Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ Российской Федерации

федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"ТЮМЕНСКИЙ государственный НЕФТЕГАЗОВЫЙ университет"

Институт менеджмента и бизнеса

Кафедра Экономики, организации и управления производством

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине "Экономика фирмы"

На тему "Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятии"

Выполнил:

студентка 2 курса, гр. ЭТбзс-11-2

Мосейчук И.В.

Руководитель: к.с.н., доцент

Дружинина И.В.

г.Тюмень, 2013 г.



Содержание

Введение

1. Краткая характеристика предприятия

2. Сущность, функции и виды себестоимости

3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции, их состав и структура

3.1 Классификация затрат

3.2 Группировка затрат по экономическим элементам

3.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

4. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия

5. Технико-экономические факторы снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованных источников



Введение

Главной целью финансово-хозяйственной деятельности предприятия является получение прибыли. Поэтому при планировании и анализе особое внимание уделяется именно этому показателю, который складывается под влиянием таких факторов как: выручка от реализации продукции и затраты на её производство. Величина выручки, в свою очередь, зависит от такого внешнего фактора как цена на предлагаемые товары, и далеко не каждое предприятие в условиях конкуренции может оказать на него существенное влияние. Величина затрат в большей мере зависит от самого хозяйствующего субъекта и именно в её уменьшении можно найти реальные резервы увеличения прибыли. Поэтому особое внимание на предприятии уделяется рационализации затрат на производство и поиску резервов ее сокращения, чем обусловлен выбор темы дипломного проекта.

Нефтепроводная система России - единая система, являющаяся монополией, которая обеспечивает перекачку практически 100% добываемой в стране нефти. Сегодня нефтепроводный транспорт является одной из основных составляющих инфраструктуры нефтяной промышленности и имеет важнейшее значение для реализации экономического потенциала страны. Поэтому выбранная тема является актуальной для предприятий транспорта нефти [5,с.8].

Объектом исследования является открытое акционерное общество "Черномортранснефть". ОАО "Черномортранснефть" является дочерним акционерным обществом ОАО "АК "Транснефть", основным видом деятельности которого является транспортировка нефти по магистральным нефтепроводам. Общество осуществляет свою деятельность в Северо-Кавказском регионе Российской Федерации.

Предметом исследования является себестоимость продукции на примере предприятия ОАО "АК "Транснефть".

Основной целью курсовой работы является изучение понятия и состава себестоимости продукции и методов анализа снижения затрат на предприятии.

В соответствии с целью курсовой работы, основными задачами являются:

а) краткая характеристика предприятия;

б) рассмотреть сущность, функции и виды себестоимости;

в) характеристика факторов, формирующих затраты и оценка их влияния на уровень затрат;

г) поиск резервов снижения затрат и их количественная оценка;

д) разработка мер по реализации выявленных резервов снижения затрат.



1. Краткая характеристика предприятия

Система магистральных нефтепроводов Акционерной Компании "Транснефть" в настоящее время является основой российской системы нефтеобеспечения, которая в соответствии со ст.71 Конституции России рассматривается как одна из федеральных энергетических систем.

Деятельность Компании по оказанию услуг по транспортировке нефти, а также эксплуатации нефтепроводной системы полностью контролируется государством посредством регулирования прав доступа к экспортным нефтепроводам, установления тарифов на транспортные услуги, развития системы и инвестиционной политики.

ОАО "Черномортранснефть" состоит из 25 обособленных подразделений, 12 из которых территориально относятся к Тихорецкому УМН, 6 - к Краснодарскому УМН. В ОАО "Черномортранснефть" эксплуатируется 3 089,6 км нефтепроводов в однониточном исчислении, проходящих по Краснодарскому краю, Ставропольскому краю, Ростовской области, Республике Адыгея, Республике Дагестан, Республике Ингушетия, Республике Кабардино-Балкария, республике Северная Осетия.

Согласно Уставу ОАО "Черномортранснефть" и его подразделения осуществляют следующие виды деятельности:

а) транспортировку нефти по магистральным нефтепроводам;

б) перевалку нефти и нефтепродуктов с железнодорожного на морской транспорт;

в) хранение нефти и нефтепродуктов;

г) отпуск нефти с нефтеналивных терминалов припортовых нефтебаз на экспорт;

д) оказание услуг танкерному флоту по приему, очистке балластных вод, загрязненных нефтью; сбор, подготовку, реализацию нефти, полученной при очистке балластных вод.

Производственная деятельность ОАО "Черномортранснефть" и его структурных подразделений направлена на обеспечение бесперебойной и ритмичной работы по оказанию услуг в приеме нефти от нефтедобывающих акционерных обществ, нефтяных компаний, коммерческих предприятий и производственных объединений по трубопроводам и железной дороге, с последующей поставкой ее нефтеперерабатывающим заводам и на экспорт.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1. Основные показатели производственной деятельности ОАО "Черномортранснефть" 2011 - 2012 гг.

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Отклонение	Темп роста, %
Поступление нефти в нефтепровод, млн.т.	2557	2609	51	2,0
Потери нефти, млн.т.	3,4	3,5	0,1	2,9
Объем перекачки нефти, млн.т	2554	2605	51	2,0
Грузооборот, млрд. т?км	3442573	3964247	521674	15,2
Протяженность трассы, км	13480	15220	1740	12,9
Количество НПС	122	137	15	12,3
Затраты на транспортировку нефти, млн.руб.	40985	47439	6453	15,7
Затраты на транспортировку 1 тонны нефти, руб.	16,05	18,21	2	13,5
Затраты на перекачку 1 тыс.т?км нефти, руб.	11,91	11,97	0,06	0,5
Выручка от транспорта нефти, млн.руб.	50781,2	57637,1	6856	13,5
Численность персонала, чел	5469	5845	376	6,9
Численность рабочих, чел	5332	5708	376	7,1
Производительность труда всех работников, млн.руб./чел	9,29	9,86	0,58	6,2
Производительность труда рабочих, млн.руб./чел.	9,52	10,10	0,57	6,0
Стоимость ОПФ, млн.руб.	418752	424874	6122	1,5
Фондоотдача, руб.	0,12	0,14	0,01	11,9
Фондоемкость, руб.	8,25	7,37	-0,87	-10,6
Материалоемкость, руб.	0,05	0,06	0,01	16,1
Прибыль от транспорта нефти, млн.руб.	9796	10198	402	4,1
Рентабельность транспорта нефти, %	19,3	17,7	-1,6	-8,3



В отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом увеличился объем транспорта нефти на 51 млн.т. или на 2%, в то же время потери нефти увеличились на 2,9%. Грузооборот нефти увеличился на 15,2%. Протяженность трассы увеличилась на 1740 км., количество НПС возросло на 15 ед. Таким образом можно говорить о расширении производственной деятельности предприятия в отчетном периоде. Затраты на транспортировку нефти с связи с увеличение объемов производства возросли на 15,7%, затраты на транспортировку 1 тонны нефти увеличились на 13,5%, затраты на перекачку 1 ткм. нефти возросли на 15,7%. Таким образом на предприятии есть острая необходимость в регулировании затрат на транспортировку нефти.

Выручка от транспорта нефти в отчетном периоде увеличилась на 13,5% как в результате увеличением объемов перекачки, так и в результате увеличения тарифов.

Численность персонала возросла на 376 чел., в том числе рабочих - на 376 чел. Производительность труда в отчетном периоде увеличилась на 6,2% по всем работающим и на 6% по рабочим. Таким образом эффективность использования персонала в отчетном периоде улучшилась. Стоимость ОПФ в отчетном периоде возросла на 1,5%, что связано как с вводом новых трасс, так и с вводом новых НПС. В результате фондоотдача увеличилась на 11,9%, фондоемкость снизилась на 10,6%. Таким образом в отчетном периоде наблюдается улучшение использования основных фондов предприятия. Материалоемкость в отчетном периоде увеличилась на 16,1%, таким образом можно говорить о снижении эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

В результате производственной деятельности предприятие получило прибыль в отчетном периоде 10198 млн.руб., что выше показателей прошлого года на 4,1%. Но в результате снижения эффективности управления затратами рентабельность производственной деятельности снизилась на 1,6% и составила 17,7%.

В системе ОАО "АК "Транснефть" ОАО "Черномортранснефть" отведена роль конечного пункта экспорта западносибирских и северокавказских нефтей. В настоящее время треть российского экспорта нефти осуществляется через нефтепроводы, нефтебазы и морские терминалы ОАО "Черномортранснефть". Это связано в основном с исключительно благоприятным географическим положением, обеспечивающим выход на европейские рынки.

В связи с этим ОАО "Черномортранснефть" имеет особый статус среди дочерних ОАО МН ОАО "АК "Транснефть". Только через мощности ОАО "Черномортранснефть" идут потоки транзитных нефтей: азербайджанской, казахской, туркменской; на новороссийском терминале отгружаются на экспорт темные и светлые нефтепродукты, нефть, доставляемая на ПНБ "Грушовая" в железнодорожных цистернах. Специалистами ОАО "Черномортранснефть" проводится техническое обслуживание активов КТК.

В дополнение к выгодному географическому положению общество располагает техническими и интеллектуальными ресурсами и является привлекательным местом для инвестиционной деятельности. В последнее время большинство крупных инвестиционных проектов ОАО "АК "Транснефть" реализуются в ОАО "Черномортранснефть". Так, например, такие объекты, как "Дополнительные лупинги на нефтепроводе Тихорецк-Новороссийск II" и "Расширение и реконструкция нефтепровода Баку - Тихорецк для транспортировки азербайджанской нефти в обход Чечни (I-очередь - 5 млн.тонн в год)". Введен в эксплуатацию нефтепровод "Суходольная-Родионовская" в обход территории Украины, а в 2005 г. будет завершена реконструкция и расширение дополнительного резервуарного парка на ПНБ "Грушовая".

Кроме того, общество осуществляет свою деятельность в 8-ми субъектах Северо - Кавказского региона Российской Федерации, 55-ти административных районах, что определяет специфику налогового учета.

Все это требует от экономических служб ведения раздельного учета использования мощностей и ресурсов предприятия: материальных, трудовых, финансовых. Этой необходимости подчинены все инструменты бухгалтерского и экономического учета: бухгалтерские счета основного производства соответствуют основным видам деятельности, по которым ведется анализ рентабельности произведенных затрат (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Структура видов деятельности и услуг по ОАО "Черномортранснефть"

Виды деятельности	Транспорт нефти по тарифам ФЭК	9.Транзит нефти	10.Перевалка с ж/д цистерн в танкер	11.Техобслуживание активов КТК
Продукт	(российская и казахская нефть)	(азербайджанская, казахская, туркменская нефть)	(темные и светлые нефтепродукты и нефть)
Виды услуг
	1.Перекачка	Транзит азербайджанской нефти	Перевалка мазута
	2.ПНБ "Шесхарис" (перевалка)		Перевалка дизельного топлива
	3.ПНБ "Грушовая" (перевалка)		Перевалка печного топлива
	4. ПНБ "Заречье" (перевалка)	Транзит казахстанской и туркменской нефти	Перевалка керосина
	5. Нефтепровод "Камыш-Бурун" (перевалка)		Перевалка нефти
	6.ПНБ "Тихорецкая" (ж/д слив)
	7.ПНБ "Грушовая" (ж/д слив-налив)
	8.Подготовка	Подготовка	Подготовка
	Хранение	Хранение	Хранение

Эксплуатационные затраты учитываются с расшифровкой по статьям - по видам деятельности, кроме того по основному виду деятельности (транспорт нефти по тарифам ФЭК) - по виду услуг, а по транзитной нефти - в разрезе договоров подряда.

Затраты по всем видам деятельности расшифровываются по статьям затрат. Все филиалы и подразделения ОАО "Черномортранснефть" пользуются единым перечнем кодов аналитического учета (СЗ) в рамках утвержденного перечня эксплуатационных затрат по которому и происходит планирование затрат во временной разбивке (поквартально, помесячно).

Процесс транспортировки нефти имеет ряд специфических особенностей, влияющих на формирование калькуляционных статей расходов.

Технологический процесс транспортировки нефти от места ее добычи (скважины) до потребителя включает в себя доставку нефти от скважины к пунктам ее сбора, установку по подготовке нефти к перекачке, перекачку нефти на головные станции нефтепровода.

Нефть, извлеченная из скважины на поверхность, направляется в автоматизированную групповую или индивидуальную замерную установку (АГЗУ), в которой происходит отделение нефти от газа, воды и измеряется их количество по каждой скважине в отдельности. После АГЗУ очищенную нефть смешивают и транспортируют до дожимной насосной станции (ДНС). На ДНС происходит вторичное отделение газа от жидкости, и они транспортируются по отдельным сборным коллекторам до газоперерабатывающего завода и установки подготовки нефти (УПН). На установке подготовки нефть подогревается, происходит разделение нефти и воды и обессоливание нефти, после чего нефть поступает на автоматизированную установку сдачи товарной нефти, а пластовая вода -- на установку подготовки воды. Различают следующие системы транзитной перекачки нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам: 1) перекачка через резервуар, 2) перекачка из насоса в насос.

При первом способе вся нефть поступает от предыдущей станции в резервуар, а из него уже перекачивают нефть покупателям. Здесь происходят излишние потери нефти от испарения. Этот способ применяется лишь в случаях необходимости отделения перекачиваемой жидкости от газа или воды в процессе перекачки. Перекачка из насоса в насос -- наиболее совершенная система в отношении сокращения потерь продукта от испарения. Резервуары в этом случае подключаются к трубопроводу параллельно и являются аварийными емкостями.

Магистральный трубопровод оснащается необходимыми средствами автоматики и телефонной связью. Вся магистраль разбивается на отдельные участки, каждый из которых закрепляется за определенной насосной станцией. Первая станция называется головной, а остальные -- промежуточными.

На каждой станции, кроме обслуживающего эксплутационного персонала, имеются ремонтные бригады.

Основными показателями, характеризующими магистральный трубопровод, являются его производительность, длина, диаметр и число перекачивающих станций.

В отличие от железнодорожного и водного способа перевозки основной статьей расходов в структуре затрат на трубопроводном транспорте являются амортизационные отчисления (до 50%).

На трубопроводах, работающих на электроэнергии, в себестоимости перекачки второе место занимает "Электроэнергия", а на магистральных трубопроводах, использующих нефтепродукты для привода в действие перекачивающих агрегатов, -- статья "Топливо". Затраты на электроэнергию и топливо составляют 15 -- 30% всех расходов на трубопроводном транспорте.

Трубопроводный транспорт обладает рядом ценнейших преимуществ. Основным из них являются: наиболее низкая себестоимость перекачки; небольшие удельные капитальные затраты на единицу транспортируемого груза; быстрая окупаемость затрат; бесперебойная транспортировка груза в течение года (не зависит от климатических условий, нет сезонности в работе); высокий уровень механизации, автоматизации, производительности труда; незначительные размеры потерь перекачиваемого продукта, высокая герметизация; кратчайшее расстояние между добычей и потреблением нефти или газа; возможность перекачки нескольких сортов нефти и нефтепродуктов по одному трубопроводу; возможность увеличения производительных трубопроводов за счет встройки дополнительных перекачивающих станций или укладки лупингов (параллельных труб) и другие.



2. Сущность, функции и виды себестоимости

Себестоимость продукции (полная) - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяют:

- технологическую себестоимость;

-цеховую себестоимость (включает технологическую и общепроизводственные расходы);

- производственную себестоимость (включает цеховую себестоимость, общехозяйственные расходы, то есть расходы на управление предприятием в целом, и потери от брака);

- полную себестоимость (включает производственную себестоимость и коммерческие расходы).

Полная себестоимость отражает как текущие затраты на производство, так и текущие затраты на реализацию продукции. Текущие затраты на реализацию называют коммерческими или внепроизводственными затратами.

Производственная себестоимость отражает текущие затраты только на производство продукции.

На предприятии рассчитывается себестоимость единицы конкретного вида продукции, себестоимость валовой продукции, себестоимость товарной продукции, себестоимость реализованной продукции, себестоимость незавершенного производства, себестоимость готовой продукции.

В настоящее время в России учет незавершенного производства, готовой продукции и реализованной продукции может осуществляться по цеховой себестоимости или производственной себестоимости. Полная себестоимость рассчитывается, как правило, только при определении текущих затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Себестоимость (производственная) реализованной продукции рассчитывается по формуле (2.1):

Срп = Стп + ГПнп - ГПкп, (2.1)

где Срп - себестоимость реализованной продукции, тыс. р.;

Стп - себестоимость (производственная) товарной продукции, тыс. р.;

ГПнп - готовая продукция на складе на начало периода, оцененная по производственной себестоимости, тыс. р.;

ГПкп - готовая продукция на складе на конец периода, оцененная по производственной себестоимости, тыс. р..

Себестоимость товарной продукции отличается от затрат на производство на сумму изменений расходов будущих периодов и незавершенного производства:

Стп = Спп + РБПнп + НЗПнп - РБПкп - НЗП кп, (2.2)

где Стп - себестоимость товарной продукции, тыс. р.;

Спп - затраты на производство, тыс. р.;

РБПнп - расходы будущих периодов на начало периода, тыс. р.;

НЗПнп - незавершенное производство на начало периода, оцененное по себестоимости, тыс. р.;

РБПкп - расходы будущих периодов на конец периода, тыс. р.;

НЗПкп - незавершенное производство на конец периода, оцененное по себестоимости, тыс. р.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию[4,c.234].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

- учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Её реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

-правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

затрата себестоимость калькуляция экономический



3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции, их состав и структура

3.1 Классификация затрат

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую. Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции может осуществляться в такой последовательности:

1) определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы;

2) расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат;

3) сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий. На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

- техническая оснащенность производства;

- уровень автоматизации и механизации труда;

- специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

- природно-климатические условия;

- месторасположение предприятия.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции. При этом факторы делятся на группы:

- прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

- не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов). Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов затрат. Все затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг) отражает себестоимость продукции (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Классификация затрат, входящих в себестоимость

Экономическое содержание	Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на социальные нужды ;Амортизация основных фондов; Прочие затраты.
Способ отнесения на себестоимость единицы продукции (работ,услуг)	Прямые -- непосредственно затрачиваемые на производство; Косвенные -- непосредственно не связанные с производством и распределяемые на выпуск продукции по какому-либо условному признаку.
Степень участия в производственном процессе	Основные -- непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса; Накладные (косвенные) -- не связанные с производственным процессом
Зависимость от изменения объема производства	Переменные -- увеличивающиеся пропорционально с ростом производства; Условно-постоянные -- прямо не зависящие от изменения объема производства (заработная плата инженерно-технических работников)
Способ возникновения	Общецеховые -- производственные затраты цеха; Общезаводские -- общецеховые и общезаводские затраты на производство; Полные -- общезаводские и внепроизвод-ственные затраты на реализацию продукции (работ, услуг)



Себестоимость транспортировки нефти представляет собой совокупность затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией магистральных нефтепроводов и всех сооружений, предназначенных для транспорта и хранения нефти и газа, выраженных в денежной форме.

Себестоимость транспортировки нефти ОАО "Черномортранснефть" учитывается и планируется по следующим статьям калькуляции:

а) топливо на технологические нужды;

б) энергия, расходуемая на технологические нужды;

в) нефть на собственные нужды;

г) потери нефти при транспортировке и хранении;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на содержание и эксплуатацию нефтепроводов;

з) общехозяйственные расходы.

Данные статьи образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

В статье "топливо на технологические цели" отражают затраты на него.

Статья "энергия на технологические нужды" включает в себя расчёт стоимости пара, воды и электроэнергии по годовому расходу на технологические нужды предприятия.

Статья "нефть на собственные нужды" включает затраты, связанные с потреблением нефти, включая ее переработку на собственные нужды.

По статье "потери нефти при транспортировке и хранении" отражают потери нефти при транспортировке, хранении и авариях. Размер потерь определяет по показаниям счетчиков или расчетным путем диспетчерская служба при составлении отчета о движении нефти и газа в трубопроводах, в подземных хранилищах.

Статья "заработная плата производственных рабочих" - отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия за отработанное время, включая премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Кроме того, данная статья включает дополнительную заработную плату производственных рабочих, которая выплачивается работникам за неотработанное время, согласно законодательству о труде.

Статья "отчисления на социальные нужды" включает отчисления в пенсионный фонд, органам социального страхования, фонд медицинского страхования.

Статья "затраты на содержание и эксплуатацию нефтепроводов" включает в себя зарплату вспомогательным рабочим, обслуживающим нефтепроводы, со всеми начислениями; амортизацию нефтепроводов, оборудования для транспортировки нефти, насосных станций; стоимость материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, горюче-смазочных материалов, расходуемых в процессе эксплуатации на текущий ремонт основных средств, износ и т. д.; затраты на капитальные ремонты нефтепроводов, услуги производственного характера по обслуживанию нефтепроводов и т.д.

К капитальному ремонту относятся следующие виды работ:

По линейной части:

а) замена изоляционного покрытия, независимо от объема работ;

б) замена трубопровода любой протяженности, включая подводные трубопроводы, лупинги и другие переходы;

в) замена устройств электрохимической защиты, мачт и кабелей линий электропередач, устройство и ремонт вдольтрассовых подъездных дорог, амбаров и защитных сооружений;

г) замена задвижек и ограждений;

д) замена элементов, деталей и узлов систем телемеханики,

е) восстановительный ремонт защитных сооружении; приведение к нормам дорог и переходов через них с восстановлением дорожного покрытия, нарушенным с ходе проведения капитального ремонта магистральных нефтепроводов,

ж) приведение нефтепроводов в техническое соответствие с действующими нормативными актами (вынос участков нефтепровода за пределы населенных пунктов и др.).

По резервуарным паркам:

а) замена элементов резервуаров - крыш, технологических трубопроводов, запорных и измерительных устройств и других элементов конструкций.

По энергетическому, электромеханическому, механическому оборудованию, автотракторной и специализированной технике:

а) замена отдельных деталей, узлов, механизмов и агрегатов

б) замена и ремонт мачт молниезащиты, систем пожаротушения.

По данной статье отражаются также затраты по оплате услуг сторонних организаций авиатранспорта (оплата летных часов) для осуществления обследования нефтепроводов, по оплате услуг сторонних организаций по осуществлению диагностики нефтепровода.

Статья "общехозяйственные расходы". Это расходы, связанные с содержанием предприятия. Они включают в себя заработную плату со всеми начислениями администрации управления, персонала, вспомогательных рабочих (слесарь, уборщица и т.д.); расходы на командировки, служебные разъезды, и содержание легкового транспорта; амортизацию зданий и сооружений; арендную плату; коммунальные услуги; отчисления на охрану труда и охрану предприятия; почтово-канцелярские и телефонные расходы, расходы на набор рабочей силы, подготовку кадров.



3.2 Группировка затрат по экономическим элементам

По экономическому содержанию затраты на производство группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В каждый экономический элемент включают однородные по своей экономической природе затраты на первичные ресурсы, независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

В элемент "Материальные затраты" включают затраты на приобретение и доставку транспортом сторонних организаций до складов предприятия материалов, непосредственно используемых на изготовление основной продукции и составляющих её вещественную основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), материалов, необходимых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды; затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом предприятия, включаются в соответствующие элементы затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и т.д.).

Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элемент "Затраты на оплату труда" входят затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах, предусмотренных законодательством норм, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности, и другие затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элемент "Отчисления на социальные нужды" включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования. Нормы отчислений установлены в процентах от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда", кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

В элемент "Амортизация основных фондов" включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, в также сумма амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим трудовые коллективы. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в этот элемент амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основная фондам.

В элемент "Прочие затраты" включают: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; взнос по нематериальным активам, а также другие затраты.

При планировании себестоимости транспортировки нефти ОАО "Черномортранснефть" установление величин статей расходов происходит в соответствии с методическими указаниями по их исчислению, отражающими специфику производства. Учитывают изменение себестоимости в связи с изменением режимов работы предприятия и объемов перекачки нефти.

Группировка затрат по экономическим элементам представлено в таблице 3.1.



Таблица 3.1 Группировка затрат по экономическим элементам на транспортировку нефти по ОАО "Черномортранснефть" 2011 - 2012 гг. (млн.руб)

Наименование статьи затрат	Базисный период	Отчетный период	Отклонение от плана	Отклонение от базиса
		план	факт
Материальные затраты	16976,5	16542,8	18644,2	2101,4	1667,7
Заработная плата производственных рабочих	814,6	831,3	827,6	-3,7	13
Отчисления на социальные нужды	290	295,9	294,6	-1,3	4,6
Амортизация	17875,4	19215,7	21512,4	2296,7	3637
Прочие расходы	2159,1	2406,2	2431,6	25,4	272,5
Итого затрат	38115,6	39291,9	43710,4	4418,5	5594,8
Производственная себестоимость перекачки 1 тонны нефти, руб.	16,05	17,6	18,21	0,61	2,16

Общая сумма затрат в отчетном периоде увеличилась по отношению к пошлому году на 5594,8 млн.руб. План по затратам был перевыполнен на 4418,5 млн.руб. Основными статьями, по которым произошел перерасход средств относительно плана и прошлого года являются: энергия на технологические цели, потери нефти при транспортировке, расходы на содержание и эксплуатацию нефтепроводов, в т.ч. амортизация и материалы.

Материальные затраты увеличились относительно плана на 2101,4 млн.руб., относительно прошлого года на 1667,7 млн.руб. Рост затрат обусловлен наличием аварий на трубопроводах в результате несвоевременной или малоэффективной работы по их предупреждению, обнаружению и локализации. Повышение эффективности использования трубопроводов является одним из значительных резервов сокращения затрат.

Зарплата производственных рабочих по сравнению с прошлым годов возросла на 13 млн.руб. (1,6%), что связано с увеличением количества работников и их средней заработной платы в отчетном периоде. План по затратам на оплату труда не выполнен, экономия составила 3,7 млн.руб. (0,4%), что связано с сокращением дополнительных выплат за сверхурочное время, совмещение профессий и пр. Отчисления на социальные нужды изменились соответственно заработной плате.

Амортизационные отчисления увеличились по сравнению с прошлым годом на 3637 млн.руб. (20,3%) и по сравнению с планом на 2296,7 млн.руб. (12%) рост затрат на амортизация обусловлен вводом в эксплуатацию нового оборудования, приростом протяженности трубопроводов, обновлением ОПФ, что безусловно является положительным фактором. Однако в то же время наблюдается наличие большого количества устаревших НПС, но продолжающих функционировать. На данные НПС до сих пор установлено оборудование, позволяющее поддерживать максимальные мощности. План по консервации устаревшего оборудования, НПС не выполнен. Полная или частичная консервация неиспользуемых основных производственных фондов является значительным резервом сокращения не только амортизационных отчислений, но и энергозатрат, затрат на топливо, материалы, зарплату обслуживающему персоналу.

Общехозяйственные расходы увеличились на 272,5 млн.руб. (12,6%) относительно прошлого года и на 25,4 млн.руб. (1,1%) относительно плана. Причинами роста затрат являются увеличение зарплаты АУП, рост коммунальных платежей, рост затрат на подготовку кадров, командировочные расходы, рост затрат на услуги охранных предприятий.

В итоге себестоимость перекачки одной тонны нефти в отчетном периоде составила 18,21 руб/т, что выше показателей плана на 0,61 руб/т (3,5%) и прошлого года - на 2,16 руб/т. (13,5%). Таким образам в отчетном периоде средства расходовались недостаточно эффективно и не достаточно полно использовались резервы снижения затрат. Дальнейший анализ должен выявить наличие резервов и возможности их использования.



3.3 Группировка затрат по статьям калькуляции

Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения.

Классификация затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

Для контроля над составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.

Структура затрат позволяет выявить статьи затрат, занимающие наибольший удельный вес в себестоимости, провести анализ структурных сдвигов. Данный анализ позволяет определить статьи затрат по которым целесообразно искать резервы и возможности их реализации, так как искать резервы и разрабатывать мероприятия по их реализации по статьям имеющим незначительный удельный вес в себестоимости не имеет смысла.

Изменения в структуре затрат представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Структура затрат на транспортировку нефти по ОАО "Черномортранснефть"2011 - 2012 гг. (%)

Наименование статьи затрат	Базисный период	Отчетный период	Отклонение от плана	Отклонение от базиса
		план	факт
Топливо на технологические нужды	7,69	7,47	6,65	-0,82	-1,04
Энергия, расходуемая на технологические нужды	22,25	21,87	21,54	-0,33	-0,71
Нефть на собственные нужды	3,87	3,78	3,37	-0,41	-0,50
Потери нефти при транспортировке	7,60	6,03	7,74	1,71	0,14
Заработная плата производственных рабочих	1,99	1,97	1,74	-0,22	-0,24
Отчисления на социальные нужды	0,71	0,70	0,62	-0,08	-0,09
Расходы на содержание и эксплуатацию нефтепроводов, в т.ч.:	50,62	52,48	53,21	0,72	2,59
- профилактические мероприятия, текущий и капитальный ремонт	6,27	6,27	7,14	0,87	0,87
- амортизация	43,61	45,48	45,35	-0,13	1,73
- зарплата обслуживающих рабочих	0,28	0,29	0,31	0,02	0,03
- услуги по обслуживанию нефтепроводов	0,45	0,44	0,41	-0,04	-0,05
Общехозяйственные расходы	5,27	5,70	5,13	-0,57	-0,14
Итого производственных затрат	100,00	100,00	100,00	-	-

Увеличение удельного веса наблюдается по статьям: потери нефти при транспортировке - на 1,71% относительно плана и на 0,14% относительно прошлого года; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - на 0,72% относительно плана и на 2,59% относительно прошлого года, в том числе материалы - на 0,87% относительно плана и прошлого года. Наглядно структура затрат в отчетном периоде представлена на рисунке 3.1.



Рис. 3.1. Структура затрат на транспортировку нефти в 2012 году по ОАО "Черномортранснефть"

Основной удельный вес в структуре затрат составляют расходы на содержание и эксплуатацию нефтепроводов - 53,2%, при этом амортизация составляет 45,3%, материалы - 7,14%. Значительную долю затрат составляют энергия - 21,5% и потери нефти - 7,7% . Таким образом основная часть затрат необходима для содержания объектов нефтепроводного транспорта в рабочем состоянии и для обеспечения высокой степени их надежности.



4. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия

Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но на каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Для системного подхода характерны комплексная оценка влияния разноплановых факторов, целевой подход к их изучению. Значение факторов производства, умение определить их влияние на принятие показателей эффективности позволяет воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создать механизм поиска резервов.

При комплексном экономическом анализе наряду с общими или синтетическими показателями рассчитываются более частные, или аналитические показатели. Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или ряд показателей. В таком понимании экономические факторы, как экономические категории, отражаемые показатели, носят объективный характер.

На результаты работы ОАО "Черномортранснефть" оказывает влияние инфляционные процессы, уровень налогов, качество, стоимость, состояние конъюнктуры рынка.

Формирование уровня затрат на транспортировку нефти во многом зависит от организационных, технико-технологических факторов.

К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы, общий уровень культуры и образования кадров и другие. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов и повышению эффективности работы.

Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов ОАО "Черномортранснефть" и конечные результаты его деятельности.

Себестоимость транспортировки нефти формируется под влиянием постоянного движения структуры элементов и статей, и на неё влияют следующие факторы:

а) повышение технического уровня транспортировки нефти;

б) улучшение организации производства и труда;

в) изменение объема перекачки нефти;

г) прочие факторы.

Технические факторы: повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Организационные факторы: улучшение организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы труда и др.).

Все вышеперечисленные факторы в конечном итоге влияют на объем перекачки нефти, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.

На затраты по потере нефти при транспортировке влияют следующие факторы: количество аварий, удельные затраты по оплате разлитой нефти. Факторная модель анализа потерь нефти при транспортировке имеет вид:

, (4.1)

гдеК_ав- количество аварий на трубопроводах, ед.;

УР_п- уровень потерь нефти в расчете на одну аварию, млн.руб.;

Результаты анализа представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 Влияние факторов на затраты по потерям нефти при транспортировке

Фактор	Влияние на выполнение плана по затратам, тыс.руб.	Влияние на динамику затрат, тыс.руб.
Количество аварий	615,1	519,4
Уровень потерь нефти в расчете на одну аварию	509,1	36,9
Итого	1124,2	556,3

В отчетном периоде затраты на потерю нефти увеличились как в результате увеличения количества аварий, так и в результате увеличения уровня потерь при каждой аварии.

Основной негативный фактор - рост числа аварий, за счет него по сравнению с планом рост затрат составил 615,1 млн.руб., по сравнению с прошлым годом - 519,4 млн.руб.

В результате влияния уровня потерь при каждой аварии затраты возросло относительно плана на 509,1 млн.руб., относительно прошлого года - на 36,9 млн.руб.

Таким образом нерациональные затраты по данной статье связаны со снижением эффективности предупреждения, обнаружения и локализации аварий.

Значительный удельный вес в структуре себестоимости занимают энергетические затраты. На уровень затрат энергии влияют объем перекачки нефти и уровень энергетических затрат на 1 тонну перекачки. Последние в свою очередь зависят от расхода энергии на перекачку 1 тонны нефти и цен на энергию.

Факторная модель энергетических затрат на технологические цели имеет вид:



, (4.2)

гдеМ- энергетическая мощность насосных агрегатов, кВт;

С_эн- тариф за 1 кВт заявленной мощности, руб;

УР_эл- удельный расход электроэнергии, кВт-ч/тыс. ткм;

Г- грузооборот, ткм;

Т_эл- тариф за потребляемую электроэнергию, руб./кВт-ч

Результаты анализа влияния факторов на энергетические затраты ОАО "Черномортранснефть" представлены в таблице 4.2.

Энергетическая мощность насосов по сравнению с планом увеличилась, что сказалось на затратах в виде увеличения на 11,3 млн.руб. По сравнению с прошлым годом насосы использовались более эффективно, что позволило сократить затраты на 27,4 млн.руб.

По сравнению с планом тариф на заявленную мощность не изменился. По сравнению с прошлым годом - увеличился, что повлекло рост затрат на 13,8 млн.руб.

Таблица 4.2 Влияние факторов на общую сумму энергетических затрат ОАО "Черномортранснефть"

Фактор	Влияние на выполнение плана по затратам, тыс.руб.	Влияние на динамику затрат, тыс.руб.
Энергетическая мощность насосных агрегатов	11,3	-27,4
Тариф за 1 кВт заявленной мощности	-	13,8
Удельный расход электроэнергии	44,7	-433,8
Грузооборот	764,6	1233,2
Тариф за потребляемую электроэнергию	156,2	312,4
Итого изменение затрат	976,8	1098,3

По сравнению с планом расход энергии превысил запланированный уровень, то есть оборудование использовалось недостаточно эффективно, что повлекло рост затрат на 44,7 млн.руб. По сравнению с прошлым годом наблюдается сокращение удельного расхода энергии, что повлекло за собой экономию затрат на 433,8 млн.руб.

Грузооборот в отчетном периоде увеличился как по сравнению с планом, так и по отношению к прошлому году, в результате рост затрат против план составил 764,6 млн.руб., против прошлого года - 1233,2 млн.руб.

Рост тарифов по отношению к запланированному уровню привел к росту затрат на 156,2 млн.руб., рост тарифов по отношению к прошлому году повлек за собой увеличение затрат на 312,4 млн.руб.

Таким образом нерациональные затраты по энергии обусловлены неэффективным использованием мощности насосных агрегатов и удельного расхода электроэнергии.

Большой удельный вес в себестоимости перекачки нефти занимают материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по ОАО "Черномортранснефть" зависит от объема работ (Q), и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды работ (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу работ (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i)