Оборотные средства в ООО "Кафадар" и их роль в производственном процессе

Размещено на http://www.allbest.ru

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Оборотные средства в ООО «Кафадар» и их роль в производственном процессе



Введение

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь оборотные средства, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции.

Тема данной дипломной работы является актуальной т.к. оборотные средства представляют собой одну из составляющих частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят процесс материального производства и финансовая устойчивость каждого предприятия. Именно поэтому их множества направлений эффективности важную роль играет организация оборотных средств, включающая: определение состава и структуры оборотных средств, установление потребности в них, выявление источников формирования оборотных средств.

Объектом исследования в данной дипломной работе является постановка учета оборотных средств на ООО «Кафадар».

Цель дипломной работы состоит в исследовании сущности оборотных средств, разработке теоретико-практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета движения оборотных средств, систематизации знаний по проведению анализа оборотных средств.

Поставленная цель работы предполагает решение комплекса следующих задач:

- изучение теоретических основ сущности и содержания оборотных средств на предприятии и их роли в производственном процессе;

- постановка задач учета и анализа оборотных средств предприятия;

- изучение организации учета оборотных средств;

- характеристика методической базы анализа и выбор эффективных методов, применяемых для анализа оборотных средств;

- выработка практических рекомендаций по улучшению использования оборотных средств на предприятии;

- выявление и систематизация положительных сторон и недостатков деятельности предприятия.

В первой главе данной работы раскрыта экономическая сущность оборотных средств, определяемая их ролью в обеспечении непрерывности процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные производственные фонды и фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу обращения.

Во второй главе рассмотрено ведение бухгалтерского учета в бухгалтерии ООО «Кафадар». В первом параграфе данной главы дана краткая характеристика предприятия ООО «Кафадар», в которой рассмотрены виды деятельности предприятия, численность персонала, а также рассчитаны показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Которые позволяют судить об уровне текущей платежеспособности, о возможности предприятия в короткий срок трансформировать текущие активы в ликвидные средства для погашения краткосрочных обязательств, а также о степени участия собственного капитала в финансировании всего имущества.

Рассматривается учет производственных запасов, порядок их оценки, документальное оформление поступления и выбытия производственных запасов, отражение операций в синтетическом и аналитическом учете, порядок учета запасов на складах и в бухгалтерии.

Денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то очевидно, насколько важно состояние бухгалтерского учета денежных средств. В работе рассмотрено отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств, организация синтетического и аналитического учета денежных средство в кассе и на текущих счетах в национальной валюте ООО «Кафадар».

Важным является учет дебиторской задолженности, отношения с заказчиками и покупателями занимает одно из главных мест в деятельности ООО «Кафадар». Рассматривается учет дебиторской задолженности по торговым счетам, задолженности по расчетам с бюджетом, дебиторской задолженности персонала и прочей дебиторской задолженности.

В третьей главе проведен анализ оборотных средств и эффективности их использования. Эффективное использование во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль.

Очень важным является проведение анализа изменения состава и динамики оборотных активов, поскольку это наиболее мобильные части капитала предприятия. Приведен вертикальный и горизонтальный анализ текущих активов ООО «Кафадар». Также в этом параграфе рассчитаны экономические показатели, характеризующие эффективность использования оборотных средств. оборотный учет производственный запас

Важным является проведение анализа производственных запасов, т.к. накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. В работе проведена оценка скорости оборота запасов, их срок хранения, структура товарно-материальных запасов, с помощью коэффициента накопления.

Наличие дебиторской задолженности существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Анализ структуры дебиторской задолженности, расчет показателей: оборачиваемости дебиторской задолженности, ее периода погашения, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

Управление денежными средствами имеет такое же большое значение как управление товарно-материальными запасами и дебиторской задолженностью.

Глава I. Сущность оборотных средств в деятельности предприятия

1.1 Сущность оборотных средств предприятия

Процесс производства и продажи продукции может осуществляться бесперебойно при наличии у предприятия не только необходимых основных фондов, нематериальных активов, но и оборотных средств, преимущественно в форме запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. Как и основные, оборотные средства функционируют в сфере производства, являясь материальной основой производства и представляют собой производственные фонды. Но в процессе функционирования средства труда и предметы труда по-разному и в разной степени переносят свою стоимость на стоимость производимого продукта. Этим и обусловлено деление производственных фондов на основные и оборотные [28,стр127].

Оборотные производственные фонды по вещественному содержанию представляют собой предметы труда, а также орудия труда, учитываемые в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, изменяя первоначальную форму в процессе одного производственного цикла [15,стр.96].

Оборотные производственные фонды представляют собой минимально необходимые для выполнения производственной программы запасы сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, запасных частей для ремонта, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также незавершенного производства.

Фонды обращения, хотя и не участвуют непосредственно в процессе производства, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения. Характер и сфера их функционирования создают предпосылки для выделения их в самостоятельное понятие «фонды обращения».

Фонды обращения состоят из запасов готовой продукции на складе предприятия, товаров, отгруженных потребителям, и остатков денежных средств на счетах в банке и в кассе предприятия.

Оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Их движение имеет одинаковый характер и составляет единый процесс кругооборота фондов предприятия [15,стр.101].

При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения непрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения в целях создания необходимых производственных запасов, задела незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.

Производственно-коммерческий (операционный) цикл представляет собой период полного оборота всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена их формы.

Движение оборотных средств предприятия в процессе производственно-коммерческого цикла проходит четыре основные стадии, последовательно меняя свою форму.

На первой стадии денежные и другие высоколиквидные активы (векселя, депозитные вклады и т. п.) используются для приобретения сырья, материалов, топлива и т. д., то есть запасов факторов производства.

На второй стадии запасы отдельных факторов производства в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии (инкассировании) оплаченная дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до наступления срока их использования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений).

Важнейшей характеристикой производственно-коммерческого цикла, существенно влияющей на объем, структуру и эффективность использования оборотных средств предприятия, является его общая продолжительность. Она включает период времени до момента расходования денежных и других высоколиквидных активов на приобретение производственных запасов до поступления денег от дебиторов за проданную им готовую продукцию.

Таким образом, движение оборотных производственных фондов и фондов обращения носит одинаковый характер и составляет единый процесс. Это дает возможность объединить оборотные производственные фонды и фонды обращения в единое понятие -- оборотные средства

Оборотные средства -- это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывность процесса производства и продажи продукции [19,стр.122].

Наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах, обеспечивающих нормальную производственную и коммерческую деятельность предприятия, является непременным условием успешного выполнения ими своих функций.

На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, стоимости сырья, условий его поставки, принятого порядка расчетов и т. п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов в составе производственных фондов предприятия неодинаков. Так, например, на предприятиях тяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности.

Оборотные средства предприятия, являясь одной из основных финансовых категорий, оказывающих существенное влияние на сферу производства и сферу обращения, выполняют такие основные функции, как производственную и платежно-расчетную.

Производственная функция заключается в денежном обеспечении непрерывности процесса производства.

Платежно-расчетная функция оборотных средств проявляется в непосредственном влиянии на состояние расчетов в народном хозяйстве и тем самым на денежное обращение в стране. Как уже отмечалось, объединение оборотных фондов и фондов обращения в одно понятие основано на экономической сущности оборотных средств, призванных обеспечивать непрерывность всего воспроизводственного процесса, в ходе которого фонды обязательно проходят как стадию производства, так и стадию обращения.

Однако определение оборотных средств как авансированных денежных средств, направляемых на создание запасов оборотных производственных фондов и фондов обращения, не раскрывает полного экономического содержания этой категории, поскольку оно не учитывает, что наряду с авансированием определен ной суммы денежных затрат происходит объективный процесс авансирования в эти же запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого трудом в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий, как правило, при завершении кругооборота фондов общая сумма авансированных оборотных средств возрастает на долю прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. У отдельных нерентабельных предприятий при завершении кругооборота фондов наличие оборотных средств уменьшается на сумму внеплановых убытков.

Таким образом, при определении сущности оборотных средств предприятий необходимо исходить из того, что в создаваемые запасы производственных фондов и фондов обращения авансируется их стоимость. Поэтому при планировании и учете на балансах материальных оборотных средств только лишь в сумме авансированных в них денежных средств заведомо уменьшается размер национального богатства нашей страны на сумму разницы между стоимостью готовой продукции и товаров отгруженных и их себестоимостью. Известно, что материальные оборотные средства составляют значительную часть национального богатства страны. Кроме того, на сумму этой разницы уменьшается размер потерь по бесхозяйственности, допускаемых отдельными предприятиями и организациями в связи с порчей готовой продукции, недостачами и хищениями [19,стр.127].

Исходя из вышеизложенного, можно дать следующее определение оборотных средств предприятия.

Оборотные средства представляют собой авансированную в денежной форме стоимость для образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расчетов.

Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для обеспечения непрерывного процесса общественного воспроизводства, устойчивого финансового состояния всех субъектов хозяйствования, нормального денежного обращения, реального накопления национального богатства страны.

Все это обусловлено особым экономическим содержанием данной финансовой категории, двойственным ее содержанием, соединившим в себе авансированные денежные средства и стоимость материальных ресурсов в виде запасов сырья, топлива, полуфабрикатов, готовой продукции и других видов материальных ценностей. Поэтому наличие оборотных средств, с одной стороны, характеризует размер денежных средств, а, с другой стороны, запасы товарно-материальных ценностей как часть национального богатства.

1.2 Состав и структура оборотных средств

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотный капитал, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотный капитал (его синонимы: оборотные средства, мобильные активы, текущие активы) - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения[19,стр.122].

Все оборотные средства, которые есть на предприятии, классифицируют следующим образом:

1. по источникам формирования:

- собственные - они обеспечивают финансовую устойчивость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта;

- заемные (привлеченные).

2. по размещению оборотных средств, в воспроизводственном процессе подразделяются:

- оборотные производственные фонды;

- фонды обращения.

Оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства. Они подразделяются на предметы труда и орудия труда. Наибольшую долю составляют производственные фонды, участвующие в создании стоимости.

Фонды обращения функционируют в процессе обращения, т.е. реализации готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. Величина фондов обращения должна быть достаточной для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения.

Исходя из принципов организации и регулирования производства и обращения: нормируемые, ненормируемые.

Нормируемые оборотные средства - это собственные оборотные средства. При нормировании, главной задачи является: определение минимума оборотных средств, обеспечивающих нормальную работу. В процессе нормирования разрабатывают нормы и нормативы.

Нормы оборотных средств - это относящаяся величина соответствия минимуму, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Она устанавливается, как правило, в днях. Нормы зависят от норм расхода материалов в производстве, норм износа, стойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам, определенных свойств, необходимых для простого потребления и др[28,стр.129].

Все оборотные средства можно разделить на 2 части: постоянный и переменный оборотный капитал.

Постоянный оборотный капитал (синоним: системная часть текущих активов) - та часть текущих активов, потребность в которых относительно постоянна в течение всего операционного цикла.

Переменный оборотный капитал (синоним: варьирующая часть текущих активов) - та часть текущих активов, потребность в которых возникает лишь в пиковые моменты операционного цикла.

Оборотные средства включают следующие основные элементы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

Второй раздел бухгалтерского баланса "Текущие активы" включает:

- товарно-материальные запасы;

- краткосрочную дебиторскую задолженность;

- краткосрочные инвестиции;

- денежные средства.

В НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы" дается следующее определение, что такое товарно-материальные запасы.

Товарно-материальные запасы это активы, предназначенные для продажи при обычной хозяйственной деятельности; для потребления в процессе производства и при оказании услуг, а также числящиеся в незавершенном производстве [25,стр.220].

Товарно-материальные запасы определены в балансе по различным статьям: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, продукция и товары. Структура товарно-материальных запасов представлена на рисунке 1.2.1. Товарно-материальные запасы включают материальные ценности, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные:

- для разового потребления производства;

- отражения в составе незавершенного производства;

- продажи в таком же виде или после дополнительной обработки в процессе производства.

Основное правило оценки и отражения запасов на предприятии состоит в исчислении их по первоначальной (исторической) стоимости, в качестве которой может выступать:

- для товаров, приобретенных у третьих лиц, - стоимость приобретения, включающая покупную стоимость и расходы по доставке;

- для товаров и услуг собственного производства - фактическая себестоимость произведенных запасов, которая включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, а также косвенные производственные расходы;

- при обмене запасов в процессе коммерческих операций между независимыми сторонами - рыночная стоимость;

- при внесении запасов в качестве взноса в капитал и безвозмездном получении или при дарении - справедливая рыночная стоимость или по сумме, определенной независимой экспертизой [25,стр.223].

Сырье и материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные, товары и другие приобретенные ценности, отражаются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения) включающей:

- покупную стоимость (цену) запасов;

- таможенные сборы за импортированные запасы;

- дополнительные расходы по приобретению, к которым относятся прямые или косвенные затраты по доставке товаров.

Не включаются в стоимость приобретения затраты, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами, а также торговые скидки.

Незавершенное производство, полуфабрикаты и готовая продукция, а также другие ценности, производимые предприятием, оцениваются по фактической себестоимости, состоящей из:

- прямых материальных затрат;

- прямых затрат на оплату труда;

- переменных косвенных производственных затрат.

Запасы, полученные в результате обменных операций (бартера), оцениваются по одному из следующих способов:

1) по справедливой рыночной стоимости запасов, полученных в результате обмена, скорректированной на сумму, уплаченных (полученных) денежных средств или их эквивалента;

2) по справедливой рыночной стоимости запасов, переданных в процессе обмена, скорректированной на сумму уплаченных (полученных) денежных средств и их эквивалента;

3) по балансовой стоимости запасов, предназначенных для обмена в случае подтверждения реальной рыночной стоимости;

4) по договорной (контрастной) стоимости.

В 7-ом параграфе НСБУ-2 "Товарно-материальные запасы" содержится другое правило оценки запасов. В нем предусматривается, что товарно-материальные запасы отражаются в финансовых отчетах по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации [25,стр.224].

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по приобретению, переработке и прочие, связанные с доставкой запасов к месту хранения и приведению их в надлежащее состояние.

Чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена товарно-материальных запасов в ходе обычной хозяйственной деятельности, уменьшенная на возможные расходы по продажам, транспортные, уступленные комиссионные, расходы гарантийного периода и другие.

Оценка запасов по чистой стоимости реализации применяется в случае, когда она ниже себестоимости, что имеет место при:

- снижение цены реализации запасов;

- частичном или полном устаревании запасов;

- возрастании предполагаемых затрат на комплектацию и организацию их продаж.

Текущая оценка наличия и выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по видам цен или себестоимости, определяемым следующими методами:

1) Метод нормативной себестоимости - для текущей оценки и оперативного контроля наличия и движения готовой продукции и незавершенного производства.

2) Метод розничных продаж - для оценки большого количества товаров, имеющих приблизительно одинаковую прибыль в цене продаж или быстро меняющемся ассортименте.

3) Метод идентификации - для оценки запасов, произведенных и предназначенных для специальных проектов, для которых можно определить индивидуальную наценку.

4) Метод средневзвешенной стоимости - или метод ФИФО (первое поступление - первое выбытие) - предполагает, что стоимость выбывающих товарно-материальных запасов за отчетный период оценивается по стоимости приобретения последних поступивших партий товарно-материальных запасов.

5) Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается как отношение суммы общей стоимости начального остатка запаса и общей стоимости поступлений запасов к сумме количества начальных остатков запасов и количества поступивших запасов[25].

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В процессе хозяйственной деятельности предприятия формируется комплексная и разнообразная система экономических и юридических отношений с покупателями и заказчиками за поставленные товары и оказанные услуги, персоналом предприятия, государственным бюджетом по оплате налогов и сборов, другими юридическими и физическими лицами. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и контроль ее погашения.

Дебиторская задолженность представляет собой юридические права предприятия в качестве кредитора по получению от юридических и физических лиц, называемых дебиторами, определенной суммы денежных средств, материальных или иных ценностей при наступлении срока, установленного заключенными договорами, полученными векселями или другими документами [25,стр.262].

Дебиторская задолженность предприятий классифицируется по следующим признакам:

- по экономическому содержанию: задолженность по торговым счетам; задолженность по расчетам с бюджетом; задолженность персонала; задолженность по начисленным доходам; прочая задолженность;

- в зависимости от срока погашения: краткосрочная задолженность (не более одного года); долгосрочная задолженность (более одного года).

Краткосрочная дебиторская задолженность включает задолженность разных юридических и физических лиц предприятию со сроком погашения не более 12 месяцев: по торговым счетам; связанных и несвязанных сторон; по расчетам с персоналом; авансы выданные; налог на добавленную стоимость к возмещению; прочая краткосрочная дебиторская задолженность [25,стр.263].

Состав, а также порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируется Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов, НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ 5 « Представление финансовых отчетов», НСБУ 11 «Строительные подряды», НСБУ 17 «Учет аренды», НСБУ 18 «Доход».

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц [19,стр.141].

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности -- во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности -- необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также с физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленной продукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременно у самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретенных материалов, перед государственным и местными бюджетами по уплате налогов и сборов, перед персоналом по оплате труда и т.д.

В деятельности любого предприятия чрезвычайно важное значение принадлежит наличию денежных средств и их движению. Ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность без денежных потоков: с одной стороны, для выпуска продукции или оказания услуг необходимо закупить сырье, материалы, нанять рабочих и т.п., и это обуславливает выбытие денежных средств, с другой стороны, за проданную продукцию или оказанные услуги предприятие получает денежные средства.

Кроме того, предприятию необходимы денежные средства для уплаты налогов в бюджет, оплаты общих и административных расходов, выплаты дивидендов своим акционерам, для пополнения или обновления парка оборудования и т.д.

Денежные средства - это текущие активы, которые имеют форму или выполняют функцию денег [25,стр.311].

Итак, в состав денежных средств входят: денежные средства в кассе; на расчетном и валютных счетах; на специальных счетах в банках; денежные средства в пути; связанные денежные средства.

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности денежные средства классифицируются по следующим признакам:

а) в зависимости от валюты, в которой они выражены:

- денежные средства в национальной валюте;

- денежные средства в иностранной валюте;

б) в зависимости от формы существования и места хранения:

- наличные денежные средства;

- безналичные денежные средства (на счетах);

- другие денежные средства (денежные документы и пр.);

в) в зависимости от возможности использования:

- связанные денежные средства;

- несвязанные денежные средства.

Связанные денежные средства - это денежные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, но которые не могут быть использованы им по определенным причинам. К ним относятся, например, денежные средства на банковских счетах, арестованных или заблокированных до выяснения соответствующих обстоятельств.

Несвязанными денежными средствами являются денежные средства, которые принадлежат предприятию и могут быть свободно им использованы [25,стр.312 ].

Наиболее точная группировка денежных средств по разным критериям в целях правильного ведения бухгалтерского учета приведена на рисунке 1.2.3.

Все предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы в процессе своей деятельности обязаны производить расчеты с юридическими и физическими лицами в безналичном порядке. Поэтому предприятия хранят денежные средства, как правило, на банковских счетах.

Вместе с тем для осуществления текущих расчетов предприятиям разрешено иметь и определенную денежную наличность.

Поступление и хранение денежной наличности, а также расчеты наличными осуществляются через кассу предприятия.

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова № 764 от 25 ноября 1992 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Кассовые операции осуществляются кассиром, который несет материальную ответственность за сохранность денежной наличности и ценных бумаг, принятых на хранение. Материальная ответственность имеет юридический характер лишь в том случае, если с кассиром заключен договор о материальной ответственности.

Предприятиям разрешается хранить в кассе денежные средства, необходимые для хозяйственных нужд, командирования работников в служебных целях и т.д. в пределах лимитов, установленных коммерческим банком, в котором открыты их банковские счета.

Наличные денежные средства могут поступить в кассу предприятия с банковского счета, от продажи продукции, товаров и услуг за наличный расчет, при возврате авансов, не использованных подотчетными лицами, при возмещении ущерба материально ответственными лицами и т.д [25,стр.315].

1.3 Источники формирования оборотных средств

В процессе кругооборота оборотных средств источники их формирования, как правило, не различаются. Однако это не означает, что система формирования оборотных средств не оказывает влияния на скорость оборота и эффективность использования оборотных средств. Избыток оборотных средств будет означать, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотного капитала будет тормозить ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия [28,стр.129].

Вопрос об источниках формирования оборотных средств важен еще с одной позиции. Конъюнктура рынка постоянно меняется, поэтому потребности предприятия в оборотных средствах нестабильны. Покрыть эти потребности только за счет собственных источников становится практически невозможным. Привлекательность работы предприятия за счет собственных источников уходит на второй план. Опыт показывает, что в большинстве случаев эффективность использования заемных средств оказывается более высокой, чем собственных.

Поэтому основной задачей управления процессом формирования оборотных средств является обеспечение эффективности привлечения заемных средств.

Структура источников формирования оборотных средств охватывает:

- собственные источники;

- заемные источники;

- дополнительно привлеченные источники.

Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного капитала, фонда накопления и целевого финансирования. Однако в силу целого ряда объективных причин (инфляция, рост объемов производства, задержек в оплате счетов клиентов и др.) у предприятия возникают временные дополнительные потребности в оборотных средствах. В этих случаях финансовое обеспечение хозяйственной деятельности сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов, инвестиционного налогового кредита, инвестиционного вклада работников предприятия, облигационных займов.

Банковские кредиты предоставляются в форме инвестиционных (долгосрочных) кредитов или краткосрочных ссуд. Назначение банковских кредитов - это финансирование расходов, связанных с приобретением основных и текущих активов, а также финансирование: сезонных потребностей предприятия; временного роста товарно-материальных запасов; временного роста дебиторской задолженности; налоговых платежей; экстраординарных расходов.

Краткосрочные ссуды могут предоставляться: правительственными учреждениями, финансовыми компаниями, коммерческими банками, факторными компаниями.

Инвестиционные кредиты могут предоставляться: правительственными учреждениями, страховыми компаниями, коммерческими банками, андеррайтерами, индивидуальными инвесторами.

Наряду с банковскими кредитами источниками финансирования оборотных средств являются также коммерческие кредиты других предприятий и организаций, оформленные в виде займов, векселей, товарного кредита и авансового платежа [10,стр.155].

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется предприятиям органами государственной власти. Он представляет собой временную отсрочку налоговых платежей предприятия. Для получения инвестиционного налогового кредита предприятие заключает кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия.

Инвестиционный взнос (вклад) работников - это денежный взнос работника в развитие экономического субъекта под определенный процент. Интересы сторон оформляются договором или положением об инвестиционном вкладе.

Потребности предприятия в оборотных средствах могут покрываться также за счет выпуска в обращение долговых ценных бумаг или облигаций. Облигация удостоверяет отношения займа между держателем облигации и лицом, эмитировавшим документ. По срокам займа облигации классифицируются на краткосрочные (1-3 года), среднесрочные (3 - 7 лет), долгосрочные (7 - 30 лет). Облигации предприятий, как правило, являются высокодоходными ценными бумагами, хотя надежность их ниже, чем у других видов ценных бумаг[15,стр.156].

Облигации предполагают срочность, возвратность и платность с фиксированной, плавающей или равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). Выплата дохода по беспроцентным облигациям производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

1.4 Краткая характеристика нормативных и законодательных актов по учету оборотных средств

Ведение бухгалтерского учета оборотных активов в РМ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющие различный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно разделить следующим образом:

- Законодательные акты, указы Президента РМ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно ведение бухгалтерского учета;

- Национальные стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- Методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РМ и других ведомств;

- Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

Основным законодательным актом является Закон «О бухгалтерском учете» № 113-XVI от 27.04.2007г. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Согласно статье 7 настоящего закона, субъект обязан вести бухгалтерский учёт и составлять финансовые отчёты в порядке, предусмотренном настоящим законом, стандартами бухгалтерского учёта, планом счетов бухгалтерского учёта и другими нормативными актами.

Согласно статье 15 настоящего закона, субъект, применяющий систему бухгалтерского учёта путём двойной записи, обязан вести учёт активов, собственного капитала, обязательств, затрат, расходов и доходов на основе счетов бухгалтерского учета.

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве РМ № 764 от 25.11.1992г.

Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов в банках РМ, утвержденным решением Административного совета НБМ № 415 от 30.12.1999г.

Порядок осуществления расчетов в РМ регулируется Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории РМ, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы № 1501 от 26.07.2003г., и Положением об организации банками платежей по карточкам на территории РМ № 58/11-02 от 22.05.1997г. с последующими изменениями и дополнениями.

К нормативным документам также относятся стандарты бухгалтерского учета, которые определяются как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Закон «О бухгалтерском учете» конкретизирует Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета. Особенно важным является НСБУ-1 «Учетная политика предприятия», поскольку в нем изложены основные принципы учета. НСБУ-2 «Товарно-материальные запасы» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности товарно-материальных запасов. Состав, а также порядок признания, оценки, образования и погашения дебиторской задолженности регламентируются Концептуальными основами подготовки и составления финансовых отчетов, НСЧБУ-3 «Состав затрат и расходов предприятия», НСБУ-5 «Представление финансовых отчетов», НСБУ-11 «Строительные подряды», НСБУ-17 «Учет аренды», НСБУ-18 «Доход». При учете инвестиций предприятия руководствуются НСБУ-25 «Учет инвестиций», НСБУ-27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия», НСБУ-28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия».

К числу важных документов относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Для учета оборотных активов План счетов предусматривает следующие системы счетов:

- группа 21 «Товарно-материальные запасы»: 211 «Материалы», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 215 «Незавершенное производство», 216 «Продукция», 217 «Товары»;

- группа 22 «Краткосрочная дебиторская задолженность»: 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», 222 «Поправка на сомнительные долги», 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон», 224 «Краткосрочные авансы выданные», 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», 226 «Предстоящая дебиторская задолженность», 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», 228 «Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам», 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»;

- группа 23 «Краткосрочные инвестиции»: 231 «Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 232 «Краткосрочные инвестиции в связанные стороны», 233 «Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций»;

- группа 24 «Денежные средства»: 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте», 244 «Специальные счета в банках», 245 «Денежные переводы в пути», 246 «Денежные документы»;

- группа 25 «Прочие текущие активы»: 251 «Текущие расходы будущих периодов»,252 «Другие текущие активы».

К рабочим документам по бухгалтерскому учету самого предприятия относятся Указания, Инструкции, Положения, Приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Таким образом, современное нормативно-правовое регулирование осуществляется на всех уровнях законодательства РМ и является обязательным для исполнения при ведении бухгалтерского учета на предприятии.



Глава II: Учет оборотных средств на предприятии ООО «Кафадар»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Кафадар»

ООО «Кафадар» - общество ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицам, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде арбитраже и третейском суде.

ООО «Кафадар» создано вследствие реорганизации сельскохозяйственного производственно-потребительского кооператива «Кафадар» 24.07.2000 года, с целью получения предпринимательского дохода на основании постановления Правительства Республики Молдова от 01.10..1991 г № 500.

Документ, регулирующий деятельность предприятия, Устав ООО «Кафадар» утвержденный учредителями на общем собрании.

Уставный капитал предприятия установлен уставом ООО «Кафадар» и составляет 5400 леев.

Общество создано в целях получения предпринимательского дохода от следующих видов услуг, работ хозяйственной деятельности:

а) выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство;

б) выращивание ягод винограда, плоды, орехи и другие плодовые культуры для производства напитков;

в) животноводство;

г) сельскохозяйственные услуги;

д) выращивание табака, подсолнечника, рапса;

е) другая деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

ООО «Кафадар» арендовало у владельцев земельные квоты, имущество и имеет в наличии1092 га. Из них 169 - виноградники, 175 - сады, 115 - пашня.

Организационная структура управления на данном предприятии:

- Руководитель предприятия;

- заместитель руководителя;

- главный агроном;

- агроном по защите растений;

- главный инженер;

- бригадир виноградной бригады;

- бригадир садоводческой бригады;

- бригадир полеводческой бригады.

На предприятии существуют следующие структурные подразделения:

- отдел сбыта;

- бухгалтерия;

- бригады.

В составе работающих на предприятии можно выделить административный и инженерно-технический персонал, и рабочих. Численность рабочих - 349 человек, численность административного и инженерно-технического персонала составляет 18 человека. Таким образом, в структуре работающих на предприятии преобладают рабочие, которые занимают 94,8 % от их общей численности, а административный и инженерно-технический персонал соответственно 5,2 %. В настоящее время предприятие полностью обеспечено рабочими кадрами и специалистами.

Более подробное ознакомление с деятельностью предприятия невозможно без проведения анализа финансового состояния, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Финансово-экономические показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Кафадар» за 2009 - 20011 гг. представлены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Финансово-экономическая характеристика ООО «Кафадар» за 2009 - 2011 гг. (в леях)

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011 г.
1.	Доходы от продаж, леев	6441523	8408573	14583369
2.	Себестоимость продаж, леев	7425402	7997636	10078161
3.	Валовая прибыль, леев	-983879	410937	4505208
4.	Прибыль до налогообложения, леев	-1025870	712896	4531357
5.	Чистая прибыль, леев	-1025870	712896	4531357
6.	Наличие активов: а) долгосрочные б) текущие активы	5450831 2225145 3225686	6770864 2341330 4429534	9457348 3822504 5634844
7.	Среднегодовая стоимость собственного капитала, леев	2999330	2842843	5464969,5
8.	Среднегодовая стоимость заемного капитала, леев	2902312,5	3268004,5	2649136,5
9.	Производственный персонал: а) численность, чел. б) оплата труда, леев	172 695252	170 667885	158 704597
10	Производительность труда, лей/чел.	37450,72	49462,19	92299,80
11	Уровень оплаты труда в расчете на 1 лей доходов от продаж, леев	0,11	0,08	0,05
12	Фондоотдача, лей/лей	2,84	3,31	3,76
13	Фондовооруженность (среднегодовая), леев/чел.	13196,73	14963,92	24564,79
14	Рентабельность: а) экономическая, % б)финансовая, % с)продаж, %	-27,55 -34,20 -15,27	11,67 25,08 4,89	55,85 82,92 30,89
15	Коэффициенты ликвидности: а) текущей б) промежуточной	1,19 0,54	1,34 0,87	3,84 1,33
16	Продолжительность (стремится к 0), дней а) операционного цикла б) финансового цикла	189,14 176,94	79,5 -15,49	128,87 78,66



Анализируя данные таблицы, можно сделать следующие выводы.

Доходы от продаж увеличились в 2011г. по сравнению с 2010г. на 6174796 леев, а по сравнению с 2009г. увеличились на 8141846 леев.

Себестоимость продаж за анализируемый период также увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010г. на 26 %, а по сравнению с 2009г. на 35,73 %, что отрицательно влияет на прибыль предприятия.

Получение в 2011г. чистой прибыли в размере 4531357 леев по сравнению с 2010г. и по сравнению с убытком в 2009г. оценивается положительно, так как повышается финансовая устойчивость предприятия и расширяется возможности его роста.

Общие активы «Кафадар» увеличились в 2011г. по сравнению с 2010г. на 139,68 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 173,5 процентных пунктов. Наибольшее влияние на рост общих активов оказало увеличение суммы текущих активов. Увеличение общих активов свидетельствует о расширении предприятием хозяйственного оборота.

Производительность труда в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 42837,61 леев/чел, а по сравнению с 2009г. на 548449,08 леев/чел. Данное увеличение производительности труда характеризуется значительным ростом объема продаж и рациональным количеством персонала.

Качественными характеристиками использования долгосрочных активов являются фондоотдача и фондовооруженность.

Фондоотдача увеличилась в 2011г. по сравнению с 2010г. и 2009г. на 0,45 лей/лей и 0,92 лей/лей соответственно; это оценивается положительно, так как возросла стоимость товарооборота, приходящаяся на 1 лей среднегодовой стоимости основных средств.

Показатель фондовооруженность увеличился в 2011г. по сравнению с 2010г. на 9600,87 лей/чел, а по сравнению с 2009г. на 11368,06 лей/чел. Данное изменение повлияло на рост объема продаж и на рост производительности труда.

В 2011г. экономическая рентабельность по сравнению с 2010г. увеличилась на 44,18 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 83,4 процентных пунктов, следовательно, каждый привлеченный лей, в независимости был он собственным или заемным в 2011г. был использован более эффективно, чем в 2010г. и в 2009г. Финансовая рентабельность в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 57,84 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 117,12 процентных пунктов, что свидетельствует о эффективном использовании собственных источников финансирования. Рентабельность продаж в 2011г. повысилась по сравнению с 2010г. на 26 процентных пунктов, а по сравнению с 2009г. на 46,16 процентных пунктов.

Коэффициент текущей ликвидности ООО «Кафадар» в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 2,5 пунктов, а по сравнению с 2009г. на 2,65 пунктов. Коэффициент промежуточной ликвидности в 2011г. по сравнению с 2010г. и 2009г. увеличились на 0,46 и 0,79 пунктов соответственно. Увеличение показателей ликвидности свидетельствует о снижении финансовой зависимости предприятия.

Продолжительность операционного цикла в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 49,37 дней, что оценивается отрицательно, а по сравнению с 2009г. снизилась на 60,27 дней, что оценивается положительно. Продолжительность финансового цикла в 2011г. увеличился по сравнению с 2010г. на 94,15 дней, а по сравнению с 2009г. снизилась на 98,28 дней - это означает, что задержка денег в товарных запасах уменьшилась, что также можно рассматривать как положительную тенденцию.

2.2 Учет и документальное оформление движения товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов на ООО «Кафадар» ведется на основании системы счетов класса 2 «Текущие активы», группы 21 «Товарно-материальные запасы» и используются следующие синтетические счета: 211 «Материалы», 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 216 «Продукция.

Счета данной группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении запасов, являются активными и отражаются в подразделе 2.1 «Товарно-материальные запасы» Бухгалтерского баланса (за исключением счета 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» является пассивным и предназначен для обобщения данных об износе малоценных и бысроизнашивающихся предметов и временных сооружений [26,стр.345].

Оборотные материальные активы ООО «Кафадар» связаны с многочисленными операциями, которые могут быть сгруппированы по их содержанию на операции по снабжению и хранению, выдаче со склада и инвентаризации. Указанные операции отражаются в разных документах и оперативных сводках.

Снабжение запасами осуществляется, как правило, извне, то есть от поставщиков, а также от других физических и юридических лиц [25,стр.220].

В целях выполнения программы поставок предприятия представляют поставщикам заказы, на основании которых впоследствии заключаются экономические договора. В процессе выполнения заказов и договоров поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку: налоговые и товаротранспортные накладные, приложения к налоговым или товаротранспортным накладным (при необходимости). Количественная приемка товаров осуществляется уполномоченным лицом (кладовщиком), при этом ее итоги оформляются приходным ордером (если это необходимо). Приемка по качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах лабораторного анализа). Необходимо отметить, что приобретение товарно-материальных запасов от физических лиц оформляется актом закупки.

При осуществлении закупок через подотчетных лиц предприятия им выдается командировочное удостоверение, которое передается поставщику при отпуске ценностей.

К документам, используемым при выдаче запасов для их последующего потребления, относятся: расходный ордер, требование и лимитно-заборная карта, а для их реализации - товаротранспортная накладная или налоговая накладная [25,стр.220].

Синтетический учет сырья и материалов, являющихся собственностью предприятия, ведется с использованием счета первого порядка 211 «Материалы», к которому могут быть открыты счета второго порядка: 2111 « Сырье и основные материалы», 2112 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 2113 «Топливо», 2114 «Тара и тарные материалы», 2115 «Запасные части», 2116 «Прочие материалы», 2117 «Материалы, переданные в переработку», 2118 «Строительные материалы», 2119 «Материалы сельскохозяйственного назначения».

Счет 211 «Материалы» применяется для учета наличия и движения сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве продукции и перенесенных на готовую продукцию в первоначальной или видоизмененной форме. Указанный счет дебетуется на сумму первоначальной стоимости приобретенных материалов в корреспонденции с кредитом счетов, отражающих выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации [26,стр.350].