Резервы снижения себестоимости продукции зерновых культур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Решающее значение для подъема всех отраслей сельского хозяйства имеет наращивание производства зерна, т.е. основного продовольственного фонда страны. Зерновое хозяйство является фактором, который стабилизирует все сельскохозяйственное производство, в решающей степени определяет возможность удовлетворения растущих потребностей населения в продуктах питания и служит важнейшей предпосылкой неуклонного подъема животноводства. Хорошо организованное зерновое хозяйство повышает эффективность сельскохозяйственного производства в целом. Одним из наиболее важнейших его показателей является себестоимость продукции.

В экономическом смысле себестоимость - это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Количественно она не совпадает с той частью стоимости, которую отражает, поскольку потребленные в процессе производства орудия и предметы труда включаются в себестоимость продукции не по общественно необходимым затратам, а по действующим ценам, которые не совпадают со стоимостью.

Основу себестоимости продукции (работ, услуг) составляют затраты прошлого и живого труда. Прошлый труд заключен в средствах производства, которые оцениваются по фактическим ценам приобретения, а материалы собственного производства (семена, корма и т.д.) - по себестоимости. Живой труд учитывается по его фактической оплате, включая и часть затрат на производство рабочей силы.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Она отражает величину затрат, которые обеспечивают процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость - это форма возмещения потребляемых факторов производства. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

В зерновом производстве имеются большие резервы повышения производительности труда, которые необходимо использовать для снижения себестоимости зерна.

Объектом исследования при написании данной курсовой работы стало РУП «Учхоз БГСХА» Горецкого района Могилевской области.

Основной целью курсовой работы является оценка уровня себестоимости продукции, изучение причин изменения себестоимости продукции, поиск резервов экономии затрат на производство продукции и оценка результатов хозяйствования.

Задача курсовой работы - выявление резервов снижения себестоимости продукции, изучение влияния факторов на изменение ее уровня, провести экономический анализ себестоимости зерновых культур с помощью характеризующей ее системой показателей и дать объективную оценку деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

1. Теоретические аспекты анализа производственных затрат и себестоимости продукции зерновых культур

1.1 Сущность затрат на производство продукции и основные принципы их классификации

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат».

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Л.Н. Чечевицыной «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35,с. 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции, как экономическая категория, - это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, с.9].

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, с.11].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35,с. 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, с.14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, с.15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

С = М + ПФ + ПТ (1)

Где С - себестоимость,

М - материальные затраты,

ПФ - платежи за производственные ресурсы,

ПТ - платежи за трудовые ресурсы. [35,с.16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35,с.16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Организуя процесс производства продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильно учитывать, планировать и анализировать затраты, используются разные методы классификации затрат по тем или иным признакам.

Классификация затрат на производство и реализацию - это систематизация и группировка затрат по признакам [5. С. 212].

Классификация таких затрат производится по ряду признаков:

ѕ первичные элементы затрат;

ѕ статьи расходов (статьи калькуляции);

ѕ способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

ѕ функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

ѕ степень зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по первичным элементам характеризуется разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат.

Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы [7. С. 18].

Группировка затрат по экономическим элементам нужна: для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально- техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм [8. С. 107].

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Элемент «Материальные затраты» включает сырье, основных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно- производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в ФСЗН социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечислимых элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес- плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

ѕ сырье материалы;

ѕ воспроизводственные отходы (вычитаются);

ѕ покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

ѕ топливо и энергия на технологические цели;

ѕ затраты на оплату труда производственных рабочих

ѕ потери от брака;

ѕ прочие производственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия.

В зависимости от времени и отнесения на себестоимости продукции затраты могут быть текущие, будущих периодов предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируется средства в сметнонормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции. По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Организация самостоятельно определяет состав и объем затрат на производство формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Поэтому руководитель каждого подразделения и бухгалтер должен достаточно грамотно ориентироваться в видах назначении и составе затрат.

Виды и классификация затрат на производство

По месту возникновения затрат:

ѕ по центрам ответственности (производствам цехам участкам);

ѕ по характеру производства (основное вспомогательное)

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то что затрачено в процессе производства но и на какие цели т.е. учитывать затраты по направлениям по отношению к технологическому процессу.

Основное производство - это, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией работами и услугами.

По экономическим элементам (статьям затрат):

ѕ элементные затраты;

ѕ комплексные затрат.

Элементные затраты, которые содержат в своем составе один вид расхода. Например, заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств. Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

Комплексные затраты, которые состоят из группы элементных расходов. Например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы будущих периодов. Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

По способу включения в себестоимость продукции работ услуг:

ѕ прямые затраты, т.е. затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции работ услуг (материалы заработная плата рабочих);

ѕ косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования).

Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции.

В составе себестоимости продукции прямые затраты как правило подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

По отношению к технологическому процессу:

ѕ основные затраты. Расходы непосредственно связанные с производством основной продукции. Занимает наибольший удельный вес в сумме затрат организации;

ѕ накладные расходы. В их составе по типовым статьям учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

По связи с технико-экономическими факторами:

ѕ условно-переменные затраты. Нормируются на единицу продукции, их размер изменяется в относительно-пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы;

ѕ условно - постоянные затраты. Абсолютная величина этих затрат лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение, отопление помещений или заработная плата управленческого персонала).

Для планирования и учета расходов связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции.

Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать ее продажную цену. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства создавая базу для экономического анализа процесса производства и реализации. Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом полученное на срок полгода вперед будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 0/0 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами относящимися к данному отчетному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем исходя из классификации затрат в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т. е. определить основные счета используемые для определения себестоимости продукции виды производств, виды калькуляции, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов. Данная совокупность элементов отражает место себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а верхний - спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией. Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

1.2 Система показателей производственных затрат и себестоимости продукции, методика проведения их факторного анализа и информационное обеспечение

Себестоимость единицы продукции растениеводства можно рассчитать только после завершения технологического цикла, что чаще всего бывает в конце года. Уровень себестоимости продукции растениеводства зависит от двух комплексных факторов - выхода продукции и затрат на ее производство. Поэтому увеличение выхода продукции также экономное, в пределах норм и нормативов, траты труда, материалов и средств обеспечивают снижение себестоимости единицы продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

ѕ объективная оценка выполнения плана по себестоимости продукции и изменение выполнения плана относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

ѕ исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

ѕ установление динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;

ѕ определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых и нормативных;

ѕ обеспечение ответственных за планирование и учет затрат необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости;

ѕ содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

ѕ выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Планирование и учет себестоимости продукции на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Для нейтрализации влияния размера площади посева при расчете количественного влияния основных факторов на уровень себестоимости выход продукции и затраты берут из расчета на 1 га посева.

Перед началом анализа причин отклонения фактической себестоимости от плановой, необходимо оценить объективность уровня последней. Для этого анализируют динамику себестоимости не меньше чем за пять лет, применяя методы: индексный, аналитического выравнивания. В последнем случае устанавливают не только тенденцию изменения себестоимости, но и количественное измерение ежегодного отклонения.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат (Зобщ ) может измениться из-за:

ѕ объема выпуска продукции в целом по предприятию;

ѕ ее структуры;

ѕ уровня переменных затрат на единицу продукции;

ѕ суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов, а результаты сложить. Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

Следующий этап анализа - определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на одну денежную единицу непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции цен на потребительские ресурсы.

Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, ее структуры и цен на продукцию. Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:

ИЕ= Зобщ / ВП= У(VВПобщ * Удi * bi )+А / У(VВПобщ * Удi * Ці) (1)



Рисунок 1.1. - Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам продукции, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai / VBПi + bi (2)

где Сi- себестоимость единицы і-го вида продукции;

Ai-сумма постоянных затрат, отнесенная на і-й вид продукции;

VBПi - объем выпуска і-го вида продукции в физических единицах;

bi - сумма переменных затрат на единицу і-го вида продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры(Уді) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗі). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРі) и их стоимости (Ці). Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом: МЗобщ = У(VBПобщ * Уді * УРі * Ці ).

Рисунок 1.2. - Структурно-логическая факторная модель прямых материальных затрат

Анализ динамики зарплаты на гривну произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня зарплатоемкости отдельного вида продукции. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-час.

резерв себестоимость затраты зерновой



Рисунок 1.3 - Структурно-логическая факторная модель зарплат на производство продукции

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня.

Профессор Савицкая утверждает, что для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно определить сумму постоянных и переменных затрат. И для этой цели предлагает 4 метода: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе и селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи затрат. Анализ себестоимости необходимо начинать с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам [11].

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на 1 рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он по отношению общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю [11].

С развитием рыночных отношений развивается самостоятельность предприятий и в установлении цен на продукцию с учетом спроса и предложения. В этих условиях важно не только ограничиться исчислением фактической себестоимости, а нужно рассчитать и конъюнктурную, прогнозную для получения определенной прибыли. Поэтому в настоящее время центр тяжести должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций. Это связано с установлением предела, до которого предприятие может снизить цену при падении спроса на его продукцию или с целью освоения определенного рынка. [19]

Себестоимость товаров, работ или услуг является одним из основных показателей экономической эффективности производства продукции. В себестоимости отражаются все стороны операционной деятельности предприятия, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости, удельных затрат на единицу продукта, зависят финансовые результаты деятельности любой компании, темпы расширенного воспроизводства и финансовое состояние предприятия.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

Сi = Fi / Qi + Vi (3)

где: Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi - постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi - переменные расходы по i-му продукту.



Рисунок 1.4 - Структурно-логическая схема себестоимости единицы продукции

Используя вышеприведенную формулу, производят расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

Спл = Fпл / Qпл + Vпл (5)

Сусл1 = Fпл / Qф + Vпл (6)

Сусл2 = Fф / Qф + Vпл (7)

Сф = Fф / Qф + Vф (8)

Рисунок 1.5 - Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

ѕ количества потребленных ресурсов или услуг;

ѕ цен на ресурсы или услуги.

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости классифицируются:

1) По назначению:

ѕ проектные;

ѕ плановые;

ѕ нормативные;

ѕ отчетные (фактические за предыдущий период);

ѕ базисные.

2) По отношению к объему продукции:

ѕ себестоимость калькуляционной единицы продукции;

ѕ себестоимость всего выпуска данного вида продукции;

ѕ себестоимость всей выпущенной продукции за период;

ѕ себестоимость всей реализованной продукции за период.

3) По полноте учета затрат:

ѕ операционная (неполная) себестоимость - учитываются только переменные затраты;

ѕ цеховая себестоимость;

ѕ производственная себестоимость;

ѕ полная себестоимость.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучением общей суммы затрат на производство продукции, которая может изменяться из-за объема и структуры выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно - управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и; во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношение суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести сравнение по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по отрасли следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции отрасли металлургии и вспомогательных производств. Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с изучения её уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других отраслей одинакового производственного направления и со средними данными. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости продукции отрасли металлургии и дать оценку работы.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости - затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционно фактора. Затем следует изучить причины роста себестоимости продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с деятельностью, использованием имеющихся резервов. Далее анализируют уровень механизации производственных процессов, организацию труда, специализацию производства, технологию производства.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат. В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим больший удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

При анализе затрат на производство важное место уделяется анализу их структуры. Структура затрат на производство характеризует долю отдельных элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;

2. трудоемкие производства;

3. фондоёмкие производства.

Информация о затратах содержится в формах бухгалтерского отчета. В ней приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов за 2 года (отчетный и аналогичный период прошлого года). Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать табличный метод.

Методика проведения анализа предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

1) коэффициент материалоемкости;

2) коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3) коэффициент отчислений на социальные нужды;

4) коэффициент удельной амортизации;

5) коэффициент прочих затрат;

6) коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать.

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в двух направлениях:

1) Анализ материальных затрат как экономического элемента

2) Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости на 1 руб. выручки. Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости следующие данные:

ѕ основные виды потребляемых материалов;

ѕ количественный расход материалов на калькуляционную единицу продукции. Заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов.

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей. Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов.

Алгоритм методики, предложенной проф. Калининой А.П., выглядит следующим образом (используется метод цепных подстановок):

Базовый вариант: МЗ0 = К0 * Ц0

Отчетный вариант: МЗ1 = К1 * Ц1

где: МЗ - сумма затрат по конкретному виду материалов;

К - количественный расход данного вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции;

Ц - заготовительная себестоимость единицы данного вида материалов в денежном выражении.

?МЗ = МЗ1 - МЗ0, в т.ч.

?МЗ(К) = ?К * Ц0 = (К1 - К0) * Ц0

?МЗ(Ц) = ?Ц * К1 = (Ц1 - Ц0) * К1

Проверка: ?МЗ(К) + ?МЗ(Ц) = МЗ1 - МЗ0

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами: совершенствованием технологии производства; централизацией заготовительных операций; нарушением технологических режимов; не кондиция сырья; недостатками материально-технического обеспечения; вынужденной заменой материалов. Изменение заготовительной себестоимости единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено: изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков); изменением транспортно-заготовительных расходов; изменением государственных сборов.

Анализ затрат на оплату труда позволяет выявить влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

ѕ затраты на оплату труда;

ѕ отчисления по единому социальному налогу.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1) Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости.

2) Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

3) Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант: ФЗП0 = р0 * з0.

Отчетный вариант: ФЗП1 = р1 * з1.

где р - среднесписочная численность работников данной группы,

з - средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

?ФЗП = ФЗП1 - ФЗП0

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

Расчет методом цепных подстановок:

?ФЗП(р) = ?р * з0 = (р1 - р0) * з0

?ФЗП(з) = ?з * р1 = (з1 - з0) * р1

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 - ФЗП0

Анализ заработной платы по 3-ему направлению - по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов: изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции, изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой оплате - можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением состава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.

Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов производиться через изучение влияния эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1) На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

2) На основе информации о движении отдельных объектов основных

средств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об их изменении.

Если в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

Анализ комплексных затрат подразумевает анализ затрат, формирующихся в следующих группах:

ѕ общепроизводственные расходы;

ѕ прочие производственные расходы и расходы на продажу.

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат: изучение их динамики, анализ исполнения сметы по каждой группе затрат, выявление причин отклонения от сметных показателей, анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции, выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж. Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются: расходы на тару и упаковку готовой продукции, расходы на транспортировку, погрузку, другие расходы по сбыту, расходы на рекламу, участие в выставках, бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

ѕ договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

ѕ суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.

Результативность АХД в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.