Анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере фирмы

амортизация;

прочие расходы.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в размере элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указанными по бухгалтерскому учету. Данный порядок отражен в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Одной из статей калькуляции продукции расходы научно -исследовательские и опытно - конструкторские работы. Порядок отражения данных расходов отражено в ПБУ 17/02. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы.

Данный вид затрат подлежит списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа следующего месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

линейные способ:

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

К расходам на научно-исследовательские , опытно конструкторские и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В составе расходов при выполнении научно-исследовательское, опытно- конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. в данный социальный налог);

стоимость спецоборудования и спецоснастки;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

общественные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

В течение года списание расходов на научно -исследовательские, опытно- конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Согласно Налогового Кодекса в расходы на оплату труда включаются следующие суммы:

1 Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, специальным расценкам в процентах от выручки, в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2 Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подробные показатели;

3 Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями работы в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширения зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях работы, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4 Другие.

В статью расходов на обязательное и добровольное страхование имущества включаются следующие расходы:

1 Добровольное страхование средств транспортного (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендуемого расхода на содержание которого включаются в расходы с производством и реализацией,

2 Расходы по всем видам обязательного страхования имущества,

3 Добровольного страхования грузов,

4 Добровольное страхование основных средств производственного назначения.

5 Добровольное страхование товарно-материальных запасов.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов о размере фактических затрат.

2. Анализ затрат на производство продукции на ОАО КМЗ

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Открытое акционерное общество «Кулебакский металлургический завод» (ОАО КМЗ) зарегистрировано 25.12.1992г Администрацией Кулебакского городского Совета народных депутатов, регистрационный № 282.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, валютный и другие счета.

Уставный капитал ОАО КМЗ:

- составляет 42 243 110 руб.;

- разделен на 84 486 220 шт. обыкновенных именных акций одинаковой номинальной стоимостью.

Номинальная стоимость 1 акции составляет 50коп.

Изменений в уставном капитале за 2003г не было.

Добавочный капитал уменьшился на 8106 тыс. руб., за счет списания стоимости завершенного строительства.

По состоянию на 01.01.2004г в реестре акционеров ОАО КМЗ зарегистрировано 6962 акционера, из которых 6947 - физические лица и 15 - юридические лица.

Крупными акционерами, владеющими не менее 5% от общего числа голосов, являются следующие:

Таблица 2.1 - Крупные акционеры ОАО КМЗ

Наименование организации	Количество акций, шт.	Доля в уставном капитале, %
1	2	3
ЗАО «Авиасплав» (г. Москва)	16 683 641	19,75
ЗАО «Научно-производственное объединение Авиатехнология» (г. Москва)	16 610 756	19,66
ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод» (г. Кулебаки)	11 865 614	14,04
ОАО «Русский страховой центр» (г. Москва)	11 462 068	13,57

Реестродержателем ОАО КМЗ является ЗАО «Нижегородский Регистратор»

Выпуска акций ОАО КМЗ в 2000г. не было.

Акций предыдущих выпусков:

1 выпуск № 32-1п-307 от 29.12.1992г.- оплачен полностью.

2 выпуск № 32-1-1198 от 01.12.1995г.- оплачен полностью.

Не оплаченных или частично оплаченных акций, выпущенных ОАО КМЗ нет.

В собственности акционерного общества акций ОАО КМЗ нет.

ОАО КМЗ имеет 49% акций ЗАО «Кулебакский кольцепрокатный завод» (ЗАО ККПЗ), номинальной стоимостью 1000 руб.

Производственных запасов, переданных в залог нет.

Реализовано продукции в 2003г. на сумму 336 544 тыс. руб. с учетом НДС.

Таблица 2.2 - Основные потребители ОАО КМЗ

Наименование продукции	Страна	Организация
1	2	3
Металлопрокат	Россия	ООО «Октовит» г.Москва ООО «Вестметснаб» г.Москва ООО «Снабмаркет» г.Москва ОАО «Контракт» г.Москва ЗАО «Агропромснаб» г.Волгоград ООО «Спецметаллы» г.Москва Завод «Могилевлифтмаш» г.Могилев, Беларусь
Кольцевая продукция авиационного назначения	Россия	ЗАО «НПО Авиатехнология» г.Москва Завод им. Чернышова г.Москва ГПО «Воткинский Завод» г.Воткинск
Кольцевая продукция неавиационного назначения	США	Фирма «Дженерал Электрик Транспортные Системы»
Фланцы	ФРГ	Фирма «Вильгельм Гельдбах»
Бандажи	Россия	МУП «Ульяновскэлектротранс» г.Ульяновск «Казгорэлектротранс» г.Казань
Корпус привода вентилятора	Россия	ОАО «Павловский автобус» г.Павлово
Ферротитан	Россия	ТОО «Кон-Ал» г.Москва ЗАО «НПО Авиатехнология» г.Москва ООО «ЛОКУСТ» г.Москва ПКФ «АЯКС» г.Москва

Продано продукции ЗАО ККПЗ в 2003г. на сумму 53 884 тыс. руб. с НДС.

Основные потребители продукции - Россия (ЗАО «НПО Авиатехнология» г.Москва).

Качество продукции ОАО КМЗ

В 2003г. продолжались работы по совершенствованию системы предприятия, ее эффективному функционированию. Продолжалась работа по сертификации существующей системы качества представителям инофирм, ее дальнейшее развитие и совершенствование. В течение года проведены аудиты представителями МАК «Авиарегистратора», который подтвердил, что существующая система качества функционирует, поэтому лицензия на проведение работ по изготовлению сварных и цельнокатаных колец для ГТД авиационного назначения была продлена еще на год. Проведен аудит немецким обществом ТЮФ, который подтвердил действие сертификата на 2003-2004г.г. Был проведен аудит производства фланцев для Германии на соответствие его ADW-100 TRD, что позволяет предприятию производить поставку деталей, работающих под высоким давлением, странам Европы. Продолжались работы по квалификационной программе для фирмы «Дженерал Электрик Транспортные Системы», «Дженерал Электрик Авиационные Двигатели».

Поставлены первые партии кольцевых заготовок для этих фирм, а для транспортных систем производится серийная поставка 8 наименований деталей (запорные кольца для подшипников) из углеродистой стали. Согласованы с фирмой Мора Моравия Чехия и поставлены первые партии для авиационных двигателей из никелевых сплавов марок Эи 435 и Эи 437. Проведен аудит и получен сертификат на соответствие производства требованиям ФЫ 9000 версии 1996г. Была освоена отливка слитков из сталей С 22,8, В4А5, В4А2F, 40Х, 40,45 как в мартеновском, так и в сталелитейном цехах. Качество металла пока оставляет желать лучшего, однако, это позволило отказаться от дорогого покупного материала и обеспечить производство фланцев металлом. Работы по повышению качества металла продолжаются.

В 2003г. проводилась работа с поставщиками металла для авиационных двигателей. Так были проведены аудиты ЗАО «СМК» г. Ступино и ВСМПО г.Верхняя Салда, которые являются основными поставщиками металла предприятию.

Освоены новые виды продукции, в том числе :

- новые шифры колец;

- новые виды лигатур и ферросплавов;

- трамвайные бандажи из слитков мартеновской стали собственной выплавки;

- прокатка профилей и прутков из нержавеющей и быстрорежущей стали и титановых сплавов, в том числе и собственной выплавки, на вновь установленных станах продольной прокатки, освоена технология прокатки и шлифовки прутков;

- освоено производство сварных и цельнокатаных колец из сплава ЭП 708-вд нового поставщика металла - ЗАО «СМК» г. Ступино.

Анализ деятельности ОАО КМЗ показал, что имеет место пропуск брака на технологические операции в другие цехи. Большой процент внутреннего брака в мартеновском и сталелитейном цехах, составляющих по 42% от общего брака по заводу (см. рисунок 1 ).

Таблица 2.3 - Результаты качества выпускаемой продукции

Наименование показателя	Ед. измерения	Периоды
		2005г.	2006г.	2007г.
Общие потери от брака	тыс. руб	2110,8	2849,6	5683,6
	%	1,98	1,57	1,73

Процент брака по ОАО КМЗ по сравнению с прошлым годом вырос за счет увеличения брака в металлургическом производстве.

В связи с этим главной задачей предприятия является - выпуск качественной продукции, ее конкурентоспособность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ аудиторской фирмы

«РУСАУДИТ - Нижний Новгород»

Исполнительному органу ОАО «Кулебакский металлургический завод» о бухгалтерской отчетности за 2006г.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Кулебакский металлургический завод» за 2006. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО КМЗ, исходя из требований Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Р.Ф от 06.07.2002г. №43н; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф, утвержденного Приказом Минфина Р.Ф от 29.07.1998г. №34н (ред. от 24.03.2000г.); Приказа Минфина Р.Ф «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000г. №4н.

По нашему мнению, прилагаемая бухгалтерская отчетность за 2006год с учетом замечаний, высказанных аудиторами, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО КМЗ по состоянию на 01.01.2007г. и финансовых результатов его деятельности за 2002год, исходя из требований Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Р.Ф от 06.07.1999г. №43н; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф, утвержденного Приказом Минфина Р.Ф от 29.07.1998г. №34н (ред. от 24.03.2000г.); Приказа Минфина Р.Ф «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000г. №4н.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.2.1 Анализ финансовой структуры баланса

По данным бухгалтерского баланса составлены аналитические таблицы 2.4 и 2.5, в которых проведена общая оценка средств предприятия и источников их формирования (см. приложение 1)

В аналитическом балансе отражен ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия, такие как:

- общая стоимость имущества предприятия, равная валюте, или итогу баланса;

- стоимость внеоборотных активов (основной капитал), равная итогу раздела 1 актива баланса;

- стоимость оборотных (мобильных) средств (оборотный капитал), равная итогу раздела 2 актива баланса;

- стоимость материальных оборотных средств, равная сумме строк 210+220 актива баланса;

- величина дебиторской задолженности, равная стоке 240 актива баланса;

- сумма свободных денежных средств в широком смысле слова (включая краткосрочные финансовые вложения), равная сумме строк 250+260 актива баланса;

- стоимость собственного капитала равна итогу раздела 3 пассива баланса;

- величина заемного капитала равна сумме строк 590+690 пассива баланса;

- величина долгосрочных обязательств, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела 4 пассива баланса;

- величина краткосрочных обязательств, предназначенных, как правило, для формирования оборотных средств, равная строке 610 пассива баланса;

- величина кредиторской задолженности, равная строке 620 пассива баланса.

Таблица 2.4 - Аналитическая группировка и анализ активов предприятия

Актив баланса	Начало отчетного периода	Конец отчетного периода	Изменение отчетного периода (+,-)	Изменение структуры, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	% (гр.5* 100/гр1
А	1	2	3	4	5	6	7
1 Общая сумма активов	398030	100	447037	100	+49007	+12,3	х
1.1 Основной капитал	218166	54,8	210333	47,1	-7833	-3,6	-7,7
1.2 Оборотный капитал	179864	45,2	236704	52,9	+56840	+31,6	+7,7
1.2.1 Запасы	85127	21,4	139295	31,2	+54168	+63,6	+9,8
1.2.2 Дебиторская задолженность	92517	23,2	91179	20,4	-1338	-1,4	-2,8
1.2.3 Денежные средства	2220	0,6	6231	1,3	+4011	+180,6	+0,7
2 Приходится оборотного капитала на рубль основного капитала, руб.	0,82	Х	1,13	х	+0,31	+37,8	х

Для оценки финансового состояния проведем анализ источников формирования средств предприятия (пассива баланса).

Таблица 2.5 - Аналитическая группировка и анализ пассивов (обязательств) предприятия.

Пассив баланса	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменения за отчетный период
	тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %	тысруб	уд. вес %
П	1	2	3	4	5	6
1. Источники имущества всего: 1.1 Собственный капитал 1.2 Заемный капитал 1.2.1Долгосрочные обязательства 1.2.2Краькосрочные кредиты и займы 1.2.3Кредиторская задолженность	398030 86294 311736 10241 17362 281442	100 21,7 78,3 3,3 5,7 90,3	447037 58924 388113 7317 11978 362237	100 13,2 86,8 1,9 3,1 93,3	+49007 -27370 +76377 -2924 -5384 +80795	+12,3 -31,7 +24,5 -28,5 -31,0 +28,7

За отчетный период имущество предприятия увеличилось на 49007 тыс.руб. или на 12,3%/ Различие в величине распределения средств между основными и оборотными активами на начало года сравнительно небольшое (54,8% b 45.2% соответственно). На конец года в этих группах средств произошли изменения как в абсолютной сумме; так и в структуре. Увеличение имущества предприятия обусловлено увеличением оборотного капитала на 56840тыс.руб. или на 31,6% изменением основного капитала на 7833 тыс.руб. или 3,6%. Несмотря на данные изменения, удельный вес оборотного капитала в общей сумме активов возрос на 7,7%, а основного капитала уменьшился на эту же величину. Следовательно, предприятие перераспределило свои средства таким образом, что увеличилась их мобильная часть - оборотные средства. Это может свидетельствовать об изменении характера производства.

Изучение структуры оборотного капитала говорит о том, что затраты составили на начало года 21,4%, денежные средства - 0,6%, расчеты и прочие активы - 23,2%. К концу отчетного периода удельный вес запасов оборотных средств возрос на 9,8% и составил 31,2%, а удельный вес расчетов, наоборот, снизился на 2,8%. Составит на конец отчетного периода 20,4%.

Кроме этого, если в начале года на рубль основного капитала приходилось 0,82 руб. оборотного, то на конец года приходится 1,13руб., что способствует ускорению оборачиваемости условного капитала и более эффективному его использованию.

Также к концу отчетного периода наблюдается прирост источников имущества предприятия, который составил 49007 тыс.руб. или 12,3%. Этот прирост получен за счет роста привлеченных источников, которые по сравнению с началом отчетного года увеличились на 24,5%, собственные же источники снизились на 31,7% за счет уменьшения добавочного капитала т целевого финансирования. Имеется непокрытый убыток на конец отчетного периода в сумме 18116тыс.руб. Изменения к концу отчетного периода произошли и в структуре источников. Так, если на начало года собственные источники составили 21,7%, то к концу 13,2%, заемные же источники составили на начало года 78,3%, а к концу года -86.8%. При этом выросла кредиторская задолженность на 28,7%/

В итоге предприятие расширило свою материальную базу, а также ускорилась оборачиваемость средств. Данные изменения можно оценить положительно. Однако следует обратить внимание на достаточно низкий удельный вес денежных средств составе оборотных, хотя к концу года он и возрос на 1,4%, и на большое отвлечение средств в дебиторскую задолженность покупателей на конец года. Также следует обратить внимание на формирование источников средств предприятия. Увеличение капитала в основном за счет краткосрочных обязательств свидетельствует о достаточно высоком уровне финансовой зависимости, т.е. о неустойчивости финансового положения предприятия, а значит, структура источников формирования капитала указывает на риск для инвесторов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии поможет предприятию повысить эффективность своей деятельности.

2.2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость - определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Долгосрочные активы (основной капитал)	Собственный основной капитал и долгосрочные кредиты	Перманентный капитал
Текущие активы (рабочий капитал)	Постоянная часть	Собственный оборотный капитал
	Переменная часть	Краткосрочный заемный капитал

Поскольку в условиях рыночной экономики осуществление процесса производства, его расширение, удовлетворение социальных нужд предприятия производится за счет самофинансирования, т.е. собственных средств. А при их недостаточности - заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно. Поэтому изучаются соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций.

Таблица 2.6 - Анализ показателей финансовой устойчивости

Показатели (коэффициенты)	На начало года	На конец года	Изменения
1	2	3	4
1.Коэффициент автономии (собственности) Кав =Собственный капитал/Валюта баланса(общий капитал) нормативное значение 0,5-0,8	0,3	0,2	-0,1
2.Коэффициент соотношения заемного и общего капитала К1 з.=Заемный капитал / Общий капитал	0,7	0,8	+0,1
3.Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала К1 з.= Долгосрочные обязательства / Собственный оборотный капитал	0,11	0,11	-
4.Коэффициент маневренности собственных средств Км= Собственный оборотный капитал / Собственный капитал Нормативное значение не менее 0,3-0,5	0,12	0,12	-
5.Коэффициент финансового риска Кф.р.=Заемный капитал / Собственный капитал	3,618	6,600	+2,982

Величина коэффициента финансового риска (плеча финансового рычага) зависит от доли заемного капитала в общей сумме активов, соотношения оборотного и основного капитала, доли собственного оборотного капитала в формировании текущих активов, а также от доли собственного оборотного капитала в общей сумме собственного капитала.

= : : :

: (4)

Расчет влияния данных факторов произвожу способом цепной подстановки:

Кф.русл.о = 0,783/0,548/0,522/0,847/0,893=3,618

Кф.русл.1= 0,868/0,548/0,522/0,847/0,893 = 4,011

Кф.русл.2 = 0,868/0,470/0,522/0,847/0,893 = 4,677

Кф.русл.3 = 0,868/0,470/0,372/0,847/0,893 = 6,563

Кф.русл.4 = 0,868/0,470/0,372/0,846/0,893 = 6,571

Кф.русл.5 = 0,868/0,470/0,372/0,846/0,889 = 6,600

Общий прирост коэффициента финансового риска за отчетный период составляет 2,982 (6,600-3,618), в том числе за счет изменения:

- доли заемного капитала в общей валюте баланса

4,011-3,618=+0,393

-доли основного капитала в общей сумме активов

-4,677-4,011 = +0,666

-соотношения текущих активов с основным капиталом

-6,563 - 4,677 = +1,886

-доли собственного оборотного капитала в формировании текущих активов

-6,571-6,563 = +0,008

-соотношения суммы собственного капитала с суммой собственного оборотного капитала

-6,600-6,571 = +0,029

Расчет нормативной величины доли заемного капитала

Нз.кап. = dосн.*0,25 + dоб.*0,5(5)

Где, dосн. -удельный вес основного капитала

dоб - удельный вес оборотного капитала

Нз.кап = 0,47*0,25+0,52*0,5 = 0,37

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются следующие показатели:

Таблица 2.7 - Анализ показателей источников формирования запасов и затрат

Показатели	На начало года Тыс.руб.	На конец года Тыс.руб.	Изменение (+), (-)
1	2	3	4
1.Наличие собственных оборотных средств Ес = Сс - F 2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников Ет= (Сс + Сд) - F 3.Общая величина основных источников формирования E? =(Cc +Cд) - F + Cк = Ет + Ск	-131872 -121631 -104269	-151409 -144092 -132114	-19537 -22461 -27845

Где, Сс - источник собственных средств, тыс.руб.

F - величина основного капитала, тыс.руб.

Сд - долгосрочные обязательства, тыс.руб.

Cк - краткосрочные кредиты и займы, тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспечения запасов и затрат источниками их формирования.

Таблица 2.8 - Анализ показателей обеспечения запасов и затрат источников формирования.

Показатели	На начало года Тыс.руб.	На конец года Тыс.руб.	Изменение (+), (-)
1	2	3	4
1.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ± Ес = Ес - Z 2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников ± Ет = Ет - Z =(Cc + Cд) - Z 3.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формировани ± E? = E? - Z = (Cc + Cд+Ск)- Z	+1167 +11408 +28770	-80371 -73054 -61076	-79204 -61646 -32306

Где Z -величина запасов и затрат

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации предприятия по степени их устойчивости.

Таблица 2.9 - Определение типа финансового состояния

Тип финансовой устойчивости	Значение за ряд лет
	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.
1	2	3	4	5
1.Абсолютная устойчивость Z < Ec + Ck 2.Нормальная устойчивость Z ? Ec + Ck (±10%Z) 3.Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние Z < Ec + Ck + Co Co= Кз-Dз 4.Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства) Z > Ec + Ck + Co	- - + -	- - + -	- - + -	- - + -

Определяя запас финансовой устойчивости предприятия (зоны безубыточности) все затраты в зависимости от объема производства и реализации продукции разбиваются на переменные и постоянные, определяется сумма максимального дохода и его доля в выручке от реализации продукции, рассчитывается безубыточный объем продаж (порог рентабельности), т.е. сумма выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов предприятия. Прибыли при этом нет, но нет и убытка. Рентабельность при такой выручке равна нулю.

Порог рентабельности = (6)

Запас фин.устойчивости= *100(7)

Таблица 2.10 - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости предприятия

Показатели	2005г.	2007г.
1	2	3
1.Выручка от реализации продукции без НДС, акцизов и др, тыс. руб. 2.Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб 3.Сумма переменных затрат, тыс. руб. 4.Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 5.Сумма маржинального дохода, тыс. руб. (п.1 - п.3) 6.Доля маржинального дохода в выручке, % 7.Прибыль, тыс. руб (п.5 - п.4) 8.Порог рентабельности, тыс. руб 9.Запас финансовой устойчивости : тыс.руб. %	196042 180649 157462 23187 38580 19,68 15393 117820 78222 39,9	322710 302842 276967 25875 45743 14,17 19868 182604 140106 43,4

Графический запас финансовой устойчивости представлен на рисунке 6

Определение запаса финансовой устойчивости за отчетный период.

Где ось Х - объем реализации и продукции, тыс.руб.

Ось Y - постоянные, переменные затраты и прибыль, тыс.руб.

Пересечение линии выручки и затрат и есть порог рентабельности. В этой точке выручка равна затратам. Выше ее зона прибыли, ниже - зона убытков.

Коэффициент автономии предприятия на достаточно низком уровне 0,3, что меньше нормативного значения, к концу года он составил0,2. А доля заемного капитала, наоборот, увеличилась на 0,1 и имеет достаточно высокий уровень 0,8. Это оценивается отрицательно, т.к. увеличивается финансовый риск предприятия. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств также достаточно низок - 0,11. Это значит, что каждый рубль долгосрочных активов финансировался из заемных источников на 11копеек. А коэффициент маневренности собственных средств на начало т конец года составил 1,12 руб., что гораздо выше нормативного значения. Это является положительным моментом, собственные средства находятся в мобильной форме. Доля собственного капитала имеет тенденцию к понижению. За отчетный год она снизилась на 31,7%, т.к.темпы прироста собственного капитала значительно ниже темпов прироста заемного. Нормативная доля заемного капитала на конец года должна составлять 0,37, а фактически величина его значительно выше. Вследствие этого плечо финансового рычага увеличилась на 2,982%. Это также свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно увеличилась. Кроме этого запасы и затраты превышают источники формирования на 61076 тыс.руб. Этот недостаток средств покрывается за счет кредиторской задолженности. По данным таблицы 2.10 в прошлом году нужно было реализовать продукции на сумму 117820 тыс.руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 196042 тыс.руб., что выше пороговой на 78222 тыс. руб., или на 39,9%. Это и есть запас финансовой устойчивости или зона безубыточности предприятия. В отчетном году запас финансовой устойчивости несколько увеличился и составил 43,4%. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения объема продаж и уровня цен на продукцию. В дальнейшем выручка может снизиться, но только на 43,4%. Если же выручка станет еще ниже предприятие находится в неустойчивом финансовом положении (предкризисном), которое сохраняется на протяжении нескольких лет. Если нехватка собственных источников будет расти предприятие также может стать на грани банкротства.

Устойчивость финансового состояния может быть восстановлена путем:

а)ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота;

б)пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников;

в)обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива), выяснить причины их резкого увеличения на конец года.

2.2.3 Анализ платежеспособности предприятия

Под платежеспособностью предприятия понимается его способность своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам.

Для анализа активы и пассивы группируются:

А1 - наиболее ликвидные активы: краткосрочные вложения и денежные средства (стр.250 + стр260)

А2 - быстрореализующие активы : дебиторская задолженность (стр,230+стр,240

А3 - медленнореализуемые активы: запасы и прочие оборотные активы (стр.210+стр220+стр270)

А4 - труднореализуемые активы : внеоборотные активы (стр190)

П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность (стр620)

П2 - краткосрочные обязательства: все прочие краткосрочные пассивы (стр 690- стр420)

П3 - долгосрочные обязательства (стр590)

П4 - постоянные пассивы: собственные средства (стр 490)

Интерпретация показателей ликвидности является наиболее ответственным этапом анализа, поэтому используется информация за ряд лет, что позволяет выявить тенденции их изменения

Таблица2.11 - Анализ показателей ликвидности

Показатели	Нормат. значение	Значение за ряд лет
		2004г	2005г	2006г	2007г
1.Чистый оборотный капитал, тыс.руб 1.1Доля чистого оборотного капитала в текущих активах 2.Коэффициент текущей ликвидности (Ктл.) 3. Коэффициент “критической” ликвидности (Ккл.) 4. Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.л.) 5.Доля денежных ср-в и краткосрочных ценных бумаг в текущих активах	?1,5 ?0,7 ?0,2	161214 -1,53 0,40 0,1 0,01 0,02	-101279 -0,72 0,58 0,3 0,01 0,02	-121631 -0,68 0,60 0,3 0,01 0,01	144092 -0,61 0,62 0,3 0,02 0,03

Чистый оборотный капитал = текущие активы - текущие пассивы.

Коэффициент абсолютной ликвидности - оценивает возможность погашать краткосрочную задолженность за счет денежных средств и краткосрочных вложений

Каб.л = А1/П1+П2(8)

Коэффициент “критической” ликвидности - характеризует платежные возможности за счет денежных средств, которые вложены и при условии своевременного расчета с дебиторами

Ккл. = А1 + А2/ П1 + П2(9)

Коэффициент текущей ликвидности - оценивает возможности при условии полного использования для оплаты обязательств всех оборотных средств

Кт.л. = А1 + А2 + А3/ П1 + П2 (10)

Таблица 2.12 - Определение ликвидности баланса на ОАО КМЗ

Тип ликвидности баланса	Значение за ряд лет
	2004г.	2005г.	2006г	2007г
Условие абсолютной ликвидности: А1?П1 А2?П2 А3?П3 А4?П4	- + + +	- + + +	- + + -	- + + -
Условие достаточной ликвидности: А1+А2+А3?П1+П2+П3 Или А4?П4	- +	- +	- -	- -

Так как коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного значения рассчитываю коэффициент восстановления платежеспособности (Кв), который характеризует реальную возможность предприятия восстановить платежеспособность в течении определенного срока.

Кв = не менее 1.0

Где, Ктл, Ктл, Ктлн.- коэффициенты текущей ликвидности на начало, коней отчетного периода, нормативный

М - период восстановления платежеспособности, мес.

Т - продолжительность отчетного периода, мес.

М = 6 месяцев

Кв = =0,42

Для более точной оценки платежеспособности предприятия исчисляется величина чистых активов

Таблица 2.13 - Расчет чистых активов на ОАО КМЗ

Наименование показателя	2006 год	2007 год	Отклонение
1	2	3	4
Активы: 1.Нематериальные активы 2.Основные средства 3.Незавершенное строительство 4.Долгосрочные финансовые вложения 5.Прочие внеоборотные активы 6.Производственные запасы, МБП, готовая продукция и товар 7.Затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов 8.Денежные средства 9.Дебиторская задолженность 10.Краткосрочные финансовые вложения	37 152145 31878 34106 - 66655 12043 927 92517 1293	- 149467 20879 39987 - 110754 22252 4029 91178 2202	37 -2678 -10999 +5881 - +44099 +10209 +3102 -1339 +909
11.Прочие оборотные активы	-	-	-
12Итого активы (?стр1-11)	391601	440748	+49147
Пассивы 13.Целевое финансирование и поступления 14.Кредиты банков 15.Заемные средства 16.Кредиторская задолженность 17.Резервы предстоящих расходов и платежей 18.Прочие пассивы	704 6756 20847 281442 2168 103	94 10078 9217 362237 6102 53	-610 +3322 -11630 +80795 +3937 -50
19.Итого пассивы (?стр13-18)	312020	387781	+75761
20.Стоимость чистых активов (стр12-стр19)	79581	52967	-26614
В % к итогу	20,3	12,0	-8,3

С анализом платежеспособности темно связан т анализ кредитоспособности предприятия.

Кредитоспособность - это право и возможность получения кредита.

Платежеспособность же характеризует такое финансовое состояние предприятия, которое позволяет своевременно вернуть взятый кредит.

Считается, если Rnk <1 - предприятие неплатежеспособное, Ктл. = 1-1,5 - имеется определенный риск своевременного взыскания долга, при уровне коэффициента свыше 1,5 - гарантии обеспеченности долга и его возврата достаточны

Динамика показателей ликвидности, отраженная в таблице 2.11, говорит о незначительном увеличении текущей ликвидности при неизменном значении коэффициента абсолютной ликвидности, который свидетельствует об недостаточном уровне платежеспособности предприятия. (Все коэффициенты ликвидности меньше их нормативных значений) Так, сумма чистого оборотного капитала имеет тенденцию к снижению. На протяжении нескольких лет недостаток в чистом оборотном капитале, т.е. предприятие не обеспечено в достаточной мере собственными оборотными средствами. Также о понижении степени платежеспособности предприятия говорит расчет чистых активов. По сравнению с началом года сумма чистых активов уменьшилась на 26614 тыс., руб.,(8,3%) и составила на 01.01.2005г.52067 тыс.руб. Уставной капитал на конец года составляет 42243 тыс.руб. Сумма чистых активов превышает Уставной капитал на 10724 тыс.руб.

Таблица 2.12 показывает, что в 2004-2005г.г. баланс предприятия был достаточно ликвидным, но за последние годы деятельности ликвидность баланса снизилась. У предприятия неудовлетворительная структура баланса. Кроме .этого, у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность, а значит нет возможности вернуть предоставленные ему кредиты. В дальнейшем кредиты предприятию могут представляться только на особых условиях.

2.2.4 Комплексная оценка эффективности деятельности предприятия

Анализ и оценка эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом финансового анализа.

Таблица 2.14 - Система показателей деловой активности и эффективности деятельности предприятия.

Показатель	2006г	2007г	Отклонения (+),(-)
Коэффициенты рентабельности (R)
1	2	3	4
1.Рентабельность продаж (К1R=) 2.Рентабельность всего капитала (К2R=) 3.Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов (КЗR=) 4.Рентабельность собственного капитала (K4R=) 5. Рентабельность перманентного капитала (K5R=)	0.1 0,03 0.1 0.1 0,1	0.1 0,04 0.1 0.3 0,2	- +0,01 - +0.2 +0,1
Коэффициенты деловой активности (А)
1.Коэффициент общей оборочиваемости капитала (К1А=) 2.Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (K2A=) 3.Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (K3A=) 4.Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (K4A=) 5.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (K5A=) 6.Средний срок оборота дебиторской задолженности (K6A=365/ K5A) дни 7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К7А=) 8.Средний срок оборота кредиторской задолженности (K8A=365/ К7А), дни 9.Фрндоотдача основных средств (K9A=) 10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (К10А=)	0,42 2.6 2.5 13,3 2,3 159 0,8 456 1,3 0,5	0,76 2.8 2.9 13,6 3,5 104 1,0 365 2,2 0,7	+0,34 +0.2 +0.4 +0,3 +1,2 -55 +0,2 -91 +0,9 +0,2

Где, Р- прибыль от реализации, тыс.руб.

N -выручка от реализации, тыс.руб.

Вср.- средний за период итог баланса, тыс.руб.

Fср - средняя величина основных фондов и прочих внеоборотных активов, тыс., руб.

Иср - средняя величина источников собственных средств предприятия по балансу, тыс.руб.

Кср - средняя величина долгосрочных кредитов и займов, тыс.руб.

Zср - средняя величина готовой продукции, тыс.руб.

Rср - средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.

Rср - средняя кредиторская задолженность, тыс.руб.

Результаты расчетов показывают, что рентабельность продаж предприятия составляет 10%. На 20% увеличилась эффективность использования собственного капитала и на 10% капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок (как собственного, так и заемного).

Наблюдается увеличение показателей деловой активности, что оценивается положительно. Увеличилась общая оборачиваемость капитала предприятия, т.е.ускорился кругооборот средств предприятия. Также увеличилась оборачиваемость мобильных средств и материальных оборотных средств предприятия. Первый показатель составляет 2,8 оборота, второй - 2,9 оборота. Увеличение оборачиваемости готовой продукции (13,6 оборотов) говорит о росте спроса но продукцию предприятия. На 1,2 оборота увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности. Средний срок возврата долгов составил 365 дней, что на 91 день быстрее, чем в прошлом году. Увеличилась фондоотдача и скорость оборота собственного капитала.

2.3 Анализ затрат на производство продукции

Таблица 2.15 - Основная номенклатура выпускаемой продукции на предприятии

Наименование продукции	Ед.изм	2006г.	2007г	Отклонение в % к 2006г.
Сортовой прокат Кольца катанные, в том числе фланцы Титановый прокат Сварные кольца Тракторные запасные части (ТЗЧ) Сталь - всего в том числе Мартеновская Ферротитан 70%	Тн. Тн. Тн. Тн. Шт. Тыс.руб Тн. Тн.	29183 2122 620 144 1530 3268 39358 37433 1364	41861 2975 775 146 5490 2044 55255 52290 632	+30,3 +28,7 +20,0 +1,4 +72,1 -59,9 +28,8 +28,4 -115,8

Таблица 2.16 - Технико-экономические показатели по выпуску продукции в стоимостном выражении.

N п/п	Наименование	Ед. изм.	Отчет	Отклонение в % к 2006г.
			2006г.	2007г.
1 2 3	Реализация продукции в действующих ценах Товарная продукция в действующих ценах Товарная продукция в сопоставительных ценах	тыс.руб тыс.руб тыс.руб	164228 165695 217621	226664 305054 305954	+38,0 +84,1 +40,1

Приведены затраты на 1рубль товарной продукции по видам продукции за 2006г. и 2007г.

Таблица 2.17 - Затраты на 1 рубль товарной продукции на ОАО КМЗ

Наименование продукции	Отчет руб.коп	Доля в общем объеме %	Отчет руб.коп	Доля в общем объеме %	Увеличение (+) Снижение (-)
	2006г.	2007г.
Прокат - всего В том числе сортовой Кольца катанные Кольца сварные Кольца катанные точные ТЗЧ Ферротитан 70% Прочая	0-92,6 0-88,5 1-05,2 0-96,3 0-95,4 0-51,4 0-97,4 0-99,6	78,8 59,3 19,5 4,8 4,4 2,2 6.7 3,3	0-89,1 0-90,3 0-85,3 0-84,6 0-77,4 0-59,1 2-20,5 0-97,7	52,6 39,6 13,0 4,2 3,6 0,7 1,6 37,3	-0-03,5 +0-0,18 -0-19,9 -0-11,7 -0-18,0 +0-07,7 +1-23,1 -0-01,9
Всего по заводу	0-92,7	100,0	0-93,3	100,0	+0-00,6

Из таблицы 2.15 видно, что в 2007г. по сравнению с прошлым периодом сбыт выпуска основных видов продукции предприятия увеличился, за исключением ферротитана 70%, выпуск которого сократился на 115,8%, а также на 59,9% уменьшился объем транспортных запасных частей. В результате этого в действующих ценах увеличилась на 139359 тыс.руб. Товарная продукция в сопоставимых ценах увеличилась на 87373 тыс., руб. Реализация продукции в действующих ценах увеличилась на 62436 тыс., руб., Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции за 2006г. составили 92,67 Фактические затраты на 1рубль товарной продукции за 2007г. составили 93,35. Увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в 2007г. к 2006г. составило 0,7% или 0,68коп.

Наиболее эффективное для производства является производство ферротитана.

2.3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции в цехе порошковой металлургии по базовой технологии

Важным показателем, характеризующим работу любого подразделения и предприятия в целом, является себестоимость продукции, работ и услуг. Проведем анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам.

Таблица 2.18 - Затраты на производство продукции на ОАО КМЗ.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб	Структура затрат %
Материальные затраты: Сырье и основные материалы (за вычетом отходов) Вспомогательные материалы	8768-67 8038-12 730-55	48,24 44,22 4,02
Топливо, энергия	1258-73	6,92
Заработная плата	331-24	1,82
Начисления на заработную плату	152-91	0,84
Амортизация основных средств	720-12	3,96
Прочие расходы	6947-39	38,22
Полная себестоимость В том числе: переменные затраты постоянные затраты	18179-06 10780-21 7398-85	100,0 59,3 40,7



Анализ структуры затрат по элементам дополняется расчетом ресурсоемкости производства (показателя затрат на рубль реализованной продукции).

Таблица2.19 - Расчет ресурсоемкости производства в цехе порошковой металлургии.

Показатели	Сумма, тыс.руб.
1. Объем реализации 2. Затраты на производство и реализацию продукции 2.1 Материальные затраты 2.2 Затраты на заработную плату с отчислениями 2.3 Амортизация 2.4 Прочие расходы	23040 18179,06 8768,67 484,15 720,12 6947,39
Расчетные показатели, тыс. руб.
3. Ресурсоемкость производства (обобщающий показатель стр.3=стр24 стр1) 4. Материалоемкость стр4=стр2.1/стр1. 5. Зарплатоемкость стр5 = стр2.2/стр1 6. Амортизациоемкость стр.6=стр2.3/стр.1 7.Относительная емкость по прочим расходам стр7 = стр2.4/стр.1	0,78 0,39 0,02 0,04 0,33

Производство продукции ЦПМ является материалоемким, т.к. материальные затраты составляют наибольший процент в структуре затрат (48,24%). Основная доля в материальных затратах принадлежит сырью и основным материалам - 44,22%. Также немалый процент занимают прочие расходы, которые составили 38,22% в общей структуре затрат. Полная себестоимость производства составила 18179,06тыс.руб, из которой 59,3% составляют переменные затраты. (рис10) Ресурсоемкость производства составила 0,78коп.,т.е. на рубль реализованной продукции приходится 78 копеек затрат.

2.3.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции в цехе порошковой металлургии по базовой технологии

Для более глубокого изучения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам продукции.

Таблица 2.20 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Показатель	Вид продукции
	Слиток Р6М5	Слиток 12х2н-4А-	Слиток ЭШП ЭП609
Объем производства, тн. Сумма постоянных затрат на единицу продукции, тыс.руб. Сумма перемещенных затрат на единицу продукции, тыс.руб. Себестоимость 1 тн., тыс. руб.	240 17,31 26,48 43,79	120 13,10 13,54 26,64	120 13,94 23,32 37,26

Таблица 2.21 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат (на единицу продукции)

Статья затрат	Слиток Р6М5	Слиток 12Х2Н-4А-	Слиток ЭШП ЭП609
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
1	2	3	4	5	6	7
Сырье и основные материалы (за вычетом отходов) Вспомогательные материалы Топливо и энергия Зарплата производственных рабочих Отчисления на соц. страхование Амортизация основных средств Спецоснастка Общепроизводственные расходы	20,72 1,35 2,72 0,77 0,28 1,66 3,15 7,05	47,3 3,1 6,2 1,8 0,6 3,8 7,2 16,1	8,87 0,89 2,38 0,50 0,19 1,09 3,15 4,62	33,4 3,4 8,9 1,9 0,7 4,2 12,8 17,4	16,66 2,48 2,69 0,72 0,27 1,57 0,86 6,63	44,7 6,7 7,2 1,9 0,7 4,2 2,3 17,8
Общехозяйственные расходы	5,45	12,4	4,22	15,8	4,86	13,0
Производственная себестоимость	43,15	98,5	26,25	98,5	36,70	98,5
Внепроизводственные расходы	0,65	1,5	0,39	1,5	0,55	1,5
Полная себестоимость	43,80	100	26,63	100	37,26	100

Рассчитан показатель затрат на рубль товарной продукции

Таблица 2.22 - Расчет затрат на рубль товарной продукции

Показатель	Слиток из Р6М5	Слиток ЭКЛ 12Х2Н-4Ш	Слиток ЭШП ЭП609(Ш)
Себестоимость ед.продукции, тыс. руб. Объем производства, тн. Стоимость товарной продукции, тыс. .руб. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	43,80 240 14112 10511,28	26,63 120 3528 3197,16	37,26 120 5400 4470,60
Затраты на рубль товарной продукции, коп	0,74	0,91	0,83

Из вышеприведенных расчетов видно, что наибольшая доля затрат приходится на выпуск из быстрорежущей стали. При анализе структуры затрат единицы продукции наибольшую долю в себестоимости составляет статья “Сырье” и “Основные материалы “ от 33,4% до 47,3% по разным видам продукции. Затраты на спецоснастку составляют от 2,3% до 2,8%. Для снижения затрат на спецоснастку необходимо увеличить срок службы спецоснастки.

Наиболее выгодной продукцией для цеха является производство слитков марки

P6М5, т.к. они имеют наименьшие затраты на рубль товарной продукции (0,74)

3. Рекомендации по внедрению новой технологии (ЭШТ) и ее влияние на производственные затраты на базе ЦПМ ОАО КМЗ

Внедрение новой ресурсосберегающей технологии (ЭШТ), главным образом направленной на бережное и экономное расходование материальных ресурсов для данного материального производства является наиболее эффективным. Для выявления экономии и положительных результатов от внедрения ЭШТ проведем сравнительную характеристику и изучение затрат на производство продукции по новой технологии с базовым вариантом.

3.1 Характеристика затрат на производство продукции после внедрения ЭШТ в ЦПМ

Таблица 3.1 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	до	после	(+), (-)	до	после	(+), (-)
Материальные затраты - сырье т основные материалы (за вычетом отходов - вспомогательные материалы материалы (за вычетом отходов)	8768,67 8038,12 730,55	8289,62 7623,59 666,03	-479,05 -414,53 -64,52	48,24 44,22 4,02	54,4 50,0 4,4	+6,16 +5,78 +0,38
Топливо, энергия	1258,73	1117,86	-140,87	6,92	7,3	+0,38
Заработная плата	331,24	653,19	+321,95	1,82	4,3	+2,48
Начисления на заработную плату	152,91	233,94	+81,03	0,84	1,6	+0,76
Амортизация основных средств	720,12	720,24	+0,12	3,96	4,7	+0,74
Прочие расходы	6947,39	4229,99	-2717,4	38,22	27,7	-10,52
Полная себестоимость В том числе: -переменные расходы -постоянные расходы	18179,06 10511,55 7667,51	15244,84 10294,61 4950,23	-2934,22 -216,94 -2717,28	100,0 57,82 42,18	100,0 67,5 32,5	- +9,68 -9,68



Анализ структуры затрат по элементам дополнен факторным анализом ресурсоемкости производства.

На изменение затрат влияет общая ресурсоемкость производства, которая в свою очередь зависит от материалоёмкости (m), зартлатоёмкости (s), фондоемкости (а), относительной ёмкости по прочим расходам (р)

R= (12)

где R - ресурсоемкость производства (затраты на рубль реализованной продукции), руб

S - затраты на производство и реализацию продукции , тыс. руб.

Qp - выручка от реализации продукции, тыс. руб.

М - материальные затраты , тыс. руб.

З - затраты на заработную плату и отчисления, тыс. руб.

А - амортизация. тыс. руб.

П - прочие расходы, тыс. руб.

Анализ проведен балансовым методом.

Проведем факторный анализ изменения затрат на рубль товарной продукции. Затрат на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производственной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объём производства продукции, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь увеличиваются или уменьшаются за счет уровня ресурсоёмкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объёма выпуска и цен на продукцию.

Влияние факторов на изменение затрат на рубль готовой продукции рассчитано способом цепной постановки по данным таблицы 3.3 и по данным о выпуске продукции.

Таблица 3.4 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль готовой продукции.

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объём производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Цена на продукцию
До внедрения ЭШТ =18179,06/23040=0,79	До	До	До	До
Условие 1 =18179,06/23040=0,79	После	До	До	До
Условие 2 =17962,12/23040=0,78	После	После	До	До
Условие 3 =15244,84/23040=0,66	После	После	После	До
После внедрения ЭШТ =15244,84/23040=0,66	После	После	После	После
Общее изменение =0,66-0,79=-0,13	-	-0,01	0,13	-

Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, где экономя затраты на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножается на объём реализации после внедрения ЭШТ, выраженной в ценах до внедрения ЭШТ.

Таблица 3.5 - Расчет влияния фактора на изменение прибыли.

Фактор	Расчет влияния	Изменение прибыли, тыс. руб.
Объём выпуска товарной продукции	-	-
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-0,01*23040/100	+2,304
Уменьшение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,12*23040/100	+27,648
Уровень цен на продукцию	-	-
Итого		+29,952

Так как производство в ЦПМ является материалоёмким, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

Общая сумма затрат по этой статье зависти от объёма производства продукции (VBП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и цены единицы материалов (Цi).

Влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат рассчитано способом цепной подстановки.

Таблица 3.6 расчет влияния факторов на изменение затрат сырья и основных материалов (за вычетом отходов)

Затраты материалов на производство продукции	Расчет	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
1	2	3
До внедрения ЭШТ	?( VBПiд* УРiд* Цiд) ?(20*1,052*14700)	8038,12
По нормам и ценам до внедрения на выпуск продукции после внедрения ЭТШ	?( VBПiп УРiд* Цiд) ?(20*1,052*14700)	8038,12
После внедрения о ценам до внедрения ЭШТ	?(VBПiп*УРiп*Цiд) ?(20*0,7198*14700)	7623,59
После внедрения ЭШТ	?(VBПiп*УРiп*Цiп) ?(20*0,7198*14700)	7623,59

Согласно этих данных, расход основных материалов на производство продукции снизился на 414,53 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объём производства - нет

- удельный расход материалов763,59-8038,12=-414,53

- цен на сырье и материалы - нет

__________________________

Итого:-414,53

В результате расчетов затрат на производство продукции по новой технологии (ЭШТ) ниже затрат на производство по базовой технологии на 2934,22 тыс. руб., или на 16%. Экономия произошла в основном по материальным затратам на 479,05 тыс. руб. и прочие расходы на 2171,40 тыс. руб., снизились затраты на электроэнергию на 140,87 тыс. Руб. в итоге снизились сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: доля практически всех затрат в себестоимости увеличилась. наибольшую долю себестоимости продукции занимают материальные затраты и прочие расходы. Доля последних по новой технологии уменьшилась на 10,52:. В целом производство продукции в данном цехе является материалоемким, где преобладают основные материалы (44,22 и 50,0%). После внедрения ЭШП их сумма сократилась на 414,53 тыс. руб. за счет снижения удельного расхода материалов (таблица 3.6).

При использовании новой технологии наблюдается снижение ресурсоемкости производства на 0,13 руб. с каждого рубля реализованной продукции. Основные причины увеличения эффективности: снижения материалоемкости (на 0,04 руб.), и , кроме того, уменьшение относительной величины прочих материалов (на 0,11 руб.).

Рост зарплатоемкости на 0,02 руб. уменьшил эту эффективность.

Из таблицы 3.3 видно, что экономия затрат на производство продукции произошла в результате снижения переменных расходов на 216,94 тыс. руб. и постоянных расходов на 2717,28 тыс. руб. в итоге за счет этих факторов снизились затраты на рубль товарной продукции на 0,13 руб.:

- за счет удельных переменных затрат на 0,78 руб.;

- за счет постоянных затрат на 0,66 руб.

Сумма прибыли при этом увеличилась на 29,952 тыс. руб.

3.2 Исследование изменения себестоимости отдельных видов продукции после внедрения ЭШТ в ЦПМ.

Для наиболее глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем калькуляцию отдельных изделий, проведем сравнение затрат на единицу продукции после внедрения ЭШТ с данными до внедрения ЭШТ в целом по статьям затрат.

Расчет влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции проведем с помощью факторной модели:

Ci=

Таблица 3.7 - Данные факторного анализа себестоимости слитка Р6М5

Показатель	До	После	Отклонение
1	2	3	4
Объём производства, тн	240	240	-
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	4154,4	3208,8	-945,6
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	26,48	27,27	+0,79
Себестоимость на 1тн, тыс. руб.	43,79	40,64	-3,15

Использую эту модель и данные таблицы 3.7, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости данного изделия методом цепной подстановки:

Сд=

Сусл.1=4154,4/240+26,48=43,79 тыс. руб.