Анализ путей снижения себестоимости производства изопрена

91

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции

1.1 Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости

1.2 Смета и калькуляция затрат. Затратная составляющая цены

1.3 Планирование себестоимости продукции на предприятии

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения

себестоимости

2 Анализ себестоимости производства изопрена

2.1 Маржинальный анализ прибыли

2.2 Маржинальный анализ показателей рентабельности

2.3 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

3 Бережливое производство как инструмент управления затратами

3.1 Сущность и принципы бережливого производства

3.2 Зарубежный опыт реализации бережливого производства

3.3 Возможности внедрения бережливого производства на ОАО НКНХ

Заключение

Список используемых источников и литературы

Введение

В современной рыночной экономике и жесткой конкуренции довольно актуальным стал вопрос об экономии, рациональном использовании материальных ресурсов.

Предприятия России оказались в довольно сложном положении. Отечественный рынок заполнен дешевой продукцией иностранного производства, которая не всегда отличается качеством и уступает местной продукции, но выигрывает в цене. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

На производственных предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 80% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя -- она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.[6]

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие долж-но уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности. [1,c 156]

Целью исследования является объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

В связи с выше изложенным, можно сказать, что выбранная тема является актуальной и будет представлять интерес для широкого круга лиц. Основными задачами работы являются:

- изучить теоретические аспекты анализа и управления себестои-мостью продукции;

- рассмотреть технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости;

- выявить факторы, влияющие на себестоимость, и произвести факторный анализ;

- проанализировать динамику структуры себестоимости товарной продукции;

- раскрыть понятие «Бережливое производство»;

- рассмотреть зарубежный опыт реализации бережливого производства

- выявить возможности внедрения бережливого производства на наших предприятиях

Объектом исследования в данной работе является предприятие ОАО «Нижнекамскнефтехим». Объектами анализа себестоимости продукции являются такие показатели как: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат, затраты на рубль товарной продукции, себестоимость сравниваемой товарной продукции, отдельные элементы и статьи затрат. Предметом исследования является себестоимость изопрена, производимого на заводе Изопрен-мономер.

Основными источниками информации для анализа являются: годовой отчет предприятия и сводная фактическая калькуляция себестоимости изопрена.

Для анализа себестоимости используются методы, предложенные в учебнике Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия». Анализ проводится на основе системы показателей : объема производства, цены реализации, себестоимости, прибыли, суммы постоянных и переменных затрат на производство продукции. Для анализа используется методика маржинального анализа прибыли и показателей рентабельности, определяется безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия.

Методологической основой исследования явились такие методы общенаучного исследования как анализ и синтез, логический подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей.

Практическая значимость работы состоит в разработке мероприятий по снижению себестоимости производства продукции опираясь на зарубежный опыт по внедрению системы бережливого производства.

Структуру курсовой работы составляет введение, три раздела, вклю-чающих десять подразделов, заключение и список литературы.

Первый раздел посвящен изучению теоретических аспектов анализа и управления себестоимостью продукции. Второй раздел посвящен анализу себестоимости изопрена, производимого на предприятии ОАО «Нижне-камскнефтехим». В третьем разделе рассмотрен вопрос о понятии бережливого производства как инструмента управления затратами и рекомендации по внедрению принципов бережливого производства на наших предприятиях.

Данная тема была рассмотрена Савицкой Г.В. в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» в разделе «Анализ себестоимости продукции», Табурчаком П.П. в учебнике «Анализ и диагностика финансо-во-хозяйственной деятельности предприятия, Имаи Масааки в книге «Кайдзен: Ключ к успеху японских компаний», Вумеком Джеймсом П в книге «Бережливое производство: как избавиться от потерь и добиться процветания нашей компании» и других.

Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем научно-технического прогресса является снижение затрат на производство продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, правильная организация работы, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии

1 Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции

1.1 Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, практически невозможно определить прибыль. А для формирования отпускной цены нельзя обойтись без себестоимости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях. [2, c.89].

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость -- это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Горемыкин В.А. в своем учебнике «Планирование на предприятии» дал более полное определение понятию себестоимость, по его мнению себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство.[16,c.299].

Потрасов В.Ф. в своей книге «Анализ деятельности предприятия (фирмы)» считает, что себестоимость - синтетический показатель, в котором также отражены результаты внедрения новой техники и технологии, уровень производительности труда, расходование материальных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. [28,c.200].

Савицкая Г.В. в своем учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» характеризует себестоимость как важнейший экономический показатель эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. [34,c.190].

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552, себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.[31]

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции.

Условно себестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассматривать с экономических и юридических позиций. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогда, когда это дозволяет законодательство.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.[3,c.199]

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

- непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

- с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

- с затратами на ремонт основных производственных фондов;

- с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;

- с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производствен-ная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными усло-виями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и со-циальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

- в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расши-ренном воспроизводстве;

- в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

- в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки. [35,c.246]

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.[30,c.176].

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем:

- определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;

- управление стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства;

- анализ затрат, исследования данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.[4,c.75]

Анализ себестоимости:

- призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений;

- направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;

- дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.[5, c.289].

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия.

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:

- планирование затрат. Представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ.

-контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.

- управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе. [22,c.140]

Таким образом, себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

1.2 Смета и калькуляция затрат. Затратная составляющая цены.

Снижение затрат на производство продукции (услуг) является главным фактором повышения рентабельности и роста конкурентоспособности предприятия. Управление затратами -- важнейшая область предпринимательской деятельности. Изучение затрат осуществляется в разных аспектах, каждый из которых помогает решить ту или иную часть общей задачи.

В практическом плане очень важна структура затрат по месту производства, или по статьям калькуляционного листа, из которых и формируется производственная и полная себестоимость продукции (услуг). Оставаясь сопоставимой между отраслями и предприятиями, эта структура затрат конкре-тизирована особо к каждой отрасли и составляет предмет учетной политики предприятия. Структуризация затрат по экономическим элементам затрат строго регламентирована на государственном уровне. Она закладывается в планирование затрат, т. е. в составление сметы затрат.

В работе по ценообразованию имеются свои подходы к анализу затат, которые позволяют сформировать затратную составляющую цены, миними-зируя невозвратные затраты. При определении эффективности общественного производства изучается материалоемкость, фондоемкость, энергоемкость, наукоемкость и трудоемкость разных видов продукции в расчете на тыс. руб. ВВП

В инвестиционных проектах большое внимание уделяется приростным затратам, которые являются управляющим параметром в моделировании экономически эффективных вариантов расширения производства. [3,c.49]

Смета затрат -- полный свод затрат предприятия на производство и реализацию продукции за определенный календарный период (год, квартал), составленный по экономическим элементам расходов. Смета затрат составляется по типовым элементам: сырье и основные материалы, возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные материалы, топливо и энергия со стороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование, прочие расходы. Смета затрат рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов или смет отдельных подразделений предприятий; она исключает вторичный учет продукции собственного изготовления для собственных производственных потребностей. В смете затрат учитываются затраты на изменение остатков незавершенного производства, капитальное строительство капитальный ремонт и пр.

Смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в денежных ресурсах, сумму материальных затрат, провести расчеты по балансу доходов и расходов предприятия на планируемый период. Смета затрат и калькуляция себестоимости продукции тесно связаны между собой, содержат одни и те же затраты, но учитывают их по разным признакам. С помощью калькуляции определяется себестоимость единицы продукции, а по смете -- себестоимость товарной и валовой продукции предприятия.

Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

-нормативный -- на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

-плановый -- на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

-отчетный -- на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали представители однородных групп изделий или работ.

Структура затрат по статьям калькуляционного листа. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:

- стоимость основного сырья и основных материалов;

- стоимость покупных комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;

- возвратные отходы, побочную и сопутствующую продукцию (со знаком минус);

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо на технологические цели;

- электроэнергию на технологические цели;

- воду, пар на технологические цели;

- заработную плату основную;

- заработную плату дополнительную;

- отчисления на социальные нужды на основную и дополнительную заработную плату;

- затраты на содержание машин и оборудования;

- общецеховые расходы;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

Себестоимость

- коммерческие расходы;

- управленческие (общехозяйственные) расходы.

Полная себестоимость

Статьи калькуляции соответствуют определенным бухгалтерским счетам, на которых обобщается каждый вид затрат из вышеперечисленных. На аналитических бухгалтерских счетах ведется учет затрат по отдельным, важнейшим видам продукции (услуг) и по прочим продуктам суммарно.

С синтетических счетов данные о затратах переносятся в форму №2 отчетности, где уже отражена выручка от продаж. Вычитая из выручки производственную себестоимость (в форме №2- просто «себестоимость»), получают значение показателя валовая прибыль. Вычитая из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, получают прибыль от продаж.

В форме №2, кроме общих данных о выручке и затратах по всему предприятию, приводятся данные о выручке и производственных затратах

в разрезе номенклатуры важнейших видов продукции (услуг).

Зная их количество, можно по данным формы №2 установить среднюю цену реализации этих важнейших продуктов, средний уровень произ-водственных издержек на единицу продукции в натуральном выражении, среднюю рентабельность по валовой прибыли.

Калькуляция, по определению, это и есть установление затрат на единицу производимой продукции.[13, c.202]

Главная методологическая проблема калькуляции -- это доведение ее до конца: разнесение не только прямых, но и общих, так называемых косвенных, затрат между отдельными видами продукции (услуг). Если эта процедура не продумана должным образом, то может сложиться неправильное представление о сравнительной рентабельности разных продуктов. А повышение удельного веса рентабельных изделий в выпуске и в продажах -- один из главных факторов усиления конкурентоспособности предприятия.

Вопрос распределения затрат касается не только общехозяйственных и коммерческих расходов. Он сложен и в определении производственной себестоимости. Амортизация, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходы на аренду производственных помещений, входящие в состав общецеховых и общепроизводственных затрат, распределяются, до из-вестной степени, условно: либо пропорционально человеко-часам рабочих, занятых в основном производстве, либо -- машино-часам, либо- заработной плате. Наиболее сложно определять себестоимость единицы продукции в машиностроении, где продукция в натуральном выражении несопоставима между собой. Параметризация продукции (выделение ведущего свойства) способствует достижению сопоставимости затрат на отдельные изделия.[7,c.113].

В строительстве единицей продукции может быть объект, выраженный в денежном выражении. В данном случае деньги используются для выражения физического объема продукции,

В торговле основная часть себестоимости -- покупная стоимость относится к прямым затратам и выражена однозначно. Устанавливая торговую наценку, ее дифференцируют в зависимости от объемности товаров, способности к длительному хранению, что влияет на расходы по транспортировке и по содержанию складского хозяйства.

В калькулировании затрат широко применяется нормативный метод (нормирование расхода материалов, электроэнергии, машино-часов или человекочасов на обработку изделия) ускоряющий процесс планирования материальных и трудовых затрат, загрузки оборудования. При этом отслеживаются в исполнении не просто затраты, а отклонения от нормативов, от плановых затрат. Это выражает основу метода бюджетирования в управлении производством. «Цена» отклонений известна заранее, так как заранее просчитано, как именно влияет амплитуда отклонений на конечный результат.

Огромная работа по калькулированию затрат (отчетная, плановая, по нормированию) дополняется структуризацией всех затрат предприятия -- и прямых, и косвенных -- по экономическим элементам затрат.[8,c.301].

Экономическая структура затрат. Структура затрат по экономическим элементам представляет собой обобщение полной себестоимости по предприятию в целом и перегруппировку затрат в следующей номенклатуре:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Эта группировка затрат также содержится в бухгалтерской отчетности (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы по обычным видам деятельности».

Материальные затраты включают в себя прямые и косвенные материальные затраты, т. е. стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление; плюс стоимость горючего для транспорта предприятия; минус стоимость возвратных отходов

Затраты на оплату труда включают всю начисленную опдату труда персоналу предприятия: основную и дополнитель ную; сдельную и повременную; тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты труда, в экономическом смысле, которые будут входить в форме №5 в прочие затраты: это добровольное страхование работников (ме-дицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприя-тия; оплата проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте.

В классификации затрат в Системе национальных счетов перечисленные неявные виды оплаты труда извлекаются из прочих затрат и суммируют-ся с начислениями заработной платы.

Отчисления на социальные нужды включают в себя ЕСН (единый социальный налог), т. е. все отчисления в государственные внебюджетные фонды в порядке обязательного пенсионного и социального страхования.

Амортизация основных фондов начисляется в соответствии учетной политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в течение года и по одной методике в течение всего срока службы объекта.

Прочие затраты включают в себя оплату услуг со стороны, арендную плату, ряд налогов и др. (Налоги извлекаются из прочих затрат при исчислении добавленной стоимости.)[18, c.179]

Таким образом, структура затрат очень различна в разных отраслях. На основе ее сравнения можно делать выводы о материалоемких, трудоемких, фондоемких отраслях. Основную роль в затратах (себестоимости) всюду играют материальные затраты. Наиболее материалоемкой отраслью является сельское хозяйство (68% во всех затратах). Это понятно: семена и корма являются основой воспроизводства в сельском хозяйстве. Наименее материалоемки связь и транспорт (предметом труда в этих отраслях является пространство, а не вещество природы).

1.3 Планирование себестоимости продукции на предприятии

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия.

Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

-смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);

-себестоимость всей товарной и реализованной продукции;

-плановые калькуляции отдельных изделий;

-расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико экономическим факторам;

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

-себестоимость товарной и реализованной продукции;

-себестоимость единицы важнейших видов продукции;

-затраты на 1 руб. товарной продукции;

-процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

-процент снижения себестоимости сравниваемой продукций.[9, c.207].

Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. На отечественных предприятиях принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.

На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

- технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

- организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);

-изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

-уровень инфляции в плановом периоде;

-специфические факторы, которые зависят от особенностей производства.

Например, для горных предприятий -- изменение горно-геологических условий разработки полезных ископаемых; для сахарных заводов -- изменение содержания сахара в сахарной свекле.

Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм цен на материальные ресурсы. [17, c.85]. Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В част-ности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или обще-производственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводст-венных или коммерческих и других расходов, например, на содержание тех-нологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле:

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

, (1.1)

где С_и -- себестоимость изделия, руб./шт.;

М -- прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;

З_о -- основная заработная плата, руб.;

K₁ -- косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %;

К₂ - общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

a-- процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

З_д -- дополнитель-ная заработная плата, руб.;

b -- процент отчислений на социальные нужды;

К₃ -- внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабатывается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле:

, (1.2)

где N_r -- годовой объем производства продукции;

n -- количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, орга-низационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показа-телей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле

, (1.3)

где С₁ -- базовая себестоимость единицы продукции;

С₂ -- планируемая себестоимость одной детали.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе укруп-ненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты вклю-чаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени опла-ты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

В теории и практике планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и разнообразной по качеству и количеству но-менклатуре выпускаемых товаров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции. Поэтому при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станкочасов или машиночасов. Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч. или 1 мин. его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствующие затраты на одно изделие.

Основным методом определения различных издержек на производство продукции служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле

И = МЗ + ТЗ + HP, (1.4)

где И -- нормативные издержки производства на единицу продукции; МЗ -- нормативные материальные затраты;

ТЗ -- нормативные трудовые затраты;

HP -- нормативные накладные расходы.

Нормативные накладные расходы выражаются в процентах от нормативных прямых трудовых затрат. Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых рассчитывается по формуле

PC = ТЗ * Ч_с, (1.5)

где PC -- планируемые затраты рабочей силы;

Ч_с -- часовые ставки оплаты труда (без премий).

Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость -- на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость -- это средняя величина затрат, которая опре-деляется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Полная себестоимость

Спол=S+V+Nr, (1.6)

где S -- постоянные затраты;

V -- переменные затраты; N_r -- годовой объем выпуска.

Удельная себестоимость

, (1.7)

Как видно из формул, полная себестоимость -- это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная -- сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.[21,c.275].

1.4 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себесто-имости: повышение производительности труда, внедрение передовой тех-ники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление за-готовки и лучшее использование предметов труда , сокращение админи-стративно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.[32]

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

- повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических харак-теристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН, (1.8)

где Э - экономия прямых текущих затрат;

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, кото-рые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объе-ма работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.[20, c.123]

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.[14, c.89]

- совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструменталь-ного хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатацииосновных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по рег-ресссивным искам и т.п.).