Затраты на производство и реализацию продукции

- ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Таким образом, затраты на производство продукции охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Они не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукцией, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного отражения различных затрат в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат.

Выбор того или иного подхода к классификации затрат определяется управленческими задачами, однако необходимо иметь в виду то обстоятельство, что построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат. Иными словами, эффект от внедрения данной системы должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение.

Применение различных подходов в процессе планирования, учета и анализа затрат позволяет реализовать различные задачи управления затратами: определить наилучшие направления вложения средств, снизить непроизводительные затраты, сформировать показатели себестоимости, выявить возможные резервы снижения затрат, определить минимально необходимый размер производства, уменьшить рыночные цены, снизить влияние величины затрат на выручку и прибыль.

2. Оценка затрат предприятия на производство продукции на ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Краткая характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Нефтекамскшина»

Предприятие как самостоятельная юридическая единица существует с 1971 года. Организационная структура аппарата управления ОАО «Нефтекамскшина» представлена в приложении А.

Первая автомобильная камера в Нефтекамске была выпущена в апреле 1973 года.

ЗМШ спроектирован с учетом обеспечения шинами Волжского автомобильного завода, Ульяновского автозавода и парка автомобилей близлежащих к заводу регионов. Основной ассортимент - шины для легковых и легкогрузовых автомобилей [40, с.4].

ЗГШ спроектирован с учетом обеспечения шинами КамАЗа и парка автомобилей близлежащих к заводу регионов. Основной ассортимент - шины для грузовых автомобилей.

Заводы массовых и грузовых шин в 1977 году объединены в производственное объединение «Нефтекамскшина». В 1994 году ПО «Нефтекамскшина» было преобразовано в акционерное общество открытого типа «Нефтекамскшина». В 1997 году акционерное общество открытого типа «Нефтекамскшина» было преобразовано в открытое акционерное общество «Нефтекамскшина».

С учетом возросших требований автомобилестроителей к качеству шин реконструирован легковой поток ЗМШ - в 1986 году освоена технология изготовления легковых радиальных шин на оборудовании и по лицензии фирмы «Пирелли» (Италия).

С июня 2000 года ОАО «Нефтекамскшина» работает в условиях стратегического партнерства с ОАО «Татнефть». В 2002 году ОАО «Нефтекамскшина» вошло в состав нефтехимического комплекса ОАО «Татнефть».

Стратегическое партнерство с ОАО «Татнефть» дало возможность ОАО «Нефтекамскшина» начать реконструкцию производства. В 2001 году началась реконструкция легкового потока ЗМШ. В соответствии с Программой стратегического развития предприятия была закуплена лицензия на новую технологию фирмы «Пирелли». В 2004 году организовано и принято в эксплуатацию, а в 2006 году выведено на проектную мощность ПЛРШ. В новом производстве установлено оборудование ведущих мировых фирм-производителей шинного оборудования: ВМИ, Бертель, Пирелли, Комерио, Герберт, Гофман, Тройстер.

В 2007 году введено в эксплуатацию новое подготовительное производство, выпускающее резиновые смеси на качественно новой основе. Пуск этого производства позволил реализовать полный цикл производства легковых и легкогрузовых шин по технологии «Пирелли». Финансирование проектов осуществлялось за счет средств ОАО «Татнефть».

ОАО «Нефтекамскшина» - крупнейшее среди российских шинных заводов предприятие по производственным мощностям, объему и ассортименту выпускаемой продукции. Ассортимент выпускаемых предприятием шин - более 170 типоразмеров и моделей легковых, легкогрузовых, грузовых и сельскохозяйственных шин. Постоянное обновление ассортимента шин, исходя из требований рынка, является одним из приоритетов предприятия.

Одним из приоритетов ОАО «Нефтекамскшина» является постоянное обновление ассортимента выпускаемых шин, исходя из требований рынка. В течение 2008 года освоены 12 новых моделей шин (представлены в приложении Б).

Объем поставок легковых шин увеличился на 586,4 тыс. шт., в основном на ОАО «АвтоВАЗ» (по сравнению с 2007 годом увеличился на 17,8%), а также на ООО «Фрегат» г. Нижний Новгород (по сравнению с 2007 годом увеличился более, чем в 6 раз), ООО «ТагАЗ» г. Таганрог (по сравнению с 2007 годом увеличился более, чем в 2 раза).

Объем поставок грузовых шин уменьшился на 42,6 тыс. шт.; на ОАО «КамАЗ» (по сравнению с 2007 годом уменьшился на 12,7%).

Действующая система менеджмента качества предприятия соответствует международным и государственным стандартам. В настоящее время соответствие СМК международным и государственным стандартам подтверждено следующими сертификатами, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Сертификаты подтверждающие соответствие СМК международным и государственным стандартам

Обозначение стандарта на СМК	№ сертификата	Сертификационный орган	Срок действия
СО 9001:2000	28292/А/0001/UK/Ru	URS(Великобритания)	до 11.12.2010 г.
ИСО/ТУ 16949:2002	28292/B/0001/SM/Ru		до 13.03.2011 г.
ГОСТ Р 51814.1-2004	№08.170.026	Русский Регистр (Санкт-Петербург, Россия)	до 12.03.2011 г.
ИСО 9001:2000	№08.169.026
	Ru-08.169.026	IQNet

Это позволило ОАО «Нефтекамскшина» не только выполнить контрактные требования автозаводов, решение Совета Безопасности при Президенте Республики Татарстан, но и заинтересовать потенциальных потребителей, таких как «Соллерс-Елабуга», «Джи-Эм», «Фольксваген», и другие всемирно известные компании, открывающие новые автопроизводства на территории России.

Основной показатель качества - количество дефектной продукции на миллион поставленных шин за 2008 год значительно лучше норм, установленных в контрактах с автозаводами, и составляет: по шинам, поставленным на АВТОВАЗ - «3», при норме «не более 50»; по шинам, поставленным на КАМАЗ - «209», при норме «не более 500».

Работоспособность и результативность СМК подтвердил анализ выполнения показателей за 2008 год:

- цели в области качества на 2008 год выполнены;

- удовлетворенность потребителей по комплексной оценке составила 100 баллов из 100 возможных (ранг «потребитель восхищен»);

- доля забракованной продукции составляет - 0,17 % при лимите не более 0,22 %;

- доля рекламаций составляет - 0,0025% при лимите не более 0,014 %.

Основные показатели деятельности в сравнении с предыдущим годом представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Основные показатели деятельности в сравнении с предыдущим годом

Показатели	Ед. изм.	2007 год	2008 год	Отклонение	Темп роста к 2007 г., %
Выпуск шин, всего	тыс. шт.	12 414,9	11 877,1	-537,8	96
в том числе:
грузовые	тыс. шт.	4 605,3	4 205,3	-400,0	91
из них - легкогрузовые по технологии фирмы «Пирелли»	тыс. шт.	0	1,2	+1,2	-
легковые	тыс. шт.	7 516,7	7 376,6	-140,1	98
из них - по технологии фирмы «Пирелли»	тыс. шт.	1 588,3	1 805,7	+217,4	114
сельскохозяйственные	тыс. шт.	269,4	273,7	+4,3	102
прочие	тыс. шт.	23,5	21,5	-2,0	92
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг	млн. руб.	6 324,5	7 409,2	+1 084,7	117
Прибыль от продаж продукции, товаров, работ, услуг	млн. руб.	543,4	509,6	-33,8	94
Прибыль (убыток) до налогообложения	млн. руб.	174,3	-82,3	-256,6	-47
Чистая прибыль (убыток)	млн. руб.	-34,6	-183,4	-148,8
Среднесписочная численность	чел.	10 556	10 193	-363	97
Средняя зарплата	руб.	13 364,5	16 794,1	+3 429,6	126

За 2008 год произведено 11882,3 тыс. шин, что на 510,4 тыс. шин меньше, чем за 2007 год. Темп роста к 2007 году составил 96%, в том числе:

- по грузовым шинам - 92%;

- по легковым шинам - 98%;

- по сельскохозяйственным шинам - 103%.

Снижение объемов производства связано с корректировкой производственной программы в результате невыполнения Торговым домом «Кама» плана продаж шин из-за снижения платежеспособного спроса на шины.

Выпуск шин за 2008 год - 11877,1 тыс. шт., что ниже уровня 2007 года (12414,9 тыс. шт.) на 537,8 тыс. шт. или 4,3%.

Выпуск шин по группам:

- грузовых шин - 4205,3 тыс. шт. (темп роста - 91%);

- легковых шин - 7376,6 тыс. шт. (темп роста - 98%);

- сельскохозяйственных шин - 273,7 тыс. шт. (темп роста - 102%).

Выпуск легковых шин, изготовленных в ПЛРШ по технологии фирмы «Пирелли» - 1805,7 тыс. шт., что составляет 15,2% в общем выпуске шин (за 2007 год - 1588,3 тыс. шт., что составило 12,8% в общем выпуске шин).

Коэффициент загрузки производственных мощностей за 2008 год составил 88%.

Индекс промышленного производства за 2008 год составил 97,7% к 2007 году.

Выручка от продаж по Обществу за 2008 год составила 7 409,2 млн. руб. Основная часть выручки в сумме 7 221 млн. руб. (97,5%) получена от реализации услуг по переработке давальческого сырья и изготовлению готовой продукции.

В сравнении с 2007 годом выручка увеличилась на 1084,8 млн. руб. (17,2%) в результате увеличения стоимости услуг по переработке давальческого сырья и изготовлению готовой продукции из-за:

- роста тарифов на энергоресурсы;

- увеличения уровня заработной платы;

- расходов по капитальному ремонту пароконденсатной системы (реализация Программы ресурсоэнергосбережения);

- перераспределения прибыли между Давальцем и Переработчиком в целях создания в ОАО «Нефтекамскшина» источника средств для погашения бюджетного кредита, финансирования инвестиционной программы и программы ипотечного кредитования, увеличения суммы финансирования объектов непром.сферы.

Себестоимость реализованной продукции и услуг за 2008 год составила 6899,7 млн. руб. В сравнении с 2007 годом себестоимость увеличилась на 1118,6 млн. руб. (19,3%), в основном в результате:

- роста энерготарифов (индекс цен на энергоресурсы - 126,8%);

- увеличения заработной платы и отчислений на социальные нужды в результате повышения тарифных ставок и окладов рабочим, окладов руководителям, специалистам и служащим: в 2007 году - в июле, октябре; в 2008 году - в апреле (в рамках показателей, утвержденных ООО «УК «Татнефть-Нефтехим»); дополнительных премиальных выплат;

- увеличения расходов на капитальный ремонт оборудования, в основном в результате проведения капитального ремонта пароконденсатной системы (в рамках показателей, утвержденных ООО «УК «Татнефть-Нефтехим»);

- увеличения расходов на капитальный ремонт зданий, в основном в результате капитального ремонта 25 корпуса и увеличения затрат на капитальный ремонт зданий ЗМШ и ЗГШ (в рамках показателей, утвержденных ООО «УК «Татнефть-Нефтехим»);

- увеличения стоимости услуг сторонних организаций (услуги «ТатАСУнефть», «ТатАИСнефть», пожарной и сторожевой охраны, услуги транспортных организаций по перевозке работников).

Прибыль от продаж по обществу за 2008 год составила 509,6 млн. руб., в т ч. прибыль от реализации услуг по переработке давальческого сырья и изготовлению готовой продукции - 500,2 млн. руб.

В сравнении с 2007 годом прибыль уменьшилась на 33,8 млн. руб. или 6,2% в результате снижения Давальцем доли прибыли в стоимости услуг по переработке давальческого сырья и изготовлению готовой продукции (в условиях давальческой схемы прибыль является регулируемым показателем).

На окончательный финансовый результат повлияли расходы, не связанные с основной деятельностью.

Убыточный результат сформировался из-за:

- отрицательного результата от прочей реализации;

- списания безнадежной дебиторской задолженности;

- убытков прошлых лет;

- платежей за аренду земли;

- расходов, не учитываемых в целях налогообложения и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в 2008 году увеличились на 184,7 млн. руб. (102,3%) и составили 365,2 млн. руб. В основном увеличение расходов произошло в результате проведения капитального ремонта объектов непромышленной сферы в сумме 146,4 млн. руб. (оздоровительный лагерь «Чайка» - 96 млн. руб., поликлиника - 25,5 млн. руб., общежития - 10 млн. руб.).

Убыток до налогообложения по Обществу за 2008 год составил 82,3 млн. руб. За 2007 год была получена прибыль до налогообложения в размере 174,3 млн. руб.

Чистый убыток по Обществу за 2008 год составил 183,4 млн. руб., что на 148,9 млн. руб. больше убытка, полученного в 2007 году.

2.2 Анализ уровня затрат (затрат на 1 рубль произведенной продукции)

Изучив сущность затрат, классификацию и их методов учета можно провести анализ уровня затрат, используемых для производства продукции ОАО «Нефтекамскшина».

Комплексный анализ затрат на производство продукции выполняется в несколько основных этапа, каждый из которых является дополнением друг друга.

Первый этап заключается в аналитическом исследовании динамики структуры затрат по элементам в целом по предприятию. При анализе структуры затрат на производство вначале выявляется тенденция изменения удельного веса отдельных элементов в общих производственных затратах. С этой целью исследуется структура за ряд лет [23, с.100].

На втором этапе анализа исследуется динамика уровня затрат в объеме произведенной продукции (затраты на 1 руб. произведенной продукции) по предприятию в целом. Выявленная тенденция роста показателя затрат на 1 руб. произведенной продукции служит основанием для детального аналитического изучения производственных затрат по калькуляционным статьям расходов.

На третьем этапе анализ изменения затрат по калькуляционным статьям расходов продукции. На данном этапе рассчитываются абсолютные и относительные отклонения (экономия либо перерасход) по укрупненным статьям расходов: прямым материальным, прямым трудовым и косвенным затратам. При условии обнаружения потенциальных резервов снижения затрат на производство продукции по какой-либо из вышеназванных укрупненных статей производится дальнейшая факторная оценка изменения производственных затрат.

Четвертый этап состоит в определении на основе результатов, полученных на предшествующих стадиях анализа, первоочередных резервов сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов.

Рассмотрим каждый из этапов комплексного анализа затрат на производство продукции.

Удельный вес отдельного элемента затрат в общих затратах на производство продукции определяется как частное от деления данного элемента на общие затраты производства

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции определим, используя данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Смета затрат на производство продукции за 2007 - 2008 гг

Наименование элементов затрат	Затраты, млн. руб	Удельный вес, %
	2007г	2008г	+,-	2007г	2008г	+,-
Материальных затрат	2202,9581	2692,4259	489,4678	46,1	47,1	1
Амортизация	195,7229	199,9354	4,2125	4,1	3,5	-0,6
Затраты на оплату труда и отчисления	1974,3776	2369,7266	395,349	41,3	41,5	0,2
Итого	4373,0586	5262,0879	889,0293	91,5	92,1	0,6
Прочие затраты	284,2989	340,8162	56,5173	8,5	7,9	-0,6
Итого	4657,3575	5602,9041	945,5466	100,0	100,0	0,0

Полученные данные представим в виде диаграммы на рисунках 2.1 и 2.2.

Рисунок 2.1 - Диаграмма структуры затрат на производство продукции за 2007 г



Рисунок 2.2 - Диаграмма структуры затрат на производство продукции за 2008г

В целом структура затрат предприятия по экономическим элементам, представленная в таблице 2.3 и на рисунках 2.1 и 2.3, характеризует производство продукции как достаточно материалоемкое, о чем свидетельствует значительный удельный вес в общих затратах на производство продукции материальных затрат (46,1 % в 2007 г. и 47,1 % - в 2008 г.). На втором месте по удельному весу в общих затратах стоят расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, которые в сумме составили 41,3 % в 2007 г. и 41,5 % в 2008 г., поэтому продукция предприятия относится к трудоемкой. Доля амортизации, которая в структуре производственных затрат меньше удельного веса элемента «прочие затраты», весьма несущественна.

При дальнейшем анализе предприятию в первую очередь рекомендуется исследовать причины увеличения материальных затрат, амортизации, затрат на оплату труда.

Суть второго этапа заключается в оценке общей динамики уровня затрат на производство продукции и в определении видов продукции, по которым произошло увеличение затрат на рубль произведенной продукции [24, с.24].

Затраты на 1 рубль всей произведенной продукции по предприятию определяются путем отнесения общих затрат на производство продукции к общему объему произведенной продукции:

Зуд = Зобщ/ V , (2.2)

где Зуд - затраты на 1 рубль всей произведенной продукции (общий уровень затрат в объеме произведенной продукции);

Зобщ - общие затраты на производство продукции;

V - объем произведенной продукции.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- ЕСН;

- амортизация;

- прочие затраты.

Обобщающий показатель затраты на 1 рубль объёма произведенной продукции в целом по предприятию, по ее отдельным видам рассчитанные по формулам (2.2) и (2.3) соответственно, а также динамика показателя затрат на 1 рубль объёма произведенной продукции на ОАО «Нефтекамскшина» за 2007-2008 гг. приведены в таблице 2.4. Объем продукции за оба периода 2007 и 2008 гг необходимо рассчитывать в ценах базового периода. Объём продукции в 2007г составил 5224,073 млн. руб., в этом году было произведено 10,8265 млн. шин. Исходя из этого средняя стоимость одной шины составила 482,5265 руб. (5224,073/10,8265), а шин в 2008г было произведено 10,0702 млн. шт. Таким образом, объём продукции в 2008г в ценах базового периода составит 4859,239 млн. руб.

Таблица 2.4 - Динамика показателей затрат на 1 рубль объема произведенной продукции

Показатель	2007г	2008г	Изменения,+/-
Затраты на производство, всего, млн. руб.	4657,3575	5602,9041	945,5466
в том числе:
материальные затраты	2202,9581	2692,4259	489,4678
затраты на оплату труда и ЕСН	1974,3776	2369,7266	395,349
амортизация	195,7229	199,9354	4,2125
прочие расходы	284,2989	340,8162	56,5173
Объём продукции в ценах базового периода, млн. руб.	5224,073	4859,239	-364,9421
Затраты на 1 руб. продукции, всего	89,15	115,3041	+26,1541
в том числе:
материалоемкость продукции	42,1685	55,4084	+13,2399
зарплатоемкость продукции	37,7931	48,7674	+10,9743
амортизациеемкостьпродукции	3,7465	4,1145	+0,368
Прочие удельные затраты	5,442	7,0138	+1,5718

Как видно из данных таблицы 2.4 общая сумма затрат на 1 руб. продукции возросла на 26,1541 коп, в связи с повышением материалоемкости продукции на 13,2399 коп., зарплатоемкости - на 10,9743 коп., амортизациеемкости продукции на 0,368 коп. и прочих затрат - на 1,5718 коп.

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом () равно сумме отклонений его составляющих.

Мем = Мем + Зем + Аем + Пз, (2.4)

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен).

В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

Мем =Мем , (2.6)

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Фактор	Изменение затрат на производство,млн.руб
	Расчет	Результат,+/-
Повышение материалоемкости продукции	+13,2399Ч4859,239	+64335,838
Повышение зарплатоемкости продукции	+10,9743Ч4859,239	+53326,746
Повышение амортизациемкости продукции	+0,368Ч4859,239	+1788,1999
Повышение прочих удельных затрат	+1,5718Ч4859,239	+7637,7518
Всего	+26,1541Ч4859,239	+127089,02

Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 64335,838 млн. руб., а также повышение зарплатоемкости увеличило затраты на 53326,746 млн. руб., повышение амортизациеемкости - на 1788,199 млн. руб. и повышение прочих удельных затрат - на 7637,7518 млн. руб. В связи с чем общий рост затрат на производство составил 127089,02 млн. руб. На рисунке 2.3 представлены изменения затрат на производство.

Рисунок 2.3 - Повышение затрат на производство продукции в 2008г в сравнении с 2007гг

Далее установим причины изменения отдельных затрат.

Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы.

Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов. Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т. е.

Мем=++ (2.10)

Детализируем изменение материалоемкости производства продукции на основе формул (2.9), (2.10) и для расчета влияния этих факторов составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 - Детализация факторов изменения материалоемкости продукции за 2007-2008гг

Показатель	2007г	2008г	Изменения, +/-
Материальные затраты, всего, млн.руб.	2202,9581	2692,4259	489,4678
в том числе:
сырьё и материалы	36,87	34,77	-2097,9
транспортно-заготовительные расходы	4,51	5,78	+1275,4
услуги промышленного характера	456,92	671,29	+214373,9
вспомогательные материалы	376,17	378,95	+2783,4
топливо	42,71	44,58	+1867,7
энергия	1285,78	1557,05	+271265,1
Выпуск продукции	5224,1811	4859,239	-364,9421
Затраты на 1 руб. продукции
Материалоемкость продукции	42,1685	55,4083	+13,2398
сырьё и материалы	0,7058	0,7155	+0,0097
транспортно-заготовительные расходы	0,0863	0,1189	+0,0326
услуги промышленного характера	8,7463	13,8147	+5,0684
вспомогательные материалы	7,2006	7,7985	+0,5979
топливо	0,8175	0,9174	+0,0999
энергия	24,6121	32,0431	+7,431

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом всех затрат, а именно затрат на сырье, транспортно-заготовительные расходы, услуги промышленного характера, расходы на вспомогательные материалы, топливо и энергии. Рост материальных затрат по сравнению с 2007-2008гг представлен на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 - Повышение материальных затрат на производство продукции по сравнению с 2007-2008гг

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

- в связи с повышением затрат на энергию на 7,431 коп. - на 36109,005млн. руб. (7,431Ч4859,239);

- из-за повышения затрат на услуги промышленного характера на 5,0684 коп. - на 24628,566 млн. руб.(5,0684Ч4859,239);

- в связи с ростом расходов на вспомогательные материалы на 0,5979 коп. - 2905,3389 млн. руб. (0,5979Ч4859,239);

- из-за увеличения затрат на топливо на 0,0999 коп. - на 486,4379млн. руб. (0,0999Ч4859,239);

- в связи с ростом транспортно-заготовительных расходов на 0,0326 коп. - на 158,4112млн.руб (0,0326Ч4859,239);

- из-за повышения затрат на сырьё и материалы на 0,0097 коп. - на 48,0796 млн. руб. (0,0097Ч4859,239).

Общее влияние по формуле (2.10) составит:

36109,005+24628,566+2905,3389+486,4379+158,4112+48,0796= =64335,838 млн. руб.

На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала:

Зем = Р = Р: ()Р = 3_ср, (2.11)

где Зем - зарплатоемкость продукции;

- затраты на оплату труда;

- ЕСН;

Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением Р характеризуется трудоемкость продукции (), отношение ()Р - среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (3_ср).

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Далее детализируем факторы изменения зарплатоемкости продукции на основе формулы (2.11) и для расчета влияния этих факторов составим таблицу 2.7, а на рисунке 2.5 представлены изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников за 2007-2008гг.

Таблица 2.7 - Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость продукции за 2007-2008гг

Показатель	2007г	2008г	Изменения,+/-
Затраты на оплату труда и ЕСН, млн.руб	1974,3776	2369,7266	+395,349
Выпуск продукции, млн. руб	5224,1811	4859,239	-364,9421
Показатель	2007г	2008г	Изменения,+/-
Среднесписочная численность персонла,чел	10 556	10 193	-363
Зарплатоемкость продукции, коп	37,7931	48,7674	+10,9743
Трудоемкость продукции, чел/млн.руб	2,0206	2,0977	+0,0771
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), млн.руб.	0,187	0,2325	+0,0455

Рисунок 2.5 - Изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников за 2007-2008гг

Влияние отдельных факторов (изменение трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формуле:

Зем.труд. = 3_ср.б , (2.12)

Зем.ср. = 3_ср (2.13)

В связи с увеличением трудоемкости продукции на 0,0771 руб. зарплатоемкость продукции увеличилась на 0,0144 руб. (0,0771Ч0,19=0,0144) по формуле (2.12), также в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 0,0455 млн. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,0954руб. (2,0977Ч0,0455=0,0954) по формуле (2.13).

Общее влияние: 0,0144+0,0954=0,1098 руб., или 10,98 коп.

Общая сумма затрат в связи повышением зарплатоемкости продукции составила +53326,76 млн.руб. по таблице 2.5, в том числе за счет повышения трудоемкости продукции на 6997,304 млн. руб. (0,0144Ч4859,239) и роста средней заработной платы одного работающего на 46357,14 млн. руб. (+0,0954Ч4859,239), общее влияние - 53354,44млн.руб. (6997,304+46357,14), некоторые расхождения в данных 53326,76 и 53354,44 - результат округления данных в процессе расчетов.

Повышение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т. е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т. п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений, по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим о соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Для детализации факторов, влияющих на амортизациемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т. е.

Аем = = ( ) : () =( ) () =Анем , (2.14)

где Аем - амортизациеемкость продукции;

- амортизация основных фондов;

- объем продукции и услуг.

Отношением характеризуют среднюю норму амортизации (Ан), а отношение - фондоемкость продукции(ем ).

Детализируем факторы, влияющие на амортизациеемкость продукции на основе формулы (2.14) и для расчета влияния этих факторов составим таблицу 2.8.

Таблица 2.8 - Влияние отдельных факторов на амортизациемкость продукции за 2007-2008г

Показатель	2007г	2008г	Отклонение,+/-
Амортизация, млн. руб.	195,7229	199,9354	+4,2125
Выпуск продукции, млн. руб.	5224,1811	4859,239	-364,9421
Амортизациеемкость продукции	3,7465	4,1145	+0,368
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	7875,992	8141,741	+265,749
Средняя норма мортизации	2,4851	2,4557	-0,0294
Фондоемкость продукции, млн.руб.	1,5076	1,6755	+0,1679

Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизациемкость продукции определяется по формуле:

Аем = Анем.баз, (2.15)

Изменение фондоемкости - по формуле:

Аем= Анем, (2.16)

Снижение средней нормы амортизации уменьшило амортизациемкость на -0,0443 (-0,0294Ч1,5076) по формуле (2.15), также увеличение фондоемкости на 0,1679 увеличило амортизацию на +0,4123 (0,1679Ч2,4557) по формуле (2.16).

Общее влияние: -0,0443+0,4123=0,368.

Повышение амортизациеемкости увеличило затраты на производство в размере 1788,1999 млн.руб. по таблице 2.5, в том числе за счет увеличения фондоемкости продукции: 2003,4642млн.руб. (0,4123Ч4859,239).

Однако снижение средней нормы амортизационных отчислений вызвало понижение затрат на 215,2643 млн.руб. (-0,0443Ч4859,239). Общее влияния 1788,1999 млн. руб. (2003,4642-215,2643).

На рисунке 2.6 представлены изменения средней нормы амортизации и фондоемкости выпускаемой продукции за 2007-2008гг

Рисунок 2.6 - Изменения средней нормы амортизации и фондоемкости выпускаемой продукции за 2007-2008гг

Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство продукции.

2.3 Анализ затрат на производство покрышек по калькуляционным статьям

Расчет динамики затрат на производство отдельного вида продукции по калькуляционным статьям расходов осуществляется в табличной форме.

На предприятии выпускается покрышка П8.25R20 У-2 серия. Объем производства данной продукции составил 145,5413 млн руб. в 2007 г. и 200,345млн руб. в 20078 г. Динамика затрат на производство данной продукции по калькуляционным статьям расходов за 2007-2008гг. представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика затрат на производство покрышка П8.25R20 У-2 серия по калькуляционным статьям расходов за 2007-2008 гг

Показатель	2007 г., млн.руб	2008 г., млн.руб.	Отклонение, млн руб.
Прямые материальные затраты	7,5207	12,8512	5,3305
Прямые трудовые затраты	5,2198	8,3451	3,1253
Косвенные затраты	17,6295	26,905	9,2755
Итого: затраты на производство	30,37	48,1013	17,7313

Как следует из таблицы 2.9, по статьям «Прямые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты», «Косвенные затраты» имеются положительные отклонения (5,3305 млн. руб., 3,1253млн. руб. и 9,2755 млн. руб. соответственно).

5,3305 млн. руб. - по статье «Прямые материальные затраты», 3,1253 млн. руб. - по статье «Прямые трудовые затраты» и 9,2755 млн. руб. - по статье «Косвенные затраты» считаются потенциальными резервами снижения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия представлены на рисунке 2.7, что требует более детального анализа по данным видам статьям.



Рисунок 2.7 - Потенциальные резервы снижения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия

Оценка изменения затрат по статье (прямым материальным затратам, прямым трудовым затратам и (или) косвенным затратам) приведена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ изменения затрат на производство отдельного вида продукции по статье

Фактор изменения затрат	Величина изменения затрат за счет фактора,	Формула расчета изменения затрат за счет фактора
	млн. руб.
Изменение объема произведенной продукции	±3v
Изменение структуры затрат на производство продукции	±ЗСЗ
Изменение уровня затрат по статье	±ЗУЗ
Итого: общее изменение затрат по статье (сумма стр.1-3)	±

Влияние на величину затрат при производстве отдельного вида продукции по статье фактора «Изменение объема произведенной продукции» определяется в следующей последовательности. Разница между отчетным и базовым (плановым) объемом произведенной продукции умножается на плановый (базовый) удельный вес статьи в общих затратах на производство данной продукции и на плановый (базовый) удельный вес всех затрат в объеме производства продукции.

Влияние на величину затрат при производстве отдельного вида продукции по статье фактора «Изменение структуры затрат на производство продукции» определяется в следующем порядке. Объем произведенной продукции в отчетном периоде умножается на разницу между отчетным и базовым (плановым) удельным весом статьи в общих затратах на производство данной продукции и на плановый (базовый) удельный вес всех затрат в объеме производства продукции:

±З_СЗ (2.18)

где ±Зсз - изменение затрат при производстве i-гo вида продукции по статье за счет фактора «Изменение структуры затрат на производство продукции i-гo вида»;

- объем произведенной продукции i-гo вида в отчетном периоде;

- разница между отчетным и базовым (плановым) удельным весом статьи в общих затратах на производство продукции i-гo вида;

- плановый (базовый) удельный вес всех затрат в объеме производства продукции i-гo вида (затраты в расчете на 1 рубль производства продукции i-го вида).

Влияние на величину затрат при производстве отдельного вида продукции по статье фактора «Изменение уровня затрат по данной статье» рассчитывается следующим образом:

±З_УЗ = , (2.19)

где ±З_УЗ - изменение затрат при производстве i-го вида продукции по статье за счет фактора «Изменение уровня затрат по данной статье»;

- объем произведенной продукции i-гo вида в отчетном периоде;

- удельный вес статьи в общих затратах на производство продукции i-гo вида в отчетном периоде;

- разница между отчетным и плановым (базовым) удельным весом всех затрат в объеме производства продукции i-гo вида.

Изменение затрат на производство отдельного вида продукции по статье за счет действия всех трех факторов (изменение объема произведенной продукции, изменение структуры затрат и изменение уровня затрат по статье) определяется путем суммирования значений изменения затрат по каждому из факторов:

± , (2.20)

где - изменение затрат при производстве i-гo вида продукции по статье за счет фактора «Изменение объема производства продукции i-гo вида»);

- изменение затрат при производстве i-гo вида продукции по статье за счет фактора «Изменение структуры затрат на производство продукции вида»;

- изменение затрат при производстве i-гo вида продукции по статье за счет фактора «Изменение уровня затрат по данной статье» [25, с.17].

Оценка изменения затрат на производство покрышка П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» выполнена в таблице 2.11.

Изменение затрат при производстве покрышка П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» за счет изменения объема производства данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.17), составит: (200,345-145,5413) х (7,5207/30,37) х (30,37 /145,5413) = 2,8319 млн. руб.

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» за счет изменения структуры затрат на производство данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.18), составит: 200,345 х (12,8512/48,1013 - 7,5207 /30,37) х (30,37/145,5413) = 0,8195 млн. руб.

Таблица 2.11 - Анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты»

Фактор изменения зaтpaт			Величина изменения зaтpaт за счет фактора, млн.руб.
Изменение объема производства П8.25R20 У-2 серия			2,8319
Изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия			0,8195
Изменение уровня затрат по статье «Прямые материальные затраты»			1,6809
Итого: общее изменение затрат по статье «Прямые материальные затраты»		5,33

Следовательно, изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к повышению расходов по статье «Прямые материальные затраты» на 0,8195 млн. руб.

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» за счет изменения уровня затрат по статье «Прямые материальные затраты», рассчитанное по формуле (2.19), составит: 200,345 х (12,8512/48,1013) х (48,1013/200,345-30,37/145,5413) = 1,6809 млн. руб.

Следовательно, изменение уровня прямых материальных затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к повышению расходов по статье «Прямые материальные затраты» на 1,6809 млн. руб.

Анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» показал, что по каждому фактору произошло увеличение затрат при производстве данной продукции по анализируемой статье. При этом первоочередное воздействие на рост оказал фактор «Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия».

По итогам анализа затрат на производство отдельного вида продукции по статье могут быть получены разные основные варианты результатов, которые представлены в приложении В.

Итог анализа изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые материальные затраты» можно отнести к варианту №1 приложения В таблицы В.1.

Увеличение затрат по статье «Прямые материальные затраты» в целом необходимо оценивать отрицательно, поскольку к росту общих затрат по анализируемой статье привел также качественный фактор «Изменение уровня затрат по статье». Кроме того, подобная ситуация свидетельствуют о нерациональном увеличении предприятием объемов производства покрышки П8.25R20 У-2 серия.

Оценка изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты» выполнена в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты»

Фактор изменения зaтpaт			Величина изменения зaтpaт за счет фактора, млн.руб.
Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия			1,9661
Изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия			0,0669
Изменение уровня затрат по статье «Прямые трудовые затраты»			1,0915
Итого: общее изменение затрат по статье «Прямые трудовые затраты»		3,12

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты» за счет изменения объема производства данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.17), составит:

(200,345-145,5413) х (5,2198/30,37) х (30,37 /145,5413) = 1,9661 млн. руб. Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты» за счет изменения структуры затрат на производство данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.18), составит:

200,345 х (8,3451/48,1013 - 5,2198 /30,37) х (30,37/145,5413) = 0,0669 млн. руб.

Следовательно, изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к повышению расходов по статье «Прямые трудовые затраты» на 0,0669 млн. руб.

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты» за счет изменения уровня затрат по статье «Прямые трудовые затраты», рассчитанное по формуле (2.19), составит:

200,345 х (8,3451/48,1013) х (48,1013/200,345-30,37/145,5413) = 1,0915 млн. руб.

Следовательно, изменение уровня прямых трудовых затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к повышению расходов по статье «Прямые трудовые затраты» на 1,0915 млн. руб.

Таким образом, анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Прямые трудовые затраты» показал, что по каждому фактору произошло увеличение затрат при производстве данной продукции по анализируемой статье. При этом первоочередное воздействие на такой рост оказал фактор «Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия».

Итог анализа изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье "Прямые трудовые затраты» можно отнести к варианту №1 таблицы В.1 приложения В. Увеличение затрат по статье «Прямые трудовые затраты» в целом необходимо оценивать отрицательно, поскольку к росту общих затрат по анализируемой статье привел также качественный фактор «Изменение уровня затрат по статье».

Оценка изменения затрат на производство покрышка П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты» выполнена в таблице 2.13.

Изменение затрат при производстве покрышка П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты» за счет изменения объема производства данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.17), составит:

(200,345-145,5413) х (17,6295/30,37) х (30,37 /145,5413) = 6,6395 млн. руб.

Таблица 2.13 - Анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты»

Фактор изменения зaтpaт			Величина изменения зaтpaт за счет фактора, млн.руб.
Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия			6,6395
Изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия			-0,8864
Изменение уровня затрат по статье «Косвенные затраты»			3,5185
Итого: общее изменение затрат по статье «Косвенные затраты»		9,27

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты» за счет изменения структуры затрат на производство данного вида продукции, рассчитанное по формуле (2.18), составит:

200,345 х (26,905/48,1013 - 17,6295 /30,37) х (30,37/145,5413) = -0,8864 млн. руб.

Следовательно, изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к снижению расходов по статье «Косвенные затраты» на 0,8864 млн. руб.

Изменение затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты» за счет изменения уровня затрат по статье «Косвенные затраты», рассчитанное по формуле (2.19), составит:

200,345 х (26,905/48,1013) х (48,1013/200,345-30,37/145,5413) = 3,5185 млн. руб.

Следовательно, изменение уровня прямых материальных затрат при производстве покрышки П8.25R20 У-2 серия привело к повышению расходов по статье «Косвенные затраты» на 3,5185 млн. руб.

Таким образом, анализ изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье «Косвенные затраты» показал, что по двум факторам «Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия» и «Изменение уровня затрат по статье «Косвенные затраты» произошло увеличение затрат при производстве данной продукции по анализируемой статье. При этом первоочередное воздействие на такой рост оказал фактор «Изменение объема производства покрышки П8.25R20 У-2 серия». Но также произошло снижение по фактору «Изменение структуры затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия».

Итог анализа изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статье "Косвенные затраты» можно отнести к варианту №3 приложении В таблицы В.1.

Увеличение затрат по статье «Косвенные затраты» в целом необходимо оценивать отрицательно, поскольку к росту общих затрат по анализируемой статье привел также качественный фактор «Изменение уровня затрат по статье». Кроме того, подобная ситуация свидетельствуют о нерациональном увеличении предприятием объемов производства покрышки П8.25R20 У-2 серия. Первоочередным резервом сокращения затрат следует считать сокращения уровня затрат по статье, а также снижение объема производства.

Таким образом, комплексный анализ затрат на производство продукции выполняется в несколько основных этапа. Первый этап заключается в аналитическом исследовании динамики структуры затрат по элементам в целом по предприятию. Суть второго этапа заключается в определении видов затрат, по которым произошло увеличение затрат на рубль произведенной продукции. А также проводится анализ затрат на производство отдельных видов продукции по калькуляционным статьям расходов.

В целом структура затрат предприятия НШЗ по экономическим элементам характеризует производство продукции как достаточно материалоемкое, на втором месте по удельному весу в общих затратах стоят расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, поэтому продукция предприятия относится к трудоемкой. Доля амортизации, которая в структуре производственных затрат меньше удельного веса элемента «прочие затраты», весьма несущественна.

Итог анализа изменения затрат на производство покрышки П8.25R20 У-2 серия по статьям «Прямые материальные затраты», «Прямые трудовые затраты», «Косвенные затраты» в целом необходимо оценивать отрицательно, поскольку к росту общих затрат по анализируемым статьям привел качественный фактор «Изменение уровня затрат по статье». Данные полученные на предшествующих стадиях анализа являются первоочередным резервом сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов. Путь к выполнению плана состоит в том, чтобы не превышать установленные нормативы себестоимости, выявлять резервы снижения затрат, находить сокращаемые затратные позиции, стремиться к технологиям и системам организации, позволяющим оптимизировать затраты, то есть снижать их без ущерба для качества, или же при более высоких затратах стремиться к тому, чтобы полезные свойства продукции увеличивались быстрее затрат.

3. Основные направления оптимизации затрат в современных условиях

3.1 Современные способы калькулирования

В Западной Европе применяются современные способы калькулирования, которые отвечают не только всем существующим требованиям, но и при этом транспарентны и экономичны. Этим условиям удовлетворяют следующие эффективные способы калькулирования: процессный и расчет целевой цены, также большое внимание уделяется общим затратам в течение всего жизненного цикла продукта [14, с.104].

Калькулирование затрат на процесс. В основе процессного способа калькулирования - рассмотрение производственных операций как отдельных процессов. Это позволяет вести учет и калькулирование полной себестоимости работ, напрямую не связанных с производством продукции. Способ предполагает их дифференцированное рассмотрение и рценку. Для этого такие виды деятельности, как планирование, управление и контроль, дробят на отдельные функции и по каждой из них определяют затрату, которые затем относят непосредственно на носитель затрат.

Какулирование затрат на процесс производится основе данных, полученных в результате традиционных расчета видов затрат и традиционного учета затрат по местам их возникновения. В настоящее время этот способ широко применяется в промышленности, торговле и сфере услуг.

Расчет затрат на процесс принципиально отличается от классического расчета затрат. Накладные комплексные расходы обобщают по содержательно связанным процессам. При этом цепочки связанных между собой процессов часто охватывают места возникновения затрат, ведь сама деятельность и сопровождающие её производственные процессы в конечном итоге являются причиной возникновения затрат. Именно поэтому процессы необходимо рассматривать еще и с точки зрения их влияния на возникновение затрат. При этом решающими факторами являются как структура затрат, так и их уровень.

При планировании, управлении и расчете с помощью способа затрат на процесс необходимо учитывать следующие моменты.

- деятельность, не связанная напрямую с производством, а также ее продукты должны быть четко определены и оценены исходя из использованных ресурсов. Благодаря этому затраты предприятия и доля затрат на каждый процесс становятся более транспарентными.

- источник (инициатор) затрат позволяет определить среднесрочные и долгосрочные величины, которые оказывают существенное влияние на затраты и ресурсы. Расчет затрат на процесс показывает влияние затрат и производственных мощностей: при структурном изменении процессов; при изменении количества процессов; при оптимизации организации процесса.

- если можно установить причинно-следственную связь, то на следующем этапе затраты на процесс можно отнести к продуктам, клиентам и рыночным сегментам. Таким образом, учитывается использование ресурсов в косвенной сфере, а значит, повышается качество калькулирования и расчета прибылей и убытков.

По сути, расчет затрат на процесс представляет собой анализ, планирование и оптимизацию всех сфер предприятия, а также отнесение косвенных накладных комплексных расходов, возникших по разным причинам, на продукты, заказы, клиентов, поставщиков и т.п.

При расчете затрат на процесс ставятся следующие цели:

- транспарентность накладных комплексных расходов;

- упорядочение затрат по причинам их возникновения;

-качественное улучшение калькулирования в сфере накладных комплексных расходов;

- оптимизация процессов на предприятии;

- ориентация на пользователей расчета затрат.

Рост накладных комплексных расходов, наблюдаемый с начала 1970-х годов прошлого столетия, обусловлен расширением косвенных сфер производства и административно-управленческой деятельности на предприятии. Целью такого расширения являются обеспечение производственного процесса на предприятии и его координация, а также оценка продукции предприятия на рынке. На предприятиях доля труда, не связанного с созданием стоимости, существенно выросла за последние 30 лет. В самых разных предпринимательских сферах отмечается усиление деятельности в области планирования, управления и контроля. Эта тенденция становится особенно отчетливой при рассмотрении цепочки создания добавленной стоимости на предприятии.

Добавленная стоимость, обозначаемая как стоимость продукта нетто, служит в качестве показателя для национального и интернационального сравнения предприятий. Она отражает прирост стоимости, создаваемый в результате действия следующих факторов: работа, капитал и менеджмент. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью проданного предприятием продукта (оказанных услуг) и материалов, затраченных на его производство. Исходя из нее устанавливаются заработная плата и оклады, распределяется прибыль, взимаются прямые налоги и проценты кредитного капитала.

В Германии доля накладных комплексных расходов а созданных стоимостях достигает в среднем 80%. В Японии она составляет около 60%.

Увеличение накладных комплексных расходов может быть обусловлено такими факторами, как:

- автоматизация производственных и административных процессов;

- расширение ассортимента выпускаемых продуктов и eгo последствия, а именно: сокращение объемов заказов при росте их количества; большее многообразие частей в закупках и хранении; более широкий круг клиентов; дифференцированность сервисной продукции; повышенная потребность в изменениях продукции и конструкций; большая комплексность продуктов; сокращение сроков поставки; сокращение циклов жизни продуктов; более высокие требования к качеству.

Чтобы сохранить свою конкурентоспособность на рынке, предприятие должно контролировать рост накладных комплексных расходов. С помощью традиционных систем расчета затрат эту проблему решить невозможно. Необходима их дальнейшая разработка.