Экономическая сущность амортизации, порядок определения ее нормы, методы начисления
Экономическая сущность и понятие амортизации основных средств фирмы. Место амортизации в финансировании развития предприятия. Основные методы начисления амортизации основных средств. Сущность и главные направления амортизационной политики фирмы.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.07.2017 |
| Размер файла | 50,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных средств фирмы
- 2. Методы начисления амортизации основных средств фирмы
- 3. Сущность и направления амортизационной политики фирмы
- Заключение
- Список использованных источников
Введение
амортизация средство финансирование
Национальное богатство любой страны во многом определяется состоянием ее материально-технической базы. Если в советский период материально-техническая база экономики была объектом пристального внимания государства, то в России при переходе к рыночной системе хозяйствования отрицательные моменты перестройки вызвали усугубление инвестиционного кризиса. Произошедшие перемены обострили процессы морального и физического износа основных средств, особенно их активной части, что привело к накоплению большого количества изношенных и устаревших объектов.
В этой связи возросла роль учета амортизации основных средств хозяйствующих субъектов как финансового источника решения проблемы их замены.
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
Проблема роста эффективности использования основных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Изучение вопросов роли и предназначении амортизационных отчислений необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Так как от выбора правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом зависит степень минимизации предприятием налогов и ускорение процесса обновления оборудования.
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия пока не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность. В то же время, в российской экономике уже есть пока узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом -- для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки.
Цель курсовой работы - рассмотреть экономическую сущность амортизации, порядок определения ее нормы, а также методы ее начисления.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и понятие амортизации основных фондов фирмы;
- проанализировать на конкретных примерах методы начисления амортизации основных средств фирмы;
- определить проблемы и пути совершенствования амортизационной политики.
Структура курсовой работы включает в себя введение, три раздела, заключение и список использованных источников.
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных средств фирмы
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно переводится как «погашение».
Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.
В учебном пособии под редакцией А.И. Ильина дано следующее определение: «Амортизация - возмещение в денежной форме стоимости износа основных фондов. Она представляет собой способ постепенного переноса стоимости фондов на выпускаемую продукцию» [10, с.92].
О.И. Волков дает следующее определение: «Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путём включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции» [6, с.94].
Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы.
И, наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.
В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.
Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать на рис. 1.1.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.1.1. Место амортизации в финансировании развития предприятия [16, с.142]
Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Вместе с тем, по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе на [15, с.83]:
- объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности;
- жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при составлении годового отчета);
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
- специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;
- продуктивный скот (буйволы, волы, олени);
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры);
- объекты природопользования;
- земельные участки.
Действующий порядок начисления амортизации предусматривает ряд правил и ограничений. По таким объектам основных средств, как жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), по продуктивному скоту, буйволам, волам коленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) стоимость не погашается. По таким объектам начисление производится один раз в конце года по установленным нормам. В затраты эти суммы не включаются и учитываются на забалансовом счете организации.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса организации в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса организации. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, или в случае перевода их по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в затратах того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде.
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости [8, с.12].
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
- по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
- жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях [19, с.11-12].
Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.
В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.
Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению [17, с.278]
(1.1)
где Нв - годовая норма амортизации на полное восстановление;
Сперв - первоначальная стоимость основных средств;
Л - ликвидационная стоимость основных производственных средств;
Д - стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией;
Та - срок полезного использования.
Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.
Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11% , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50% , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой - 6,7% , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой - 10% [14, с.55].
Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования - это величина, обратная норме амортизации.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.
Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования. Размер годового амортизационного фонда зависит от средней годовой стоимости основных фондов и нормы амортизации [13, с.28].
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления увеличиваются на соответствующую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объекта. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации [13, с.29].
Приведем в таблице 1.1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них [9, с.10].
После того как предприниматель определился с отнесением имущества к той или иной группе и установил срок полезного использования основного средства, ему необходимо определиться с датой начала начисления амортизации.
Обратим внимание на то, что существуют две даты - дата покупки имущества и дата ввода в эксплуатацию. Дата приобретения имущества (приобретения права собственности на него) не всегда совпадает с датой введения в эксплуатацию. Начало амортизации связано с фактом ввода имущества в эксплуатацию.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества [4, с. 34-35].
Таблица 1.1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
|
Номер группы |
Срок полезного использования |
Перечень основных средств |
|
|
Первая группа |
1 - 2 года включительно |
- инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков;- оборудование для различных способов добычи нефти и газа;- инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации |
|
|
Вторая группа |
2 -- 3 года включительно |
- оснастка технологическая для машиностроения;- насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые;- инструмент строительно-монтажный механизированный |
|
|
Третья группа |
3 -- 5 лет включительно |
- лифты;- тракторы лесопромышленные;- машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства |
|
|
Четвертая группа |
5 -- 7 лет включительно |
- здания из пленочных материалов;- передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические;- киоски металлоконструкций |
|
|
Пятая группа |
7 - 10 лет включительно |
- сеть тепловая магистральная;- газопровод;- сооружения для животноводства |
|
|
Шестая группа |
10-- 15 лет включительно |
- скважина нефтяная эксплуатационная;- жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные;- ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны;- душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны |
|
|
Седьмая группа |
15 -- 20 лет включительно |
- здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные;- канализационные сети асбоцементные, стальные |
|
|
Восьмая группа |
20 -- 25 лет включительно |
- здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями;- ограды (заборы) металлические |
|
|
Девятая группа |
25 -- 30 лет включительно |
- овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные;- сооружение очистное водоснабжения |
|
|
Десятая группа |
Свыше 30 лет |
здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |
Таким образом, амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных ее видов. Подлежат амортизации также капитальные вложения в арендованные основные средства.
Норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
2. Методы начисления амортизации основных средств фирмы
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов [14, с.55-56]:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предприятие может использовать сразу несколько способов начисления амортизации основных средств, однако по одной и той же группе объектов только один. При этом по каждому объекту способ амортизации определяется в момент постановки его на баланс и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
Соотношение между величиной ежегодных амортизационных отчислений на возмещение износа основных средств и стоимостью этих средств называется нормой амортизации, которая исчисляется в виде процента к первоначальной стоимости основных средств. На ее основе можно определить, за сколько лет стоимость объекта основных средств может быть погашена.
Равномерное начисление амортизации (линейный способ) - это самый простой и наиболее распространенный в мировой практике метод расчета амортизационных отчислений. При его применении предполагается, что износ происходит равномерно в течение срока полезного использования основных средств. Принципиальным моментом является определение срока полезного использования основных средств. В 1998 г. в законодательстве РФ, регулирующем начисление амортизации, произошли существенные изменения. Они касаются прежде всего прав хозяйствующих субъектов в определении периода функционирования основных средств. Ранее сроки эксплуатации практически всех видов основных средств жестко регламентировались государством. На их основе централизованно устанавливались годовые нормы амортизационных отчислений, которые были обязательны для применения всеми организациями на территории страны. Такой порядок отвечал потребностям плановой экономики и существовавшим формам собственности (государственной и общественно-кооперативной). Государство реaлизовало свое право собственности, централизованно регулируя процесс воспроизводства основных средств.
Однако кардинальные перемены, произошедшие в экономике России, принципиальное изменение статуса хозяйствующих субъектов сделали невозможным продолжение действовавшей практики начисления амортизации. Теперь организациям предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования основных средств (Тпи) при принятии их на баланс. При этом организации могут исходить из следующих ориентиров [17, с.278]:
- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (числа смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования объектов основных средств (Тпи) является базой для определения годовой нормы амортизационных отчислений (На) [17, с.278].
На = 1/ Тпи х 100%. (2.1)
Зная норму амортизации и первоначальную стоимость основных средств (ОСП), можно определить годовую сумму амортизационные отчислений Аг. При линейном способе сумма начисленной амортизации определяется по формуле [17, с.279]
Аг. = (ОС п х На) / 100% . (2.2)
Таким образом, при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Приведем пример. Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 240000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо определить: годовую норму амортизационных отчислений, годовую и ежемесячную суммы амортизационных отчислений.
Решение:
Годовая норма амортизационных отчислений составляет: 100:5 = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составляет: 240 000 * 20 :100 = 48 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет: 48000:12 = 4000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
Остаточная стоимость объекта основных средств представляет собой его непогашенную стоимость, то есть стоимость, еще не включенную в себестоимость производимой продукции. Она определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств суммы начисленной амортизации за весь период его эксплуатации.
Данный способ обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объекта основных средств.
Приведем пример. Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 240000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения для данного объекта основных средств установлен равным 2. Необходимо определить годовые суммы амортизационных отчислений по годам эксплуатации (срока полезного использования).
Решение:
Норма амортизации, исчисленная из срока полезного использования, составляет: 100:5 = 20%.
Норма амортизации с учетом принятого коэффициента ускорения составляет: 20 * 2 = 40 %.
Эта фиксированная норма амортизации (40%) относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года срока полезного пользования.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации.
В последний год срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений равняется остаточной стоимости объекта основных средств. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта основных средств представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Расчет сумм амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка в рублях
|
Год эксплуатации объекта основных средств |
Годовая сумма амортизационных отчислений |
Сумма накопленнойамортизации |
Остаточная стоимость объектаосновных средств |
||||
|
1-й |
240000 |
40:100 |
= |
96000 |
96000 |
144000 |
|
|
2-й |
144000 |
40:100 |
= |
57600 |
153000 |
86400 |
|
|
3-й |
86400 |
40:100 |
= |
34560 |
188160 |
51840 |
|
|
4-й |
51840 |
40:100 |
= |
20736 |
208896 |
31104 |
|
|
5-й |
31104 |
240000 |
- |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Алгоритм расчета следующий:
- определяется числитель - число лет, остающихся до истечения срока службы основных средств с учетом расчетного года;
- рассчитывается знаменатель - сумма чисел от единицы до числа, равного сроку полезного использования объекта.
Приведем пример. Предприятие приобрело объект основных средств стоимостью 240000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо определить годовые суммы амортизации по годам эксплуатации (срока полезного использования).
Решение.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет: 1+2+3+4+5=15.
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - ((5-1)/15=4/15), в третий год - ((5-2)/15=3/15), в четвертый год - ((5-3)/15=2/15), в пятый год - ((5-4)/15=1/15) от его стоимости. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта основных средств (табл. 2.2).
Таблица 2.2 Расчет сумм амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел любого срока полезного использования, руб.
|
Год эксплуатации объекта основных средств |
Годовая сумма амортизационных отчислений |
Сумма накопленнойамортизации |
Остаточная стоимость объектаосновных средств |
|
|
1-й |
240000*5/15 = 80000 |
80000 |
160000 |
|
|
2-й |
240 000*4/15 = 64 000 |
144 000 |
96 000 |
|
|
3-й |
240 000*3/15 = 48 000 |
192 000 |
48 000 |
|
|
4-й |
240 000*2/15 = 32 000 |
224 000 |
16 000 |
|
|
5-й |
240 000*1/15 = 16 000 |
240 000 |
- |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Рассмотрим пример. Предприятие приобрело объект основных средств первоначaльной стоимостью 48 000 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб. Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100000 руб., во второй - 80000 руб., в третий - 60000 руб., в четвертый - 90000 руб. и в пятый год - 70000 руб. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам эксплуатации.
Решение:
Годовая норма амортизационных отчислений составляет: (48000:400000)-100 = 12%.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта основных средств (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Расчет сумм амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Год эксплуатацииобъекта основныхсредств |
Годовая суммаамортизационныхотчислений |
Сумманакопленнойамортизации |
Остаточнаястоимостьобъекта основ_ных средств |
|
|
1-й |
100 000 *12 :100 =12 000 |
12 000 |
36 000 |
|
|
2-й |
80000 *12:100 = 9600 |
21600 |
26400 |
|
|
3-й |
60000 *12:100 = 7200 |
28800 |
19200 |
|
|
4-й |
90000 *12:100 = 10800 |
39600 |
8400 |
|
|
5-й |
70000 *12:100 = 8400 |
48000 |
- |
Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при постановке его на баланс и принятии к бухгалтерскому учету исходя из технических условий эксплуатации объекта или на основе нормативных актов, утвержденных в централизованном порядке. Если информация о сроке полезного использования объекта основных средств отсутствует в технических условиях его эксплуатации и нет соответствующих нормативных актов, то его определение производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем сдачи его в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета по тем или иным причинам (продажа, безвозмездная передача) [13, с.28-29].
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.
Таким образом, начисление амортизации объектов основных средств может быть проведено различными методами. В мировой практике, а с 1998 года и в России используются следующие способы:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Равномерное начисление амортизации (линейный способ) - это самый простой и наиболее распространенный в мировой практике метод расчета амортизационных отчислений.
Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
Организация вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике.
3. Сущность и направления амортизационной политики фирмы
Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.
На наш взгляд, под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.
Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.
Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса [19, с.11].
В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.
Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует:
- ускорению темпов научно-технического прогресса;
- наращиванию национального богатства страны;
- улучшению качественного состояния основных фондов;
- оживлению инвестиционной деятельности;
- обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции;
- развитию отечественной экономики.
В настоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика, ориентированная на международные стандарты как в направлении экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так и применения новых эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Наиболее важными составляющими этой амортизационной политики является значительное снижение сроков полезного использования амортизируемого имущества, более широкая возможность выбора методов начисления амортизационных отчислений.
Амортизационная политика, являясь составной частью экономической политики государства, выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране, и как элемент управления экономикой служит одним из серьезных факторов стимулирования деловой активности субъектов хозяйствования.
Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основным направлением которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства [11, с.2].
Важно стимулировать расширение инвестиционной деятельности и деловой активности экономических субъектов, осуществив комплекс инвестиционно-ориентированных налоговых новаций, направленных на повышение заинтересованности налогоплательщиков в использовании инвестиционных ресурсов, образованных за счет средств накопленной амортизации.
Существующий порядок начисления амортизации не обеспечивает необходимого уровня накопления средств на своевременное обновление основных фондов.
По данным Росстата, доля основных фондов в 2014 году, учтенных по ценам до 2002 года, составляет 65%, что свидетельствует о недооценке основного капитала в экономике, и при обесценении основных средств в результате инфляции амортизация, рассчитанная от их первоначальной балансовой стоимости, не позволяет обеспечить полного возмещения выбывающего амортизируемого имущества [12, с.23].
Значительное отставание учитываемой стоимости основных фондов от реального уровня цен не способствует накоплению в необходимых объемах амортизационных средств и обеспечению своевременного обновления основных фондов, снижает инвестиционную активность предприятий и организаций. При этом в случае переоценки основных средств налоговая база по налогу на имущество предприятий возрастает на величину дооценки, в то же время снижения налоговой базы по налогу на прибыль на величину прироста амортизационных отчислений не происходит.
В этой связи получение «дополнительных бюджетных доходов» обусловлено действующей системой оценки стоимости основных средств в целях налогообложения, способствующей искусственному занижению амортизационных отчислений и, соответственно, искусственному завышению налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.
Необходимость проведения переоценок основных фондов во многом определяется тем, что отсутствие общих для всех отраслей переоценок в ценах определенного года и наличие оценки основного капитала в ценах разных лет не дает представления о реальной его стоимости. Переоценка основных средств позволяет увеличить активы и определить реальный имущественный потенциал хозяйствующих субъектов.
К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации в праве использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации (медицинское и диагностическое оборудование; объекты основных средств, относящимся к очистным и другим сооружениям, которые связаны с предотвращением загрязнения окружающей среды и т.д.).
Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.
Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики для экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием.
Сегодня государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного использования инструментов экономического регулирования.
Сложившаяся ситуация определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
В рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Создание дальнейших стимулов в этой области возможно путем изменения состава амортизационных групп таким образом, чтобы сократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основных средств. Принятие такого решения находится в компетенции Правительства Российской Федерации [2, с.54].
В рамках повышения эффективности амортизационной политики требуется анализ практики применения существующей в настоящий момент «амортизационной премии» в размере 10 процентов (отнесение на расходы текущего налогового периода расходов на приобретение основных средств в размере 10% их стоимости до начала начисления амортизации), а также оценка выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы в результате такой премии.
Для устранения возможностей применения различных вариантов ускоренной амортизации для получения необоснованной налоговой выгоды необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве ограничения по начислению амортизации в случае, если основное средство получено дочерней компанией от материнской и наоборот. Также следует сократить возможности применения ускоренного коэффициента амортизации при лизинге, установив, что этот коэффициент используется только при первичном приобретении основного средства у лизинговой компании. Если основное средство, приобретенное организацией по договору лизинга, передается в новый лизинг или сублизинг, то ускоряющий коэффициент применяться не должен.
Учитывая тяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в России и чрезвычайную их изношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются [10, с.240]:
- государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;
- правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.
Мероприятия по созданию эффективной амортизационной политики могут быть реализованы в сфере налогового законодательства, основными направлениями которого являются упрощение системы налогообложения и экономической обоснованности норм законодательства. При этом не стоит забывать, что налоговая система это один из инструментов государственного регулирования. Воздействуя через систему налогообложения на поведение экономического субъекта, государство гибко управляет хозяйственными процессами, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне [6, с.227].
И в связи с этим следует уделить внимание вопросам по созданию благоприятных условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению проблем обновления и модернизации основных производственных фондов [6, с.227].
К числу важнейшей проблемы, которая должна решаться при формировании амортизационной политики относится сокращение сроков аккумулирования амортизации и стимулирования инвестиционных процессов. В рамках решения этого вопроса представляется возможным пересмотреть состав объектов основных средств, в отношении которых организации вправе использовать специальные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации [15, с.228].
Сокращение сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации, окажет позитивное влияние на процесс формирования инвестиций за счет собственных средств. Инвестиционные ресурсы будут формироваться в большем объеме, а главное, в более короткие сроки. Вместе с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно стимулирование инвестиционных процессов.
Еще одна проблема связана с тем, что в настоящее время российским законодательством не предусмотрены механизмы, стимулирующие повышение заинтересованности экономических субъектов в использовании финансовых ресурсов, образованных за счет накопленной амортизации, на восстановление основных фондов, модернизацию и реконструкцию производства [4, с.36].
В целях активизации процесса формирования инвестиционных ресурсов за счет накопленной амортизации и расходов на капитальные вложения может быть предоставлена налоговая преференция в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования указанной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования [6, с.228].
Следует особо подчеркнуть, что нормативное регулирование амортизационной политики требует всестороннего анализа, эффективность налоговых новаций необходимо оценивать на всех уровнях управления экономики. Должны быть учтены как экономические последствия амортизационной политики зля экономики в целом, так и изменения доходов государственного бюджета, обусловленные ее влиянием [4, с.36].
Анализ динамики использования амортизации на инвестиционные цели дает основание прогнозировать более высокий уровень использования амортизации на инвестиционные цели, чем в настоящее время.
Рост инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
На макроэкономическом уровне одним из обязательных элементов комплексного анализа эффективности предлагаемых налоговых новаций в рамках проводимой амортизационной политики является оценка изменения доходов государственного бюджет.
Сегодня государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного использования инструментов экономического регулирования.
Сложившаяся ситуация определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
Заключение
Амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:
- величина основных фондов и ее динамика;
- степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
- оптимальность структуры;
- своевременность замены;
- эффективность использования;
- другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.
Одной из целей оптимизации амортизационной политики организации является минимизация налоговых платежей. Увеличение амортизационных отчислений снижает как саму прибыль, так и налог на прибыль. В свою очередь, снижение налога на прибыль приводит к увеличению собственных средств организации, за счет эффекта «налогового щита», что возможно при применении нелинейного метода амортизации для целей налогообложения.
В настоящее время среди направлений совершенствования амортизационного механизма наибольшего внимания заслуживает формирование на предприятиях эффективной системы финансового менеджмента, текущего, среднесрочного и стратегического планирования расходования амортизационного фонда, обеспечивающего, во-первых, полное поступление амортизационных отчислений предприятию в составе денежной выручки от реализации продукции, во-вторых, направление ресурсов амортизационного фонда на финансирование капитальных вложений, возмещение и накопление основного капитала, а соответственно, целевое использование амортизационных отчислений.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч I и II. - М.: Норма, 2017.
2. Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления совершенствования / Абакумов Р.Г. // Финансы и кредит. - 2016. - №47(335).
3. Александова И. Как помогает экономить ускоренная амортизация / Александова И., Пальмина Е. // Главбух. - 2016. - № 15. - С. 78-82.
4. Бадеева Е.А. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли / Бадеева Е.А. // Налоговая политика и практика. - 2016. - № 2. - С. 34-37.
5. Борисенко В. Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО / Борисенко В. // Финансовая газета. - 2016. - № 13. - С.12.
6. Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Волков О.И. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 432с.
7. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Горфинкель В.Я. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 336с.
8. Жукова Е.И. Новый порядок начисления амортизации / Жукова Е.И. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016. - №17. - С. 10-21.
9. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия: Учебник / Зайцев Н.А. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 365с.
10. Ильин А.И. Экономика предприятия: учебник / Ильин А.И. - М.: Новое знание, 2016. - 417с.
Подобные документы
Основные производственные средства. Экономическая сущность и методы начисления амортизации. Управление амортизационной политикой и воспроизводством основных фондов. Денежное выражение размера амортизации. Приобретение новых объектов основных средств.
курсовая работа [66,3 K], добавлен 17.05.2011Сущность амортизации основных средств. Амортизационная политика предприятия. Реализация принципа рациональности при начислении амортизации. Методы начисления амортизации основных средств. Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции.
курсовая работа [439,2 K], добавлен 07.03.2013Направления совершенствования воспроизводства основных средств с учетом амортизации. Анализ финансово-экономических показателей предприятия "Союз Орловщины". Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации и ликвидационной стоимости предприятия.
курсовая работа [86,2 K], добавлен 10.11.2010Экономическая сущность основных средств и их воспроизводства. Определение износа основных фондов предприятия ЗАО "Севастопольский Стройпроект", основные методы начисления амортизации. Государственное регулирование амортизационной политики в Украине.
курсовая работа [175,2 K], добавлен 22.07.2011Амортизация и амортизационные отчисления: понятие, сущность, функции, роль в воспроизводстве основного капитала предприятия. Основные методы и способы начисления амортизации, их характерные особенности. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.
курсовая работа [63,4 K], добавлен 12.02.2014Понятие, сущность, значение, классификация и типы основных фондов предприятия. Учет и оценка, понятие износа и амортизации. Принципы определения нормы амортизации основных фондов, необходимые отчисления, методы начисления. Пути повышения эффективности.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 17.11.2013Понятие и направления анализа амортизации основных средств фирмы. Методы и способы начисления норм, их характерные особенности. Исследование и оценка практической эффективности, пути совершенствования амортизационной политики в исследуемом предприятии.
курсовая работа [42,8 K], добавлен 20.05.2015Экономическую систему можно определить как совокупность общественных отношений в сфере производства, обмена и распределения продукции. Цель данной курсовой работы – рассмотреть основные методы начисления амортизации. Экономическая сущность амортизации.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 02.01.2009Экономическая сущность и классификация основных средств и нематериальных активов, их учет и оценка. Понятие износа, порядок и методы начисления амортизации. Сущность и структура оборотных средств, их нормирование и пути ускорения оборачиваемости.
реферат [15,4 K], добавлен 06.06.2010Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов. Сущность амортизации основных средств и нематериальных активов. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в РБ. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства.
курсовая работа [522,9 K], добавлен 24.11.2011
