Амортизационная политика предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты амортизации основных средств предприятия

1.1 Экономическая сущность основных средств и их воспроизводства

1.2 Роль амортизации в воспроизводстве основных средств

1.3 Методы начисления амортизации

2. Оценка эффективности амортизационной политики предприятия

2.1 Сущность и направления амортизационной политики

2.2 Амортизационная политика ЗАО "Севастопольский Стройпроект"

3. Государственное регулирование амортизационной политики в Украине

Заключение

Список использованной литературы

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность основных средств и их воспроизводства

В любом процессе производства независимо от его общественной формы взаимодействуют два основных фактора: вещественный, т.е. средства производства, и личный - рабочая сила. Средства производства подразделяются на предметы труда и средства труда, различающиеся по их функциям в процессе производства и выступают в форме производственных фондов. Производственные фонды в зависимости от характера их производительного потребления подразделяются на основные средства и оборотные средства.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) [2, п.4].

В зависимости от характера участия основных средств в процессе производства различают производственные и непроизводственные основные средства. Основные производственные средства функционируют в сфере материального производства; непроизводственные - удовлетворяют бытовые и культурные потребности трудящихся. К ним относятся принадлежащие предприятиям и числящиеся на балансах жилые дома, детские сады и ясли, клубы, стадионы и их оборудование.

Основные средства являются довольно разнородным множеством, поэтому их можно разделить на группы по определенным признакам. Признаки эти могут быть различными в зависимости от цели, по которой классифицируют или формируют определенную группу. В Украине для целей бухгалтерского и налогового учета существуют две различные классификации, каждая из которых построена на собственных принципах [5, с.56].

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются следующим образом:

1 По назначению:

а) основные средства:

- земельные участки;

- капитальные затраты на улучшение земель;

- здания (корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения), сооружения (эстакады, резервуары, мосты, автомобильные дороги и т.д.) и передаточные устройства (нефте- и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, линии связи и т.д.);

- машины и оборудование:

1) силовые машины и оборудование - электромоторы, двигатели внутреннего сгорания, электрогенераторы, трансформаторы, паровые машины и оборудование, и т.п.;

2) рабочие машины и оборудование - станки, кузнечно-прессовое оборудование, литейное оборудование, подъемно-транспортные машины и т. п.;

3) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - это средства труда, предназначенные для контроля, измерения и регулирования различных параметров технологических процессов, для проведения лабораторных опытов;

4) вычислительная техника - автоматизированные системы управления и т.д.;

5) автоматизированное оборудование - автоматизированные линии, автоматизированные участки, цехи и т.п.;

6) прочие машины и оборудование - пожарные машины, механические пожарные лестницы, оборудование автоматически телефонных станций и т.п.;

- транспортные средства (автомобили, тепловозы, электровозы и т.д.);

- инструменты (ключи, клещи, плоскогубцы, штампы, приспособления и т.п.), приборы, инвентарь (мебель);

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения (продуктивные сады, виноградники, декоративные многолетние насаждения на территории предприятия);

- прочие основные средства (принадлежащие предприятию и числящиеся на его балансе жилые дома, детские сады и ясли, клубы, стадионы и их оборудование);

б) другие внеоборотные материальные активы:

- библиотечные фонды;

- малоценные внеоборотные материальные активы (предметы, срок полезного использования которых больше одного года: специальные инструменты и специальные приспособления, инвентарь и т.п.);

- временные (нетитульные) сооружения;

- природные ресурсы;

- инвентарная тара;

- предметы проката;

- прочие внеоборотные материальные активы.

2 По характеру использования:

- действующие;

- бездействующие (законсервированные);

- сданные в аренду.

3 По принципу принадлежности:

- собственные основные средства;

- арендованные основные средства.

4 По отношению к процессу производства:

- производственные основные средства;

- непроизводственные основные средства.

5 По степени участия в процессе производства:

- активные основные средства (рабочие машины, приборы, инструменты и т.п.);

- пассивные основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

6 По срокам службы (до 1 года, от 1 до 5 лет, от 5 до 10 лет и т.д.).

7 По нормам амортизации (до 5 %, от 5% до 10%, от 10% до 12%, от 12% до 15% и т.д.) [2, п.5].

Налоговая классификация предполагает разделение основных средств на четыре группы:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;

группа 3 - другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4;

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Соотношения различных групп основных фондов в общей их стоимости называются структурой основных фондов. Структура основных производственных фондов различных отраслей и предприятий зависит от ряда факторов: сложности, конструктивно-технологических особенностей выпускаемой продукции, типа производства, особенностей технологических процессов и технического уровня применяемых машин и оборудования, уровня концентрации производства, размещения предприятий отрасли на территории страны и т.п.

Основные производственные средства разделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся такие основные средства, которые непосредственно участвуют в превращении предметов труда в готовую продукцию. Это - рабочие машины и оборудование, инструмент и приспособления, измерительные и регулирующие приборы и др. К пассивной части, как правило, относятся такие основные средства, которые создают необходимые условия и тем самым способствуют превращению предметов труда в продукцию. Это - здания, сооружения, передаточные устройства и др.

Соотношение активной и пассивной частей основных производственных средств служит определенной характеристикой возможностей предприятия. Как правило, чем выше доля активной части, тем больше продукции (в натуральном выражении) может быть произведено при одной и той же суммарной величине основных фондов [4, с.57].

Учет и оценка средств труда осуществляются в натуральной и стоимостной (денежной) формах.

Натуральная оценка основных средств необходима для: учета и планирования отдельных групп основных средств; расчета производственных мощностей; разработки балансов оборудования и определения степени его использования и др. В качестве примера натуральных единиц основных средств можно привести: наличные единицы (шт.), единицы мощности или производительности (м, кг, г, л, и т.д.; в единицу времени сек, мин, ч, сутки, месяц, год), единицы, характеризующие размеры основных фондов (габариты, вес, объем), единицы, характеризующие величину негативной работы, связанной с нарушением природной среды (выбросы вредных веществ в атмосферу, воду или почву, количество нарушенных земель и т.д.).

Денежная (стоимостная) оценка основных средств необходима для решения следующих задач: формирования единой критериальной основы сопоставимости различных форм основных средств; определения их общего объема, динамики и структуры; установления величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продукции (амортизационных отчислений); установления изменения величины основных средств по отдельным отраслям и предприятиям за определенный период.

В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.

Воспроизводство имеет две формы:

- простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;

- расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

Источники финансирования воспроизводства основных фондов подразделяются на собственные и заемные.

К источникам собственных средств фирм для финансирования воспроизводства основных фондов относятся:

амортизация;

износ нематериальных активов;

прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

Средства амортизационных отчислений являются первым источником собственных средств предприятия, они поступают в составе выручки от реализации на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.

Вторым источником собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств является износ по нематериальным активам. Характерными признаками нематериальных активов являются: отсутствие материально-вещественной структуры, способность приносить прибыль и неопределенность относительно размеров приносимой прибыли. Износ по нематериальным активам начисляется по нормам, определяемым самим предприятием. За основу расчета норм принимаются первоначальная стоимость и планируемый срок использования нематериальных активов.

Третьим источником собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Направления использования чистой прибыли предприятия определяют в своих финансовых планах самостоятельно.

Заемный капитал, заемные финансовые средства - это привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства и другое имущество. Потребность в покрытии основных и оборотных фондах за счет привлечения заемного капитала может возникнуть в связи с необязательностью партнеров, чрезвычайными обстоятельствами, планами реконструкции и технического перевооружения производства, отсутствия достаточного стартового капитала, наличия сезонности в производстве, заготовках, переработке, снабжении и сбыте продукции и т.д. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала). Эффективность вложения заемного капитала определяется степенью отдачи основных или оборотных средств. Основными видами заемного капитала являются: банковский кредит, финансовый лизинг, товарный (коммерческий) кредит, эмиссия облигаций и другие.

К заемным источникам относятся:

кредиты банков;

заемные средства других фирм;

долевое участие в строительстве;

финансирование из бюджета;

финансирование из внебюджетных фондов.

Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит предоставляется на условиях платности, срочности, возвратности под обеспечения: гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.

Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются с весьма ограниченным капиталом. Это практически не позволяет им в полном объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средств и приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов. Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты на текущую деятельность: реконструкцию, расширение, переформирование производств, выкуп коллективом арендованной собственности и другие мероприятия.

Источником финансирования воспроизводства основных средств являются также заемные средства других предприятий, которые предоставляются предприятию на возмездной или безвозмездной основе со стратегическим интересом. Займы предприятиям могут предоставляться также индивидуальными инвесторами (физическими лицами).

Другими источниками финансирования воспроизводства основных средств являются бюджетные ассигнования на возвратной основе из федеральных и местных бюджетов, а также из отраслевых и межотраслевых целевых фондов.

Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений должен решатся с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала; эффективности отдачи от него; соотношения собственного и заемного капиталов; экономических интересов инвесторов и заимодавцев.

1.2 Роль амортизации в воспроизводстве основных средств

Основные производственные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Различают два вида износа - физический и моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости. Физический износ происходит как при функционировании основных средств, так и при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Степень физического износа оборудования зависит от многих факторов: от конструкции и качества материалов, типа производства, специфики технологических процессов, квалификации рабочих, времени физического использования и производительности оборудования и т.п [4, с.63].

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных средств). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Физический износ основных средств может быть исчислен отношением физического срока службы к нормативному, умноженному на сто. Наиболее правильный метод - это обследование состояния объекта в натуре [9, с.8].

Моральный износ основных средств выражается в уменьшении их стоимости независимо от физического износа. Различают моральный износ первого рода и моральный износ второго рода.

Моральный износ первого рода происходит тогда, когда основные средства с аналогичными потребительскими свойствами (производительностью, функциями, эксплуатационными характеристиками) появляются на рынке по более низкой цене. Моральный износ первого рода вызывается повышением производительности труда в отраслях, производящих основные средства. Производство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами, и они становятся дешевле.

Моральный износ второго рода происходит тогда, когда по той же цене на рынке появляются основные средства с более высокими потребительскими свойствами. Моральный износ второго рода обусловлен тем, что начинается выпуск уже более эффективных машин и оборудования (выше производительность, больше количество выполняемых функций, меньше энергоемкость, и т.п.) по такой же цене. В результате приобретение ранее выпускавшейся техники по старой цене становится невыгодным. Ее приходится уценять, несмотря на относительно неплохое физическое состояние. Иногда использующуюся технику приходится заменять даже раньше наступления физического износа.

Часто происходит смешение указанных моральных износов (т.е. первого и второго рода). В этом случае по более низкой цене можно купить основные средства даже с более высокими качественными характеристиками, чем заменяемый аналог. Иными словами, новая техника оказывается дешевле, и лучше.

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревших основных средств приводит к тому, что на них производится более дорогая и ухудшенного качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании. А это совершенно недопустимо в условиях рыночной экономики.

Физический износ основных средств частично возмещается путем капитального ремонта, а полное возмещение (реновация) осуществляется путем замены старых машин новыми. Моральный износ основных средств может быть возмещен за счет их модернизации. В ходе модернизации, как правило, заменяются наиболее подверженные моральному износу элементы основных средств или узлы оборудования без замены остальных элементов. Например, в цехе могут быть заменены только рабочие машины и оборудование либо наиболее важные их части; в станках - инструмент или ходовая часть; компьютере - блок памяти или интегральная схема и т.д.

Денежное возмещение физического износа основных средств производится путем амортизации [9, с.65].

Экономическая роль амортизации состоит в фактическом возмещении действующих основных фондов. Таким образом, целью экономической амортизации должно быть определение действительных издержек предприятия, связанных с полным воспроизводством средств труда, а следовательно, и себестоимости продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления в данном случае отражают реальное обесценивание основного капитала в процессе производства и относятся на издержки деятельности субъектов хозяйствования. Производимая экономическая амортизация должна использоваться в рамках управленческого учета, причем руководители предприятий могут выбирать нормы и правила начисления самостоятельно.

В экономической амортизации продолжительность амортизационного периода должна быть равна фактическому сроку службы до списания или выбытия конкретного средства труда на каждом предприятии. Фактический срок службы до списания конкретного средства труда может быть экономически рациональным, что наиболее выгодно для предприятия, либо по разным причинам может отличаться от него в любую сторону.

Налоговая (фискальная) роль амортизации состоит в финансовом возмещении основного капитала за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму амортизационных отчислений и получения налоговой скидки. Именно через налоговую амортизацию должно осуществляться государственное регулирование инвестиционной деятельности и уровня налогообложения прибыли предприятия. Фискальная амортизация должна строго регламентироваться и начисляться в точном соответствии с нормами и правилами, установленными законодательно. Она должна определять максимально возможную сумму амортизационных отчислений предприятия за определенный период, от которого зависит сумма налога на прибыль. Согласно фискальной роли продолжительность амортизационного периода должна быть ориентирована на наиболее вероятное значение экономически рационального срока службы средств труда данного вида в средних условиях их использования.

экономический воспроизводство износ амортизация

1.3 Методы начисления амортизации

Амортизация -- это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления (реновации).

Амортизация позволяет решать следующие основные задачи:

- позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;

- характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

- создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

Отсюда видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных средств), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая - активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных средсв. Амортизационные отчисления являются важной частью текущих расходов на производство продукции (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

* формирование фондов для полного восстановления выбывающих основных средств по истечении срока их службы (обеспечение простого воспроизводства);

* накопление средств для расширенного воспроизводства;

* создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования народнохозяйственных пропорций воспроизводства основных средств и распределения ресурсов оборудования;

* создание системы хозрасчетных нормативов, используемых в расчетах себестоимости, прибыли и рентабельности;

* создание фонда развития производства, науки и техники;

* стимулирование более быстрого обновления основных средств

Следовательно, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления основных производственных фондов, величина которого зависит от факторов, указанных на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 - Факторы, влияющие на размеры амортизационных отчислений

Ведущими же факторами являются: стоимость имеющихся основных производственных средств и нормы амортизационных отчислений.

В качестве стоимости основных производственных средств берется их балансовая оценка (первоначальная стоимость).

Балансовая стоимость группы основных средств на начало отчетного периода определяется по формуле:

Б_(а) = Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) - А_(а-1),(1.3)

где Б_(а) - балансовая стоимость группы на начало расчетного квартала;

Б_(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному;

П_(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных средств, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных средств, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего отчетному;

В_(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных средств в течение периода, предшествовавшего отчетному;

А_(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных за период, предшествовавший отчетному [6, с.69].

Поскольку основные средства являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

Амортизационные отчисления являются основным источником финансирования инвестиций на предприятиях. Накопление стоимостного износа на предприятиях происходит систематически, в то время как основные средства не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла производства. В результате должен формироваться амортизационный фонд - источник простого воспроизводства средств труда [11, с.34].

Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие основные цели:

– осуществление капитального ремонта основных средств;

– приобретение новых объектов основных средств.

Сосредоточение стоимости основных средств в амортизационном фонде и последующее превращение накопленных денежных средств в новые средства труда являются той функцией, которую должна выполнять амортизация как главный источник воспроизводства. При расширенном воспроизводстве дополнительным источником воспроизводства является прибыль. Для убыточных отраслей промышленности дополнительным источником обновления основных средств могут быть дотации из бюджета [4, с. 201]

Порядок начисления амортизации регламентирован пунктами 22 -- 30 ПБУ-7, обобщив которые можно сформулировать некоторые правила, обязательные для применения с момента вступления в силу ПБУ-7.

Амортизация начисляется на каждый конкретный объект основных средств, а начислить амортизацию -- значит определить ту часть амортизируемой стоимости объекта необоротных активов, которая должна быть отнесена к расходам текущего периода.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ-7 не начисляется амортизация на такой специфический объект основных средств, как земля, так как срок ее использования практически не ограничен. И это -- единственное исключение из общего правила.

Объект основных средств имеет так называемую амортизируемую стоимость -- это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Если ликвидационная стоимость равна нулю, то амортизируемая стоимость равна первоначальной или переоцененной. Таким образом, амортизируемая стоимость может быть меньше первоначальной или переоцененной, может быть равна ей, но не может превышать эту стоимость.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта. Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств [2, ст.22].

Срок полезного использования устанавливается предприятием с учетом следующих факторов:

· предполагаемая интенсивность использования объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

· предполагаемый физический или моральный износ;

· правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и др.

Срок полезного использования может быть пересмотрен, если изменяются экономические выгоды, ожидаемые от использования объекта.

Исходя из срока службы каждой единицы основных фондов определяется норма амортизационных отчислений по формуле:

Нормативные сроки службы по группам и подгруппам основных средств регламентируются правительством и являются едиными для всех субъектов хозяйствования. Методика расчета амортизационных отчислений устанавливается на предприятии самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от ее использования и фиксируется в учетной политике, принимаемой ежегодно соответствующим решением. Учетная политика является обязательной для исполнения экономической службой предприятия и контролируется налоговыми органами.

Пунктом 26 ПБУ-7 установлены следующие методы начисления амортизации для основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов):

· прямолинейный;

· уменьшения остаточной стоимости;

· ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

· кумулятивный;

· производственный.

Прямолинейный метод начисления амортизации применяется при стабильном положении предприятия на рынке товаров и услуг.

Амортизация рассчитывается равными долями за нормативный срок службы. Порядок начисления амортизации при применении прямолинейного метода можно представить в виде формулы:

Таким образом, при применении прямолинейного метода амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного использования. Метод основан на предположении, что сумма начисленной амортизации зависит от срока (длительности) эксплуатации объекта основных средств.

При применении этого метода:

· годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта;

· сумма износа накапливается равномерно;

· остаточная стоимость объекта основных средств равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

· заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

· недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

· возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

· недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала [7, с.60].

Метод уменьшения остаточной стоимости при исчислении годовой суммы амортизации учитывает остаточную стоимость основных фондов и норму амортизационных отчислений

Применение метода уменьшения остаточной стоимости предполагает использование фиксированной (в процентах) нормы годовой амортизации. Этот метод основан на предположении, что новый объект основных средств даст большую отдачу в первый год его эксплуатации. Затем его отдача (производительность, мощность) из года в год будет уменьшатся. Соответственно в первом году эксплуатации объекта будет получено больше экономических выгод, нежели в каждом последующем. Следовательно, при применении этого метода экономически обосновано начисление большей суммы амортизации в первом году использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Поскольку при применении этого метода сумма амортизации начисляется неравномерно, также неравномерно накапливается сумма износа и уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости. По методу уменьшения остаточной стоимости ОПФ амортизация рассчитывается по следующей формуле:

А = С _ост * На ^г , (1.6)

где А - сумма амортизации;

С _ост - остаточная стоимость объекта на начало отчетного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации;

На ^г - годовая норма амортизации.

В свою очередь, годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

(1.7)

где

n - срок службы объекта;

ЛВ - ликвидационная стоимость;

ПВ - первоначальная стоимость [8,с. 91].

По методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя их срока полезного использования объекта и удваивается (см. формула 1.5):

А = С _ост * 2 На ^г (1.8)

Начисление амортизации производится ежемесячно. Месячная сумма амортизации при применении метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

При применении этого метода годовая норма амортизации представляет собой фиксированную (в процентах) величину и применяется к остаточной стоимости объектов основных средств. При этом первый год эксплуатации объекта основных средств начисляется самая большая сумма амортизации, затем она уменьшается каждый год. Предполагаемая ликвидационная стоимость не учитывается при расчете годовой нормы амортизации. Поэтому в последний год эксплуатации объекта годовую сумму амортизации следует рассчитать не по формуле, а как разницу между остаточной стоимостью объекта на начало года и его ликвидационной стоимостью.

Амортизация осуществляется на основе годовых норм амортизационных отчислений. Под нормой амортизационных отчислений понимается доля стоимости основных фондов, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Нормы амортизации устанавливаются государством в процентах от стоимости основных фондов [3, с.56].

Ускоренная амортизация экономически целесообразна, если товар имеет низкую себестоимость и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можно ввести повышенные нормы амортизации. Данная процедура позволяет оптимизировать налоговые платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить цену при снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспечения конкурентоспособности изделия по цене.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1) более быстрое воспроизводство основных фондов;

2) снижение налогового пресса для предприятия [11, с. 37].

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

Следует, однако, отметить, что методы расчета амортизации от остаточной стоимости заметно удлиняют срок амортизации, что в условиях инфляции приводит к потере реальной стоимости основных фондов.

В соответствии с кумулятивным методом годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока эксплуатации объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно уменьшение величины годовых отчислений, к концу срока использования происходит полное списание стоимости. Кумулятивный коэффициент рассчитывается для каждого года отдельно:

Где Кк - кумулятивный коэффициент;

Тсл - количество лет, остающихся до конца ожидаемого срока эксплуатации объекта основных средств;

Чк - кумулятивное число.

Кумулятивное число, в свою очередь, определяется по следующей формуле:



После нахождения приведенных выше элементов можно окончательно рассчитать сумму амортизации:

А = С пер * Кк, (1.11)

Где С пер - первоначальная стоимость объекта основных средств (амортизируемая стоимость) [8, с.93].

Производственный метод начисления амортизации предполагает учет интенсивности использования, физический износ оборудования, машин и предполагает не только срок полезного использования, но и потенциальные возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции или работ за это время. Фактическое выполнение указанных объемов за конкретный временной период обусловливает величину начисленной амортизации. Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае в случае возможности определения выработки за год. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации вычисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий выпуск продукции (работ, услуг) на конкретном объекте основных средств. Таким образом, формула для расчетов выглядит следующим образом:

А ^м = Ов ^мф * СА ^п , (1.12)

Где А ^м - месячная сумма амортизации;

Ов ^мф - фактический месячный объем производства;

СА ^п - производственная ставка амортизации [5, с.35].

Амортизация малоценных необоротных материальных активов отличается от других элементов основных фондов. Предприятиям рекомендуется самостоятельно решать вопрос о выборе методов и норм амортизации. Для амортизации малоценных активов могут использоваться следующие методы:

* прямолинейный метод;

* производственный метод;

* списание 100% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования;

* списание 50% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования, а другие 50% - в месяце списания их с баланса.

Для целей налогообложения стоимость малоценных активов можно не амортизировать, а включать в валовые расходы.

Выбор метода амортизации основных фондов базируется на разработке бизнес-плана деятельности предприятия на протяжении амортизационного периода и должен учитывать такие факторы:

· темпы роста объемов производства и его доходности;

· темпы роста текущих затрат;

· изменения в налоговой политике государства;

· прогнозируемый период эксплуатации объекта амортизации до его ликвидации или продажи, возможную цену реализации объекта амортизации;

· потребность в формировании собственных финансовых ресурсов на протяжении амортизационного периода.

Обоснование целесообразности применения метода амортизации или выбора из нескольких возможных предусматривает проведение таких мер:

· расчет размера амортизационных отчислений по годам амортизационного периода;

· расчет объема чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия на протяжении амортизационного периода;

· расчет денежного потока предприятия на протяжении амортизационного периода, который определяется как сумма амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия;

· определение текущей стоимости совокупного денежного потока, который сформирован на протяжении амортизационного периода с учетом фактора дисконта.

Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть прибыли предприятия.

Таким образом, успешно хозяйствующие предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается срок амортизации, т.е. период, в течение которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает в качестве своеобразного компромисса между государством и предприятием по поводу налоговых выплат. Однако при наличии жестких рамок налогообложения у предприятий появляется интерес к сокрытию положительных результатов работы и завышению валовых расходов.

Именно это противоречие стало причиной того, что сегодня в Украине нормы амортизации основных средств утверждены в Законе "О налогообложении прибыли предприятий", действующем с 1997 года. Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных тенденций:

· снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;

· увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; создаются условия для ускоренного обновления основных фондов предприятий и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Сущность и направления амортизационной политики

Амортизационная политика предприятия сводится к выбору наиболее удобного для того или иного объекта метода начисления амортизации.

Все описанные в первой главе методы можно разделить на неускоренные и ускоренные.

Неускоренной амортизацией можно считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме того, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Иначе обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

- заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

- недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

- возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

- недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами потери средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии, что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, ускоренные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1 более быстрое воспроизводство основных фондов;

2 снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата. Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Утверждения относительно выгодности для предприятия повышенных норм амортизации справедливы только для успешно хозяйствующих предприятий. Успешность хозяйствования в данном случае имеет четко очерченные ориентиры: себестоимость производимой предприятием продукции значительно ниже цены, которую диктует рынок. Иными словами, для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случае за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия принимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Учитывая особенности вышеперечисленных методов амортизации, можно предложить следующие экономически целесообразные методы начисления и соответствующие им нормы амортизации (Таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Выбор экономически целесообразных методов амортизации

Вид основных средств	Срок полезного использования, лет	Предполагаемая ликвидационная стоимость (в % от первоначальной)	Рекомендованный метод и норма амортизации, %	Возможный метод начисления и норма амортизации, %
Земля	Не ограничен	100	Не подлежит	Не подлежит
Здания	40-100	2-4	Прямолинейный, 1-3	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 2-6
Устройства электропередачи и связи	20-40	3-5	Прямолинейный, 2-5	Кумулятивный
Электродвигатели	10-15	1-3	Прямолинейный, 5-7	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 10-14
Двигатели внутреннего сгорания	9-12	1-3	Прямолинейный, 5-7	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 16-24
Металлорежущее оборудование	10-15	1-3	Прямолинейный, 7-10	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 20-40
Машины и оборудование хим. Промышленности	6-10	3-5	Прямолинейный, 10-15	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 20-30
Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности	6-8	3-5	Прямолинейный, 12-16	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 24-32
Оборудование мясной и молочной промышленности	5-7	2-4	Прямолинейный, 14-20	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 28-40
Измерительные и регулирующие приборы	4-10	6-8	Прямолинейный, 12-25	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 24-50
Вычислительная техника	4-8	10-12	Прямолинейный, 14-25	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 28-50
Легковые автомобили	5-7	2-4	Прямолинейный, 10-20, производственный	Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, 30-40
Грузовые автомобили	5-7	2-4	Прямолинейный, 15-20, уменьшения остаточной стоимости, 30-50	Производственный
Инструменты	2-8	0-1	Кумулятивный	Прямолинейный, 15-50
Инвентарь	4-10	0-1	Кумулятивный	Прямолинейный, 10-25

Амортизироваться могут и отдельные компоненты вычислительной техники. Например, при определении амортизации компьютеров отдельно можно установить норму амортизации стоимости монитора. Когда выбранные методы или установленные нормы амортизации в полной мере отвечают ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, разрешено осуществлять их корректировку.

2.2 Амортизационная политика ЗАО "Севастопольский Стройпроект"

Предприятие ЗАО "Севастопольский Стройпроект" по форме собственности является коллективным, с долевой формой участия. Такая форма подразумевает разделение имущества на доли.

Статус предприятия - Закрытое Акционерное Общество, т.е. это акционерная компания, акции которой могут переходить от одного лица в собственность другого только с согласия большинства акционеров, если иное не указано в уставе; акции распределяются, как правило, среди заранее определенного круга лиц, в первую очередь -- учредителей.

Отраслевая принадлежность ЗАО "Севастопольский Стройпроект" -- Министерство строительства и архитектуры.

По проектам ЗАО "Севастопольский Стройпроект" перестраиваются санатории, базы отдыха, пионерские лагеря, строятся жилые дома и другие объекты социальной сферы для газовиков России.

В настоящее время институт ведет разработку проектов самых разнообразных объектов гражданского и промышленного строительства в различных городах Украины и Крыма, а также Российской Федерации.

В институте успешно осуществляется проектирование домов повышенной этажности в городах Ялте и Киеве, ведутся работы по обследованию зданий и сооружений. Постоянно совершенствуются методы обследования и проектирования. Цель деятельности предприятия в Уставе ЗАО "Севастопольский Стройпроект" представлена следующим образом:

"Цель деятельности Общества:

Обеспечение эффективности использования выкупленного имущества, достижение наибольших результатов хозяйственной деятельности, обеспечение повышения жизненного уровня акционеров и работников Общества, получение максимальной прибыли". Как было указано в главе 1, в соответствии с законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" все основные средства разделяются на четыре группы.

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе обитаемые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, оборудование и принадлежности к ним;

группа 3 - другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4;

группа 4 - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров.