Анализ затрат на производство продукции

Анализ динамики производства позволяет выявить сезонность производства, оценить степень выполнения плана и динамики производства, определить влияния факторов на изменение величины объема производства, выявить внутрихозяйственные резервы увеличения выпуска продукции, разработать мероприятия по освоению выявленных резервов.

Абсолютное изменение в натуральном выражении:

А=(У12-У1)/2

А=(545-550)/2=-2,5

Абсолютное изменение в стоимостном выражении:

А=(У12-У1)/2

А=(74665-52250)/2=11,207

Темп роста в натуральном выражении:

Т=У12/У1

Т=545/550=0,99

Темп роста в стоимостном выражении:

Т=74665/52250=1,43

Темп прироста в натуральном выражении:

К=Т*100-100

К=0,99*100-100=-1

Темп прироста в стоимостном выражении:

К=1,43*100-100=43

Расчет относительных показателей:

Среднее абсолютное изменение в натуральном выражении:

Аср.=(У12-У1)/(12-1)

Аср.=( 545-550)/11=-0,45

Среднее абсолютное изменение в стоимостном выражении:

Аср.=( 74665-52250)/11=2037,73

Средний темп роста в натуральном выражении по способу Сартания:

Тср.= 3520/3515=1,00

Средний темп роста в стоимостном выражении по способу Сартания:

Тср.= 660915/647348=1,02

Средний темп прироста в натуральном выражении:

Кср.=Тср.*100-100

Кср.= 1,00*100-100=0

Средний темп прироста в стоимостном выражении:

Кср.= 1,02*100-100=2

Рассчитав данные показатели динамики можно сказать следующее:

Во-первых, объем производства в натуральном выражении вырос в 3 к 12 периоду.

Во-вторых, его прирост в натуральном выражении составил 1 %, а в стоимостном 24% объема продукции.

Таблица 2 Исходные данные

2.2 Анализ сезонности

Сезонность - это устойчиво повторяющиеся (закономерные) колебания значения признака внутри года.

Для определения индекса сезонности производят выравнивание ряда по средней.

Индекс сезонности =(Уi/Уср.за год)*100

Анализ сезонности объема производства методом натуральным Таблица 2.1

Анализ сезонности объема производства методом цены Таблица 2.2

Анализ сезонности объема производства методом стоимостной Таблица 2.3

Индекс сезонности первого квартала говорит о том, что в первом квартале можно ожидать увеличения производства в среднем на 56%, при натуральном выражении, 27,97%, при стоимостном.

Индекс сезонности второго квартала говорит о том, что во втором квартале ожидается снижение производства в среднем на 22%, при натуральном выражении, 12,04%- стоимостном.

Индекс сезонности третьего квартала говорит о том, что в третьем квартале будет большой спад производства.

В первом и четвертом квартале наблюдается увеличение производства в натуральном выражении, что является благоприятной тенденцией, также увеличение производства в стоимостном выражении.

По данной таблице можно сделать вывод, что наше производство является сезонным:

На основе индексов сезонности можно построить график сезонной волны:

Рис.1 График сезонной волны

Данный график нам так же подтверждает сезонность производства, т.к. из него видно, что в третьем квартале идет спад производства, а в первом и четвертом квартале происходит увеличение производства.

2.3 Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении

Для анализа изменения фактического значения объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м периодом по исходным данным необходимо составить детерминированную факторную модель, где объем производства в стоимостном выражении является результирующим показателем, а цена продукции и объем производства в натуральном выражении - факторами. Затем следует провести количественный анализ влияния факторов на результирующий показатель различными методами детерминированного факторного анализа: методом цепных подстановок, логарифмический методом, интегральный методом.

Метод цепных подстановок

Этот метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Последовательность замены факторов называется порядком подстановки. На практике обычно сначала меняют качественные факторы, затем количественные. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок трактуется как изменение обобщающего показателя, вызванное изменением соответствующего фактора.

Пусть нами установлено, что анализируемый результирующий показатель y является функцией нескольких факторов, т.е.

y = f (a, b, c, d, …),

где,

a, b, c, d, … - факторы, влияющие на результирующий показатель y.

Для данных факторов известны их плановые или базисные значения (a0, b0, c0, d0, …) фактические или отчетные значения (a1, b1, c1, d1, …).

В общем виде имеем следующую систему расчетов по методу цепных подстановок:

y0 = f (a0, b0, c0, d0, …) - базисное значение обобщающего показателя

ya = f (a1, b0, c0, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя

yb = f (a1, b1, c0, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя

yc = f (a1, b1, c1, d0, …) - промежуточное значение обобщающего показателя

y1 = f (a1, b1, c1, d1, …) - фактическое значение обобщающего показателя

Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле:

Дy = y1 - y0 = f (a1, b1, c1, d1, …) - f (a0, b0, c0, d0, …)

Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы:

за счет изменения фактора а:

Дyа = yа - y0 = f (a1, b0, c0, d0, …) - f (a0, b0, c0, d0, …)

за счет изменения фактора b:

Дyb = yb - ya = f (a1, b1, c0, d0, …) - f (a1, b0, c0, d0, …) и т.д.

Преимущества:

Универсален

Недостатки:

Результат факторного анализа зависит от последовательности рассмотрения факторов.

Таблица 3.1 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде с 11)

Наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало увеличение объема производства в натуральном выражении на 135568 руб., перевесившее в результате противоположно направленное влияние уменьшения цены продукции на 86665 руб.

Таблица 3.2 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде с 1)

Наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало уменьшение цены на 475 руб., а также положительное влияние за счет изменения (увеличения) объема производства продукции на _22890 руб.

Таблица 3.3 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде факт. с планом)

Наибольшее влияние на изменение объема производства в стоимостном выражении оказало увеличение объема производства в натуральном выражении на 16350 единиц, перевесившее в результате противоположно направленное влияние уменьшения цены продукции на 7085 руб.

Логарифмический метод

Этот метод состоит в том, что достигается логарифмически пропорциональное распределение изменения результирующего показателя по двум искомым факторам. В этом случае не требуется установления очередности действия факторов. В основном он используется для мультипликативных моделей факторных систем любой длины. Но также он может использоваться для кратных моделей. Существует два варианта рабочих формул логарифмического метода:

Dzx= k* lg (x1 / x0), Dzy= k* lg ( y0 / y1) и т.д.,

где z - результирующий показатель;

x, y - факторы, влияющие на результирующий показатель;

Dzx - изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора x;

Dzy - изменение результирующего показателя z за счет изменения фактора y;

k = Dz / lg (z1 / z0),

где Dz - общее изменение результирующего показателя;

z1 - фактическое (отчетное) значение результирующего показателя;

z0 - плановое (базисное) значение результирующего показателя;

или zx= KxDz, Dzy= Ky*Dz и т.д.,

где,

В последнем случае не имеет значения, какой логарифм используется (натуральный ln N или десятичный lg N).

Недостатки метода:

метод не универсален;

метод не работает, если Дz=0

Таблица 4.1 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении

За счет изменения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 84311 руб., в то время как за счет изменения цены объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 35398 руб. Таким образом, большее влияние на изменение результативного показателя оказало увеличение объема производства в натуральном выражении.

Таблица 4.2 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении

За счет изменения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 573 руб., в то время как за счет изменения цены объем производства в стоимостном выражении увеличился на 22988 руб. Таким образом, большее влияние на изменение результативного показателя оказало увеличение отпускной цены.

Таблица 4.3 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде факт. с планом)

затрата себестоимость маржинальный доход рентабельность

За счет изменения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 15604 руб., в то время как за счет изменения цены объем производства в стоимостном выражении снизился на 6339 руб. Таким образом, большее влияние на изменение результативного показателя оказало увеличение объема производства в натуральном выражении.

Интегральный метод

В основу интегрального метода положен тот факт, что зависимость результата разложения от последовательности замены факторов ослабевает быстрее, чем уменьшается приращение каждого фактора. Отсюда следует, что при дроблении отрезка изменения факторов результат будет стремиться к некоторому пределу независимо от того, какая последовательность факторов будет использоваться на каждом частном отрезке.

Расчеты, связанные с использованием интегрального метода требуют, с одной стороны, знания основ математического анализа, а с другой стороны - проведения значительного, по сравнению с методом цепных подстановок, объема вычислений, поэтому рекомендуется использовать специальное программное обеспечение или проводить расчеты по рабочим формулам, разработанным для решения задач статистического типа. Для расчета необходимо определить вид детерминированной факторной модели, положенной в основу задачи, и подставить значения факторов в соответствующую модели рабочую формулу.

Недостатки: Сложный трудоемкий расчет.

Таблица 5.1 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении

Положительная динамика объема производства в натуральном выражении (99157 руб.) привела к общему положительному изменению результирующего показателя, несмотря на отрицательное влияние изменения цены на 50244 руб.

Таблица 5.2 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении

За счет изменения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении уменьшился на 580 руб., а также за счет изменения цены объем производства в стоимостном выражении увеличился на 22995 руб. Таким образом, большее влияние на изменение результативного показателя оказало увеличение цены.

Таблица 5.3 Количественный анализ влияния изменения значений объема производства в натуральном выражении и отпускной цены на изменение объема производства продукции в стоимостном выражении (сравнение 12-м периоде факт. с планом)

За счет изменения объема производства в натуральном выражении объем производства в стоимостном выражении увеличился на 15641 руб., в то время как за счет изменения цены объем производства в стоимостном выражении снизился на 6376 руб. Таким образом, большее влияние на изменение результативного показателя оказало увеличение объема производства в натуральном выражении.

Таблица 6.1 Сравнение результатов факторного анализа12 периода с 11

Таблица 6.2 Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от 1 периода разными методами

Таблица 6.3 Сравнение результатов факторного анализа12 периода от плана разными методами

Проведение факторного анализа тремя методами дало разные результаты. Общее изменение результативного показателя при определении его всеми методами было одинаковым, но влияние отдельных факторов изменялось. Это обусловлено формулами, используемыми для факторного анализа.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Для целей анализа фактические значения статей расходов, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные, причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия.

По условиям курсового проекта, затраты на электроэнергию являются смешанными, поэтому необходимо разделить их на переменную и постоянную часть по методу наименьших квадратов. Для этого используются следующие расчеты:

1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле:

ЗЭi = ЗЭ ед i * ОПi,

где ЗЭi - затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, д.е.;

ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, д.е. (приведены в исходных данных);

ОПi - объем производства в i-м периоде, шт.

Пример расчета для первого периода:

3,06*550=1683

2. Рассчитываются переменные затраты электроэнергии на единицу продукции по следующей формуле:

ЗЭ пер ед = [(ОПi - ОП средн )*(ЗЭi - ЗЭ средн)] / (ОПi -

- ОП средн)2,

где ОП средн - среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, шт./квартал;

ЗЭ пер ед = 5,44 шт./квартал;

ЗЭ средн - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, д.е./квартал.

3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства:

ЗЭ пост = ЗЭ средн - ЗЭ пер ед * ОП средн

Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства и рассчитывается по следующей формуле:

ЗЭ пост i = ЗЭ i - ЗЭ пер ед * ОП i

Таблица 7 Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции

Таблица 8. Постоянные и переменные расходы на производство продукции

Рис.2 График постоянных и переменных затрат

Не характерным для данного предприятия является четвертый квартал второго года. В этот период происходит повышение постоянных затрат и некоторое увеличение переменных затрат, что нехарактерно ни для одного из остальных периодов.

Таблица 9 Сравнительный анализ затрат 11-го и 12-го периодов

Таблица 9 дает сравнительный анализ двух периодов, которые является: третьим и четвертым кварталами года. В основном производственные затраты от периода к периоду уменьшаются.

Снижение амортизационных отчислений на 69,16 % говорит о том, что было продано старое оборудование.

Но также в этом периоде существует 2 показателя, которые увеличиваются - это материал 1 и заработная плата производственных рабочих повременная. Увеличение затрат на материал, так же может являться свидетельством увеличения объема производства.

Таблица 10 Содержание затрат на производство единицы продукции

3.2 Постатейный анализ затрат

Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для постатейного анализа затрат применяют следующую детерминированную факторную модель по формуле (1.10)

(1.10)

По материалу 1

Z1 = 16,94*3,5 = 59,29

Z12 = 27,15*8,7 = 236,205

По материалу 2

Z1 = 2,23* 150 = 334,5

Z12 = 4,37* 170 = 742,9

где Zj - затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; Rj - расход j- го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CRj - цена единицы j-го ресурса, руб./ресурс.

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения расхода ресурса на единицу рассчитывается по формуле (1.11)

(1.11)

/\ Z1 = 16,94*3,5 -27,15*3,5= - 35,735

/\ Z2 = 2,23* 150- 4,37*150= - 321

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения цены ресурса рассчитывается по формуле (1.12)

 (1.12)

/\ Z1 = 27,15*3,5- 27,15*8,7= - 141,18

/\ Z2 = 4,37*150- 4,37*170= - 87,4

Общее изменение рассчитывается по формуле (1.13)

/\ Z1 = -35,735-141,18= 59,29-236,205=- 176,915

/\ Z2 = -321- 87,4= 334,5-742,9= - 408,4

В курсовом проекте постатейный анализ затрат следует провести по статье «Материалы» за 1 и 12 периоды. А также оценить влияние изменение нормы расхода материала и цены материала на отклонение финансового результата по формулам (1.14 и 1.15).

(1.14)

(1.15)

По материалу 1

/\ Р = ((27,15-16,94)*3,5) = 35,735

/\ Р = (27,15*(8,7-3,5) = 141,18

По материалу 2

/\ Р = (( 4,37-2,23)*150) = 321

/\ Р = ( 4,37*(170-150) =87,4

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

Безубыточный объем продаж (критический объем) и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает, снижение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Безубыточный объем продаж (критический объем) определяется следующим образом:

, (1.24)

где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб., VC-удельные переменные затраты, руб./ед.

1) Влияние на критический объем изменения постоянных расходов.

(1.25)

где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., а - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб.

2) Влияние на критический объем изменения переменных расходов.

(1.26)

?Vкр(VC)= 17367,94/(230,51-46,08)- 17367,94/(230,51-66,57)= 94,17-105,94= -11,77

3) Влияние на критический объем изменения цен.

(1.27)

?Vкр(Цед.)= 17367,94/(111,02-66,57)-17367,94/(230,51-66,57)= 390,73- 105,94= +284,79

4.4 Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага

Анализ поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Операционный рычаг определяется как отношения маржинального дохода к прибыли от продаж.

(1.28)

где МД - маржинальный доход, находится как разница между выручкой от продаж (за минусом налога на добавленную стоимость) и переменными расходами; П - прибыль от продаж, находится как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами.

Эффект операционного рычага свидетельствует о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повышении прибыли при увеличении объема продаж. Значит, рост объема продаж - важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли. Об эффекте операционного рычага подробнее рекомендуется изучить по литературе [8,9].

Выводы по данному пункту должны содержать оценку финансовой прочности предприятия, при этом расчет абсолютной величины запаса финансовой прочности рекомендуется дополнить расчетом относительной величины. В качестве базы для сравнения могут выступать как порог безубыточности, так и порог рентабельности.

В завершение работы из выводов по каждому пункту составляются выводы в целом по объекту анализа.

Заключение

В ходе данного курсового проекта был сделан вывод, что производство является сезонным. Сезон приходится на 1ый и 4ый кварталы года, а межсезонье на 2ой и 3ий кварталы.

При спаде производства возрастает доля постоянных затрат, т.к. в межсезонье почти не производят продукции, а управленческий персонал ездит по командировкам и собирает заказы.

Список литературы

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 6-е изд. М.: Финансы и статистика, 2008. 536 c.

2. Бухгалтерский управленческий учет: Метод. указания/Сост. Вещунова Н.Л., Вершкова Т.М. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2004. 595 с.

4. Кордович В.И., Попова О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебн. пособие. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2008. 121 с.

5. Куприенко Н.В., Пономарева О.А. Статистика. Анализ временных рядов. Ч.3.: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2004. 116 с.

6. Елисеева И.И., Юзбашев М.М.Общая теория статистики М.: Финансы и статистика. 2006.480с.

7. Правила оформления курсовых проектов и работ: Метод. указания / Сост.: В.А. Дуболазов, Н.В. Павлов. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. 25 с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. 512 с.

9. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под ред. Е.С. Стояновой. - 6-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 2006. 656 с.

10. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2004. 656 с.

Приложение 1

Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть

Размещено на Allbest.ru