Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. [4]

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические цели;

4) энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку и освоение нового производства;

10) цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

11) общепроизводственные расходы;

12) потери от брака:

Производственная себестоимость товарной продукции

13) внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Калькулирование себестоимости единицы продукции осуществояется по этим статьям затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи. [3]

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаеиой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощнии и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мерлприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях. [9]

Абсолютная экономия от снижения себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным определяется по формуле:

Э_с = С₁q₁ - C_1q

Фактическая экономия от снижения себестоимости продукции за отчетный период по сравнению с плановым заданием (уровнем) рассчитывается по формуле:

Э_c = С₁q₁ - C_nq_0, (3)

Сумма планового задания по снижению себестоимости продукции по сравнению с базисным уровнем рассчитывается по формуле:

Э_c = С_nq_n - C₀q_n, (4)

где С₀ и С₁ - себестоимость единицы продукции определенного вида в базисном и отчетном периоде, руб.;

С_п - плановая себестоимость единицы продукции определенного вида, руб.;

q₁ и q_n - количество выработанных единиц продукции определенного вида в отчетном периоде и по плану в соответствующих единицах измерения.

Главным резервом снижения себестоимости продукции является повышение производительности общественного труда.

При росте производительности труда уменьшаются численность работающих и фонд заработной платы. На предприятиях, обеспечивающих темпы роста производительности труда превашающие темпы роста средней заработной платы, расходы по оплате труда приходящиеся на единицу продукции, снижаются:

?C = (Ji / Jn - 1) dзп, (5)

где ?C - относительное снижение себестоимости, %

dзп - доля заработной платы и отчислений на социальное страхование в общих затратах, %

Jn - индекс производительности труда, %

Ji - индекс среднемесячной заработной платы одного работника, %

К важнейшим источникам снижения себестоимости также относятся: рациональное использование сырья, материалов, топлива и энергии; улучшение использования оборудования; сокращение затрат на обслуживание, управление производством и сбыт продукции. Эти источники постоянны, и их значимость возрастает под воздействием прежде всего интенсификации производства на основе ускорения научно-технического прогресса, совершенствования организации производства и труда, роста объемов производства и т.д.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях за счет улучшения использования основных производственных фондов, достигаемого в результате увеличения времени работы оборудования, повышения коэффициента сменности, уменьшения количества неустановленного и неиспользуемого оборудования, интенсификации производственных процессов, более полного освоения новых мощностей, определяется по формуле:

Э_а =(А₀/T₀ - A₁/T₁) * T₁ = А_оТ₁/Т_о, (6)

где А₀ - сумма амортизационных отчислений в базисном периоде без учета ввода новых производств, тыс. руб.;

А₁ - сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде с учетом ввода новых производств, руб.;

Т₀ - фактический объем товарной (валовой) продукции в базисном периоде без учета ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.;

Т₁ - объем продукции в отчетном периоде с учетом ввода новых производств, надбавок за повышение качества продукции, изменения цен на готовую продукцию, руб.

Относительная экономия на условно-постоянных (независящих) расходах при увеличении объема производства определяется по формуле (в тыс. руб.):

d_уп = [d_уп(J_т - J_уп)] / J_т, (7)

где d - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном году (или в отдельных элементах затрат), %;

J_т - темпы роста объема товарной продукции в базисном году по сравнению с предшествующим базисному годом, %;

J_уп - темпы прироста условно-постоянных расходов в базисном году по сравнению с предыдущим, %.

Переходящая экономия от проведения организационно-технических мероприятий. Организационно-технические мероприятия не всегда проводятся с начала года, поэтому невозможно полностью реализовать эффект в течение первого года их внедрения. Однако этот эффект должен быть учтен при расчете резервов снижения себестоимости продукции по факторам в очередном году. Для этого используются данные о среднегодовой себестоимости продукции в базисном году. Расчет экономии в планируемом году за счет полного использования результатов организационно-технического мероприятия производится по формуле:

Э_q = [(С_х0N₀ + C_x1N₁)/(N₀ + N₁)] - C_x1N_n, (8)

где С_х0 и C_x1 - переменные расходы на единицу продукции соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия, руб.;

N₀ и N₁ - объем выпуска продукции в базисном году соответственно до и после проведения организационно-технического мероприятия в натуральном измерении;

N_n - объем выпуска продукции, намечаемый на планируемый год, в соответствующих натуральных единицах.

Снижение себестоимости продукции (в процентах) при увеличении объема выпускаемой продукции за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов рассчитывается по формуле

?C_dn = [(100 * d_пп) / (100 + У_в)\ - d_пп, (9)

где d_пп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в базисном периоде, %;

У_в - прирост объема производства в планируемом (отчетном) периоде в процентах к базисному уровню.

Снижение (увеличение) себестоимости продукции при изменении цен на материалы (топливо, сырье и др.) рассчитывается по формуле:

Э_Ц = (Н_о Ц₁ - Н_о Ц_о) N, (10)

или в процентах

?C_dц = [(Н_о Ц₁)/(Н_о Ц_о)] 100, (11)

где Н₀ - норма расхода данного вида материала (сырья, топлива) на единицу продукции (работы);

Ц_о и Ц₁ - цена единицы материала соответственно в базисном и отчетном (планируемом) периоде, руб.;

N - количество продукции (работы), производимой в отчетном (планируемом) периоде, в соответствующих единицах измерения.

Экономия расходов по заработной плате и отчислений на социальное страхование может быть достигнута в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение трудоемкости производимой продукции:

Э_з = (t₀ 3₀ - t1 3₁) (1 + 3_q/100) (1 + З_и/100) N, (12)

где t_0,t1 - трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятий, нормо-часы;

3₀3₁ - среднечасовая заработная плата рабочего до и после проведения мероприятий, руб.;

З_q - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих;

3_н - установленный процент отчислений на социальное страхование;

N - количество изделий, по которым снижается трудоемкость в результате проведения мероприятий в планируемом периоде.

Аналогичным образом рассчитывается экономия за счет снижения трудоемкости по всем изделиям, а затем определяется общая сумма экономии за год. В случае если организационно-техническое мероприятие реализуется не с начала года, при расчете снижения себестоимости продукции учитывается часть суммы экономии, которая должна быть получена в данном периоде. [1]

Процент снижения себестоимости продукции. Влияние любого фактора на снижение себестоимости продукции может быть определено в процентах по формуле:

С_d = (J_i d_i) / 100, (13)

Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

* себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

* затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации, показывающее величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

* процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к сравнимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшествующем году).

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции. [7]

В данной работе для целей анализа и определения эффективности работы предприятия будут использованы следующие показатели:

Полная себестоимость, себестоимость единицы продукции расчет которых осуществляется методом калькуляции.

Прибыль, расчитываемая по формуле

П = Vp - С, (14)

где Vp - объем реализованной продукции, руб.

С - полная себестоимость, руб.

Рентабельность.

Р = П / С *100%, (15)

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализация продукции. Она характеризует степень использования материальных ресурсов и рабочей силы, основных и оборотных средств, уровень хозяйственного руководства. Её снижение - резерв роста производства, увеличения накоплений.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на государственное социальное страхование; амортизация основных фондов; прочие расходы. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются согласно отраслевым методическим рекомендациям. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли) группировка затрат по статьям должна обеспечивать большее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Перечень элементов сметы характеризует состав затрат по их экономическому назначению. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. Но, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции включает 13 статей, из которых первые семь осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции.

Факторы снижения себестоимости - научно-технический прогресс, совершенствование организации производства, труда и управления, повышение квалификация рабочих, изменение объема и структуры продукции, отраслевые и прочие факторы. Внешними факторами, оказывающими большое влияние на себестоимость продукции, являются цены на сырье, материалы и комплектующие, налоговая политика государства, регулирование государством минимального размера на оплату труда и т.п.

К основным источникам, резервам снижения себестоимости в отраслевой экономике следует отнести: всемерную замену дорогостоящих видов ресурсов на более дешевые, рост производительности труда темпами, превышающими темпы роста оплаты труда, максимальное снижение накладных расходов, полная ликвидация непроизводительных расходов.

Для целей анализа и определения эффективности работы предприятия В данной работе будут использованы следующие показатели:

Полная себестоимость, себестоимость единицы продукции расчет которых осуществляется методом калькуляции, прибыль, рентабельность.

2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Кузнецкие ферросплавы»

Наименование Открытого Акционерного Общества - «Кузнецкие ферросплавы».

Место нахождения эмитента: 654077 Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, Кузнецкий район, Обнорского 170

Завод «Кузнецкие ферросплавы» ведет свою историю с 1942 г., когда в Новокузнецк (а тогда Сталинск) из Запорожья было эвакуировано оборудование, и печь, возведенная в рекордные сроки, выдала первый сплав для нужд оборонной промышленности.

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» относится к предприятиям черной металлургии, сектор - производство ферросплавов.

Ферросплавы являются важным сырьем для металлургического производства, они идут в любую металлургическую плавку, используются для раскисления и легирования стали. С учетом ситуации в горнометаллургической отрасли, когда угольные и рудные активы резко выросли в цене, велика вероятность того, что в будущем капитализация ферросплавной отрасли станет гораздо больше.

Сегодня в структуру ОАО (всего в обществе трудится около 4 тыс. человек) входят три ферросплавных цеха, цеха по производству электродной массы, переработке и фракционированию ферросилиция, выпуску огнеупорного микрокремнезема - ценнейшего материала для производства цемента и огнеупоров (установок, подобных нашей, в стране нет), вспомогательные цеха. Отдельными подразделениями «КФ» являются Юргинский ферросплавный завод и Антоновское рудоуправление. Включение последнего в структуру обусловлено целями горизонтальной производственной интеграции, выстраиванием логичной технологической цепочки: для выпуска ферросилиция требуются кварциты, добываемые на Антоновском руднике.

ОАО «Кузнецкие ферросплавы» - один из крупнейших российских производителей легирующих добавок.

Помимо отечественного рынка, продукция востребована более чем в 30 странах (Бельгии, Франции, США, Нидерландах, Испании, Швеции, Австрии и др.).

Основная продукция ОАО «Кузнецкие ферросплавы»:

* Ферросилиций;

* Микрокремнез - используют для получения бетонов нового поколения со специальными свойствами: сверхвысокопрочные, повышенные морозо-, сульфато- и коррозийная стойкость, водонепроницаемость. [10]

2.2 Динамика себестоимости за 2004-2009 гг.