Анализ путей снижения себестоимости производства изопрена

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

- изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т * ПС) / 100, (1.9)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов;

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году;

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится.

Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = ( АОК / ДО - А1К / Д1 ) * Д1, (1.10)

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году;

К-коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчисле-ний, относимых на себестоимость продукции в базисном году;

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

- улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

- отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы.

Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателя-ми.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = ( С1/Д1 - С0/Д0 ) * Д1, (1.11)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов.

При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек произ-водства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.[29, c.306]

Таким образом, значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

Под управлением себестоимостью понимают действия менеджеров направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций планирования, контроля и принятия решений.

Характер этих задач анализа себестоимости, цели анализа сви-детельствуют о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

2 Анализ себестоимости производства изопрена

2.1 Маржинальный анализ прибыли

Объектом исследования в данной работе является предприятие ОАО «Нижнекамскнефтехим». ОАО "Нижнекамскнефтехим" - динамично развивающееся, высоко-технологичное нефтехимическое предприятие. В ассорти-менте выпускаемой продукции - более ста наименований. Основу товарной

номенклатуры составляют

- синтетические каучуки общего и специального назначения;

- пластики: полистирол, полипропилен и полиэтилен;

- мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков и пластиков;

- другая нефтехимическая продукция (окись этилена, окись пропилена, альфа-олефины, поверхностно-активные вещества и т.п.).

Днем рождения ОАО "Нижнекамскнефтехим" является 31 июля 1967 года. В этот день потребителям была отправлена первая продукция первенца нефтехимкомбината - центральной газофракционирующей установки.

За 41 год производственной деятельности компания превратилась в крупнейший нефтехимический комплекс Восточной Европы.

Продукция акционерного общества экспортируется более чем в 50 стран Европы, Америки, Юго-Восточной Азии. Доля экспорта в общем объеме продукции составляет около 53 %.

Компания из года в год улучшает технико-экономические показатели своей работы. В 2008 году "Нижнекамскнефтехим" выпустил товарной продукции на сумму более 70 млрд. руб., в сопоставимых ценах - это более 106,4 % в сравнении с предыдущим годом.

Выручка от реализации продукции и услуг достигла 70,9 млрд. руб., что на 7,8 млрд. рублей больше взятых обязательств. Получена прибыль от продаж 7,4 млрд. руб.

ОАО «Нижнекамскнефтехим» осуществляет масштабную инвестици-онную программу, обусловленную стратегией предприятия, которая заклю-чается в:

- укреплении позиций компании, как производителя широкого спектра каучуков, на внутреннем и внешнем рынках.

- становлении предприятия крупным игроком на рынках России и СНГ в области производства и продаж широкого спектра пластиков.

Стратегическая программа развития компании разработана в интеграции с основными направлениями Президентской программы развития нефте-газо-химического комплекса Республики Татарстан и полностью соответствует ее целям и задачам. Она также корреспондируется со Стратегией развития химиической и нефтехимической промышленности России на период до 2015 года, реализацию которой осуществляет Министерство промышленности и торговли РФ.

В рамках перспективной программы развития в ОАО «Нижнекамскнефтехим» реализован ряд проектов по организации производств новых для республики продуктов, таких как полистирол и полипропилен. С пуском летом 2008 года третьей очереди производства полистиролов "Нижнекамскнефтехим" стал крупнейшим в России производителем данного продукта. В конце 2008 года в ОАО «Нижне-камскнефтехим» завершено строительство производства полиэтилена. В феврале 2009 года получен первый товарный продукт.

В перспективе в акционерном обществе планируется организация выпуска вспенивающегося полистирола, акрилонитрил-бутадиенстирольных пластиков.

Реализация новых проектов способствует развитию Нижнекамского промышленного округа, созданного в 2004 году в целях ускорения роста и образования новых современных предприятий, производящих готовые изделия из нефтехимического сырья.

Кроме того, компания осуществляет детальную проработку вариантов дальнейшего развития - на период до 2012-2013 годов, в основу которого положено создание крупнотоннажных производств базовых мономеров и широкой гаммы продукции глубоких переделов.

Для финансирования программы капитальных вложений ОАО «Нижнекамскнефтехим» использует собственную прибыль, а также заемные средства. Акционерным обществом привлекаются средства мировых финансовых институтов, в том числе долгосрочные кредиты под гарантии западных Экспортных Кредитных Агентств.

Выработанная в компании стратегия развития предприятия, занимающего ведущее положение в нефтегазохимическом комплексе Республики Татарстан, наличие высококвалифицированных кадров и мощной произ-водственной базы являются гарантией дальнейшей успешной работы ОАО "Нижнекамскнефтехим".

Выбранный путь позволит закрепить позиции акционерного общества на освоенных сегментах российского и зарубежного товар-ных рынков, повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции и, соответственно, уровень доходов работников и акционеров предприятия, увеличить величину налоговых отчислений в бюджеты всех уровней, что повлечет за собой возрастание вклада компании в развитие города Нижнекамска, экономики Республики Татарстан и Российской Федерации. [26]

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

« исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах.

В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.

По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП (Ц -- С)

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП(Ц-b)-А, (2.1)

где b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в таблице2.1.

Таблица 2.1 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель	Значение показателя
	2005	2006	2007
Объем реализации продукции (VPП), т.	97291	95 375	132 771
Цена единицы продукции (Ц), тыс. руб.	25,800	37,500	37,200
Себестоимость продукции (С), тыс. руб.	23,463	34,129	33,801
В том числе переменные затраты (b) тыс. hhe,heруб.	19,317	28,885	28,051
Сумма постоянных расходов (А), тыс. руб.	403377,6	500 150,5	763 490,2 /
Прибыль(П),тыс. руб.	227359,95	321 505,13	451 231,68

Расчет изменения суммы прибыли за 2005-2006г:

П₂₀₀₅ = VРП₂₀₀₅ (Ц₂₀₀₅-- b₂₀₀₅) -A₂₀₀₅=97291x(25,800-19,317) - 403377,6 =

=227 359,95 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₅-- b₂₀₀₅) -A₂₀₀₅=95375x(25,800-19,317) - 403377,6 =

=214 938,52 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆-- b₂₀₀₅) -A₂₀₀₅=95375x(37,500-19,317) - 403377,6 =

=1 330 826,02 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆-- b₂₀₀₆) -A₂₀₀₅=95375x(37,500-28,885) - 403377,6=

=418 278,02 тыс.руб

П₂₀₀₆ = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆-- b₂₀₀₆) -A₂₀₀₆=95375x(37,500-28,885) - 500 150,5=

=321 505,13 тыс.руб

Общее изменение прибыли составляет:

?П_общ=321 505,13 -227 359,95 =94145,18 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции

?П_VPП= П_усл1- П₂₀₀₅ =214 938,52 - 227 359,95 = -12421,43 тыс.руб

-цены реализации

?П_Ц= П_усл2- П_усл1 =1 330 826,02 - 214 938,52 = 1 115 887,5 тыс.руб

-удельных переменных затрат

?П_b= П_усл3- П_усл2 =418 278,02 - 1 330 826,02 = -912 548 тыс.руб

?П_A= П₂₀₀₆- П_усл3 =321 505,13 - 418 278,02 = -96772,89 тыс.руб

Итак, за счет уменьшения объема выпуска продукции и, как следствие этого, уменьшения объема продаж и роста его себестоимости предприятие было бы в убытке и только за счет увеличения цены реализации в 2006 году предприятие получило больше прибыли на 94145,18 тыс.руб.

Расчет изменения суммы прибыли за 2006-2007г:

П₂₀₀₆ = VРП₂₀₀₆ (Ц₂₀₀₆-- b₂₀₀₆) -A₂₀₀₆=95375x(37,500-28,885) - 500150,5 =

=321 505,13 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₆-- b₂₀₀₆) -A₂₀₀₆=132771x(37,500-28,885) - 500150,5 =

=643 671,67 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇-- b₂₀₀₆) -A₂₀₀₆=132771x(37,200-28,885) - 500150,5 =

=603 840,37 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇-- b₂₀₀₇) -A₂₀₀₆=132771x(37,200-28,051) - 500150,5 =

=714 571,38 тыс.руб

П₂₀₀₇ = VРП₂₀₀₇ (Ц₂₀₀₇-- b₂₀₀₇) -A₂₀₀₇=132771x(37,200-28,051) - 763490,2 =

=451 231,68 тыс.руб

Общее изменение прибыли составляет:

?П_общ=451 231,68-321 505,13=129 726,55 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции

?П_VPП= П_усл1- П₀ =643 671,67 - 321 505,13=322 166,54 тыс.руб

-цены реализации

?П_Ц= П_усл2- П_усл1 =603 840,37 - 643 671,67 = -39 831,30 тыс.руб

-удельных переменных затрат

?П_b= П_усл3- П_усл2 =714 571,38 - 603 840,37 = 110 731,01 тыс.руб

?П_A= П₂₀₀₇- П_усл3 =451 231,68 - 714 571,38 = -263 339,70 тыс.руб

Итак, за счет увеличения выпуска продукции, и как следствие этого, увеличения объема продаж и уменьшения его себестоимости предприятие в 2007 году получило больше прибыли на 129 726,55 тыс.руб.

Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.[34, c.248]

2.2 Маржинальный анализ показателей рентабельности

Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях, не учитывает взаимосвязь “затраты-объем-прибыль”. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так ака с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности, и прибыль , и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной. [34,c.253]

Используя данные таблицы 2.1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2005 и 2006 год, для чего используем следующую факторную модель:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом понизился на 0,08%. В том числе за счет изменения:

-бъема реализованной продукции ?R_VРП=9,57-9,96=-0,39%

-цены реализации ?R_Ц=59,26-9,57=49,69%

-удельных переменных затрат ?R_b=13,24-59,26=-46,02%

-суммы постоянных затрат ?R_А=9,88-13,24=-3,36%

Итак, по данной методике из-за снижения объема производства и как следствие снижения реализации продукции, а так же из-за увеличения суммы постоянных расходов, рентабельность производства изопрена в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась на 0,08%. Это более достоверные результаты, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли. Используя данные таблицы 2.1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2006 и 2007 год:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом повысился на 0,22%. В том числе за счет изменения:

-бъема реализованной продукции ?R_VРП=14,9-9,8=+5,1%

-цены реализации ?R_Ц=13,9-14,9=-1,0%

-удельных переменных затрат ?R_b=16,9-13,9=+3,0%

-суммы постоянных затрат ?R_А=10,1-16,9=-6,8%

Итак, по данной методике за счет увеличения объема производства и реализации продукции, а так же за счет снижения удельных переменных затрат рентабельность изопрена в 2007 году увеличилась на 0,22%.

2.3 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Безубыточность -- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия -основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график (рисунок 1). По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали -- себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем случае за 2005 год:

Производственная мощность - 97291т.

Цена изделия (р) - 25,8 тыс.руб.

Выручка (В) - 2 510 107,8 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 403377,6 тыс.руб

Переменные расходы на единицу продукции (b)-19,317 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)-

- 1 879 370,25 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 227359,95 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=2 510 107,8 - 1 879 370,25 =630737,55 тыс.руб. Доля маржи покрытия (Д мп): 630737,55 / 2 510 107,8 = 0,25

Ставка маржи покрытия (Смп): 25,8-19,317=6,48 тыс.руб.

Рисунок 1- Определение точки безубыточности в 2005 году

За 2006 год:

Производственная мощность - 95375т.

Цена изделия (р) -37,5 тыс.руб.

Выручка (В) - 3 576 562,5 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 500150,5 тыс.руб

Переменные расходы на единицу продукции (b)-28,885 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)-

- 2 754 906,88 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 321505,13 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=3 576 562,5 - 2 754 906,88 =821655,62 тыс.руб. Доля маржи покрытия (Д мп): 821655,62 / 3 576 562,5 = 0,23

Ставка маржи покрытия (Смп): 37,5-28,885=8,615 тыс.руб.

Рисунок 2- Определение точки безубыточности в 2006 году

За 2007 год:

Производственная мощность - 132771т.

Цена изделия (р) - 37,2 тыс.руб.

Выручка (В) - 4 939 081,20 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 763 490,2 тыс.руб

Переменные расходы на единицу продукции (b)-28,051 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)-

- 3 724 359,32 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 451 231,68 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=4939081,2 - 3724359,32=1214721,88 тыс.руб.

Доля маржи покрытия (Д мп) - 0,25

Ставка маржи покрытия (Смп) - 9,15 тыс.руб.

Рисунок 3 Определение точки безубыточности в 2007 году

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. [34,c.253]

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т=А:МП*100%,

Т₂₀₀₅=403377,6 : 630737,55*100%=63,95%

Т₂₀₀₆=500150,5: 821655,62*100%=60,87%

Т₂₀₀₇=763490,2: 1214721,88*100%=62,85%

Итак, объем продукции, выпущенный в 2005 году в 1,56 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (97291 : ). При этом нужно произвести и реализовать т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 35070,18 т - для получения 227359,95 тыс. руб. прибыли.

Объем продукции, выпущенный в 2006 году в 1,64 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении ( : ). При этом нужно произвести и реализовать т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 37319,23 т - для получения 321505,13 тыс. руб. прибыли.

Объем продукции, выпущенный в 2007 году в 1,59 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (132771 : 83450,67). При этом нужно произвести и реализовать 83450,67 т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 49320,33 т - для получения 451231,68 тыс. руб. прибыли.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

Таким образом, приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Рассмотрим период 2005-2006 годы: цены за единицу продукции повы-сились с 25,8 до 37,5 тыс. руб., удельные переменные затраты повысились с 19,317 до 28,885 тыс. руб., сумма постоянных расходов увеличилась с 403377,6 тыс.р. до 500150,5 тыс.руб., а объем производства уменьшился с 97291т. до 95375 т, то критическая величина объема продаж составит:

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Изменение точки окупаемости за счет:

- суммы постоянных затрат: - = 14927,2 т.;

- цены реализации продукции: - = - 49641,53 т.;

- удельных переменных затрат: - = 30549,28 т.

Итого: - = - 4165,05 т.

Зона безопасности при этом увеличится и составит 39%.

Рассмотрим период 2006-2007 годы: цены за единицу продукции понизились с 37,5 до 37,2 тыс. руб., удельные переменные затраты понизились с 28,885 до 28,051 тыс. руб., сумма постоянных расходов увеличилась с 500150,5 тыс.р. до 763490,2 тыс.руб., а объем производства увеличился с 95375т. до 132771 т, то критическая величина объема продаж составит:

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж:

Изменение точки окупаемости за счет:

- суммы постоянных затрат: - = 30567,58т.;

- цены реализации продукции: - = 3197,48 т.;

- удельных переменных затрат: - = -8370,16 т.

Итого: - = 25394,9 т.

Зона безопасности при этом уменьшится и составит 37%.

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат за 2005-2006 г.:

ЗБ₂₀₀₅ = (97291 -62220,82)/97291 = 36,05%;

ЗБ_усл1 = (95375 -62220,82)/ 95375 = 19,11%;

ЗБ_усл2 = (95375 - )/ 95375 = 43,2%;

ЗБ_усл3 = (95375 - = 71,16%;

ЗБ₂₀₀₆ = (95375 -)/ 95375 = 39,13%.

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 3,08%, в том числе за счет изменения:

объема продаж: 19,11 - 36,05 = -16,94%;

постоянных затрат: 43,2 - 19,11 = +24,09%;

цены продукции:71,16-43,2=+27,96%

удельных переменных затрат: 39,13-71,16= -32,03%.

Определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат за 2006-2007 г.:

ЗБ₂₀₀₆ = (95375 - 58055,77)/95375 = 39,13%;

ЗБ_усл1 = (132771 - 58055,77)/132771 = 56,27%;

ЗБ_усл2 = (132771 - 88623,35)/132771 = 33,25%;

ЗБ_усл3 = (132771 - 91820,83)/132771 = 30,84%;

ЗБ₂₀₀₇ = (132771 - )/132771 = 37,15%;

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 1,98%, в том числе за счет изменения:

объема продаж: 56,27 - 39,13 = +17,14%;

постоянных затрат: 33,25 - 56,27 = -23,02%;

цены продукции: 30,84-33,25= -2,41%

удельных переменных затрат: 37,15-30,84= +6,31%.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

3. Бережливое производство как инструмент управления затратами

3.1 Сущность и принципы системы бережливого производства

Организации во всем мире должны изменяться к лучшему, преодолевая свои парадигмы и препятствия на пути к улучшению, ведь в прошлом рыночное лидерство отличалось от современного. Предложение было меньше спроса, и победа на рынке достигалась путем расширения мощностей. Этот подход создает культуру производства, в которой создается «как можно больше одного и того же продукта». Успех в этой культуре достигается исключительно благодаря росту и увеличению предложения.

Сегодня мы находимся в ситуации, когда предложение существенно перекрывает спрос, и клиент сам решает, сколько он готов платить (определяет цену). Чтобы выиграть в конкурентной среде, мы должны предлагать одновременно: во-первых, большую полезность нашей продукции или услуг для клиента; и, во-вторых, производить наш продукт или услугу с меньшими затратами. Существующие методы, как правило, концентрируются или на сокращении издержек, или на увеличении полезности, то есть на чем-то одном.[25, c.246]

Cуществуют различные точки зрения относительно к содержанию и роли концепции бережливому производства. Сначала обратимся к истории возникновения термина "бережливое производство". В начале 80-х годов прошлого века на внутренний рынок США стремительно вторглись японские легковые автомобили (в основном компании "Toyota") и за несколько лет заняли до 30% внутреннего автомобильного рынка. Американские автомобилестроители стали исследовать причины такого развития событий с целью найти выход из сложившейся ситуации. Для этого был создан фонд и организован исследовательский проект в рамках Международной программы «Автомобили» Массачусетского Технологического Института, во главе которого стали Джеймс Вумек, Д. Т. Джонс и Д. Рус. С начала 1985 года проект начал быстро разворачиваться и за пять лет был тщательно исследован практически весь мировой автомобильный рынок. В процессе исследования появился термин lean production, автором которого был Джон Крафчик, один из участников проектной команды, предложивший этот термин сначала в промежуточном отчете проекта, а затем и в открытой печати. Итоги проекта, на который было потрачено пять миллионов долларов, были опубликованы в книге Вумека, Джонса и Русса в 1990 году. Авторы книги, конечно же, понимали, что новая система опирается, прежде всего, на систему организации производства, разработанную компанией Toyota. Новый термин вполне вероятно понадобился для отражения того факта, что речь идет о чем-то гораздо большем, чем конкретная система производства и управления одной известной и большой компании. [36]

Скорее всего, предлагая термин Lean production, Джон Крафчик имел в виду то обстоятельство, что в этом новом типе производства нет ничего лишнего, тем более, что среди идиом, связанных со словом lean, есть, в частности, и такая: способный к трудной и эффективной работе (lean and mean). Но вышеперечисленные прилагательные со словом производство плохо сочетаются, поэтому и возникли трудности с адекватным переводом данного термина. В отечественных публикациях и переводах встречались «щадящее производство», «рачительное производство», «стройное производство», «синхронное производство», «гибкое производство», «тонкое производство», «малозатратное производство». Но наибольшее распространение в последние годы получил такой вариант, как «Бережливое производство». Далее представим современные подходы специалистов к сущности и содержанию концепции бережливого производства.

О. Г. Туровец полагает, что бережливое производство - это современная концепция организации производства, ориентированная на снижение потерь, упрощение производственных процедур и ускорение выпуска продукции. Особо подчеркивается ориентация на непрерывное совершенствование процессов и постоянное увеличение количества конкурентных преимуществ; повышение экономической эффективности производства за счет сокращения потерь.[10]

Э. Башкардин, ведущий специалист ООО "Центр Оргпром", считает, что лучше использовать термин «Производственная Система Лин», чем «бережливое производство» потому, что он гораздо шире. По его мнению, производственная система Лин - это вытягивающая система производства, направленная на сокращение различных видов потерь, включающая в себя такие компоненты, как: картирование потока создания потребительской ценности, системы рациональной организации рабочего места; визуального контроля; TPM, Канбан, быстрая переналадка оборудования.[6]

Специалисты компании «KIODA» полагают, что в основе бережливого производства лежит идея, в соответствии с которой любые действия на предприятии необходимо рассматривать с точки зрения клиента: создает это действие ценность для клиента или нет. Бережливое производство, по их мнению, представляет собой сочетание философии, управленческих и производственных технологий, к которым относятся: построение карты потока создания ценности (VSM), система управления производством «Канбан», cистема организации рабочего места «5S», организация производства по принципу «точно во-время» (система JIT), система всеобщего ухода за оборудованием (TPM), быстрая переналадка оборудования; система постоянных улучшений «Кайдзен», система визуального, звукового контроля и предотвращения ошибок.[37]

Бережливое производство и KAIZEN - долгосрочная стратегия непре-рывного совершенствования, направленная на повышение ценности как для компании, так и для клиента. Отличие KAIZEN и Бережливого производства (Lean) состоит в том, что KAIZEN - это процесс, а Lean - результат. Другими словами, чтобы его добиться, компании используют KAIZEN. Такая трактовка понятия KAIZEN дана самим автором этого термина господином Масааки Имаи. [11]

Преимущества Lean-организации очевидны для всех. Минимальные издержки, гибкость производства, мотивированный персонал важны всегда, и тем более сегодня, когда мировой финансовый кризис продолжает представлять угрозу для всех. Необходимость достижения статуса Lean определяет важность KAIZEN как стратегической задачи.

Компании, которые декларируют в своей стратегии стремление к Lean -статусу, порой слишком медленно продвигаются к своей цели. И это вполне объяснимо, ведь, как явствует из общемировой статистики, всего 10% компаний следуют разработанной стратегии.

Такая ситуация в свою очередь объясняется несколькими факторами:

- только 5% сотрудников понимают стратегию компании, в которой они работают;

- только 25% менеджеров мотивируют сотрудников следовать стратегии;

-85% руководителей тратят менее часа в месяц на обсуждение стратегии;

- у 60% организаций бюджет не увязан со стратегией.[19]

Основные принципы бережливого производства:

Раздел I: Философия долгосрочной перспективы

Принцип 1. Принимай управленческие решения с учетом долгосрочной перспективы, даже если это наносит ущерб краткосрочным финансовым целям:

-используй системный и стратегический подходы при постановке целей, причем все оперативные решения должны быть подчинены такому подходу.

-осознай свое место в истории компании и старайся вывести ее на более высокий уровень. Работай над организацией, совершенствуй и перестраивай ее, двигаясь к главной цели, которая важнее, чем получение прибыли. Концептуальное понимание свое го предназначения -- фундамент всех остальных принципов.

-твоя основная задача -- создавать ценность для потребителя, общества и экономики. Оценивая любой вид деятельности в компании, учитывай, решает ли она эту задачу.

-будь ответственным. Стремись управлять своей судьбой. Верь в свои силы и способности. Отвечай за то, что делаешь, поддерживай и совершенствуй навыки, которые позволяют тебе производить добавленную ценность.

Раздел II. Правильный процесс дает правильные результаты

Принцип 2. Процесс в виде непрерывного потока способствует выявлению проблем.

-перестрой технологический процесс так, чтобы создать непрерывный поток, эффективно обеспечивающий добавление ценности. Сократи до минимума время, которое незавершенная работа находится без движения.

-создавай поток движения изделий или информации и налаживай связи между процессами и людьми, чтобы любая проблема выявлялась немедленно.

-этот поток должен стать частью организационной культуры, понятной для всех. Это ключ к непрерывному совершенствованию и развитию людей.

Принцип 3. Используй систему вытягивания, чтобы избежать перепроизводства.

-сделай так, чтобы внутренний потребитель, который принимает твою работу, получил то, что ему требуется, в нужное время и в нужном количестве. Основной принцип: при системе «точно вовремя» запас изделий должен пополняться только по мере их потребления.

-сведи к минимуму незавершенное производство и складирование запасов. Держи в запасе небольшое число изделий и пополняй эти запасы по мере того, как их забирает потребитель.

-будь восприимчив к ежедневным колебаниям потребительского спроса, которые дают больше информации, чем компьютерные системы и графики. Это поможет избежать потерь при скоплении лишних запасов.

Принцип 4. Распределяй объем работ равномерно (хейдзунка): работай как черепаха, а не как заяц.

-устранение потерь -- лишь одно из трех условий успеха бережливого производства. Устранение перегрузки людей и оборудования и сглаживание неравномерности графика производства не менее важны. Этого часто не понимают в компаниях, которые пытаются применять принципы бережливого производства.

-работай над равномерным распределением нагрузки во всех процесс-сах, связанных с производством и обслуживанием. Такова альтернатива чередованию авралов и простоев, характерных для массового производства.

Принцип 5. Сделай остановку производства с целью решения проблем частью производственной культуры, если того требует качество.

-качество для потребителя определяет твое ценностное предложение.

-используй все доступные современные методы обеспечения качества.

-создавай оборудование, которое способно самостоятельно распознавать проблемы и останавливаться при их выявлении.

-разработай визуальную систему извещения лидера команды и ее членов о том, что машина или процесс требуют их внимания. Дзидока (машины с элементами человеческого интеллекта) -- фундамент для «встраивания» качества.

-позаботься о том, чтобы в организации существовала система поддержки, готовая к оперативному решению проблем и принятию корректирующих действий.

-принцип остановки или замедления процесса должен обеспечивать получение необходимого качества «с первого раза» и стать неотъемлемой частью производственной культуры компании. Это повысит производительность процессов в перспективе.

Принцип 6. Стандартные задачи -- основа непрерывного совершенствования и делегирования полномочий сотрудникам.

-используй стабильные, воспроизводимые методы работы, это позволит сделать результат более предсказуемым, повысит слаженность работы, а выход продукции будет более равномерным. Это основа потока и вытягивания.

-фиксируй накопленные знания о процессе, стандартизируя лучшие на данный момент методы. Не препятствуй творческому самовыражению, направленному на повышение стандарта; закрепляй достигнутое новым стандартом. Тогда опыт, накопленный одним сотрудником, можно передать тому, кто придет ему на смену.

Принцип 7. Используй визуальный контроль, чтобы ни одна проблема не осталась незамеченной.

-используй простые визуальные средства, чтобы помочь сотрудникам быстро определить, где они соблюдают стандарт, а где отклонились от него.

-не стоит использовать компьютерный монитор, если он отвлекает рабочего от рабочей зоны.

-создавай простые системы визуального контроля на рабочих местах, способствующие поддержанию потока и вытягивания.

-по возможности сократи объем отчетов до одного листа, даже если речь идет о важнейших финансовых решениях.

Принцип 8. Используй только надежную, испытанную технологию.

-технологии призваны помогать людям, а не заменять их. Часто стоит сначала выполнять процесс вручную, прежде чем вводить дополнительное оборудование.

-новые технологии часто ненадежны и с трудом поддаются стандартизации, а это ставит под угрозу поток. Вместо непроверенной технологии лучше использовать известный, отработанный процесс.

-прежде чем вводить новую технологию и обрудование, следует провести испытания в реальных условиях.

-отклони или измени технологию, которая идет вразрез с твоей культурой, может нарушить стабильность, надежность или предсказуемость.

-и все же поощряй своих людей не забывать о новых технологиях, если речь идет о поисках новых путей. Оперативно внедряй зарекомендовавшие себя технологии, которые прошли испытания и делают поток более совершенным.

Раздел III. Добавляй ценность организации, развивая своих сотрудников и партнеров

Принцип 9. Воспитывай лидеров, которые досконально знают свое дело, исповедуют философию компании и могут научить этому других.

-лучше воспитывать своих лидеров, чем покупать их за пределами компании.

-лидер должен не только выполнять поставленные перед ним задачи и иметь навыки общения с людьми. Он должен исповедовать философию компании и подавать личный пример отношения к делу.

-хороший лидер должен знать повседневную работу как свои пять пальцев, лишь тогда он сможет стать настоящим учителем философии компании.

Принцип 10. Воспитывай незаурядных людей и формируй команды, исповедующие философию компании.

-создавай сильную, стабильную производственную культуру с долговечными ценностными ориентациями и убеждениями, которые разделяют и принимают все.

-обучай незаурядных людей и рабочие команды действовать в соответствии с корпоративной философией, которая позволяет достичь исключительных результатов. Трудись не покладая рук над укреплением производственной культуры.

-формируй межфункциональные группы, чтобы повысить качество и производительность и усовершенствовать поток за счет решения сложных технических проблем. Вооружи людей инструментами, которые позволяют совершенствовать компанию.

-неустанно обучай людей работать в команде на общую цель. Освоить работу в команде должен каждый.

Принцип 11. Уважай своих партнеров и поставщиков, ставь перед ними трудные задачи и помогай им совершенствоваться.

-уважай своих партнеров и поставщиков, относись к ним, как к равноправным участникам общего дела.

-создавай для партнеров условия, стимулирующие их рост и развитие. Тогда они поймут, что их ценят. Ставь перед ними сложные задачи и помогай решать их.

Раздел IV. Постоянное решение фундаментальных проблем стимулирует непрерывное обучение

Принцип 12. Чтобы разобраться в ситуации, надо увидеть все своими глазами (генти генбуцу).

-решая проблемы и совершенствуя процессы, ты должен увидеть происходящее своими глазами и лично проверить данные, а не теоретизировать, слушая других людей или глядя на монитор компьютера.

-в основе твоих размышлений и рассуждений должны лежать данные, которые проверил ты сам.

-даже представители высшего руководства компании и руководители подразделений должны увидеть проблему своими глазами, лишь тогда пони-мание ситуации будет подлинным, а не поверхностным.

Принцип 13. Принимай решение не торопясь, на основе консенсуса, взвесив все возможные варианты; внедряя его, не медли (немаваси).

-не принимай однозначного решения о способе действий, пока не взве-сишь все альтернативы.

Когда ты решил, куда идти, следуй избранным путем без промедления, но соблюдай осторожность.

-немаваси -- это процесс совместного обсуждения проблем и потенциальных решений, в котором участвуют все. Его задача -- собрать все идеи и выработать единое мнение, куда двигаться дальше.

Хотя такой процесс и занимает довольно много времени, он помогает осуществить более масштабный поиск решений и подготовить условия для оперативной реализации при-нятого решения.

Принцип 14. Станьте обучающейся структурой за счет неустанного самоанализа (хансей) и непрерывного совершенствования (кайдзен).

-как только процесс стабилизировался, используй инструменты непрерывного совершенствования, чтобы выявить первопричины неэффективной работы, и принимай действенные меры.

-создай такой процесс, который почти не требует запасов. Это позволит выявить потери времени и ресурсов.

Когда потери очевидны для всех, их можно устранить в ходе непрерывного совершенствования (кайдзен).

-оберегай базу знаний об организации своей компании, не допускай текучести кадров, следи за постепенным продвижением сотрудников по службе и сохранением накопленного опыта.

-при завершении основных этапов и окончании всей работы произведи анализ (хансей) ее недостатков и открыто говори о них.

-разработай меры, которые предупредят повторение ошибок.

Вместо того чтобы изобретать колесо, когда начинаешь новую работу или когда появляется новый менеджер, научись стандартизовать лучшие приемы и методы.[33]

Необходимо заметить, что при использовании принципов и методов концепции бережливого производства можно добиться следующих улучшений:

-сокращение времени выполнения заказов на 90% (время цикла);

-повышение производительности труда на 30 - 50%;

-сокращение запасов НЗП на 80%;

-повышение качества на 50 - 80%;

-сокращение занимаемых площадей на 30- 75%;

-сокращение числа ошибок при обработке заказов;

-оптимизация работы при обслуживании клиентов;

-сокращение времени переналадки в 2-4 раза;

-сокращение оборачиваемости оборотных средств на 70-80%;

-сокращение потребности в кадрах;

-повышение уровня оплаты труда;

-сокращение износа оборудования и затрат на восстановление;

-сокращение количества отходов в 2-3 раза.

Но, несмотря на значительные положительные стороны, существуют и определенные трудности и ограничения, которые необходимо преодолеть для создания системы бережливого производства на предприятии, перечислим основные из них:

-необходимость значительных организационных изменений и готовность персонала к данным изменениям;

-возможны существенные материальные затраты;

-переподготовка кадров;

-необходимость тесного взаимодействия с поставщиками, заказчиками, и способность поставщиков поставлять продукцию надлежащего качества в строго установленное время;

-длительные сроки внедрения;

-отсутствие достаточной государственной поддержки. [38]

Таким образом, используя принципы и инструменты бережливого производства, можно значительно повысить эффективность производства, качество продукции, производительность труда, снизить материальные и временные затраты, сократить время выполнения заказов, уменьшить период освоения новых изделий, повысить конкурентоспособность предприятия.

Идеи и методы бережливого производства могли бы сыграть решающую роль в трансформации отдельных отраслей российской промышленности и приближении её к уровню современных развитых стран, позволить им выдержать усиление мировой конкурентной борьбы за потребителя и обеспечить успешное развитие предприятий в жестких условиях современной мировой экономики.