Анализ хозяйственной деятельности предприятия на примере фирмы

2

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические аспекты затрат предприятия

1.1 Понятие издержек, классификация затрат

1.2 Себестоимость продукции и ее калькулирование

1.3 Снижение производственных затрат - важнейшая проблема деятельности предприятий в современных условиях

1.3.1 Функционально-стоимостной анализ

1.3.2 Новая ресурсосберегающая технология

1.4 Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

2. Анализ затрат на производство продукции на ОАО КМЗ

2.1 Экономическая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.2.1 Анализ финансовой структуры баланса

2.2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.2.3 Анализ платежеспособности предприятия

2.2.4 Комплексная оценка эффективности деятельности предприятия

2.3 Анализ затрат на производство продукции

2.3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции в ЦПМ

2.3.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции в ЦПМ

3. Рекомендации по внедрению новой технологии (ЭШТ) и ее влияние на производственные затраты

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции в ЦПМ

3.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции в ЦПМ

3.2.1 Анализ материальных затрат отдельных видов продукции

3.3 Определение резервов снижения себестоимости и экономического эффекта продукции ЦПМ

3.4 Анализ безубыточности производства ЦПМ

Заключение

Список использованных источников

Введение

Каждое предприятие, фирма прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход она сможет получить.

Прибыль предприятия, фирмы зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство продукции - издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Механизм хозяйствования определяется степенью управляемости затратами. К основным задачам учета затрат относят:

информационное обеспечение администрации предприятия;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат;

исчисление себестоимости продуктов для оценки готовой продукции;

выявление и оценка экономических результатов структурных подразделений

систематизация информации для принятия решений долгосрочного характера - окупаемость, рентабельность продукции др.

Основное назначение сущности учета затрат - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние предприятия.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

-полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

-затраты на рубль товарной продукции; калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам

-себестоимость отдельных изделий;

-отдельные статьи затрат.

Источники информации: “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)”, плановые и отчетные.

1. Теоретические и методические аспекты затрат предприятия

1.1 Понятие издержек, классификация затрат

Производство и реализация продукции требуют расходы определенных видов ресурсов в натуральном выражении: материальных, трудовых, информационных. Для оценки эффективности деятельности предприятия требуется оценка этих затрат в стоимостном выражении, или издержек. Под издержками понимается совокупность затрат предприятия, необходимых для осуществления производственно- сбытовой деятельности. Соответственно затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты - издержки обращения.

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В издержки производства и реализации включаются затраты, связанные с -непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- использованием природного сырья;

- подготовкой и освоением производства;

- совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

- изобретательством и рационализацией, проведением опытно- экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

- обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддерживанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно- гигиенических требований;

- обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

- управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, связанными с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

- подготовкой и переподготовкой кадров;

- отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

- отчислением по обязательному медицинскому страхованию;

- проценты за банковский кредит;

- затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии и др.

Экономически обоснованная классификация затрат является основной организацией учета производственной деятельности.

Затраты на производство группируются по следующим основным признакам:

По месту их возникновения (цех, корпус, предприятие в целом)

По составу затрат

- однородные

- комплексные

Однородные затраты - это затраты, состоящие из одного экономического элемента.

Комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов, но имеющих одинаковое целевое назначение (ПР. ремонт оборудования - затраты на зарплату, сырье и материалы, отчисления на соц. страхование и т.д.)

По экономической роли в процессе производства

- основные

- накладные

Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, накладные - на управление и на организацию производства.

4.Затраты по способу отнесения на себестоимость.

- прямые

- косвенные.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки. Например заработная плата основных производственных рабочих, затрат на основные материалы и т.п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом, поэтому они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или иному условному измерителю (чаще всего пропорционально основной зарплате основных производственных рабочих).

5 В зависимости от объемов производства

- переменные

- постоянные

- полупеременные

- полупостоянные

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности, т.е. увеличению уровня (объема) производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат в два раза

Переменные

затраты на

единицу

продукции

Рисунок 1 - Переменные затраты на единицу продукции

Уровень (объема) производственной деятельности (единицы продукции)

Совокупные

переменные

затраты

Рисунок 2 - Совокупные переменные затраты

Следовательно, совокупные затраты имеют линейную зависимость от объемов производства, а переменные затраты на единицу изделия являются постоянной величиной.

Примерами переменных производственных затрат являются основные материалы и энергия. Эти затраты находятся в прямой зависимости от изменения объемов производства в определенных пределах.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от выручки с продаж, а также стоимость горючего, которая зависит от покрытого расстояния в милях.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалование, выплачиваемое руководителям: сборы за лизинг (долгосрочную аренду) автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающегося непосредственно сбытом продукции

Совокупные

постоянные

затраты

Рисунок 3 - Совокупные постоянные затраты

Из рисунка видно, что совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней (объектов) производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Постоянные

затраты на

ед. продукции

Уровень (объем) производственной деятельности

Рисунок 4 - Постоянные затраты на единицу продукции

На рисунке показана динамика совокупных постоянных затрат при условии, что они остаются неизменными для всех объемов производства, но на практике можно ожидать, что эти затраты будут увеличиваться ступенчато.

Однако совокупные затраты обычно графически изображаются неизменными величинами. Это делается исходя из предположения, что на фирмах заранее принимаются решения о том, какие должны быть постоянные затраты и каких объемов производства необходимо достичь.

Необходимо отметить, что совокупные постоянные затраты являются константой, но могут изменяться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастут.

Постоянные расходы подразделяются на

- остаточные

- стартовые

Остаточные - та часть постоянных издержек, которая продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции, на какое-то время приостановлено. Стартовые - те постоянные издержки, которые возобновляются и возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Это разделение условно, на какой-то стадии часть стартовых издержек может относиться к остаточным и наоборот. На решение этого вопроса, влияет срок на который приостановлено производство и реализация продукции. Чем длиннее этот период - тем меньше остаточные издержки, так как возрастает возможность освободиться от отдельных видов расходов.

Валовые издержки - это постоянных и переменных издержек.

Предельные издержки - вводятся для расчета издержек при увеличении или уменьшении объема производства.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y=a + b*x,

Где Y- сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов; b- ставка переменных расходов на единицу продукции;

Х - объем производства продукции.

В полупеременные затраты включается как постоянная, так и переменная составляющие. Затраты на материально - техническое обеспечение являются полупеременными, составляющими из запланированных (постоянных) затрат на материально- техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства.

Полупостоянные, или ступенчато (дискретно) возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема производства, но случается так, что в какой-то критический момент они начинают возрастать на определенную величину постоянной затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой-то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат.

1.2 Себестоимость продукции и ее калькулирование

Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Многие из затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении. В себестоимость продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не выключаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия). Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают: общепроизводственную себестоимость; фабрично-заводскую или производственную себестоимость; полную себестоимость. Под общепроизводственной себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады. Фабрично-заводская себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.) Фабрично-заводская себестоимость включает общезаводские расходы в процентном отношении от общепроизводственной себестоимости. Фабрично-заводская себестоимость определяется по формуле:

ФЗС = Сцех (1 + аоз.р)

где Сцех - общезаводская себестоимость;

аоз.р. - общезаводские расходы в долях единицы.

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию, т.е. это сумма фабрично- заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции).

Полная себестоимость определяется по формуле:

С пол = ФЗС (1 + 0,03)

где 0,03 - расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовая; товарно-реализуемая продукция; себестоимость сравнимой продукции; себестоимость единицы продукции; плановая себестоимость; расчетная себестоимость; отчетную (фактическую) себестоимость.

Полная себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов. Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно- технического прогресса. Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими, Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. Валовая себестоимость складывается из затрат на производство валовой продукции за вычетом затрат, не включаемых в состав валовой продукции с учетом остатков расходов будущих периодов и предстоящих расходов.

Себестоимость товарной продукции определяется по валовой себестоимости с учетом остатка незавершенного производства. Полная себестоимость товарной продукции включает также внепроизводственные расходы (по сбыту готовой продукции, на стандартизацию, на НИР, на централизованные расходы по подготовке кадров). От того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога с прибыли предприятия. При этом могут быть получены различные результаты в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы: определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции; распределить затраты по экономическому содержанию; установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства и необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

Элементы затрат:

- Материальные затраты (сырье и материалы приобретенные со стороны);

- Заработная плата;

- Отчисления на социальное страхование;

- Амортизация основного капитала;

- Прочие затраты.

Элемент “Материальные затраты”: определяется из цен, по которым они приобретаются (без НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарной биржи, таможенных пошлин, платежей на транспортировку, хранение и доставку осуществляемые остальным организациям. Из элемента материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов (то есть - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплосетей и т.д, утративших полностью или частично потребительские качества исходного сырья). Не относится к возвратным отходам - те остатки, которые передаются в другие цехи в качестве материалов.

Элемент “Затраты на оплату труда”: здесь отражены затраты на основную и дополнительную зарплату промышленно-производственного персонала, так же включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, выплаты зарплаты в соответствии с нормами оплаты труда принятых на предприятии, стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты, оплаты очередных отпусков, выплаты работникам выходного пособия и т.д.

Элемент “Отчисления в социальные фонды”: отражаются обязательные отчисления установленные законодательно по определенным нормам. В настоящее время - это пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости. Исчисление этих обязательных платежей происходит на основе фонда оплаты труда.

Элемент “Амортизация основного капитала”: отражает систему амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных фондов, исходя из их первоначальной стоимости по нормам установленным правительством.

Элемент “Прочие расходы”: учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: налоги, сборы, платежи в соответствии с законодательством, платежи за выбросы в окружающую среду, выплаты за изобретательство, платежи за кредиты по ставке ЦБ РФ + 3%, плата за пожарную и сторожевую охрану, переподготовку кадров в пределах 2% от фонда оплаты труда, затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт и др.

Группировка затрат по элементам позволяет предприятию определить общую сумму затрат, обусловленную его деятельностью. Структура затрат характеризует производство как трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое, смешенное. Изучение структуры себестоимости продукции позволяет определить значение каждого элемента в формирование затрат и выявить направления снижения себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости

-важную роль в определении затрат на предприятиях играет составление калькуляций. На промышленных предприятиях различают следующие калькуляции себестоимости продукции: сметные, плановые, нормативные и отчетные.

Сменные калькуляции составляются на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановые калькуляции составляются на освоенную продукцию, определяя величину допустимых затрат на ее производство и реализацию.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующих на момент ее составления.

Отчетные калькуляции показывают фактические затраты на производство о реализацию единицы продукции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете по статьям расходов.

Общая сумма плановых (или отчетных) калькуляций себестоимости всех видов продукции должна соответствовать полной себестоимости всей продукции предприятия на планируемый (отчетный) период. В отечественной и зарубежной практике используются различные методы калькулирования. На рисунке представлены основные модели и методы калькулирования себестоимости продукции: модель полного распределения затрат; модель частичного распределения затрат.

Модель полного распределения затрат служит для производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляций представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования; способ расчета. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить следующие методы: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный; JIT калькулирование. В зависимости от способа расчета можно выделить следующие методы (способы) калькулирования: прямого счета (удельных издержек); нормативный (эквивалентный); расчетно-аналитичнский; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

Общая схема калькулирования себестоимости должна предполагать определение целей и задач калькулирования и на их основе выбора соответствующей модели. В условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как отвечая различным локальным целям и задачам, в целом они направлены на решение глобальной цели - получение прибыли.

Калькулирование себестоимости по статьям расходов

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

- от их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

- от места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени организационно- технических мероприятий по снижению себестоимости. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы

Ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

Сырье и материалы.

Полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

Возвратные отходы (вычитаются).

Топливо и энергия на технологические цели.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальное страхование.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов

Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих рассчитываются на каждый вид продукции, исходя из уровня оплаты труда за 1 чел.-час, удельной трудоемкости и объема выпуска данной продукции.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих- повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисления на страхование устанавливается по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т.е. исходя из затрат работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В общепроизводственные расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т,д. Между отдельными изделиями общепроизводственные расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общехозяйственные расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Внепроизводственные расходы включают расходы по сбыту готовой продукции, на стандартизацию, на НИР, на централизованные расходы по подготовке кадров. Так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных рабочих.

Состав калькуляционных статей зависит от специфики производства, от отраслевого признака предприятия, обычно состав и методы распределения по видам продукции и услугам, определяется отраслевыми рекомендациями. В предпринимательской практике используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей: 1) материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели), в прямом исчислении; 2) затраты на оплату труда с отчислениями, в прямом исчислении; 3) затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные затраты).

Структура себестоимости

При анализе хозяйственной деятельности предприятия, конкретно себестоимости - рассчитывается структура затрат. Такую структуру рассчитывают и для смет, и для калькуляций, и за рубежом для изделия. Структура себестоимости - это удельный вес, определенной группы затрат (калькуляционной статьи) в общем объеме затрат(выражается в %). Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В зависимости от того, какой вид затрат имеет наибольший удельный вид, в общих затратах, различают:

- материалоемкие производства (машиностроение, легкая и пищевая промышленность);

- трудоемкие производства (точное приборостроение, оптика);

- энергоемкие производства (химическая и нефтяная промышленность, производство строительных материалов);

-фондоемкие производства (черная и цветная металлургия).

Анализ структуры затрат выполняется при проектных разработках, с целью выбора места строительства, а именно:

1 трудоемкие, где дешевая рабочая сила;

2 энергоемкие, где дешевые источники энергии.

На действующем предприятии такой анализ проводится с целью выявления узких мест на предприятии. Как правило мероприятия по совершенствованию технического процесса нацеливают на снижение тех. затрат, которые имеют наибольший удельный вес. Это позволяет достичь наибольшей экономии.

Таблица 1.1 - Технико-экономические факторы (ТЭФ) влияющие на себестоимость продукции

Группы факторов	Факторы	Калькуляционные статьи, на которые влияют данные факторы
1	2	3
Повышение технического уровня производства	Внедрение новых, прогрессивных технологий; механизация; автоматизация	Сырье, материалы, энергозатраты, заработная плата
Улучшение организации производственного труда	Улучшение организации обслуживания производства, более полное использование основных фондов	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, заработная плата
Изменение объема, структуры и размещения производства	Сокращение транспортных потерь, увеличение объема производства, повышение качества производства, изменение размещения производства	Накладные расходы, снижение затрат, стоимость сырья и материалов, энергоресурсов
Улучшение использования природных ресурсов и сырья	Изменение состава и качества сырья, изменение объема подготовки работ, комплексная разработка месторождений и комплексное использование сырья	Стоимость сырья, материалов и практически все статьи

Таблица 1.2 - Технико-экономические показатели (ТЭП) влияющие на себестоимость продукции

Калькуляционные статьи	Внешние	Внутренние
1	2	3
1	Цены	Нормы расхода
2	Цены	Нормы расхода
3	Цены, не зависящие от предприятия	Нормы расхода
4	Тарифы	Нормы расхода
5	Минимальная заработная плата	Численность рабочих и ставки
6	Минимальная заработная плата	Численность рабочих и ставки
7	Норматив	Численность рабочих и ставки
8		Норматив внутренний
9	Норма амортизации	Стоимость оборудования
10	Норма амортизации	Стоимость основных фондов, численность и заработная плата ИТР

Планирование себестоимости

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство и роста накоплений.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляции затрат на производство.

Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на 1 руб. товарной продукции. Плановый уровень затрат на производство рассчитывается в такой последовательности.

Сначала определяют изменение уровня затрат в планируемом периоде под влиянием ряда факторов и с учетом результатов анализа себестоимости товарной продукции в базисном году. По себестоимости в базисном году устанавливают текущие затраты на 1 руб. товарной продукции. Себестоимость товарной продукции в планируемом году зависит от уровня затрат в базисном году и запланированного объема производства товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции устанавливаются в процентах к предыдущему году. Сравнимая товарная продукция, запланированная к выпуску, оценивается по плановой и среднегодовой себестоимости предшествующего года.

Экономия по плану снижения себестоимости - это разность между среднегодовой стоимостью товарной продукции за предшествующий год и плановой себестоимостью. Отношение этой экономии к среднегодовой стоимости товарной продукции предшествующего года показывает величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

При выпуске значительной доли несравнимой товарной продукции используется показатель затрат на 1 руб. товарной продукции, который рассчитывается как частное отделение себестоимости всей товарной продукции предприятия на объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель используется также при определении динамики затрат по несравнимой продукции. Однако для повышения его достоверности необходимо при расчете учитывать изменение объема производства продукции, ее состава, ассортимента и качества. При разработке смет затрат и составлении плановой калькуляции себестоимости товарной продукции используют результаты анализа расходов вспомогательных цехов, на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов, расходов на подготовку и освоение производства и др.

Смета затрат на производство по вспомогательным цехам - вся совокупность затрат этих подразделений, которые включаются в себестоимость товарной продукции исходя из направления использования на основе баланса распределения работ и услуг вспомогательных цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, как цеховые, так и общезаводские, рассчитываются по утвержденным на предприятии нормативам (по каждому элементу и статье затрат). Планы по труду, материально-техническому снабжению и услугам материально-технического снабжения служат базой для расчета сметы цеховых расходов. При ее составлении заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на вспомогательные материалы и стоимость услуг вспомогательных подразделений распределяются по соответствующим статьям сметы. Затем рассчитываются амортизационные отчисления.

Внепроизводственные расходы включаются отдельной статьей в полную себестоимость товарной продукции, а в общую смету затрат - по соответствующим элементам. На завершающей стадии планирования себестоимости составляется сводная плановая калькуляция себестоимости товарной продукции.

1.3 Снижение производственных затрат - важнейшая проблема деятельности предприятий в современных условиях

1.3.1 Функционально-стоимостной анализ

К наиболее эффективным видам анализа хозяйственной деятельности с целью выявления резервов экономии затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство продукции относится функционально - стоимостной анализ (ФСА).

ФСА - это метод одновременного и взаимосвязанного исследования функций объекта (изделия, работ, услуг) и стоимости этих функций (затрат живого и овеществленного труда на создание и действие функций). Функции и их стоимость составляют объект ФСА как вида анализа.

Под функциями понимаются потребительские свойства (качества) объекта. Они подразделяются на:

1 главную функцию, выражающую назначение объекта;

2 основные функции, обеспечивающие выполнение главной;

3 вспомогательные функции, реализующие основные;

4 излишние или ненужные, функции;

5 вредные функции. В совокупности функции выражают потребительную стоимость объекта.

Основная цель ФСА - изыскание оптимального соотношения между потребительной стоимостью объекта и затратами на него. Эта цель достигается решением следующих задач:

- потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него сокращаются;

- потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него не изменяются;

- потребительная стоимость объекта повышается быстрее, чем затраты на него;

- потребительная стоимость объекта не изменяется, а затраты на него сокращаются;

- потребительная стоимость объекта снижается медленнее (не ниже главной функции), чем затраты на него.

Решение перечисленных задач основывается на следующих основных принципах ФСА:

- Функциональный подход. Он означает, что при анализе внимание исследователя концентрируется не на объекте и его элементах (носителях функций), а на самих функциях, абстрагируясь от объекта.

- Соединение функционального и экономического подходов. Он позволяет решать одновременно на первый взгляд две взаимно-исключающие задачи - повышение качества и снижение себестоимости объекта.

- Соединение инженерного и экономического подходов. Этот принцип обеспечивает поиск и решение сложных инженерно-экономических задач с целью устранения вредных и ненужных функций, а также снижение затрат дорогостоящих функций.

- Своевременная минимизация будущих затрат. Главное внимание при ФСА уделяется не прошлым затратам, которые уже совершились, а будущим затратам, которые следует минимизировать.

- Нестандартный подход. При ФСА максимально используются оригинальные, необычные, нестандартные решения.

- Широкое использование системного подхода как при исследовании функций (их группировка и определение значимости), так и при исследовании затрат на выполнение этих функций.

- Универсальность ФСА. Согласно этому принципу, ФСА можно применять везде, где создается потребительная стоимость. Объектом его может быть и сам ФСА. Реализация этих принципов с целью решения задач ФСА, обеспечивается его методикой, которая включает следующие основные этапы:

Подготовительный, на котором производится выбор объекта анализа, определение цели ФСА, составление рабочего плана и оформление решения о проведении такого анализа.

Информационный, на котором производится сбор и систематизация максимально возможной информации о выбранном объекте анализа, изучение технических и экономических характеристик объекта.

Аналитический, на котором производится четкое формирование функций, их группировка по значимости, оценка значимости функций в процентах к главной.

Творческий, на котором вырабатываются предложения по решению задач, сформулированных на предыдущем этапе, с максимальным использованием методов коллективного творчества и научного прогнозирования.

Исследовательский, на котором осуществляется исследование, комплексная оценка и отбор выработанных на творческом этапе предложений и их оформление для дальнейшей реализации.

Рекомендательный, на котором производится рассмотрение заключений разных служб (специалистов) по отобранным на исследовательском этапе предложениям, обсуждение, окончательное решение и оформление рекомендаций по результатам ФСА, включая подготовку проекта плана-графика их внедрения.

Внедренческий, на котором утверждается проект плана-графика внедрения рекомендаций и осуществляются работы по его выполнению.

Практика применения ФСА, особенно за рубежом, показала, что наибольший эффект он дает на предпроектной и проектной стадиях жизненного цикла изделия. На остальных стадиях его эффективность ниже, но не меньше по сравнению с технико-экономическим анализом, который является его логическим продолжением. Их различия состоят в том, что ФСА позволяет изыскать резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов на основе исследования функций объекта, технико-экономический анализ дает возможность выявить резервы экономии этих ресурсов на базе исследования методов и способов создания объекта с уже заданными функциями.

1.3.2 Новая ресурсосберегающая технология

Металлургический комплекс (МК) представляет собой интегрированную систему отраслей черной и цветной металлургии, металлургического, горного машиностроения и ремонтной базы. Металлургический комплекс включает в себя девять подотраслевых подсистем: железорудную или рудную в целом, включая добычу и подготовку марганцового и хромированного сырья; нерудную; основную металлургическую; трубную; метизную; ферросплавную; огнеупорную; коксохимическую; вторичных металлов. Основная металлургическая подотрасль включает последовательные переделы: доменный, сталеплавильный, прокатный, производство изделий из готового проката. Металлургический комплекс имеет ряд особенностей, к числу которых относятся: высокая капиталоемкость комплекса, длительный срок функционирования объектов черной металлургии, тесные технологические связи внутри комплекса. Развитие металлургической промышленности России предопределяет не только экономическую, но и реальную политическую независимость страны, ее индустриальный и оборонный потенциал. За 1991-1998 гг. предприятия металлургического комплекса значительно сократили производство основных видов металлопродукции, о чем свидетельствуют данные таблицы 1.3

Таблица 1.3 - Производство металлопродукции, млн. тонн

Виды продукции	2000г	2001г	2002г	2003г	2004г	2005г	2006г	2007г
Руда железная	90,9	82,1	76,1	73,3	78,3	72,1	71,3	72,8
Кокс, влажность 6%	32,5	30,6	27,9	25,4	27,6	27,8	27,2	23,7
Чугун	48,8	46,1	40,9	36,5	39,8	37,2	37,3	34,8
Сталь	71,1	67,0	58,3	48,8	51,5	49,3	48,4	43,8
Прокат готовый	53,8	46,8	42,7	35,9	39,0	38,8	37,8	34,1
Трубы стальные	9,8	8,1	5,8	3,6	3,7	3,5	3,5	2,8

Учитывая, что в структуре конструкционных материалов черные и цветные металлы составляют наибольший удельный вес, снижение объемов производства металла привело к значительным перебоям в материально-техническом обеспечении предриятий-потребителей металлопродукции. А сохраняющийся дефицит металла не стимулирует металлургические предприятия к производству экономичных, менее металлоемких видов металлопродукции, выпуск которых связан с повышенной трудоемкостью и затратоемкостью вообще.

В 1999-2003гг. основные структурные изменения в металлургическом комплексе были связаны с внедрением прогрессивных энерго- и ресурсосберегающих и экологически допустимых технологий, когда главным условием развития станут экономичность и экологичность производства, конкурентоспособность продукции на товарных рынках в стране и за рубежом.

Одно из крупнейших достижений в этом направлении - электрошлаковая технология (ЭШТ), разработанная в Институте электросварки им. Е.О.Патона АН УССР. Ныне эта технология известна металлургам всего мира. Составной частью ее являются новые технологические процессы получения литых изделий, обеспечивающие повышение качества металла при одновременном снижении трудоемкости и себестоимости изготовления этих изделий, а также улучшение условий труда на металлургических и машиностроительных предприятиях. В настоящее время подчеркивается необходимость разрабатывать и внедрять высокоэффективные методы повышения прочностных свойств, коррозийной стойкости, тепло- и холодостойкости металлов и сплавов, металлических конструкций. Выполнение поставленной задачи непосредственно связано с дальнейшим развитием электрошлаковой технологии. Другой актуальной проблемой современности является бережное и экономное расходование энергетических и материальных ресурсов. Металл - это “хлеб машиностроения”, и рациональное его использование во многом определяет темпы роста промышленного производства. Широкие возможности экономии металла открываются в связи с внедрением новых направлений электрошлаковой технологии - электрошлакового кокильного литья (ЭКЛ) и электрошлакового переплава (ЭШП) для производства заготовок ответственных деталей машин и инструмента. Применение ЭКЛ и ЭШП дает возможность значительно повысить коэффициент использования металла за счет сокращения металлургического цикла производства заготовок и уменьшения потерь металла в стружку при механической обработке. Электрошлаковый переплав (ЭШП), предусматривающий плавление электрода в охлаждаемом кристаллизаторе, разработан в Институте электросварки им. Е.О.Патона на базе электрошлакового сварочного процесса. ЭШП за сравнительно короткий срок приобрел мировую известность и стал общепризнанным методом получения высококачественных слитков из сталей и сплавов широкой номенклатуры. Электрошлаковая сталь отличается высокой чистотой. Существенным преимуществом ЭШП является то, что рафинированный жидкий металл затвердевает без контакта с окружающей атмосферой и материалом литейной формы - охлаждаемого кристаллизатора. При ЭШП шлак является не только рафинирующей, но и защитной средой. Отсутствие контакта жидкого металла с атмосферой при ЭШП обусловлено наличием на его поверхности жидкой шлаковой ванны, а защита металла от контакта со стенкой кристаллизатора - образованием на внутренней поверхности последнего тонкого слоя шлакового гарнисажа. Благодаря этому слиток ЭШП приобретает гладкую поверхность, лишенную характерных для обычного литья поверхностных дефектов. Плотность металла ЭШП, как правило, при прочих равных условиях, выше плотности металла открытой выплавки, что обусловлено направленным характером его затвердевания в условиях поступления тепла к металлической ванне сверху и интенсивного отвода тепла в слиток и стенку охлаждаемого кристаллизатора. Высокая чистота и плотная структура литого электрошлакового металла обуславливают его большую пластичность и вязкость по сравнению с металлом открытой выплавки. При этом литой электрошлаковый металл более изотропен. Электрошлаковое кокильное литье (ЭКЛ) - двухстадийный процесс: вначале в электрошлаковой тигельной печи получают жидкий электрошлаковый металл, а затем заливают его в кокиль вместе со шлаком, использованным при плавке. На первый взгляд эта схема несколько необычна с точки зрения общепринятых представлений о технологиях ЭШП и литья. Действительно, металлурги привыкли считать ЭШП процессом одностадийным, при котором плавление и кристаллизация металла осуществляются в одном агрегате. При ЭКЛ литейную форму выносят за пределы плавильного агрегата, но заполнение ее и затвердевание в ней металла происходят под слоем того же шлака, который ранее участвовал в процессе плавки. Следовательно, при электрошлаковом кокильном литье шлак выполняет те же функции, что при ЭШП, а именно: является источником джоулева тепла, рафинирующей средой при плавке, защищает жидкий металл от окружающей атмосферы, предотвращает его контакт с материалом литейной формы и способствует созданию в отливках плотной направленной структуры. Все это дает возможность получить методом ЭКЛ литой металл самого высокого качества без ущерба для его формообразования. Отличие ЭКЛ от существующих методов литейного производства состоит в том, что в литейную форму подают вместе с металлом шлак. При ЭКЛ беспрепятственному разделению металла и шлака в литейной форме способствуют высокая температура заливаемого шлака и, связанная с этим, его более высокая жидкотекучесть, а также применение специальной схемы разливки, предусматривающей плавный перелив расплава из тигля в закрепленный на его носке кокиль. ).

Экономический анализ развития ЭШТ на предприятиях показал ее высокую эффективность. Так, например, экономический эффект в расчете на 1т электрошлаковых отливок колеблется в пределах от 300 до более чем 2 тыс. руб. Решающую роль здесь сыграла значительная экономия металла. Она достигается за счет того, что при ЭШТ заготовки по своей конфигурации максимально приближены к размерам готовой детали, в то время как поковки имеют значительные (до 500% массы готовой детали) припуски на механическую обработку. Именно с помощью технологии ЭШТ стал возможен переплав и отработанных инструментов (сверл, фрез и др.) из быстрорежущей стали.

1.4 Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

В действующем Налоговом Кодексе ст. 253, перечислены расходы, связанные с производством и реализацией , включают в себя:

Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ), услуг, имущественных прав.

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправленном (актуальном состоянии).

Расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на научно-исследовательские и опытно - конструкторские разработки.

Расходы на обязательное медицинское страхование.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО),

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Порядок отнесения на себестоимость продукции амортизации основных средств регулируется Положением по Бухгалтерскому учету « Учёт основных средств » ПБУ 6/01.

Существует несколько способов начисления амортизации основных средств:

линейный способ;

способ уменьшения остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования;

способ снижения пропорционально объёму продукции (работ).

Предприятие самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляется независимо от принятого способа начисления в размере 1/10 годовой суммы и данная сумма списывается на себестоимость продукции.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;