, что реальное давление налогов на предприятия в большей мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В связи с этим, при анализе воздействий налогов на предпринимательскую деятельность в России необходимо учитывать особенность российской экономики, обязывающие сопоставлять не степень среднего налогового бремени, не размер налоговых ставок наиважнейших видов налогов, а распределение данных налогов между различными категориями плательщиков и специфичность формирования налогооблагаемой базы.

Можно сделать вывод, что в общем налоговая система РФ построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует никаких «дискриминаций» налогоплательщиков, например, по форме собственности или по территориальному расположению. Но вместе с этим, в российской налоговой системе налоговая нагрузка перекладывается на отдельный круг налогоплательщиков, вследствие чего данные налогоплательщики испытывают чрезмерное налоговое давление. В то же время отрицательное влияние на сборы налогов и формирование показателя средней налоговой нагрузки во все большей степени оказывает теневой сектор экономики. Из-за этого проблема понижения налогового бремени в российской налоговой системе в большей степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, фиксирования налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для существования легальной экономики и законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения данных проблем.

2.2 Органы внутренних дел в системе налоговой администрации

Органы внутренних дел - родовое понятие, обозначающее систему органов, осуществляющих борьбу с преступностью и правонарушениями, обеспечивающих общественную безопасность и правопорядок. Систему ОВД России возглавляет МВД России. Решение задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в системе МВД России возложено на Департамент экономической безопасности. Департамент экономической безопасности МВД России (ДЭБ МВД России) является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России. Он является оперативным подразделением криминальной милиции и осуществляет оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ. Организационными звеньями ДЭБ МВД России являются оперативно-розыскные бюро (ОРБ) и центры проверок налогоплательщиков. В структуре криминальной полиции региональных ГУВД наряду с управлениями по борьбе с экономическими преступлениями созданы управления по налоговым преступлениям. Полномочия органов внутренних дел в сфере налоговых правоотношений. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

При проведении выездной налоговой проверки должностные лица оперативных подразделений ОВД имеют возможность, выполнить следующие действия:

- осуществить доступ на территорию и в помещения проверяемого лица и произвести их осмотр;

- воспрепятствовать совершению правонарушения;

- проверить у граждан документы, удостоверяющие личность;

- провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и досмотр принадлежащих им транспортных средств;

- произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов;

- проверить наличие лицензий и специальных разрешений;

- направить требование или самостоятельно произвести проверку финансово-хозяйственной документации, а также ревизию деятельности проверяемого лица;

- получить устные и письменные объяснения от проверяемых лиц;

- применять меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

- использовать средства документирования произведенных действий. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Органы внутренних дел лишены права проводить самостоятельно налоговые проверки в режиме налогового контроля.

Расследуя дело о налоговом преступлении, должностные лица органов внутренних дел также имеют возможность: - вызывать граждан и должностных лиц по делам и материалам, находящимся в производстве полиции; - подвергать приводу в случаях и порядке, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях, граждан и должностных лиц, уклоняющихся без уважительных причин от явки по вызову; - производить в предусмотренных законом случаях и порядке уголовно-процессуальные действия; - задерживать и содержать под стражей в соответствии с уголовно-процессуальным законом лиц, подозреваемых в совершении преступления; - осуществлять оперативно-розыскную деятельность в соответствии с федеральным законом.

Заключение

Проанализировав налоговую систему, определив ее цели, содержание и роль можно сказать, что создание эффективной системы налогообложения - это одна из важнейших задач любой страны. Так как ситуация постоянно меняется, то существует необходимость непрерывного совершенствования налоговой системы с учетом перспективы развития национальной экономики. В то время как налоги служат не только основным источником пополнения государственных доходов, но и одним из главных рычагов воздействия государства на рыночную экономику.

В современных условиях главным рычагом, регулирующим финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условии перехода к рыночному хозяйству, образуется налоговая система. Она служит для обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важных экономических и социальных задач. Благодаря налогам, льготам и финансовым санкциям, являющимися неотъемлемой частью системы налогообложения, государство влияет на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия для всех участников общественного воспроизводства. Налоговые способы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с остальными экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для развития и функционирования единого целостного рынка, способствующего образованию рыночных отношений.

Подводя итоги, можно охарактеризовать особенности налоговой системы государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- затраты на взимание налогов обязаны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более честному распределению доходов, не позволяя двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь строго очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Необходимо отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структурам, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям разных уровней власти, налоговым базам, налоговым льготам.

Так, например, во Франции большее внимание уделяется НДС, в то время как в США такой вид налога отсутствует.

Обеспечение экономической безопасности органами внутренних дел представляет собой весьма многогранную деятельность, в которой должны участвовать самые разные субъекты. При этом, организуя деятельность по обеспечению экономической безопасности, следует иметь в виду, что высокий уровень защищенности интересов одного субъекта при низком уровне защищенности другого не может обеспечить необходимый общий уровень безопасности. Поэтому органы внутренних дел обязаны осуществлять свою деятельность в постоянном взаимодействии с другими государственными органами, а также налоговыми службами других государств. Приоритетными направлениями деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу должны стать: совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства гражданами; разоблачение и привлечение к уголовной ответственности крупных дельцов криминального бизнеса; проведение совместно с другими правоохранительными и контролирующими органами операций по предотвращению и пресечению деятельности преступных сообществ в сфере экономики и предпринимательской деятельности; и др. Цели и задачи данной работы были так же достигнуты при анализе налоговых систем наиболее развитых стран.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М: Проспект, 2013.

3. Указ Президента Российской Федерации "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".

4. Борисов Е.Ф. Экономическая теория в вопросах и ответах: Учеб. пособие. - М.: ТК Велби; Изд-во Проспект,2008.

5. Экономическая теория: Учебник/ Под ред. проф. А.И. Добрынина, проф. Л.С. Тарасевича. - 3-е издание. - СПб.: Питер, 2008.

6. Экономика и право. Теневая экономика: учеб. пособие для студентов вузов / Под ред. Н.Д. Эриашвили, Н.В. Артемьева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

7. www.nalog.ru- Министерство по налогам и сборам

8. http://economic-info.biz/

9. Алехин Э.В. Государственные и муниципальные финансы. - ПЕНЗА, 2010.

10. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М: ЮНИТИ, 2008.

11. Якобсон Л.П. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. - М: ГУВШЭ, 2009.

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М: Проспект, 2013.

13. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. - М: ЮНИТИ, 2010

14. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. Под ред. Р.Т. Юлдашева» 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1995;

Размещено на Allbest.ru