Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу; его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибыль, - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

3.3.2. Определение безубыточности объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Для определения их уровня можно использовать аналитический (табл. 3.1.) и графический способы.

Таблица 3.1.

Данные для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Показатель	Значение показателя
Производственная мощность предприятия	716 тыс. шт.
Цена изделия	132 руб.
Выручка (нетто) (В)	94593 тыс. руб.

Продолжение таблицы 3.1.

Постоянные затраты (А)	15035 тыс. руб.
Переменные расходы на единицу продукции (b)	84 руб.
Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)	60140 тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции (П)	19418 тыс. руб.
Маржинальный доход (МД = В - Зпер)	34453 тыс. руб.
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд)	0,36
Ставка маржинального дохода (Смд)	48 тыс. руб.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рис. 3.1.). По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

3

Рис. 3.1. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

На исследуемом предприятии критическая точка расположена на уровне 55,8% возможного объема реализации продукции (рис. 3.2.). Если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 78,4% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы. Если же пакет заказов будет менее 55,8% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным или обанкротится.

3

Рис. 3.2. Определение точки безубыточности

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 716 тыс. штук изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 55,8%, при реализации 620 тыс. штук изделий - 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

При объеме реализации, равным нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 716 тыс. изделий прибыль составит 19418 тыс. рублей. Соединив эти точки между собой, получим на линии точку критического объема продаж.

В данном случае точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 716 тыс. штук.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

тыс. руб.

для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т = А : МД х 100% = 15035 : 34453 х 100 = 43,6%.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

.

3.3.3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и, наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Поместим данные для анализа в таблицу 3.2.

Таблица 3.2.

Данные для анализа зоны безопасности Азнакаевского райпо

Показатель	Значение показателя
	2002	2003
Производственная мощность предприятия	684	716
Цена изделия (p)	152	132
Выручка (нетто) (В)	104009	94593
Постоянные затраты (А)	19904	15035
Переменные расходы на единицу продукции (b)	94,7	84,0
Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)	64795	60140
Прибыль от реализации продукции (П)	19310	19418
Маржинальный доход (МД = В - Зпер)	39214	34453
Доля маржинального дохода в выручке (Дмд)	0,38	0,36
Ставка маржинального дохода (Смд)	57,3	48,0

Критическая величина объема составит:

тыс. ед;

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Изменение точки окупаемости за счет:

- суммы постоянных затрат:

ДVРП(А) = 262 - 347 = -85 ед;

- цены реализации продукции:

ДVРП(p) = 403 - 262 = 141 ед;

- удельных переменных затрат:

ДVРП(З_пер) = 179 -403 = -224 ед;

- итого:

ДVРП_общ = 179 -347 = -168 ед

Больше всего на безубыточность объема продаж влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат.

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

.

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат:

ЗБ₀ = (684 - 347)/684 = 49,3%;

ЗБ_усл1 = (716 - 347)/716 = 51,5%;

ЗБ_усл2 = (716 - 262)/716 = 63,4%;

ЗБ_усл3 = (716 - 403)/716 = 43,7%;

ЗБ₁ = (716 - 179)/716 = 75%;

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 19,2%, в том числе за счет изменения:

- объема продаж:

ДЗП(VРП) = 51,5 - 49,3 = 2,2%;

- постоянных затрат

ДЗП(А) 63,4 - 51,5 = 11,9%;

- цены продукции

ДЗП(p) = 43,7 - 63,4 = -19,7%;

- удельных переменных затрат:

ДЗП(b) = 75 - 43,3 = 31,7%;

ДЗП_общ = 75 - 49,3 = 25,7.

Как видно из приведенных данных, зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат.

3.3.4. Определение критической суммы постоянных затрат

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

А = VРП(p - b), или А = В х Д_мд.

Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным:

А_кр = 179(132 - 84) = 8592 тыс. руб.

При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет своей выручки.

Для того, чтобы определить срок окупаемости (t) постоянных затрат отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:

.

Срок окупаемости постоянных затрат будет равен:

Остальные 6,7 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно меньшая часть года уйдет на возмещение постоянных издержек.

Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) для получения некоторой суммы целевой прибыли (П) при заданном объеме продаж (VРП), по цене (p) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

тыс. руб.

Критический уровень цены (p_кр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

тыс. руб.

Если объем производства продукции составляет 716 тыс. шт., сумма переменных затрат на единицу продукции - 94,7 тыс. рублей, сумма постоянных затрат - 19904 тыс. руб., то минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс.руб.

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений.

Если сумму прибыли представить в виде формулы:

П = VРП (p-b) -А = VРП х С_мд - А,

где неизвестной величиной является объем продаж в натуре, и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту, то объем продаж можно найти следующим образом:

тыс. шт.

Это означает, что объем реализованной продукции ниже существующего на 243,5 тыс. шт. и составляет 472,5 тыс. шт.

Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным решениям. Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:

тыс. шт.

На основании проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.

3.3.5. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта

С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности. Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности.

Таблица 3.3.

Данные для обоснования решения об увеличении производственной мощности безопасности Азнакаевского райпо

Показатель	Значение показателя
	2002	2003	Изменение %
Объем производства продукции, шт.	684	716	+4,5
Цена изделия (p)	152	132	+15,2
Выручка (нетто) (В)	104009	94593	+10
Постоянные затраты (А)	19904	15035	-32,4
Переменные расходы на единицу продукции (b)	94,7	84	-12,7
Прибыль от реализации продукции (П)	19310	19418	+0,6
Безубыточный объем продаж, шт.	347	179	-94,3
Зона безопасности предприятия, %	49,3	34,3	+75
Срок окупаемости постоянных расходов	6,0	5,3	-13,2

Следовательно, при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли всего на 0,6%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат увеличится зона безопасности предприятия и уменьшится срок окупаемости постоянных затрат на 13,2%.

Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо применять с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.

Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО): по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствовании техники, технологии и организации производства.

Графика ЭКО для Азнакаевского райпо приведен на рис. 3.3.

3

Рис. 3.3. Зависимость затрат от объема производства продукции

ЭКО проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботится о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.

При увеличении производственной мощности на 4,5% переменные издержки на единицу продукции за счет роста производительности труда и снижения материалоемкости снизится на 12,7% и составит 84 тыс. руб. Тогда предприятие получит прибыль в размере:

Р = VРП(p-b) - А = 716 х (132 - 84) - 15035 = 19333 тыс. руб. (-0,4%).

Безубыточный объем продаж и зона безопасности составят:

тыс. шт;

.

Следовательно, с учетом реализации возможности кривой опыта увеличение производственной мощности выгодно для предприятия, поскольку способствует уменьшению прибыли только на 0,4%, увеличению зоны безопасности на 34,3%, сокращению срока окупаемости постоянных затрат на 0,7 месяца.

3.3.6. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не успело сформировать портфель заказов и его производственные мощности не используются достаточно полно.

Рассмотрим период 2001-2002 гг. Производственная мощность рассчитанная на производство 690 тыс. штук, рыночная цена которых 147 рублей. Постоянные расходы составляют 22605 тыс. руб. Переменные расходы на изделие - 84,2 руб. При таких условиях себестоимость одного изделия (С), прибыль (П) и безубыточный объем продаж (VРП_кр) составят:

руб.

П=VРП (p - b) - А=690 (147 - 84,2)-22605=20586 тыс. руб.

тыс. шт.

В связи с потерей рынка сбыта портфель заказов уменьшился до 684 тыс. шт. Постоянные и переменные затраты в сопоставимых ценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия, прибыль и безубыточный объем продаж в изменившейся ситуации.

руб.

П=VРП (p - b) - А=684 (147 - 84,2)-22605=20350 тыс. руб.

тыс. шт.

Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам критического уровня. Допустим, заказчик согласился разместить заказ на 30 тыс. шт. изделий по цене 140 руб., которая ниже рыночного ее уровня. При этом предприятие дополнительно израсходовало 497 тыс. руб.

Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд невыгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Кроме того, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.

Сделаем технико-экономическое обоснование решения о принятии дополнительного заказа на таких условиях:

руб.

П=VРП(p-b)-А=684(147-84,2)-22605+30(140-84,2)-497=20586 тыс. руб.

тыс. шт.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

3.3.7. Обоснование решения о привлечении инвестиций

Основными количественными параметрами эффективности инвестиционного проекта являются: чистая текущая стоимость (ЧТС); индекс рентабельности (ИР); внутренний коэффициент окупаемости (ВКО); срок окупаемости инвестиций (СО) и дисконтированный срок окупаемости (ТО - текущая окупаемость). Данный метод учитывает динамику затрат и результатов по годам расчетного периода.

В качестве дополнительных критериев при оценке экономической эффективности проекта могут быть использованы частные критерии: рентабельность производства, рентабельность продукции, анализ безубыточности, абсолютная экономическая эффективность, срок окупаемости инвестиций и др.

Чистая текущая стоимость (интегральный экономический эффект или экономический эффект за расчетный период) - сумма текущих эффектов за весь расчетный период, приведенных к году начала инвестирования.

Если ЧТС > 0, то вложения инвестиций являются эффективными. Чем выше при этом величина ЧТС, тем эффективнее в этом случае планируется проект.

Если ЧТС < 0, то инвестиции являются неэффективными, при ЧТС = 0 _ от инвестиций нет ни прибыли ни убытка.

Срок окупаемости инвестиций или период возврата инвестиций показывает, сколько времени потребуется предприятию для возмещения первоначальных расходов. Для расчета окупаемости надо суммировать чистые доходы денежных средств, пока их сумма не будет равняться сумме чистых инвестиций.

Год, в котором происходит перекрытие суммы чистых доходов денежных средств суммой денежных потоков инвестиций, и будет сроком окупаемости.

Окупаемость по дисконтированному денежному потоку или текущая окупаемость учитывает временную стоимость денег. Текущая окупаемость больше, чем окупаемость, рассчитанная по чистым доходам денежных средств. При определении текущей окупаемости суммируются дисконтированные денежные доходы, пока их сумма не будет равняться сумме дисконтированных сумм инвестиций.

Как видно из приведенных данных (табл. 3.4.), вложение инвестиций в Азнакаевское райпо очень выгодно. Эффективность инвестиций возрастает и к концу исследуемого периода чистая текущая стоимость проекта достигает 559707 тыс. руб. Сроки окупаемости (см. рис. 3.4.) удовлетворят любого инвестора, но целесообразнее не привлекать средства со стороны, а использовать собственные.

Таблица 3.4.

Дисконтированный срок окупаемости инвестиций

Показатель	всего	2001	2002	2003
выручка от реализации	299 921	101 319	104 009	94 593
внереализационные поступления	2 156	204	687	1 265
Итого приток средств	302 077	101 523	104 696	95 858
полные инвестиционные затраты	3 326	753	1 490	1 083
общая сумма выплат по кредитам	1 232	0	-603	-629
прочие текущие затраты	1 358	-516	-842	0
налоговые выплаты	13 722	-4 822	-4 299	-4 601
Итого отток средств	12 986	-4 585	-4 254	-4 147
Чистый поток денежных средств (ЧПДС)	78 939	-89 297	78 326	117 910
чистая текущая стоимость проекта	437 951	86 675	83 366	267 910
ДДП	125241	-25100	71041	79300

Простой срок окупаемости: 1,42 года

Дисконтированный срок окупаемости: 0,76 года.

Рис. 3.4. Движение денежных потоков в течение расчетного периода

Расчет экономических результатов от внедрения экономического проекта

Показатель	всего	2001	2002	2003
Доход от реализации проекта	287139	96938	99755	90446
Инвестиции	208206	186235	21429	536
Коэффициент дисконтирования	-	0,953	0,907	0,882
Дисконтированный доход	262632	92382	90477	79773
Дисконтированные инвестиции	197391	177482	19436	473
Кумулятивный доход	287139	96938	99755	90446
Кумулятивные инвестиции	208206	186235	21429	536
Кумулятивный дисконтированный доход	262632	92382	90477	79773
Кумулятивные дисконтированные инвестиции	197391	177482	19436	473
ЧПДС	78 939	-89 297	78 326	117 910
ДДП	125241	-25100	71041	79300
Простой срок окупаемости	1,42	-	-	-
Дисконтированный срок окупаемости	0,76	-	-	-

Подведем итоги. В результате маржинального анализа был сделан анализ прибыли Азнакаевского райпо. Если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль. При пакете заказов 78,4% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы. Если же пакет заказов будет менее 55,8% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным или обанкротится.

Были также определены безубыточный объем продаж и зона безопасности, которые составили соответственно 716 тыс. штук условной продукции и 55,8% финансовой. На безубыточность объема продаж Азнакаевского райпо влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат. Зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат. При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет своей выручки.

Срок окупаемости постоянных затрат за исследуемый период будет равен 5,3 месяца. Минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс. руб. При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

На основе полученных данных было рассчитано принятие некоторых управленческих решений для исследуемого предприятия.

Проведено обоснование решения об увеличении производственной мощности, в ходе которого было выявлено, что при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли всего на 0,6%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат увеличится зона безопасности предприятия и уменьшится срок окупаемости постоянных затрат на 13,2%.

Была так же сделана аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня. Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Расчет эффективности инвестиций показал, что инвестиционная деятельность выгодна Азнакаевскому райпо.

Заключение

В данной работе проведен анализ хозяйственно-финансовой деятельности Азнакаевского райпо.

Азнакаевское райпо - многопрофильное торгово-закупочное предприятие. В состав Азнакаевского райпо входит Азнакаевское рознично-торговое предприятие, Тумутукское рознично-торговое предприятие, торговое предприятие «Продукты», торговое предприятие «Промтовары», Райкоопзаготпром, хлебокомбинат и автобаза при райпо. Основной вид деятельности - закупка и реализация населению продовольственных и иных товаров. Предприятие так же занимается производственной деятельностью - выпечка хлебобулочных и выпуск макаронных изделий.

Методом исследования был выбран факторный анализ, потому что он позволяет проследить изменения показателя за счет изменения составляющих его факторов.

Анализ показал, что ресурсы предприятия используются недостаточно полно. Резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия составил к 2003 году 480 тыс. руб. Большая часть потерь рабочего времени вызвана субъективными факторами. Среднегодовая выработка одного работника, занятого в основном производстве, уменьшилась за счет уменьшения продолжительности рабочего дня и уменьшения среднечасовой выработки одного работника.

Объем выручки в период с 2001 г. по 2003 г. уменьшился на 34158 тыс. руб. На уменьшение наиболее значительно повлияло изменение средней выработки работников прилавка. На изменение прибыли за счет нерационального использования ресурсов также повлияло снижение производительности труда. На данном предприятии имеется перерасход фонда заработной платы в размере 4756 тыс. руб., который больше всего зависит от увеличения среднечасовой зарплаты одного работника.

Анализ использования основных средств показал: количество основных средств возрастает, но их обновление идет медленными темпами. Средняя стоимость основных средств за исследуемый период выросла на 6731 тыс. руб., но эффективность их использования снизалась. Экстенсивная сторона использования основных средств более эффективна, чем интенсивная.

В процессе анализа финансовой деятельности предприятия были получены следующие результаты. Общая сумма брутто-прибыли за исследуемый период увеличилась на 99,7%. Наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от продаж. Рост прибыли обусловлен в основном снижением себестоимости реализованной продукции, изменением в структуре товарной продукции, (в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции). В связи с изменением отпускных цен сумма прибыли уменьшилась на 14239 тыс. руб. к 2003 году. Но в целом динамика прибыли положительна.

Сумма чистой прибыли изменилась к 2003 году за счет снижения прибыли от реализации продукции и сальдо прочих доходов и расходов. Валовая прибыль на исследуемом предприятии имеет тенденцию к снижению. Прибыль от продаж, наоборот, имеет тенденцию к росту, хотя и немного снизилась в 2003 г. по сравнению с 2002 годом. Прибыль от обычной деятельности изменяется также как и прибыль от продаж и чистая прибыль.

Уровень рентабельности Азнакаевского райпо повысился к 2003 году в связи со снижением себестоимости продукции цен. На общее снижение рентабельности оборота наиболее значительно повлияло уменьшение среднереализационных цен за исследуемый период. Уровень рентабельности совокупного капитала снизился в основном из-за снижения цен на продукцию и замедления оборачиваемости капитала.

Для определения возможностей предприятия повысить эффективность был проведен маржинальный анализ доходов. С помощью данных этого анализа предприятие получает возможность обоснованного принятия решений по наиболее значимым направлениям своей деятельности.

В ходе этого анализа было проведено исследование прибыли предприятия. Результаты исследования показали, что если пакет заказов на продукцию предприятия больше 55,8% от его производственной мощности, то будет прибыль.

Были также определены безубыточный объем продаж и зона безопасности, которые составили соответственно 716 тыс. штук условной продукции и 55,8% финансовой. На безубыточность объема продаж Азнакаевского райпо влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат. Зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат. При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Срок окупаемости постоянных затрат за исследуемый период будет равен 5,3 месяца. Минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс. руб. При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.

На основании анализа финансово-хозяйственной деятельности были рассчитаны ресурсы предприятия и разработаны мероприятия по повышению эффективности деятельности за счет внутренних ресурсов.

Был проведен расчет принятия управленческих решений с использованием выводов маржинального анализа.

Проведено обоснование решения об увеличении производственной мощности, в ходе которого было выявлено, что при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли увеличится всего на 0,6%.

Была так же сделана аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня. Результат достаточно обнадеживающий, даже с уменьшением портфеля заказов предприятие остается с прибылью.

Это доказывает, что даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

Инвестирование деятельности Азнакаевского райпо выгодно, так как срок окупаемости инвестиций составляет 2,4 года, а показатель чистой текущей стоимости проекта имеет тенденцию к росту и к 2006 году будет составлять 559 707 тыс. руб.

Список литературы

1. А. К. Шишкин, С.С. Вартанян, В.А. Микрюков «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях» ИНФРА-М - 1998.

2. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1996.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Т. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997.

4. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа- М.: ИНФРА -М, 2001 г.

5. Бочаров В.В.Финансовое моделирование - СПб: Питер, 2000.

6. Бухгалтерская отчетность и налогообложение в 2000 году.Сборник ИНСЭИ.Выпуск 1.-СПб; Изд-во СПбГУЭФ, 2000 г.

7. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 1991.

8. Гиляровской Л. Т., зав. кафедрой бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности ВЗФЭИ «Экономический анализ в оценке конечных результатов производственно-финансовой деятельности организации», «Аудитор» №3, 2001 г.

9. Греков А.С. «Методологические особенности и основные принципы выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятий, обоснование их величины», Журнал депонированных рукописей №9 сентябрь, 2002.

10. Грузинов В.П, Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Ендовицкий Д. А., д.э.н., зав. кафедрой экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета. «Бухгалтерская отчетность как источник информации при стратегическом анализе деятельности коммерческой организации» «Аудитор» № 4, 2001 г.

12. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия//Учебник. М.: «ПРОСПЕКТ», 2000.

13. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Высшая школа,1997.

14. Общая теория финансов учебник/ Л.А. Дробозина Ю.А. Константинова, А.П. Окунева и др. Под ред. Л.А. Дробозиной - М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 1995.

15. Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. № 6.

16. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.

17. Скоун Т. Управленческий учет. -М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997.

18. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. -М.: Перспектива, 1993.

19. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. - М.: Зерцало, 1998.

20. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособобность: экономика, стратегия, управление.- М.: ИНФРА-М.-2000.

21. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

22. Финансовое планирование и контроль Пер с англ. / Под ред. М.А. Поукока и А.Т. Тейлора - М.: ИНФРА - М.: 1996.

23. Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С.- М.: Перспектива, 1999.

24. Щенков С.А. Бухгалтерский баланс промышленного предприятия. М: Госфиниздат, 1963.

25. Экономические анализ: ситуации, тесты, примеры:Учебное пособие (Под ред.Баканова М.И., Шеремета А.Д.).-М.:Финансы и статистика, 2002.

26. Савицкая Г.В. -Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд./ Москва «ИНФРА-М», 2003.

27. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Изд.4-е - М.: Финансы и статистика, 2002.