Свою историю завод начинает с 1 июня 1933 года. Накануне пуска завода газета "Правда" в своей передовой статье писала: "Челябинский тракторный - новая планета на советском небосклоне… Старый и новый Челябинск сегодня на очной ставке. В его судьбе в большей мере отражена судьба всей страны".

Тракторы с маркой "ЧТЗ", первые из которых начали выходить в июне 1933г. сыграли свою роль в развитии промышленности и сельском хозяйстве.

В результате огромной организаторской работы по созданию и освоению производственных мощностей, формированию высоко квалифицированного коллектива ЧТЗ уверенно набирал темпы. К началу Великой Отечественной войны он уже выпустил свыше ста млняч мощных тракторов. Млнячи людей освоили новую для себя профессию тракторостроителя, настойчиво совершенствовали производство.

Завод и его коллектив всегда был на передовых рубежах. Это - главная традиция тракторостроителей, истоки которой восходят к тем далеким трудным дням строительства и освоения мощностей предприятия.

Наиболее весомо она проявилась в годы войны. На базе Челябинского тракторного было создано мощное танкостроительное предприятие, в которое вошли эвакуированные ленинградский Кировский и харьковский "Серп и молот". Этот объединенный завод народ любовно назвал Танкоградом. И было за что. Здесь ярко проявилась решимость тружеников тыла отдать все силы, чтобы фронт бесперебойно обеспечивался мощными боевыми машинами.

За годы войны завод 33 раза выходил победителем Всесоюзного соревнования танкостроителей, два переходящих знамени переданы ему на вечное хранение.

В послевоенные годы значительно обновлены производственные фонды. Построены новые цехи. И в 70-х годах на базе завода создано производственное объединение "Челябинский тракторный завод имени В.И. Ленина", в которое вошли несколько заводов.

Происходит производство и реконструкция новых машин.

Везде, где решались задачи государственного значения, где проходил передний край битвы за новое, - работали и работают машины прославленного Челябинского тракторного.

Продукция "ЧТЗ" пользуется спросом более чем в 60 странах мира.

Наши дни. Общество с ограниченной ответственностью "Челябинский тракторный завод - УРАЛТРАК" создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" путем образования открытого акционерного общества "Челябинский тракторный завод - УРАЛТРАК" и является правопреемником прав и обязанностей реорганизованного лица в соответствии с передаточным актом.

Основной целью создания предприятия является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности предприятия являются:

1. производство и реализация тракторов, агрегатируемых различным навесным оборудованием, обеспечивающим выполнение промышленных, строительных и сельскохозяйственных работ, двигателей различного назначения и запасных частей;

2. производство продукции специального назначения для нужд Российской Федерации и на экспорт;

3. фирменное торгово-сервисное обслуживание выпускаемой продукции и оказание лизинговых услуг;

4. изготовление и реализация товаров народного потребления;

5. оказание услуг и выполнение работ в области бытового обслуживания;

6. предоставление услуг связи телефонной сетью Общества;

7. проведение ярмарок, аукционов, конкурсов, выставок;

8. оказание услуг сторонним организациям, предприятиям и владельцам личного транспорта в проведении технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, а также в проведении измерений и регулировок токсичности (дымности) выхлопных газов автомобилей;

9. оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров всеми видами автотранспортных средств;

10. осуществление закупочной, оптовой, розничной, комиссионной торговли, в том числе автотранспортными средствами (грузовыми и легковыми автомобилями, мини-тракторами, прицепами и полуприцепами), строительной техникой (землеройными машинами, грузоподъемными механизмами), оборудованием и т.д.;

11. осуществление ремонтно-строительных и строительных работ;

12. выполнение проектных работ по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов промышленного назначения, жилья и объектов соцсбыта на время работ газового хозяйства, системы противопожарной автоматики, металлические конструкции, в том числе в сейсмических районах с, а также производство строительных работ собственными силами;

13. выполнение научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;

14. осуществление рекламно-издательской деятельности;

15. оказание маркетинговых товарообменных и посреднических услуг;

16. осуществление внешнеэкономической деятельности по экспорту и импорту товаров и услуг научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ по созданию совместных предприятий;

17. осуществление медицинской деятельности связанной с лечением и профилактикой заболеваний;

18. осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, оказание услуг по защите государственной тайны;

19. изготовление промышленной продукции с использование драгоценных металлов и драгоценных камней, совершение сделок купли-продажи изделий содержащих драгоценные металлы.

В составе ООО "ЧТЗ - Уралтрак" - 43 дочерние фирмы. Есть среди них и относительно крупные подразделения: "Энергия ЧТЗ", "Строммашина", Инструментальный завод, ГСКБ, Трансдизель, НИО, "Транспорт ЧТЗ" и небольшие предприятия типа: ДОП, типография, РТИ. Процесс выделения самостоятельных структур будет продолжаться. Это не самоцель, а всего лишь один из путей превращения ЧТЗ в современное рыночное предприятие, четко реагирующее на экономическую конъюнктуру.

Руководство финансовой работой предприятия осуществляет финансовая администрация. На предприятии ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" к числу финансовой администрации относятся генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер и начальник финансового отдела, начальник планово-экономического отдела. В состав подразделений предприятия, выполняющих финансовую работу входят: бухгалтерия, финансовый отдел, планово-экономический отдел. Поскольку финансовые отношения всегда представляют собой составную часть его производственных отношений, то финансовые службы выполняют свою работу в тесном контакте со всеми подразделениями предприятия.

Функциями финансовой администрации в области финансовой работы являются:

сбор и систематизация финансовой информации;

анализ собранной информации для оценки состояния финансовых потоков на определенный момент и за определенный промежуток времени, а также для подготовки прогноза изменения величины и направления движения финансовых потоков;

принятие управленческих решений (утвержденного финансового плана, утвержденной учетной политики предприятия, решения о привлечении средств, утвержденного положения о стимулировании экономического развития и т.д.);

доведение управленческих решений до исполнителей (финансового отдела, планово-экономического отдела, бухгалтерии, и др.) и реализация управленческих решений;

контроль за выполнением управленческих решений, проверка организации финансовой работы, выполнением финансовых планов.

2.2 Анализ финансового состояния ОАО "ЧТЗ-УРАЛТРАК"

Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. Основным комплексным документом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланса (форма 1). Для анализа чаще всего используется более удобная форма баланса, такая как аналитический баланс. Он отражает структуру статей баланса, удельный вес каждой статьи в сумме валюты баланса.

Аналитический баланс ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" представлен в табл.4.

Валюта баланса в динамике увеличивается в 2005 году на 23,5 % или на 1 363 401 млн. руб. по сравнению с 2003 годом. Это значит, что предприятие увеличивает свою деловую активность, наращивает производственные мощности, увеличивает сумму инвестиций в развитие производства.

В структуре активов предприятия наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы. Они представлены главным образом основными средствами, доля которых имеет тенденцию к росту (с 11,6% до 25,3%).

Рост валюты баланса обуславливает уменьшение в динамике суммы оборотных активов на 33 390 млн. руб. или 7,4%. На этот рост повлияло снижение дебиторской задолженности на 2,7% или 744 816 млн. руб., т.е. увеличилась сумма собственных финансовых средств, извлеченных из оборота предприятия. Это говорит о снижении платежеспособности, финансовой устойчивости и независимости.

Производственные запасы в динамике также растут на 565 145 млн. руб. или 1,9%. С одной стороны, это позитивная тенденция, поскольку наращивается объем производства, с другой стороны - негативная тенденция, т.е. происходит "омертвление" капитала.

Наблюдается повышение в динамике денежных средств: в 2003 году - 2 557 млн. руб., в 2005 году - 6 368 млн. руб. Это положительно отражается на ликвидности и платежеспособности предприятия.

Таблица 2.1

Аналитический баланс предприятия (актив)
Наименование	Код строки	2011 г.	2010 г.	2011 г.
		состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	671 574	11,6%	817 646	12,3%	1 811 647	25,3%
Незавершенное строительство	130	29 641	0,5%	313 649	4,7%	241 355	3,4%
Долгосрочные фин. вложения	140	3 001 060	51,6%	3 024 818	45,4%	3 046 064	42,5%
Итого по разделу I	190	3 702 275	63,7%	4 156 113	62,4%	5 099 066	71,1%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	620 156	10,7%	1 010 061	15,2%	1 185 301	16,5%
в т.ч. сырье, материалы	211	159 906	2,8%	315 254	4,7%	412 203	5,7%
НДС по приобретенным ценностям	220	92 114	1,6%	123 463	1,9%	149 965	2,1%
Дебиторская задолженность (долгосрочная)	230		0,0%	64 515	1,0%		0,0%
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	240	1 385 754	23,8%	1 279 807	19,2%	640 938	8,9%
Краткосрочные фин. вложения (ценные бумаги)	250	8273	0,1%	24 573	0,4%	52 459	0,7%
Денежные средства	260	2 557	0,0%	838	0,0%	6 368	0,1%
Прочие оборотные средства	270		0,0%		0,00%	40 433	0,56%
Итого по разделу II	290	2 108 854	36,3%	2 503 257	37,6%	2 075 464	28,9%
БАЛАНС ПО АКТИВУ	300	5 811 129	100%	6 659 370	100%	7 174 530	100%

На увеличение валюты баланса (по пассиву) влияние оказало наличие краткосрочных заимствований, рост которых составил в 2011 году 1 225 291 млн. руб., выросли на 544 804 млн. руб. (или на 1,8%).

Увеличение заемного капитала в целом увеличил финансовую зависимость предприятия от внешних дебиторов и инвесторов, с другой стороны только заемный капитал способен генерировать ЭФР.

Кредиторская задолженность в 2011 году (857 422 млн. руб.) и увеличилась по сравнению с 2009 годом (680 050 млн. руб.) на 177 372 млн. руб. или на 26,1%. Следует отметить, что это желательная тенденция, т.к. повышается бесплатный заемный капитал.

себестоимость продукция финансовый издержка

Таблица 2.2 Аналитический баланс предприятия (пассив)

Наименование	Код строки	2009	2010	2011
		состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	5 130 600	88,3%	5 630 600	84,6%	6 130 600	85,4%
Добавочный капитал	420	2	0,0%	2	0,0%	2	0,0%
Резервный капитал	430	2	0,0%	2	0,0%	2	0,0%
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	38	0,0%	38	0,0%		0,0%
Нераспределенная прибыль отчетного года	470		0,0%	-72 000	-1,1%	-186 172	-2,6%
Итого по разделу III	490	5 130 642	88,3%	5 559 442	83,5%	5 944 432	82,9%
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	590		0,0%		0,0%	4 807	0,1%
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	610		0,0%	178 067	2,7%	367869	5,1%
Кредиторская задолженность	620	680 050	11,7%	921 861	13,8%	857422	12,0%
Прочие обязательства краткосрочного свойства	630…660	437	0,01%		0,00%		0,0%
Итого по разделу V	690	680 487	11,7%	1 099 928	16,5%	1 225 291	17,1%
БАЛАНС ПО ПАССИВУ	700	5 811 129	100%	6 659 370	100%	7 174 530	100%

В соответствии с таблицей 2.2 можно сделать вывод, что баланс ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" совпадает по следующим пунктам:

1. Валюта баланса, характеризующая денежный и производственный капитал предприятия, имеет тенденцию роста.

2. Доля собственного капитала доминирует в структуре баланса, причем темп роста собственного капитала обгоняет темпы роста привлеченного (заемного) капитала.

3. Доля чистого оборотного капитала (собственные оборотные средства) в текущих активах предприятия не снижается ниже 10%.

4. В балансе данного предприятия отсутствуют статьи "Непокрытые убытки".

5. Не менее половины чистой прибыли должно отвлекаться на реинвестиции в реальные активы предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что баланс ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" по пяти пунктам соответствует "хорошему" балансу предприятия.

Также основным документом финансовой отчетности является "Отчет о прибылях и убытках" (форма 2). Данный документ характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты.

По данным таблицы 2.3 можно сделать выводы, что выручка от реализации товаров увеличилась по сравнению с 2009 годом на 73,5% и составила 13 844 400 млн. руб.

Так же наблюдается увеличение себестоимости проданных товаров 75,10% по сравнению с 2009 годом. Величина ее составила в 2011 году 11 959 400 млн. руб. Так как темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости, можно смело сказать, что предприятие оправдывает все свои затраты.

Таблица 2.4

Отчет о прибылях и убытках ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК"
Наименование	Код строки	Абсолютные значения, млн руб.	Индекс роста
		2009	2010	2011
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	10	481 247	1 755 311	2 084 816	7,305
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	20	178 547	194 311	199 816	7,51
Валовая прибыль	29	302700	1561000	1885000	6,227
Прибыль от продаж	50	182 400	823 200	780 200	4,277
Прибыль (убыток)до налогообложения	140	153 300	476 400	368 600	2,404
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	33 500	-175000	126 500	3,776
Прибыль от обычной деятельности	160	119800	301400	242100	2,021
Чистая прибыль	190	119800	301400	242100	2,021
Справочно:		62296	165770	137997	2,215
реинвестиции
годовая амортизация		33578,7	40882,3	90582,35	2,698
потенциал самофинансирования		153378,7	342282,3	332682,35	2,169
процентные выплаты		0,396	0,193	0,128	0,325

Так же наблюдается значительный рост чистой прибыли (в 2009 году - 119 800 млн. руб., в 2011 году - 242 100 млн. руб.). Наблюдается увеличение валовой прибыли по сравнению с 2009 годом на 1 582 300 млн. руб. и составила 1 885 000 млн. руб.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств платежного свойства.

Ликвидность актива - способность актива превращаться в денежную наличность с минимальной потерей своей стоимости и в максимально разумные сроки. Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата). Критерием для группировки активов является степень их ликвидности от наиболее ликвидных (денежные средства и их эквиваленты) до труднореализуемых (внеоборотные активы), а для группировки пассивов критерием является срочность выполнения обязательств от наиболее срочных (кредиторская задолженность) до устойчивых (постоянных) пассивов (собственный капитал). В таблице 2.5 "группировка активов", активы сгруппированы по степени их ликвидности в порядке их убывания. Наибольший удельный вес в структуре активов занимают "труднореализуемые активы" - в 2011г. (71,1%). Это говорит о том, что предприятию сложно реализовать свои активы. Наименьшую долю занимают "наиболее ликвидные активы" - в 2011г 0,8% (табл.5).

Таблица 5

Группировка активов (критерий - степень ликвидности имущества)
Груп-па	Наименование	Код строки	2009	2010	2011
			состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %	состав, млн. руб.	структура, %
А1	Наиболее ликвидные активы	А250+А260	10830	0,2%	25411	0,4%	58827	0,8%
А2	Быстро реализуемые активы	А240	1385754	23,8%	1279807	19,2%	640938	8,9%
А3	Медленно реализуемые активы	А210+А220+А230+А270	712270	12,3%	1198039	18,0%	1375699	19,2%
А4	Трудно реализуемые активы	А190	3702275	63,7%	4156113	62,4%	5099066	71,1%
БАЛАНС	А300	5811129	100%	6659370	100%	7174530	100%

В таблице 2.5, "группировка пассивов", пассивы сгруппированы по степени срочности их оплаты. Наибольший удельный вес занимают "постоянные (устой-чивые) пассивы", в 2011г. (82,9%). Это означает, что предприятие "ЧТЗ-Урал-трак" финансирует оборотные и внеоборотные активы за счет собственного капитала и в меньшей степени зависит от обязательств. Наименьший удельный вес занимают "долгосрочные обязательства", в 2005г. (0,1%) (табл.2.6).

Таблица 2.6

Группировка пассивов (критерий - срочность выполнения обязательств)
Группа	Наименование	Код строки	2009	2010	2011
			состав, млн. руб.	структу-ра, %	состав, млн. руб.	структу-ра, %	состав, млн. руб.	структура, %
П1	Наиболее срочные обязательства	П620	680050	11,7%	921861	13,8%	857422	12,0%
П2	Краткосрочные обязательства	П610+П630…660	437	0,0%	178067	2,7%	367869	5,1%
П3	Долгосрочные обязательства	П590	0	0,0%	0	0,0%	4807	0,1%
П4	Постоянные (устойчивые) пассивы	П490	5130642	88,3%	5559442	83,5%	5944432	82,9%
БАЛАНС	П700	5811129	100%	6659370	100%	7174530	100%

Баланс предприятия имеет абсолютную ликвидность, если его текущие активы превышают краткосрочные обязательства.

На данном предприятии А1П1, (А1А2)(П1+П2), А1,2,3П1,2,3 эти неравенства не выполняются, т. к. денежные средства предприятия генерируются не в полном объеме, и предприятию не удается без проблем выполнять свои долговые обязательства.

Для анализа ликвидности составляется таблица, позволяющая оценить платежный излишек (+) или недостаток (-) финансовых средств для погашения обязательств, рассчитываемый путем сопоставления каждой группы по активам соответствующей группой по пассивам. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место нормативные соотношения.

Таблица 2.7

Оценка ликвидности предприятия: сводная таблица
АКТИВ, млн. руб.	ПАССИВ, млн. руб.	Платежный излишек (+), недостаток (-)
группа	2009	2011	группа	2009	2011	абсолютно (млн. руб.)	относительно (проценты)
						2009	2011	2009	2011
А1	10830	25411	П1	680050	921861	-669220	-896450	-98,4	-97,2
А2	1385754	1279807	П2	437	178067	1385317	1101740	317006,2	618,7
А3	712270	1198039	П3	0	0	712270	1198039	-	-
А4	3702275	4156113	П4	5130642	5559442	-1428367	-1403329	-27,8	-25,2
Баланс	5811129	6659370	Баланс	5811129	6659370

По данным таблицы 2.7, можно сделать следующие выводы. У ООО "ЧТЗ-Уралтрак" большой платежный недостаток по первой группе активов и пассивов. В 2009 г. платежный недостаток составил - 669 220 млн. руб., в 2010 г. составил - 896 450 млн. руб.

Комплексную оценку ликвидности получают с использованием совокупного и общего показателей ликвидности, которые содержат ранговые коэффициенты, т.е. учитывается фактор реальности поступления денежных средств, которыми предприятие рассчитывается по своим долговым обязательствам.

Локальная оценка производится с использованием коэффициентов К1, К2, К3, которые характеризуют степень покрытия обязательств той или иной группы активами соответствующих групп (табл.2.8).

Таблица 2.8

Показатель К1: в 2011. приходится 6,9 руб. наиболее ликвидных активов. Этот показатель в динамике уменьшается, это говорит о нехватке средств для покрытия кредиторской задолженности.

Показатель К2: показывает, как предприятие сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам при реализации краткосрочной дебиторской задолженности. Показатель в динамике уменьшается на 3170,314 (2009г.-3171,062; 2011г.-0,748) - это отрицательный фактор в работе предприятия.

Показатель К3: в динамике показатель увеличивается на 286,187 (2009г.- 0; 2011г.-286,187), то есть повышается перспектива платежеспособности предприятия и оно сможет своевременно погашать задолженность.

Показатель К_сов. показывает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты на 50,3% активами с учетом его реализации. В динамике он уменьшается по сравнению с 2010 годом на 0,207, это говорит об уменьшении вероятности расчетов по всем обязательствам.

Показатель К_общ. показывает ранговый коэффициент, который характеризует значимость отдельных статей актива и пассива. В 2011 г. К_общ. увеличился по сравнению с 2009 г. на 0,496 (1,248%).

2.3 Планирование себестоимости предприятия ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" на определенный период

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

· установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

· анализ себестоимости отдельных видов продукции;

· выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

В системе показателей экономической эффективности производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д. е. затрат, а также снижение затрат на 1 д. е. продукции (работ).

При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов: 1. Повышение технического уровня производства. 2. Улучшение организации производства и труда. 3. Изменение объема, структуры и размещения производства. 4. Улучшение использования природных ресурсов 5. Развитие производства.

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукций; для этого необходим анализ поведения расходов.

По этому признаку все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции), полупеременные, полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгалтерии подразделяются на условно-переменные и постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы. Переменные и постоянные расходы классифицируются по источникам возникновения расходов: переменные характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т.е. показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация) оплата руководства, расходы на выработку экономической политики (реклама, научные разработки и пр.).

Рис. 2. Графики точки преломления убытков и прибыли и предельной прибыли

При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже нет убытков, но еще нет прибыли.

Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Взаимосвязь всех этих понятий метода директ-костинга при калькулировании неполной, а только переменной части себестоимости продукции показана на графиках. Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.

I. Проведем анализ себестоимости продукции по элементам затрат. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Таблица 2.9 Анализ затрат по элементам

Элементы затрат	2010	По плану на отчетный год	2011	Изменение фактических удел. весов по сравнению
	сумма, млн.руб.	удел. вес, %	сумма, млн.руб.	удел. вес, %	сумма, млн.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
Материальные затраты	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Отчисления на социальные нужды	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Из таблицы 2.9 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

II. Проведем анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 - долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы 2.10, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 млн. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (-12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Таблица 2.10 Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная прод	Отклонения от плана (+,-)
		по плановой	по фактической	млн.руб.	к план статье	ко всей план. себес
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	--	--	--	--	--
18	Производственная себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

II. Проведем анализ затрат на рубль товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

· изменение структуры выпущенной продукции;

· изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

· изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

· изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.11

Таблица 2.11

Затраты на рубль товарной продукции Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость всей ТП, млн.руб.	1	?qпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, млн.руб.	2	?qфSп	194321
а) по плановой себестоимости, млн.руб.	3	?qфSф	192130
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, млн.руб.	4	?qпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	?qфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, млн.руб.	6	?qфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	?qпSп ?qпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	?qфSп ?qфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	?qфSф ?qфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	?qфS'ф ?qфCп	79,46
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	?qфSф ?qфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения:

q -- количество изделий;

S -- себестоимость единицы изделия;

C -- оптовая цена единицы изделия;

S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 - 81.40 = -0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 - 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.1.3):

то есть 79.46 - 82.38 = -2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора -- это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 - 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора -- изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле



Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 - 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагается налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, обеспечивающий максимальную прибыль.

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции , выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

Прибыль от реализации товарной продукции является основным компонентом валовой прибыли предприятия рассмотрим способы ее планирования.

Метод прямого счета является наиболее распространённым . Он применяется , как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. В наиболее общем виде прибыль - это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль . Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода :

П тп = Ц тп - С тп ;

Где П тп - прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Ц тп - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

С тп - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:

П рн = В рн - С рн ,

Где, В рн - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов , торговых и сбытовых скидок),

П рн - планируемая прибыль по продукции , подлежащей реализации в предстоящем периоде;

С рн - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется , как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течении планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода , то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

П рп = П о1 + П тп - П о2 ;

Где П рп - прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

П о1 - прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

П тп - прибыль по товарной продукции , планируемой к выпуску в предстоящем периоде;

П о2 - прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Именно такая методика расчета лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета - метод по-ассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. После расчета прибыли от реализации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные результаты.

Укрупненный метод прямого счета применим на предприятиях с незначительной номенклатурой выпускаемой продукции. Метод по ассортиментного расчета используется при более широком ассортименте, если планируется себестоимость по каждому виду продукции. Главным достоинством метода прямого счета при известных ценах и неизменных затратах в течении планируемого периода является его точность.

В современных условиях хозяйственный метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли. Расчет прибыли не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при очень большой номенклатуре очень трудоёмок.

При планирования прибыли аналитическим методом расчет ведется раздельно по сравнимой и не сравнимой товарной продукции.

Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Рб .

Рб = (По : тп) * 100% ,

Где По - ожидаемая прибыль ( расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

Стп - полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Допустим, По составляет 100 млн. руб,

Стп - 400 млн.руб,

Рб = ( 100 : 400 ) * 100 % = 25 %

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года, но по себестоимости базисного года.

Если объем товарной продукции планируемого года, по себестоимости составляет 500 млн. руб. , то прибыль ориентировочно будет равна : 500 * 25 % = 125 млн. руб. В этом расчете учтено влияние первого фактора - объема производства. Далее расчет ведется в определенной последовательности:

Рассчитывается изменение (+,-) себестоимости продукции в планируемом году. Допустим, на основе прогноза о росте цен на сырье, увеличении амортизационных отчислений и прочих факторов себестоимости продукции планируемого года по сравнению с базисным возрастет на 20 млн. руб.;

Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве и сортности. Допустим, прибыль возрастет за счет этих факторов на 25 млн. руб;

После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста цен. Допустим , увеличение цен на реализуемую продукцию в предстоящем году может дать 30 млн. руб.

Влияние на прибыль всех выше перечисленных факторов определяется путем их суммирования. Прибыль от производства сравнимой товарной продукции в предстоящем году составит: 125- 20 + 25 + 30 = 160 млн. руб. ;

Теперь следует учесть изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало (10 млн. руб.) и на конец планируемого периода (5 млн. руб.) : 10+160-5 = 165 млн. руб.

В отличии от метода прямого счета аналитический метод планирования прибыли показывает влияние факторов на величину прибыли, но и он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности прежде всего из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции на планируемый период

3.1 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (С_С - С_Н) * А_Н,

где Э - экономия прямых текущих затрат

С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства ( например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).