2) Исходные данные стандартизуются по отношению к эталонным по формуле:

(11)

3) Обобщенный показатель находится по формуле:

. (12)

Этот показатель отражает совокупное отклонение факторов производства от их эталонных (плановых, нормативных) показателей.

Анализ взаимосвязи «затраты - объем продаж - прибыль» дается на основе категории маржинального дохода. Маржинальный доход представляет из себя сумму прибыли и постоянных расходов. Суть этой категории в том, что полное погашение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты деятельности предприятия и приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. В формализованном виде маржинальный доход (Dm) можно представить двумя основными формулами:

Dm = P + Zc; (13)

Dm = Q - Zv, (14)

где Р - прибыль;

Zc - постоянные расходы (не зависят от изменения объема производства);

Zv - переменные расходы (изменяются пропорционально изменению объема производства);

Q - выручка от продаж.

Приступая к анализу влияния на прибыль отдельных факторов, преобразуем формулу следующим образом:

P = Dm - Zc. (15)

В аналитических расчетах прибыли от продаж часто используются показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:

, (16)

где Dy - удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж.

Если исходя из этой формулы выразить сумму маржинального дохода как

Dm = Q Dy (17)

и преобразовать формулу (4), то получим следующую формулу определения прибыли от продаж:

P = QDy - Zc. (18)

Формулу (17) используют тогда, когда приходится считать общую прибыль от продаж при выпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видов продукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж по каждому виду продукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж подсчитывается как средневзвешенная величина.

В аналитических расчетах используют еще одну модификацию формулы определения прибыли от продаж, когда известными величинами являются количество проданного в натуральных единицах и ставки маржинального дохода в цене за единицу продукции. Маржинальный доход можно представить как:

Dm = gDc, (19)

где g - количество проданного в натуральных единицах;

Dc - ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции.

Отсюда формулу можно записать как:

P = gDc - Zc. (20)

На прибыль от продаж оказывают влияние изменение количества и структуры продукции, уровня цен, а также уровня постоянных расходов. Приведем алгоритм расчета данного влияния.

Пусть исходные данные для расчета выглядят следующим образом:

Вид изделия	Отпускная цена	Переменные расходы на единицу продукции	Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам
			По плану	По факту
А В С D	a b с d	a1 b1 c1 d1	a2 b2 - d2	- b3 c3 d3

Пусть выручка от продаж планировалась в объеме Qпл, а фактически она составила Qф, постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили Zc. Определим прибыль от продаж по плану, используя вышеприведенную формулу. Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:

Вид изделия	Алгоритм расчета	Результат
А	(a - a1): a	ga
В	(b - b1): b	gb
D	(d - d1): d	gd

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:

.

Подставив полученное значение в формулу (19), получим:

Р1 = Qпл Dy1 - Zc.

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:

Вид изделия	Алгоритм расчета	Результат
В	(b - b1): b	gb
С	(c - c1): c	gc
D	(d - d1): d	gd

Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:

.

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:

Р2 = Qф Dy2 - Zc.

Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность (Р2 - Р1).

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составит:

(Qф - Qпл) Dy2.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, и находится по алгоритму:

(Dy2 - Dy1) Qф.

Для контроля за правильностью вычислений необходимо проверить выполнимость равенства (Р1 - Р2) = (Qф - Qпл) Dy2 - (Dy2 - Dy1) Qф.

В зависимости от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от плановых. Для иллюстрации алгоритма учета этого факта предположим, что g_b1 процент от общего объема проданных изделий В был продан по измененной цене b₄. Тогда вес маржинального дохода в этом случае составит

.

Прибыль от продаж при фактическом объеме выручки, измененных ценах неизменном уровне постоянных расходов равна: Р3 = Qф3 Dy3 - Zc,

где Qф3 - измененная выручка от фактических продаж при измененной цене на один вид продукции.

Пусть постоянные расходы изменились по каким-либо причинам, так что их значение стало равно Zc3. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении всех трех факторов (количества и структуры проданного, уровня цен и уровня постоянных расходов) равна

Р4 = Qф3 Dy3 - Zc3.

Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:

Показатели	Сумма
Отклонение прибыли от плана - всего, в том числе за счет: - изменения количества проданного - изменения структуры проданного - изменения цены - изменения постоянных расходов	Р4 - Р1 (Qф - Qпл) Dy2 (Dy2 - Dy1) Qф Р4 - Р3 Zc3

Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия проведем по формулам (11) и (12). В формуле (11) в качестве эталонных показателей возьмем показатели за 2006 год.

Анализ взаимосвязи «затраты - объем продаж - прибыль» дается на основе категории маржинального дохода. Исходные данные для расчета предприятия ООО «Форсаж» выглядят следующим образом:

Вид продукции	Средняя отпускная цена единицы изделия	Переменные расходы на единицу продукции	Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам
			По плану	По факту
Жидкое топливо Моторные масла Газ Бензол, бензоаты	300 100 150 120	120 55 70 65	10 40 - 50	- 40 20 40

В 2007 году выручка от продаж планировалась в объеме 27247,5 тыс. руб., а фактически она составила 24525,4 тыс. руб. Для простоты пока полагаем, что постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили 4724 тыс. руб.

Определим прибыль от продаж по плану, используя формулу (20). Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене для каждого вида продукции:

Вид продукции	Алгоритм расчета	Результат
Жидкое топливо	(300 - 120): 3000	0,6
Моторные масла	(100 - 55): 10000	0,45
Хим. сырье	(120 - 65): 12000	0,46

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:

.

Подставив полученное значение в формулу (15), получим

Р1 = 127247,5*0,47 - 47245 = 12561,325 тыс. руб.

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:

Вид изделия	Алгоритм расчета	Результат
Жидкое топливо	(100 - 55): 10000	0,45
Моторные масла	(150 - 65): 15000	0,57
Хим. сырье	(120 - 65): 12000	0,46

Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:

.

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах: Р2 = 24525,4*0,5697 - 4724 = 9248,12 тыс. руб.

Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность

Р2 - Р1 = 9248,12 - 967,8 = 8280,32 тыс. руб.

Таким образом, фактическая прибыль за счет изменения структуры продаж могла быть увеличена на 8280,32 тыс. руб. по сравнению с плановой.

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила бы:

(24525,4 - 27247,5)*0,5697 = 1550,78 тыс. руб.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В нашем случае эти сдвиги составили

(0,5697 - 0,47)*24525,4 = 2445,18 тыс. руб.,

т.е. на такую сумму произошло увеличение среднего удельного веса маржинального дохода.

В 2007 году производственная ситуация на ООО «Форсаж» сложилась таким образом, что постоянные расходы увеличились в среднем на 120 руб., так что составили по каким-либо причинам, так что их значение стало равно 4725 тыс. руб. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении обоих исследуемых факторов (количества и структуры проданного и уровня постоянных расходов) равна

Р4 = 24525,4*0,5697 - 4725 = 9247,12 тыс. руб.

В сравнении с плановой прибылью эта прибыль увеличилась на

9247,12 - 4962,76 = 4284,36 тыс. руб.

Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:

Показатели	Сумма, тыс. руб
Отклонение прибыли от плана - всего В том числе за счет: - изменения количества проданного - изменения структуры проданного - изменения цены - изменения постоянных расходов	+ 8280,32 + 1550,78 + 2445,18 0 + 4284,36

Таким образом, предприятие ООО «Форсаж» в 2007 году в ходе оперативного планирования - изменения количества и структуры продаж - могло увеличить свою фактическую прибыль по сравнению с плановой на 8280,32 тыс. руб. Аналогичная ситуация произошла и в 2008 г. - очередное ухудшение показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия не только по сравнению с плановыми данными, но и по сравнению с 2007 г.

Теперь рассмотрим резервы роста производительности труда работников предприятия. Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов 1 работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

В случае ООО «Форсаж» проведем анализ на примере одного магазина с численностью работников - 10 человек.

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П): Т=ЧРДП (16)

Таблица 8 - Использование персонала предприятия в 2008 г.

Показатель	2007 г.	2008 год	Отклонение
		план	факт	от 2007	от плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	10	10	10	-	-
Отработано за год одним рабочим дней (Д)	220	220	215	-5	-5
часов (Ч)	1727	1749	1698	-29	-51
Средняя продолжительность раб. дня (П), ч	7,85	7,95	7,9	+0,05	-0,05
Фонд рабочего времени (Т), ч	17270	17490	16980	-290	-510
В т.ч. сверхурочно отработанное время, ч	-	-	-	-	-

На предприятии ООО «Форсаж» фактический фонд рабочего времени меньше 2007 г. на 290 ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц, используя данные табл. 8:

ТЧР=(ЧР1-ЧР0)Д0П0=(10-10)2207,85=0 ч.;

ТД=(Д1-Д0)ЧР1П0=(215-220)107,85=-392,5 ч.;

ТП=(П1-П0)Д1ЧР1=(7,9-7,85)21510=+107,5 ч.;

Всего: +285

Как видно из приведенных данных, предприятие использует торговый персонал недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 215 дней вместо 220, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 5 дней, а на всех - 50 дней, или 392,5 ч. (50*7,85). Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,05 ч, но за все отработанные дни всеми рабочими в 2008 г. по сравнению с 2007 г. они дают выигрыш в 10,75 ч. В действительности они несколько ниже в связи с тем, что за счет увеличения средней продолжительности рабочего дня за 2008 г. по сравнению с 2007 г. выигрыш по времени составил 10,75 ч. В целом же снижение фонда рабочего времени в 2008 г. составило по сравнению с 2007 г. 290 ч. или 1,7% от общего фонда рабочего времени за 2008 г.

На основании вышеизложенного предлагаю следующий инвестиционный проект для совершенствования развития предприятия:

1. Создание собственного WEB-сайта предприятия, где будет размещена вся информация касающееся предприятия и ассортимента товара. В качестве дополнительных услуг на сайте будет размещено следующее:

- посетитель сайта может заполнить анкету о приеме на работу. Для этого нужно ответить на вопросы и отправить в виде электронной почты. Результаты анкетирования будут представлены в письменной или электронной форме.

- также посетителям сайта представляется возможность заказать товар. Клиенту будет иметь возможность выбрать ассортимент, количество интересующего его товара. Если сумма заказа превышает установленный лимит, то заказ доставляется бесплатно в указанное место. Например, свыше 1000 рублей.

2. Создание информационного терминала.

Данная стратегия будет направлена на привлечение покупателя за счет эффективности и скорости обслуживания в виде информационного обеспечения. Эта услуга предоставляется покупателю в виде терминала с полной матрицей ассортимента товара, что обеспечит увеличение качества и скорости обслуживания покупателей. Уникальность данной технической, а также информационной услуги заключаться в следующем.

Во-первых: это поможет сократить время поиска товара в таком большом по площади магазина. Покупателю достаточно будет обратиться к терминалу, указать интересующий его товар и через несколько секунд покупателю будет представлена вся информация касающиеся искомого товара: там будет указана цена, количество на остатках и даже место расположения. Что, безусловно, упростит задачу поиска необходимого товара. Несомненно, могут возникнуть затруднения связанные с поиском товара, так как он может быть представлен от разных производителей. Во-вторых: можно сделать предварительный заказ. Это удобно и просто, так как покупатель видит, что он именно заказывает: указывается цена товара, его состав и визуальное представление в виде фотоиллюстрации. Предполагаю разместить 2 терминала: в фойе и на территории торгового зала магазина.

3. Создание дополнительной услуги.

Сущность данной услуги заключается в следующем: при расчете, покупателю не придется складывать товар самостоятельно, в этом ему поможет специальный служащий, который упакует товар. Данная услуга увеличит скорость обслуживания в два раза.

Для реализации данного проекта потребуются финансовые вложения в размере 150 тыс. руб. Расчет эффективности реализации стратегии:

Таблица 9 - Срок окупаемости инвестиционного проекта

шаг, месяц	0	11	12	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
чистый денежный поток	-150	3,605	4,5	8,9	14,95	18,36	17,58	15,58	12,69	15,39	14,59	11,26	16,38
сальдо накопленного денежного потока	-150	-146,4	-141,9	-133	-118,05	-99,69	-82,11	-66,31	-53,62	-38,23	-23,69	-12,37	10,15

Из таблицы видно, что срок окупаемости проекта составляет 1 год. На поступление и увеличение денежных средств будет влиять численный поток покупателей. Чистая текущая стоимость стратегии:

NPV = 8847,43/(1+0,12)¹-150 = 7884,49 тыс. руб.

Индекс прибыльности:

PI = (8847,43/(1+0,12)¹)/150 = 526,6 тыс. руб.

По итогам расчетов видно, что применение данной стратегии никак не отразится на финансовом положении предприятия, т.е. внедрение стратегии покажет только положительный результат. Индекс рентабельности больше 1 (PI > 1), следовательно, стратегию следует применять.

При реализации проекта предполагается найм 56 новых работников с затратами на их обучение на специализированных курсах пользователей ПК и продавцов - 282,5 тыс. руб. (3,5 тыс. руб. - курсы продавцов по обучению работе на ККМ (25 чел.), 19,5 тыс. руб. - оплата за двухмесячные курсы пользователей ПК (10 человек)).

В тоже время относительно безболезненно можно перевести порядка 20 человек из магазинов №1 и №2 для работы в новом магазине, при этом они могут проводить обучение принятых работников на местах без отрыва от производства, что потребует сравнительно небольших расходов по оплате их труда и оплаты ? оклада «ученикам». Следует отметить, что в данном случае работать весь штат может в полном объеме с первых дней открытия, а не через 2 месяца как в случае обучения с отрывом от производства и нанимать необходимо будет 36 работников. Выигрыш проявляется так же в том, что треть персонала будет уже иметь практический опыт в данном магазине. Таким образом затраты на обучение составят 139,5 тыс. руб. (12 чел. - курсы продавцов, 5 чел. - пользователи ПК), а экономический эффект - 143 т. руб.

Предложенные в проекте услуги, безусловно, найдут свое применение в ближайшее время. Ведь благодаря Интернету о магазине будут знать не только в городе Брянске, но и в других городах, а также областях. С помощью локальной сети можно осуществлять заявку у поставщиков, что, несомненно, удобно и современно. Благодаря сайту можно прорекламировать собственную кухню производства, визуально отразить уникальные изделия, как кондитерские, так и мясные. Размещать на сайте информацию о новинках в ассортименте товара, проводимых акциях, розыгрышах и многое другое.

Заключение

Понятие «резервы» применяется в науке и практике анализа деятельности хозяйствующих субъектов в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются материально-вещественные ресурсы, которые временно не используются по назначению.

Во-вторых, в переносном, широко используемом в анализе смысле этого слова, резервы - это неиспользованные возможности повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту эффективности хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов.

Проводимая часто в теории и на практике группировка резервов вытекает не из экономической сущности этих резервов и путей их мобилизации, а только из способов их обнаружения.

Поиск резервов надо вести целенаправленно и систематически по главным направлениям, не распыляя силы на выявление резервов второстепенных и незначительных.

Поиск резервов облегчает их классификация по разным признакам. Однако вопросам классификации резервов, определения их комплектности, устранения повторного счета в аналитической литературе не уделяется достаточного внимания.

По источникам образования резервы подразделяются на внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и народно-хозяйственные.

Существенное значение для рациональной организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям «жизненного» цикла, т.е. по стадиям проектирования, производства, обращения, эксплуатации и гарантийного обслуживания продукции и услуг.

Подводя итог работы, хотелось бы отметить:

1. Одной из наиболее важных задач экономического анализа на любом предприятии в условиях конкурентной борьбы является поиск и своевременное использование резервов как важнейшее условие выживания и развития хозяйствующего субъекта.

2. Решение этой задачи невозможно без учета всех факторов, влияющих на рост хозяйственных резервов.

3. При определении величины резервов необходимо четко и осознанно выбирать методику их расчета, и в дальнейшем, для проведения анализа полученных результатов, придерживаться выбранной политики.

В условиях становления рыночных отношений в нашей стране предприятиям как никогда ранее требуется мобилизовать все имеющиеся у нее ресурсы для победы в конкурентной борьбе. Рынок диктует условия:

сроки выполнения

качество продукции

соответствие цены платежеспособному спросу.

Выполнить данные условия не просто. Прогрессирующая инфляция, рост цен, снижение величины спроса, недостаток квалифицированного персонала и многое другое. Перед организацией встает необходимость жесткого планирования всех видов ресурсов и тщательного их анализа для выявления столь необходимых резервов.

Следует выявлять и включать в работу предприятия резервы производства, рационального и эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Поэтому в настоящее время значительно возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основная цель которого - выявление и устранение недостатков в деятельности предприятия, поиск и вовлечение в производство неиспользуемых резервов.

Для обеспечения конкурентоспособности организации в условиях рынка, требуется увеличение производительности труда, снижение затрат на производство. В настоящее время известны два подхода к решению поставленной задачи: экстенсивный и интенсивный. Естественно, что первый подход не годится для предприятия работающего в нестабильных условиях рынка при отсутствии централизованных государственных или частных заказов. Осуществление же интенсивного пути развития переносит центр внимания на всех уровнях с количественных показателей на качественные. В связи с этим появляются новые направления в анализе хозяйственной деятельности предприятия. В частности, при анализе должны быть выявлены достижения за счет интенсивных факторов:

- прироста объема производства за счет интенсификации в использовании трудовых ресурсов

- интенсификации в использования производственных фондов за счет сэкономленного сырья, топлива, энергии

- повышения качества продукции и выполненных работ

- роста рентабельности производства за счет снижения себестоимости работ

- повышение эффективности управления

- усовершенствования организационной структуры предприятия.

Список используемой литературы

1. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2006. - 237 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. Стражнева В.И. - Минск, 2005. - 287 с.

3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: ДИС, 2008. - 308 с.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.

5. Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2006. - 166 с.

6. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 321 с.

7. Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебное пособие. - Спб: Питер, 2008. - 183 с.

8. Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и статистика. М.: 2007. - 469 с.

9. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2007. - 438 с.

10. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия: Учеб. пособие. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2008. - 419 с.

11. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 316 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 366 с.

13. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 431 с.

14. Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2006. - 317 с.

15. Теория экономического анализа. Под редакцией Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2006. - 513 с.

16. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 328 с.

17. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2007. - 427 с.

18. Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля и В.А. Швандера. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 276 с.