Выручка от реализации продукции (исполнения работ и услуг), ее формирование и использование.

План

• Введение
• Раздел 1. Теоретические основы исследования выручки предприятия
• 1.1 Сущность и значение выручки для предприятия
• 1.2 Структура выручки предприятия в современных условиях Украины
• Раздел 2. Анализ процесса формирования выручки в условиях ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»
• 2.1 Анализ финансовой деятельности ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»
• 2.2 Факторный анализ формирования выручки ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»
• Раздел 3. Совершенствование процессов формирования и распределения выручки от реализации в условиях ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»
• 3.1 Методы повышения объема выручки
• 3.2 Повышение эффективности распределения выручки
• Раздел 4. Индивидуальное задание. Информационные технологии в финансах
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг создается новая стоимость, которая определяется суммой выручки от реализации.

Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия. Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов. Из полученной выручки предприятие возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки - это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли предприятия, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.

Различные колебания в структуре объема выручки от продажи товаров оказывают негативное влияние на результаты производственной деятельности предприятия и на финансовую устойчивость предприятия. Таким образом, почти на каждом предприятии создаётся специализированный финансовый отдел, который занимается организацией ежедневного оперативного контроля за отгрузкой и реализацией продукции.

Данная тема особенно актуальна в условиях «переходной» экономики Украины, так как многие предприятия в конце XX века оказались нерентабельны и в настоящее время, изучая показатели выручки и прибыли на примере отдельных предприятий, мы можем выявить комплекс мер по повышению значений этих показателей, что дает возможность увеличить объем получаемой прибыли и, следовательно, повысить уровень рентабельности предприятия и укрепить его положение на рынке, непосредственно определяемое финансовыми результатами деятельности хозяйства.

Ключевое значение имеет правильное прогнозирование и распределение полученной выручки, что и говорит об актуальности темы исследования.

От того, насколько правильно будет спрогнозирована выручка, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Расчет выручки должен быть экономически обоснованным, что позволяет осуществлять своевременное, качественное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств.

Цель данной работы - изучение роли выручки от реализации продукции в формировании финансовых результатов и анализ основных особенностей формирования и использования выручки на предприятии.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных заданий:

­ анализ роли выручки в формировании финансовых результатов предприятия;

­ анализ особенности планирования выручки на предприятии;

­ анализ факторов, которые влияют на величину выручки.

В качестве объекта исследования выступает выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Предмет исследования - механизм формирования и использования выручки в условиях предприятия.

Работа состоит из введения, основной части и заключения. Во введении рассматривается актуальность изучаемой темы, определяется цель и задачи, предмет и объект исследования. Основная часть посвящена исследованию поставленной проблемы. В заключении сформулированы основные результаты исследования.

Раздел 1. Теоретические основы исследования выручки предприятия

1.1 Сущность и значение выручки для предприятия

Главным источником денежных накоплений промышленных предприятий является выручка от реализации продукции, представляющая собой сумму денежных средств, полученных за отгруженную или отпущенную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы. Поэтому от выполнения плана по реализации зависит финансовое положение предприятия.

Выручка от реализации продукции включает средства на возмещение затрат предприятия на реализованную продукцию, т. е. полной себестоимости, и денежные накопления--прибыль и налог с оборота. Поэтому она используется прежде всего на покрытие затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции.

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы. В состав производственной себестоимости входят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработная плата с начислениями (отчисления на социальное страхование), амортизационные отчисления и прочие затраты. Указанные расходы отражаются в смете затрат на производство. Внепроизводственные расходы -- это в основном расходы, связанные с реализацией продукции: на ее упаковку, транспортировку, погрузку, рекламу, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия, и другие расходы.

Остатки готовой продукции на предприятии, как на начало, так и на конец года могут быть двух видов: остатки на складе и остатки отгруженные, но еще не оплаченные. Размер остатков на складе зависит от условий производства и поставки продукции и устанавливается в соответствии с существующими положениями. Для их покрытия у предприятия предусмотрена определенная сумма оборотных средств. Остатки готовой продукции отгруженной, но не оплаченной включают: отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил; отгруженные товары, не оплаченные в срок; товары на ответственном хранении у покупателей в связи с отказом от акцепта. Остатки отгруженных товаров, срок оплаты которых не наступил, образуются в связи с применением соответствующих форм расчетов, при которых от момента отгрузки продукции до ее оплаты проходит определенный период времени. Так как размер таких остатков непостоянен, они покрываются за счет кредита банка под отгруженные товары, выдаваемого на нормальный фактический срок документооборота. Остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок и товаров на ответственном хранении образуются или в связи с отсутствием средств у покупателей, или в связи с нарушениями условий отгрузки и оплаты как поставщиком, так и покупателем. Образование таких остатков вызывает финансовые трудности у поставщиков, а так как средств на их покрытие нет -- неплатежи покупателей.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) является основным источником финансирования затраченных на изготовление продукции. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность основной деятельности организации и кругооборот средств, а также непрерывность производственного процесса. Из итоговой выручки предприятие покрывает материальные затраты, затраты на сырье, основные материалы, топливо и электроэнергию, а также прочие затраты, связанные с деятельностью. Несвоевременное зачисление выручки на счет предприятия влечет за собой простой в производстве, сокращение суммы прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Выручка - основной вид денежных доходов предприятий, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности. Выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, т.к. выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

Именно реализацией продукции и поступлением выручки заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что означает восстановление затраченных на производство финансовых ресурсов и создание условий для возобновления кругооборота средств.

Существуют два метода отражения выручки от реализации:

1) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений. Здесь образованием выручки считается дата отгрузки т.е. в этом случае поступление средств не является фактом определения выручки. В основе данного метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. Однако, в случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь проблемы: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей. Для сглаживания возможных негативных последствий предприятию представлено право образования резерва по сомнительным долгам, который является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков минимизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в Украине связаны о переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика зачастую не позволяет этого сделать. Если в розничной торговле операции по продаже товара завершаются поступлением денег в кассу предприятия или на банковский счет по чеку, в мелкооптовой торговле - через авансовые (плановые) платежи, а при случайных поставках может производится предварительная оплата товара, то наибольшая часть операций завершается в момент отгрузки. Инкассация выручки обеспечивается выдачей векселя, аккредитива, платежного поручения банку плательщика или через факторинговые операции.

2) В отечественной практике распространение подучил метод отражения выручки по мере оплаты - кассовый метод. Моментом образования выручки считается дата поступления средств на счета. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе с тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или даже еще не произведена.

В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

На размер выручки оказывают влияние факторы:

- в сфере производства;

- в сфере обращения: ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

- не зависящие от предприятия: нарушение договоров, недостатки в работе транспорта, отсутствие средств у покупателя.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

­ выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

­ выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

­ выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

1.2 Структура выручки предприятия в современных условиях Украины

Как уже отмечалось выше законодательно отражены два метода учета выручки от продажи продукции, рассмотрим более детально каждый из них и проблемы связанные с применением этих методов на предприятии:

­ при отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов. Данный метод является методом начисления.

­ по степени оплаты, т.е. по фактическому поступлению денежных средств на счет организации. Данный метод принято называть - кассовым методом отражения выручки.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Законом разрешается применение всех методов учета выручки, это зависит от желания руководства предприятия и учетной политикой предприятия. Применение первого способа в условиях кризисной экономики может негативно отразиться на финансовом состоянии предприятия, т.к. при недостаточном и несвоевременном финансировании, возникают проблемы с невозможностью своевременного погашения платежей в бюджет, рассчитаться с другими предприятиями поставщиками.

Одним из выходов в этой ситуации может быть создание резервов по сомнительным долгам, определяющие на основе анализа структуры и состава, размера и динамики своевременно не поступивших платежей за текущий период. Резервы по сомнительным долгам являются дополнительным источником финансирования текущих обязательств предприятия. Этом способ учета выручки используется в экономически развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондов и денежных рынков в преимущественной степени застраховывает товаропроизводителей от несвоевременных платежей и сводит к минимуму финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

Кассовый метод - способ расчета выручки по фактическому поступлению денежных средств на расчетные счета предприятия, данный метод могут применять малые предприятия.

Моментом получения выручки для налоговых целей признается дата фактического зачисления средств на банковский счет организаций. Данный порядок расчета позволяет осуществлять своевременные расчеты с бюджетными фондами и внебюджетными фондами, так как под текущее налогообложение и платежи используется действующий денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не сходится с фактической реализацией, так как денежные средства поступили по принципу предоплаты, а продукция в настоящий момент может быть не только не отгружена покупателю, но даже и не выпущена.

Расходы организаций на производство и реализацию продукции в законодательстве проводятся только по принципу начисления.

Таким образом, можно сделать вывод, поскольку общая сумма затрат затраты и выручка предприятия рассчитываются разными методами, появляется не соотношение общих расходов и сумма поступлений денежных средств в настоящее время. К примеру, продукция может быть изготовлена, а денежные средства за эту продукцию еще не зачислены, или наоборот в случае применяются авансовые расчеты и поступление денежных средств в форме предоплаты за переданную продукцию, а данная продукция может быть не только не отгружена покупателю, но и даже не изготовлена. От сюда появляются конкретные проблемы при точном анализе основных финансовых показателей деятельности организации.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

На размер выручки от реализации продукции влияют три группы факторов:

­ факторы в сфере производства: объем производства, комплектность, качество, ассортимент, ритмичность выпуска, уровень оптовых цен и др.;

­ факторы в сфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции (ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов); соблюдение условий договора; транспортные условия; рациональность связей с потребителями; выбор оптимальных форм расчетов; сроки прохождения расчетных документов;

­ факторы, не зависящие от деятельности предприятий: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача железнодорожных вагонов под отгрузку готовой продукции, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия средств у покупателей, недостатки отдельных форм безналичных расчетов, ошибки при оформлении и пересылке платежных документов.

В настоящее время выручка от реализации продукции имеет для предприятия еще одно очень важное значение: на ее основе осуществляется оценка выполнения им обязательств по поставкам продукции в соответствии с заключенными договорами.

Также на величину выручки от реализации продукции, работ, услуг влияют следующие факторы, непосредственно зависящие от деятельности предприятия:

­ в сфере производства: объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и конкурентоспособность, ритмичность производства;

­ в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов.

В рыночной экономике ведущее место приобретает уровень отпускных цен. Если в цену продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге скажется и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия. В то же время в условиях конкуренции иногда допустимо применять убыточные цены для завоевания новых рынков сбыта, вытеснения конкурирующих фирм и привлечения новых потребителей. Предприятие с целью внедрения на новые рынки иногда сознательно идет на снижение выручки от реализации продукции, чтобы в последующем компенсировать потери за счет переориентации спроса на свою продукцию.

После проведения рыночных реформ предприятия в основном применяют свободные цены, величина которых определяется спросом и предложением. В этих условиях возросло значение маркетинговых и рекламных служб предприятия.

Однако для узкого круга товаров, производимых так называемыми естественными монополиями, используется государственное регулирование цен. Регулируемые цены на продукцию базовых отраслей (энергоносители, транспорт и т.п.) призваны оказывать сдерживающее влияние на рост издержек остальных отраслей, а также дают возможность управления инфляционными процессами на макроуровне.

Свободные (рыночные) цены устанавливаются в зависимости от спроса на продукцию на рынке, определяются непосредственно самим предприятием. Они могут меняться на одну и ту же продукцию в зависимости от объема продаж или от условий оплаты. Как правило, чем больше объем продаж приходится на одного потребителя, тем ниже отпускная цена единицы продукции. Применение более низких цен позволяет предприятию заинтересовать «выгодного» потребителя в своей продукции и за счет большего объема выручки решать свои производственные и финансовые задачи.

Существенное значение имеют и условия продаж. Чем скорее наступает оплата в соответствии с заключенными договорами, тем быстрее предприятие способно вовлечь средства в хозяйственный оборот и получить дополнительные преимущества, а также снизить вероятность неплатежей.

Поэтому реализация по сниженным ценам при условии предоплаты или оплаты по факту отгрузки для предприятия зачастую выглядит предпочтительнее, чем, например, отгрузка продукции по более высоким ценам, но на условиях ее оплаты по мере реализации. Кроме того, если предприятие не имеет льготы в виде полного освобождения от уплаты косвенных налогов, то эта группа налогов закладывается в цену товаров и соответственно поступает на денежные счета предприятия вместе с выручкой за реализованную продукцию. Косвенные налоги не входят в состав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно. При определении налогооблагаемой базы по некоторым налогам (например, по налогу на реализацию ГСМ) такой косвенный налог, как акциз, включается в состав выручки или, например, налог на пользователей автодорог, то есть для налогового учета допустимо различное толкование состава выручки, поскольку это предусмотрено действующим законодательством и служит практическим целям для правильного исчисления отдельных налогов.

Если поступление выручки на денежные счета предприятия - завершение кругооборота средств, то её использование представляет собой, как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата, возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия. Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Реализация продукции (Т - Д') - это конечная стадия кругооборота средства предприятия (Д - Т... В... Т' - Д'), которая является его важным показателем. Движение товаров и средств создает основу экономических отношений между производителями, поставщиками, посредниками и покупателями.

Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеством и ассортиментом отвечает потребностям покупателей и общественному спросу.

Механизм экономического обоснования объема и структуры выручки включает: определение приоритетных целей, обеспечение взаимосвязи между показателями, учет факторов и конъюнктуры развития рынка) эффективности коммерческой работы, действующих законов.

Планирование предполагает определение перспективных целей, анализ способов их реализации и ресурсного обеспечения. Основными стадиями целевого планирования являются:

­ поиск целей;

­ придание цели количественной определенности; анализ и упорядочение цели; проверка цели на реализуемость; принятие решения; осуществление целей; проверка и уточнение целей.

Масштабы планирования зависят от объекта планирования, организационного построения фирм, их характеристик, составных элементов и временного фактора. Долгосрочное планирование в основном характерно для крупных фирм (предприятий) и насыщенного рынка.

Текущее оперативное планирование осуществляется на различных предприятиях. Процесс внутрифирменного планирования. Его роль в условиях кризисного состояния экономики значительно выросла. Тщательная и детальная проработка поведения предприятия на рынке в краткосрочном периоде - основа успеха.

В условиях еще достаточно высокого уровня монополизма и отсутствия (или слабой) конкуренции в торговле, т. е. в условиях перехода к рынку, плановые решения принимаются в следующем порядке: идея, закладываемая в планы, пока еще во многих случаях задается высшими органами отраслевого и административного управления. Затем следуют: формулировка целей; выработка стратегии или нахождение путей достижения целей; выбор средств.

Стратегическое планирование в западных фирмах основано на предприимчивости большинства, т. е. на разработке самых разнообразных проектов развития предприятия и выборе такого варианта, который может принести Данной организации экономические выгоды.

Формулировка целей в процессе планирования связывается с созданием основ мотивации и пробуждением заинтересованности работников предприятия (фирмы) в их достижении. Между целями всегда существует жесткая взаимозависимость. Условно цели подразделяются на высшие (получение прибыли); конечные (победа в конкурентной борьбе); промежуточные (ускорение товарооборачиваемости и др.); подцели (увеличение реализации, например, мужской одежды); взаимодополняющие (получение прибыли и ускорение оборота); конкурирующие (увеличение объема реализации и уменьшение очередей и времени на обслуживание покупателей); нейтральные, или обособленные (в чистом виде редко встречаются).

По возможности измерения цели подразделяются на экономические, количественные, качественные, стратегические. Суть экономических целей в общем виде формулируется как повышение прибыли на вложенный капитал.

Количественные цели тесно связаны с экономическими. Если они не определены, то экономические цели могут быть не достигнуты вообще или достигнуты при больших нерациональных затратах.

Качественные цели для предприятия - это качество продукции и культура торговли. Зарубежные компании широко используют обратную связь с потребителями для своевременной корректировки структуры закупок продукции, а затем и производства, что дает им возможность поддерживать таким образом свою конкурентоспособность. Цели развития (стратегические) тесно связаны с инвестициями. Под инвестициями подразумевается осуществление отдельных экономических проектов с целью получения прибыли от этих вложений в будущем (например, введение в действие дополнительной торговой площади, приобретение и установления торгового, холодильного или другого оборудования, обучение персонала новым и прогрессивным методом обслуживания, участие в производстве товара, переспециализация и т. д.).

Экономическая теория предъявляет к системе целей следующие требования:

­ реальность (возможность достижения целей при заданных условиях);

­ операционность (возможный и достаточный уровень точности целей по содержанию, размеру, времени и ответственности, чтобы избежать затруднений при их достижении);

­ порядок (упорядоченность целей по иерархии с указанием высших, низших и равноправных целей и принятых приоритетов);

­ состоятельность (взаимосопоставимость и непротиворечивость); актуальность;

­ целостность (система целей должна включать как минимум все важные цели, чтобы исключить противоречия и конфликты);

­ полезность (чувство ответственности у работников за достижение целей);

­ взаимоувязку с организацией деятельности предприятия (все важные цели должны иметь своего исполнителя и не входить в противоречие с организационными);

­ прозрачность и подконтрольность (единая структура, поддающая контролю).

Перед розничными торговыми предприятиями (фирмами) в условиях демонополизации торговли, разгосударствления и приватизации встают три важнейшие проблемы, которые могут стать целевыми (стратегическими) установками: а) получение прибыли;

б) завоевание и расширение доли рынка, на котором работает предприятие;

в) завоевание доверия клиентов.

От решения этих проблем зависит объем и темпы роста товарооборота.

При выборе цели, ее количественном определении необходимо учитывать факторы, обеспечивающие:

­ требуемый уровень рентабельности (для ненасыщенных рынков - высокий);

­ возможность продажи продукции массовому потребителю; приемлемые условия заключения договоров поставки; невысокий уровень риска потери доходов, мобильность;

­ поддержку со стороны авторитетных органов; выгодность и преемственность.

Исходя из сути розничного товарооборота, механизм экономического обоснования планового объема и структуры реализации включает анализ достигнутых результатов, рыночной ситуации и конъюнктурных колебаний, определение условий осуществления продаж, контроль за процессом реализации.

Преобладающая часть финансовых ресурсов предприятий используется для финансирования оборотных фондов и фондообращения.

Оборотные фонды - это предметы труда, обслуживающие процесс обращения товаров. В натурально-вещественной форме оборотные фонды представлены следующими видами текущих активов:

­ производственные запасы - сырье, материалы, топливо, тара; материалы для хозяйственных нужд, упаковочные материалы, тара (кроме многооборотной) и тарные материалы;

­ малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, инструменты (стоимостью в пределах до десяти минимальных зарплат за единицу и сроком эксплуатации не более года);

­ специальная одежда и специальная обувь независимо от ее стоимости.

Оборотные фонды в отличие от основных непосредственно участвуют в обороте и выбывают из оборота по мере реализации товаров или продукции, за исключением предметов материально-технического оснащения. Стоимость оборотных фондов возмещается, как правило, в течение одного оборота, но всегда в течение более короткого времени по сравнению с временем оборота основных фондов. Так, стоимость производственных запасов полностью переносится в стоимость товара в течение одного оборота. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов по цене приобретения в пределах одной минимальной зарплаты за единицу переносится через издержки обращения в стоимость товара сразу же при передаче их в эксплуатацию.

По остальным предметам материально-технического оснащения половина их стоимости переносится в стоимость товара при передаче их в эксплуатацию, остальная часть - по мере их выбытия из-за непригодности.

Особенность оборотных фондов состоит в том, что они непрерывно совершают оборот, превращаясь из товарной в денежную форму, из денежной в товарную, т.е. постоянно обновляются. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты) учитываются на предприятии по фактической стоимости, а малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - по первоначальной и остаточной.

Фонды обращения по своей экономической сущности сходны с оборотными фондами. Они, как и оборотные фонды, также непосредственно участвуют в обороте, непрерывно изменяя свою форму, выбывают из торгового предприятия при реализации товаров и пополняются за счет новых поступлений.

К фондам обращения относятся товары, готовая продукция на складах предприятия, денежные средства в классе, на расчетном, валютном и других счетах, денежные документы, дебиторская задолженность; расходы будущих периодов (взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных фондов, затраты на капитальный ремонт арендованных основных фондов в счет будущей арендной платы и др.).

Денежные средства, предназначенные для образования необходимых для нормальной торговой деятельности запасов оборотных фондов и фондов обращения, называются оборотными средствами. Таким образом, оборотные средства используются для закупки товаров, сырья, материалов, приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов для хозяйственных нужд. Они представлены также денежной наличностью в кассе, на счетах в банке и ценными бумагами.

На предприятиях, основанных на негосударственной форме собственности, сумма всех перечисленных текущих активов, отраженных в бухгалтерском балансе, называется оборотным капиталом.

Структура оборотных средств предприятий зависит от типа, товарной специализации, структуры товарооборота торговых предприятий и степени насыщения рынка товарной массой. Например, в продовольственной торговле удельный вес малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, тары, упаковочных материалов будет больше, чем в торговле непродовольственными товарами, соответственно несколько ниже будет доля товарных запасов в общей сумме оборотных средств.

В общем объеме всех финансовых средств типичного предприятия до 80 % составляют оборотные средства.

Направления распределения выручки показаны на рис. 1.1. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Плановую выручку от реализации продукции определяют, как мы уже отметили выше, с помощью нескольких методов. При использовании метода прямого счета умножают количество реализованных изделий на их реализационную цену и добавляют полученные суммы по всей номенклатуре изделий.

Выручку от реализации каждой номенклатуры изделий определяют по формуле:

В = Р * Ц (1.1.)

где В - выручка, Р- количество реализованных изделий, Ц - цена реализации каждого изделия.

Объем реализации можно рассчитать, исходя из товарного выпуска изделий в плановом периоде, прибавляя остатки изделий на начало планового периода и отнимая такие на конец планового периода. Плановый объем реализации рассчитывают по формуле:

Р = О1 + Т - О2(1.2.)

где Р - объем реализации в плановом периоде; О1 - остатки каждого вида готовых изделий на складе и отгруженных на начало планового периода; Т - выпуск товарной продукции в плановом периоде; О2 - остатки каждого вида изделий на складе на конец планового периода.

Реализационные цены в плановом периоде определяют на основе цен базового периода, которые корригируют на предвиденные изменения в плановом периоде, в том числе с учетом спроса и предложение.

Таким образом, мы можем подытожить, что выручка от реализации продукции, работ и услуг является основным источником возмещения средств на производство и реализацию продукции, образование доходов и формирования финансовых ресурсов. При рыночной экономике объемам продажи и выручке отводится особое место. От величины выручки зависит не только внутрипроизводственное возмещение затрат и формирования прибыли, а и своевременность и полнота налоговых платежей, погашение банковских кредитов, что в конечном счете сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.

При составлении плана реализации продукции из трех показателей приведенной выше формулы наиболее сложным является определение ожидаемых остатков готовой продукции на конец года. Рассчитывать ожидаемые остатки следует отдельно по остаткам на складе и по остаткам отгруженным, но не оплаченным. Объем остатков готовой продукции на складе принимается в размере норматива оборотных средств в готовой продукции на начало следующего месяца. Объем остатков готовой продукции отгруженных, но неоплаченных определяется опытным путем исходя из средних остатков отгруженных товаров, срок оплаты которых не наступил, с учетом отгруженных товаров, не оплаченных в срок.

Одновременно с планом реализации продукции предприятие составляет план ее отгрузки. При этом расчет плана отгрузки аналогичен расчету плана реализации. Разница лишь в том, что учитываются не все остатки готовой продукции на начало и конец периода, а лишь остатки на складе.

Важное значение при составлении плана отгрузки имеет составление оперативного плана-графика отгрузки продукции покупателям в зависимости от срока поступления платежа от них за отгруженную продукцию. Для этого на каждого покупателя заводится соответствующая карточка учета, указывающая сроки оплаты им продукции, случаи задержки платежа, наиболее целесообразные формы расчетов с ним и другие данные. В соответствии с этим все покупатели делятся на группы: к первой группе относятся потребители, от которых платеж поступает в срок до 5 дней, ко второй -- 10 дней, к третьей -- до 15 дней, к четвертой -- до 20 дней, к пятой -- до 30 дней и к шестой -- все остальные покупатели. Учитывая это, в начале месяца планируется отгрузка продукции наиболее отдаленным покупателям, а затем всем остальным (исходя из плана-графика), а к концу месяца - тем покупателям, которые расположены недалеко от поставщика или расчеты с которыми осуществляются с помощью аккредитивов, чеков или предварительной оплаты.

Одновременно с планом реализации составляется план по накоплениям, т. е. по прибыли и налогу на прибыль. При этом необходимо знать полную себестоимость не производимой, а реализуемой товарной продукции.

Выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, т.к. выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия

Полная себестоимость продукции включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы. В состав производственной себестоимости входят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработная плата с начислениями (отчисления на социальное страхование), амортизационные отчисления и прочие затраты. Указанные расходы отражаются в смете затрат на производство. Внепроизводственные расходы -- это в основном расходы, связанные с реализацией продукции: на ее упаковку, транспортировку, погрузку, рекламу, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия, и другие расходы.

Законодательно отражены два метода учета выручки от продажи продукции: метод исчисления и кассовый метод.

На размер выручки от реализации продукции влияют три группы факторов:

­ факторы в сфере производства: объем производства, комплектность, качество, ассортимент, ритмичность выпуска, уровень оптовых цен и др.;

­ факторы в сфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции (ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов); соблюдение условий договора; транспортные условия; рациональность связей с потребителями; выбор оптимальных форм расчетов; сроки прохождения расчетных документов;

­ факторы, не зависящие от деятельности предприятий: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача железнодорожных вагонов под отгрузку готовой продукции, и т.д.

Раздел 2. Анализ процесса формирования выручки в условиях ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»

2.1 Анализ финансовой деятельности ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»

Анализ финансовой деятельности предприятия ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» представляет собой комплекс мер по определению реальной ситуации в плане финансового обеспечения и эффективности управления финансами предприятия. Исходя из этого целью комплексного финансового анализа является выявление слабых сторон и потенциальных возможностей предприятия.

На основе баланса и отчета о финансовых результатах проведем анализ основных показателей деятельности ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика». Во-первых необходимо проанализировать показатели платежеспособности предприятия (табл. 2.1). Общий коэффициент покрытия на начало периода ниже нормы и составляет 0,88 но под конец года этот коэффициент увеличился до 1,13. Коэффициент немедленной (абсолютной) ликвидности ниже нормативного, однако это объясняется наличием кризисных явлений на предприятии и процесса их преодоления. Промежуточный коэффициент покрытия показывает, что предприятие имеет недостаток активов для покрытия кредиторской задолженности.

Таблица 2.1 Платежеспособность предприятия в 2008 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Коэффициент немедленной (абсолютной) ликвидности (0,2 - 1,0) (в ближайшее время)	(220+230+240(1))/(640-380-480(1))	0,00	0,01
Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
2. Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности (1,0 - 3,0) (на протяжении года)	260(1)/(640-380-480(1))	0,88	1,13
3. Промежуточный коэффициент покрытия (краткосрочных обязательств за счет денег и дебиторской задолженности)	(150+160+170+180+190+200+210+220+230+240(1))/(640-380-480(1))	0,38	0,49

Анализ финансовой стойкости предприятия представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Финансовая стойкость (состояние и структура капитала) за 2008 год.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (>=0,3 - 0,4) (формирование оборотных средств)	(380-080(1))/260(1)	-0,14	0,11
2. Коэффициент финансовой автономии (>=0,5) (уровень финансирования за счет собственных средств)	380/640(1)	0,83	0,78
3. Коэффициент задолженности (>0,5) (уровень задолженности в общем объеме капитала предприятия)	(430+480+620+630(1))/640(1)	0,17	0,22
4. Коэффициент финансового ливереджа (<1 - 1,5) (наличие собственных средств на единицу ссудных, что обеспечивает их возвращение)	380(1)/(640-380(1))	4,75	3,65
5. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности (+1,0) (степень превышения)	(520+530+540+550+560+570+580+590+600+610(1))/(150+160+170+180+190+200+210)	0,50	0,31

Анализ финансовой устойчивости за 2008 год показывает, что коэффициент финансовой автономии превышает норму, это дает возможность констатировать факт наличия собственных средств для покрытия расходов, этот же факт подтверждает коэффициент задолженности который составляет 0,22 на конец периода. В свою очередь коэффициент обеспеченности собственными средствами ниже нормы и составляет лишь 0,11 что свидетельствует о недостаточном наличии оборотных активов предприятия. Деловую активность предприятия проанализируем в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Деловая активность ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2008 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Оборотность оборотных средств (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	035(2)/260(1)	2,73	1,39
2. Оборотность товарно-материальных запасов (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	040(2)/(100+110+120+130+140(1))	3,46	1,45
3. Оборотность дебиторской задолженности (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	035(2)/(150+160+170+180+190+200+210(1))	6,32	3,32
4. Оборотность кредиторской задолженности (оптимально: ускорение) (средний период погашения кредиторской задолженности)	040(2)/(520+530+540+550+560+570+580+590+600+610(1))	9,34	6,29

Коэффициенты деловой активности предприятия показывают, что в отчетном периоде ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» имеет низкую оборотность почти всех ресурсов, которая создает возможность для уменьшения прибыли. Все коэффициенты оборотности сократились почти в два раза, что может свидетельствовать о нарушении делового цикла предприятия и поиске новых рынков сбыта продукции. Анализ прибыльности представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Прибыльность (интенсивность использования ресурсов) ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2008 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Чистая рентабельность (убыточность) собственного капитала	220(225)(2)/380(1)	0,10	0,09
2. Обычная (общая) рентабельность (убыточность) собственного капитала	(170(175)+200-205(2))/380(1)	0,10	0,09
3. Рентабельность операционной деятельности	100(105)(2)/(080+260(1))	0,12	0,16
4. Чистая рентабельность	(170(175)+200-205-180-210(2))/280(1)	0,09	0,07
5. Рентабельность реализованной продукции	050(055)(2)/(080+260(1)	0,11	0,14
6. Удельный вес прибыли в общем объеме реализованной продукции	050(055)(2)/010(2)	0,22	0,34
7. Чистый работающий капитал	260-620(1)	-1220,30	1819,00
8. Рентабельность инвестиционной деятельности	(130-160(2))/160(2)	2,49	-0,91

Анализ прибыльности предприятия в 2007 году показывает, что в частности чистая рентабельность (убыточность) собственного капитала уменьшилась до 9% по отношению к началу года. Рентабельность операционной деятельности наоборот увеличилась до 16%, а вот чистая рентабельность наоборот упала на 2% и составляет 7%, это очень низкий показатель, учитывая тот факт, что ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2008 году перешла на полный цикл производства - непрерывное производство целый год.

Рентабельность реализованной продукции немножко выросла но как показывает анализ финансовых показателей предприятия за отчетной год скорее из-за влияния экстенсивных факторов. Проведем аналогичный анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия за 2009 год (табл. 2.5.).

Таблица 2.5. Платежеспособность предприятия в 2009 году, в общем объеме реализованной продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Коэффициент немедленной (абсолютной) ликвидности (0,2 - 1,0) (в ближайшее время)	(220+230+240(1))/(640-380-480(1))	0,01	0,06
2. Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности (1,0 - 3,0) (на протяжении года)	260(1)/(640-380-480(1))	1,13	1,10
3. Промежуточный коэффициент покрытия (краткосрочных обязательств за счет денег и дебиторской задолженности)	(150+160+170+180+190+200+210+220+230+240(1))/(640-380-480(1))	0,49	0,31

Анализ платежеспособности ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2009 году показывает общее снижение показателей деятельности в сравнении с предыдущим годом. Лишь коэффициент немедленной (абсолютной) ликвидности увеличился до 0,06. Общий коэффициент покрытия снизил до 1,1 однако остался в пределах нормы что создает предпосылки для выхода предприятия из ситуации что сложилась и увеличение общего уровня ликвидности активов. Анализ финансовой устойчивости представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Финансовая стойкость (состояние и структура капитала) ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2009 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (>=0,3 - 0,4) (формирование оборотных средств)	(380-080(1))/260(1)	0,11	0,10
2. Коэффициент финансовой автономии (>=0,5) (уровень финансирования за счет собственных средств)	380/640(1)	0,78	0,83
Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
3. Коэффициент задолженности (>0,5) (уровень задолженности в общем объеме капитала предприятия)	(430+480+620+630(1))/640(1)	0,22	0,01
4. Коэффициент финансового ливереджа (<1 - 1,5) (наличие собственных средств на единицу ссудных, что обеспечивает их возвращение)	380(1)/(640-380(1))	3,65	4,79
5. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности (+1,0) (степень превышения)	(520+530+540+550+560+570+580+590+600+610(1))/(150+160+170+180+190+200+210)	0,31	0,27

Анализ финансовой устойчивости за 2009 год показывает, что коэффициент финансовой автономии еще больше увеличился, что дает возможность констатировать факт наличия собственных средств для покрытия расходов. Между тем коэффициент задолженности который составляет 0,01 на конец периода может значить или потерю доверие к предприятию со стороны кредиторов, или тот факт, что предприятие пытается за собственный счет покрывать расходы и не берет краткосрочные ссуды, или тот факт, что предприятие работает на условиях подписки.

Проведем анализ деловой активности предприятия в 2009 году (табл. 2.7)

Таблица 2.7 Деловая активность ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2009 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Оборотность оборотных средств (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	035(2)/260(1)	1,79	1,77
2. Оборотность товарно-материальных запасов (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	040(2)/(100+110+120+130+140(1))	2,65	1,99
Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
3. Оборотность дебиторской задолженности (оптимально: ускорение) (скорость оборота)	035(2)/(150+160+170+180+190+200+210(1))	4,27	7,90
4. Оборотность кредиторской задолженности (оптимально: ускорение) (средний период погашения кредиторской задолженности)	040(2)/(520+530+540+550+560+570+580+590+600+610(1))	11,49	21,32

Анализ деловой активности предприятия в 2009 году дает возможность сделать выводы об улучшении или перспективах улучшения финансовой ситуации на предприятии, поскольку оборотность дебиторской задолженности и оборачиваемость кредиторской задолженности выросли до 7,9 и 21,23 соответственно. При этом незначительное уменьшение испытали оборачиваемость оборотных средств до 1,77 и оборотность товарно-материальных запасов 1,99. Ниже представлен анализ прибыльности предприятия в 2009 году (табл. 2.8.)

Таблица 2.8 Прибыльность (интенсивность использования ресурсов) ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика» в 2009 году.

Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
1. Чистая рентабельность (убыточность) собственного капитала	220(225)(2)/380(1)	0,13	0,08
2. Обычная (общая) рентабельность (убыточность) собственного капитала	(170(175)+200-205(2))/380(1)	0,13	0,08
3. Рентабельность операционной деятельности	100(105)(2)/(080+260(1))	0,11	0,10
4. Чистая рентабельность	(170(175)+200-205-180-210(2))/280(1)	0,10	0,07
5. Рентабельность реализованной продукции	050(055)(2)/(080+260(1)	0,07	0,09
Показатель	Алгоритм расчета	Числовое значение
		на начало	на конец
6. Удельный вес прибыли в общем объеме реализованной продукции	050(055)(2)/010(2)	0,13	0,22
7. Чистый работающий капитал	260-620(1)	1819,00	12608,40
8. Рентабельность инвестиционной деятельности	(130-160(2))/160(2)	2,76	2,49

Анализ прибыльности предприятия в 2009 году показывает, что в частности чистая рентабельность (убыточность) собственного капитала уменьшилась до 8% по отношению к началу года. Рентабельность операционной деятельности наоборот уменьшилась до 10%, а чистая рентабельность упала на 3% и составляет 7%. Рентабельность реализованной продукции выросла до 9%. Необходимо обратить внимание на удельный вес прибыли в общем объеме реализованной продукции, которая увеличилась почти вдвое и составляет 22% и на величину чистого работающего капитала, которая увеличилась почти в 6 раз и составляет 12608,40 грн. Это дает возможность сделать общий вывод относительно постепенного выхода предприятия из той затруднительной финансовой ситуации, в которой оно очутилось и о постепенном наращении объема операционной деятельности.

2.2 Факторный анализ формирования выручки ЗАО ТМ «Змиевская овощная фабрика»

На величину выручки от реализации продукции влияют многие факторы, как зависящие, так и не зависящие от деятельности предприятия. Непосредственно зависящими от предприятия являются:

­ объем

­ ассортимент

­ качество и конкурентоспособность производимой продукции

­ уровень цен

Выпуск продукции в основном определяет объем реализации продукции: с увеличением ее выпуска растет объем реализации, и наоборот.

Кроме того, сумма выручки зависит от:

­ ритмичности работы предприятия

­ комплектности продукции

­ характера отгрузки

­ спроса на данную продукцию

­ форм расчета за продукцию

Работа по графику содействует равномерной отгрузке продукции и своевременному поступлению выручки. Выпуск продукции пользующейся спросом, обеспечивает ее полную реализацию. Применение наиболее прогрессивных форм расчетов за продукцию, своевременность выписки платежных документов и передача их в банк- важный фактор в планировании выручки. Ассортимент продукции существенно влияет на размер выручки, поскольку продукция реализуется не по одинаковым ценам. Выполнение планирования по ассортименту - непременное условие выполнения планирования по выручке от реализации продукции. Величина выручки предприятия от реализации продукции зависит также от уровня цен: если оптовые цены на продукцию снижаются, то выручка от ее реализации уменьшается, и наоборот.