Анализ экономической деятельности предприятия

Оклад - 60 000 тг.

НПФ - 10% основного заработка - 6000 тг

Минимальная заработная плата - 18660 тг

Сумма дохода, облагаемая индивидуальным подоходным налогом, равна:

60000 - 6000 - 18660 = 35340 тг

ИПН - 10% ОТ 35340 = 3534 тг

Итого: 60000-6000-3534 = 50466 тг

Социальный налог и социальные отчисления составят соответственно 3240 тг и 2700 тг.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержании и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.

Кредитовые обороты по счету 3350 представлены в (Таблица 4):

Таблица 4 - Кредитовые обороты по счету 3350

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена заработная плата:
производственным рабочим	8110	3350
вспомогательным рабочим	8310	3350
АУП	7210	3350
Начислена материальная помощь и другие аналогичные выплаты	7210	3350
Начислен индивидуальный подоходный налог	3350	3190
Удержаны подотчетные суммы, погашен материальный ущерб	3350	1250
Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по займам регламентируется МСБУ (ІА8) 23 «Затраты по займам».

Счета «Банковские займы» и «Займы полученные» предназначены для обобщения информации по полученным от банков кредитам и по полученным кредитам от внебанковских учреждений.

По кредиту указанных счетов отражаются суммы полученных кредитов в корреспонденции со счетами подраздела «Денежные средства». По дебету счетов отражаются суммы погашения займов в корреспонденции со счетами по учету денег.

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем.

При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты - как долгосрочные займы.

Аналитический учет ведется по каждому виду займа. Затраты по привлечению заемных средств - это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договора. В том числе:

- расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;

дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В Товариществе применяется стандартный основной порядок учета -затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены. Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно. Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения.

За период существования ТОО «Энергия Плюс XXI» необходимости в получении займа не было.

1.9 Анализ финансовых показателей

При анализе структуры баланса рассчитываются абсолютные и удельные веса относительно валюты баланса определяются изменения в абсолютных величинах и удельных весах. Расчеты отображены следующими показателями (Таблица 5):

Таблица 5- Анализ структуры баланса ТОО «Энергия Плюс XXI»

Показатели	Абсолютные величины тыс. тг	Удельные веса % к валюте баланса	Изменения
			в абс. величинах	в уд. весах, %
АКТИВЫ	31.12.11г.	31.12.12г.	31.12.11г.	31.12.12г.
Краткосрочные активы
Денежные средства	3 543 637,0	4095 145,0	47,5%	38,0%	551 508,0	15%
Краткосрочная дебиторская задолженность	1 445 149,0	4437 137.0	19,3%	41%	2 991 988,0	207%
Запасы	1 441 768,0	1 918226,0	19,3%	17,8%	476 458,0	33%
Прочие краткосрочные активы	1 029 667,0	315564,0	13,9%	2,9%	-714 103,0	-69,3
ИТОГО	7460221,0	10766072,0	26,7%	35,3%	3305851,0	44,3%
Долгосрочные активы
Основные средства	20254 181,0	19524413,0	99,0%	99,0%	-729 768,0	-3,6%
Нематериальные активы	211286,0	199659,0	1,0%	1,0%	-11 627,0	-5,5
ИТОГО	20 465 467,0	19724072,0	73,3	64,7%	-741 395	-3,6%
Баланс	27 925 688,0	30 490 144,0	100%	100%	2 564 456,0	-
Краткосрочные обязательства
Краткосрочная кредиторская задолженность	8 359 958,0	100%	7605515,0	100%	-754 443,0	-9%
ИТОГО	8359958,0	29,9%	7605515,0	24,9%	-754 443,0	-9%
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	1235611,0	100%	1 080 588,0	100%	-155 023,0	-12,5%
ИТОГО	1 235611,0	4,5%	1 080 588,0	3,5%	-155023,0	-12,5%
Капитал и резервы
Уставный капитал	103 000,0	0,6%	103 000,0	0,5%	0%	0%
Резервы	912932,0	5,0%	1 543 846,0	5,1%	630911,0	69,1%
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	8966050	94,5%	10338300	92,5%	2 843 008,0	16,4%
ИТОГО	18330 119,0	65,6%	21 804041,0	71,5%	3 473 922,0	18,9%
Баланс	27 925 688,0	100%	30 490 144,0	100%	2 564 456,0	-

Исходя из полученных данных можно выявить положительные и отрицательные стороны структуры баланса. Валюта баланса за 2012 увеличилась по сравнению с 2011.

Краткосрочные активы предприятия увеличились, но основной долей данного раздела остается дебиторская задолженность. Среди долгосрочных активов наибольший удельный вес принадлежит основным средствам, нематериальные активы составляют лишь малую часть. Размер краткосрочных активов ниже, чем долгосрочных активов, что является отрицательным моментом.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов.

Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма финансовых ресурсов заморожена в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Доля запасов в сравнении с началом периода увеличилась на (19,3%).

Необходимо проанализировать влияние на финансовое состояние предприятия изменения счетов дебиторов. В данном анализе дебиторская задолженность увеличилась, что свидетельствует о том, что предприятие расширяет свою деятельность, при этом растет число покупателей и дебиторская задолженность. Следовательно, рост дебиторской задолженности оценивается положительно.

Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей.

Следует отметить рост нераспределенного дохода, а вследствие и рост капитала. Отмечается снижение общей краткосрочной задолженности в целом.

Долгосрочные обязательства в структуре баланса в виде отложенных налоговых обязательств свидетельствуют о сумме налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с начислением налогооблагаемых временных разниц. Это ведет к увеличению текущего налога на прибыль и соответственно к уменьшению чистой прибыли организации. Положительной динамикой в анализируемом периоде является снижение отложенных налоговых обязательств (3,5%).

Рассмотрев анализ структуры баланса необходимо рассчитать ликвидность баланса ТОО «Энергия Плюс XXI» и полученные данные представлены в показателях (Таблица 6):

Таблица 6 - Ликвидность баланса ТОО «Энергия Плюс»

Актив	2011	2012	Пассив	2011	2012	Излишек (+) или недостаток (-) активов на погашение обязательств
						предыдущий период	отчетный период
Наиболее ликвидные активы	3 543 637	4 095 145	Наиболее сроч. обязательства	8359958	7605515	-4816321	-3510370
Быстрореализуемые активы	2474816	4 752 701	Краткосрочные пассивы	8359958	7605515	- 5 885 142,0	-2 852 814
Медленно реализуемые активы	1 441 768	1918226	Долгосрочные пассивы	1235611	1 080 588	206 154,0	837 638
Труднореализуемые активы	20 465 467	19 724 072	Постоянные пассивы	18330 119	21 804041	2 135 348,0	-2 079969
БАЛАНС	27 925 688,0	30 490 144	БАЛАНС	27 925 688	30490 144	-	-

Уравнение ликвидности примет следующий вид:

АК<П1;

А2<П2;

АЗ>ПЗ;

А4>П4;

Таким образом, баланс будет считаться не ликвидным. Так как уравнение ликвидности не соблюдено.

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется лишь один АЗ>ПЗ. Это свидетельствует, что в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае у организации недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств.

Расчетные коэффициенты ликвидности баланса ТОО «Энергия Плюс XXI» представлены в (Таблица 7):

Таблица 7

Коэффициенты ликвидности баланса ТОО «Энергия Плюс XXI»

Показатель	2011	2012	Изменение	Примечание
Коэффициент	0,4	0,7	0,3	Коэффициент показывает, достаточно
текущей ликвидности				ли у предприятия средств, которые
К = (А1+А2 + АЗ)/				могут быть использованы им для
(П1 + П2)				погашения своих краткосрочных
				обязательств в течение года. Это
				основной показатель
				платежеспособности предприятия.
				Значение коэффициента текущей
				ликвидности ниже единицы говорит о
				неплатежеспособности предприятия
Коэффициент	0,2	0,5	0,3	Коэффициент быстрой
быстрой ликвидности				ликвидности, или коэффициент
К = (А1+А2)/(П1 +				«критической оценки», показывает,
П2)				насколько ликвидные средства
				предприятия покрывают его
				краткосрочную задолженность.
				Рекомендуемое значение данного
				показателя от 0,7-0,8 до 1,5. В нашем
				случае отмечаем значение данного
				показателя ниже нормы.
Коэффициент	0,2	0,2	0	Коэффициент абсолютной ликвидности
абсолютной				показывает, какую часть кредиторской
ликвидности К = А1 /				задолженности предприятие может
(П1 + П2)				погасить немедленно. Значение данного
				показателя не должно опускаться ниже
				0,2.
Общий показатель	0,4	0,6	0,2	Данный показатель показывает
ликвидности К = (А1				отношение суммы всех ликвидных
+ 0,5*А2 + 0,3*АЗ)/				средств предприятия к сумме всех
(П1+0,5*П2 +				платежных обязательств Значение
0,3 *ПЗ)				данного коэффициента должно быть
				больше или равно 1 . Значение данного
				показателя также ниже нормы
Коэффициент	-0,3	0,2	0,1	Коэффициент показывает, насколько
обеспеченности				достаточно собственных оборотных
собственными				средств у предприятия, необходимых
средствами К = (П4 -				для его финансовой устойчивости.
А4)/(А1+А2 + АЗ)				Значение данного коэффициента
				должно быть больше или равно 0, 1 .
Коэффициент	0,06	0,07	0,01	Коэффициент показывает, какая часть
маневренности				функционирующего капитала
функционального				заключена в запасах. Если этот
капитала К = АЗ /				показатель уменьшается, то это
[(А1+А2+АЗ)				является положительным фактом. В
(П1+П2)]				нашем случае он увеличился что
				является отрицательным фактором.



Еще один важный показатель для анализа финансовых показателей является оборачиваемость дебиторской задолженности, расчет данного показателя представлен в (Таблица 8):

Таблица 8- Оборачиваемость дебиторской задолженности и запасов

Показатель оборачиваемости	Значение, Дни	Примечание
	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости запасов (Себестоимость продаж/среднегодовой остаток запасов) Оборачиваемость запасов в днях	53,5 6,8	41,5 8,8	Снижение коэффициента оборачиваемости запасов может отражать накопление избыточных запасов
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	10,4	12,2	Увеличение коэффициента означает что компания быстрее рассчитывается со своими покупателями

Анализ финансовой устойчивости предприятия определяется следующими показателями (Таблица 9):

Таблица 9 - Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

Коэффициент автономии = Собственный капитал / Активы	1	1	0	Если коэффициент автономии равен 1 то предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость.
Коэффициент заёмных источников	0	0	0	Показывает удельный вес кредитов, займов и кредиторской задолженности в общей сумме источников имущества организации. В связи с отсутствием заемных средств равен 0.
Коэффициент финансового риска	0	0	0	Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. У предприятия отсутствуют заемные средства, поэтому коэффициент равен 0.
Коэффициент долгосрочного привлечения заёмного капитала	0	0	0	Показывает долю привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами. Также равен 0.
Коэффициент маневренности	-0,05	0,1	0,1	Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Рекомендуемое значение для данного показателя - 0,5 и выше.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,3	0,2	0,5	Данный коэффициент используется как признак несостоятельности организации. Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0, 1
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами	-0,6	1,6	1,0	Показывает, какая часть оборотных активов профинансирована за счет собственных источников.
Коэффициент обеспеченности основных средств собственными источниками	-0,3	0,2	0,1	Характеризует наличие собственных оборотных средств необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости предприятия
Коэффициент накопления износа	0,03	0,04	0,01	Характеризует долю первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, списанной на затраты к моменту составления отчетности.

Таким, образом, можно сделать выводы, что предприятие развивается динамично и финансово устойчиво, так как развитие предприятия происходит за счет собственных средств без привлечения займов.

Текущий коэффициент покрытия заемных средств денежными средствами (или коэффициент финансовой ликвидности) = Чистые денежные средства от операционной деятельности / среднее значение текущих обязательств:

6552000:9603349=0,68.

Этот коэффициент показывает, способна ли компания оплатить свои текущие обязательства в данном году, используя денежные средства, заработанные в ходе операционной деятельности. Чем выше данный показатель, тем меньше вероятность того, что у компании будут проблемы с ликвидностью. Например, коэффициент близкий к 1: 1 - хороший показатель, потому что он указывает, на то, что компания может выполнить все свои текущие обязательства, используя заработанные денежные средства.

Коэффициент покрытия заемных средств денежными средствами (или коэффициент Финансовой гибкости) = Чистые денежные средства от операционной деятельности / среднее значение всех обязательств.

6552000: 9603349=0,68. (т.к. на предприятие отсутствуют долгосрочные обязательства).

Это более долгосрочный показатель, который показывает способность компании оплатить свои обязательства (в том числе и долгосрочные) за счет чистых денежных средств от операционной деятельности без ликвидации активов, занятых в операционной деятельности компании. Чем выше показатель, тем меньше вероятность того, что компания будет испытывать трудности при оплате обязательств, когда наступит срок их погашения.

1.10 Характеристика рынков сбыта, основных клиентов, основных конкурентов

Рынок сбыта представляет собой экономическое пространство, на котором осуществляется предложение товаров и услуг компаниями, и выбор и приобретение этих товаров и услуг потребителями. Рынок сбыта может существовать и функционировать только в рамках конкретного товарного рынка. В зависимости от того, что предлагается покупателям на рынке и какие потребности определяют спрос на товар или услугу, рынок сбыта бывает потребительским, рынком предприятий, рынком государственных учреждений, рынком промежуточных продавцов. В зависимости от масштабов рынок сбыта может быть мировым, национальным, региональным, зональным, внешним и внутренним (применительно к конкретной стране). Действующий в соответствии с законами рынок сбыта является легальным, существующий вне этих законов рынок сбыта, соответственно, считается нелегальным. В зависимости от наличия конкуренции рынок сбыта бывает монополистическим, олигополическим, конкурентным.

Строительно-монтажная отрасль очень развита в регионе. На рынке много фирм, выполняющих ремонтные работы на тепловых и гидростанциях, только в г.Темиртау, таких зарегистрировано около 300.

Ломозаготовительная отрасль является жизненно важной для металлургов. Как отмечается в исследовании РБК.гезета «Черная металлургия Казахстана: ЖРС, лом, чугун, сталь 2012», ресурсная база казахстанского рынка ломов черных металлов формируется внутренним ломосбором практически полностью. Доля импорта измеряется в десятых долях % (0,3% и менее за последние 6 лет). До 2010 г. объем сбора традиционно находился на уровне 3 -3,3 млн тонн в год. В 2010 г. показатель превысил 4 млн тонн, а по итогам 2011 г. - вернулся на уровень 2006 - 2009 гг.

На 1 января 2012 года в Республике Казахстан было зарегистрировано 190 компаний по переработке ломов черных металлов.

Вышеприведенные данные говорят о том, что в строительно-монтажной и ломозаготовительной отрасли достаточно высокая конкуренция. На рынке действуют как крупные предприятия такие как АО «Казвторчермет» являющимся основным конкурентом, так и небольшие компании зарегистрированные в и ведущую сваю деятельность на территории Карагандинской области такие как ТОО «АзияВторчермет», ТОО «Торнадо» и др. Основой конкуренции является цена на лом черных металлов и качество оказываемых услуг таких как своевременная поставка и переработка.

Потребителями компании ТОО «Энергия Плюс XXI» являются крупные металлургические заводы: «АрселорМиттал Темиртау» (Казахстан), ТОО «К8Р 81ее1» (Казахстан), СП АПО «Узметкомбинат» ММЗ «Истил» (Украина), и другие. Также производится поставка в КНР, Иран.



1.11 Аудит на предприятии

Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство Товарищества. Оно осуществляет проверку добросовестности исполнения работниками обязанностей, соблюдение контрольных моментов и процедур.

В соответствии с содержанием п.2 ст.5 Закона РК от 20 ноября 1998г.» Об аудиторской деятельности «ТОО «Энергия Плюс XXI» не является компанией, которая должна проводить обязательный аудит.

При этом руководство компании заинтересовано в достоверности финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии. В связи с этим в рамках предприятия организованно отдельное структурное подразделение служба внутреннего аудита. Действующее на основе внутренних документов в интересах высшего звена управления (директора) и собственников (учредителей), проводящее постоянный мониторинг финансовой и управленческой бухгалтерии, системы внутреннего контроля, качества принимаемых управленческих решений, разрабатывающей рекомендации по улучшению функционирования системы управленческого учета и предлагающий при необходимости обоснованные альтернативные варианты бюджетов, управленческих решений.

Внутренний аудит ведется в соответствии с нормативными документами и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, разрабатываемые самостоятельно.

Товарищество проводит следующие виды аудиторского анализа:

Финансовый анализ - анализ финансово-хозяйственной деятельности: распределения доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду регулируемых услуг (товаров, работ).

Техническая анализ - анализ технического состояния (технических характеристик) задействованных активов и необходимости проведения работ, обеспечивающих поддержание активов в рабочем состоянии, эффективности технологического процесса, включая соответствие установленных норм материальных, трудовых затрат, технологии производства, оценки необходимости осуществления инвестиционных программ и (или) инвестиционных проектов, уровня задействованности и правильности распределения основных средств по видам предоставляемых регулируемых услуг (товаров, работ).

Цель внутреннего аудита ТОО «Энергия Плюс» - это совершенствование хозяйственной деятельности организации в целом, по всем направлениям.

Внутренний аудит помогает достичь поставленных целей предприятия, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Не смотря на наличие службы внутреннего аудита для анализа хозяйственной деятельности предприятия и финансовой отчетности может привлекаться независимый аудитор.



2. Индивидуальное задание по теме дипломной работы «Учетная и налоговая политика: теория и практика формирования (на примере конкретного предприятия)»

Все субъекты, малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г № 234.

Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Потому что, например, хозяйственные операции в торговом центре отличаются от хозяйственных операций в парикмахерской, и бухгалтерский учет в пекарне не такой, как в фирме, оказывающей транспортные услуги или услуги аренды, строительства.

Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности).

Учетная политика - принципы, основы, условия, правила и практика, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Учетная политика ТОО «Кедр» разработана в соответствии с:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года N 234-III,

- международными стандартами финансовой отчетности и;

- методическими рекомендациями к ним, а также иными нормативно-правовыми актами Республики Казахстан.

Рассмотрим критерии учетной политики предприятия в части составления финансовой отчетности.

При составлении финансовой отчетности ТОО «Энергия Плюс XXI» руководствуется: международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан и включает:

- «Бухгалтерский баланс»;

- «Отчет о прибылях и убытках»;

- «Отчет о движении денежных средств;

- «Отчет об изменениях в капитале»;

- «Пояснительную записку».

Ответственность за составление и предоставление финансовой отчетности несет директор по финансам и главный бухгалтер предприятия.

Финансовая отчетность также представляется при проведении проверки представителям уполномоченных государственных органов, а также инвесторам и заимодателям.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме и должна содержать:

- информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики.

- информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в финансовой отчетности.

- дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности.

Информация должна содержать указание на соответствие МСФО, краткое изложение основных положений учетной политики, дополнительные сведения по статьям, представленным в финансовой отчетности, прочую информацию, включая условные обязательства и неучтенные обязательства по договорам, раскрытие информации нефинансового характера. В разделе, касающемся основных положений учетной политики, следует раскрывать базовые оценки, используемые в финансовой отчетности, а также прочие положения учетной политики, которые способствуют лучшему пониманию отчетной политики. Также в данном разделе раскрывается логика профессионального суждения руководства по формированию суждений учетной политики, которые оказали наиболее значительное влияние на показатели финансовой отчетности.

Необходимо раскрывать основные допущения о развитии событий в будущем, а также источники информации об объектах, имеющих неопределенную оценку, что несет риск возможной будущей существенной корректировки финансовой отчетности. При определенных обстоятельствах требуется раскрывать информацию о важнейших допущениях, касающихся будущих событий и влияющих на размер создаваемого резерва. Также необходимо раскрытие информации о существенных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость финансовых активов и обязательств, и переоцененных объектов основных средств.

В пояснительной записке указываются юридический адрес организации, организационно-правовая форма организации, описание характера и основных направлений деятельности. Также указывается количество работников в конце отчетного периода или среднее количество работников в течение отчетного периода

В пояснительной записке необходимо раскрывать дополнительную детализацию статей финансовой отчетности, как, например расшифровку запасов по следующим статьям: товары, запасы, незавершенное производство, готовая продукция, материалы; или расшифровку дебиторской задолженности по следующим статьям: торговая дебиторская задолженность покупателей, по авансам выданным, прочая.

Также в пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию:

- об учредителях (собственнике);

- о размере уставного капитала.

Отдельно в пояснительной записке раскрываются дополнительные финансовые и условные обязательства.

Также в пояснительной записке организация раскрывает аналитическую структуру расходов, основанную на характере расходов. В самом отчете о прибылях и убытках структурирование расходов производится по функциональному назначению, где расходы распределяются на себестоимость, расходы по сбыту и административные расходы.

Финансовая отчетность составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности организации в настоящее время и в обозримом будущем. Предполагается, что у организации нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба хозяйственной деятельности. Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены. Финансовая отчетность может составляться на иных основаниях, в таком случае информация о соответствующих основаниях подлежит раскрытию.

Информация, включаемая в финансовую отчетность, должна быть:

– понятной;

– предполагается, что пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием.

– уместной;

Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы.

– важной - существенной для пользователя;

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение).

– надежной;

Информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. Отчетная информация должна быть беспристрастной. Финансовая отчетность не нейтральна, если, посредством представления информации, она так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

– сопоставимой.

Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за различные отчетные периоды, с тем, чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности. Данный стандарт не распространяется на составление промежуточной финансовой отчетности и составление вступительного баланса при переходе на Международные стандарты.

В пояснительной записке раскрывается информация о суммах активов и обязательств, погашение которых планируется в срок, превышающий двенадцать месяцев с даты финансовой отчетности.

Также производится раздельное представление текущих и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО «Энергия Плюс XXI» и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Активы классифицируются как краткосрочные, если они удовлетворяет одному из ниже перечисленных условий:

- актив будет реализован или продан или использован в ходе обычного операционного цикла;

- актив предназначается для торговых целей;

- актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств согласно МСФО 7), если на его обмен не установлены ограничения на использование;

- как ожидается, будет реализован в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если они удовлетворяют любому из нижеприведенных критериев:

- предполагается, что обязательство будет погашено в течение 12 месяцев.

- обязательство предназначается для торговых целей.

- организация не имеет безусловного права отложить срок исполнения обязательства на срок более 12 месяцев.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Отчетная форма баланса - вертикальная.

Отчет о прибылях и убытках представляется с использованием метода «по характеру затрат». К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на методе «по функции затрат».

Отчет об изменениях капитала предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движениях капитала за отчетный период.

В отчете указываются:

- прибыль (или убыток) за отчетный период;

- создание резерва на хеджирование;

- по каждому изменению капитала - влияние изменений учетной политики и исправления ошибок.

Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.

Отчет о движении денег представляется с использованием косвенного метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме и должна содержать:

- информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики.

- информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО «Энергия Плюс XXI» и представляет информацию об активах, обязательствах и капитале. Активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Рассмотрим подробнее отражение в учетной политике учета элементов бухгалтерского учета.

Денежные средства включают денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости. Денежные эквиваленты представлены краткосрочными инвестициями, легко конвертируемыми в определенные суммы наличных денег. В Товариществе один раз в месяц проводится ревизия хранящихся в кассе денежных средств и других ценностей.

Кассовая книга ведется в электронном виде. Брошюруется и подписывается кассовая книга в конце каждого месяца.

ТОО «Энергия Плюс XXI» имеет расчетный, валютный счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

Учет иностранной валюты производится на основании МСФО 21.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

1) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

2) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

3) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете записи по операциям и событиям в иностранной валюте учитываются в валюте документа с пересчетом на национальную валюту Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 22 МСФО (IAS) 21 датой осуществления операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО.

Доходы, расходы по курсовой и суммовой разнице должны учитываться в отчете о прибылях и убытках.

Для учета используются субсчета, согласно рабочего плана счетов:

1032 «Денежные средства на валютном счете в евро»,

1033 «Денежные средства на валютном счете в долларах США».

Например, доход от увеличения курса валюты (доллар США) отразится проводкой: Дт 1033 Кт 6250; расход от снижения курса (Евро): Дт 7430 Кт1032.

К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы, которые:

– предназначены для продажи;

– прошли предпродажную подготовку;

– материалы, используемые в процессе производства или при предоставлении услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет на которые еще не выставлен заказчику.

Запасы отражаются в учете при наличии следующих критериев:

– при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

– при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы, приобретенные ТОО «Энергия Плюс XXI», учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.

Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало периода и приобретенных в течении данного периода.

Товарно-материальные запасы списываются по методу средневзвешенной стоимости.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признан соответствующий доход от продаж запасов. Оценка чистой стоимости реализации проводится периодически каждый отчетный период. В Товариществе при списании запасов до возможной чистой стоимости реализации используется метод по группам запасов. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов: новая балансовая стоимость представляет собой наименьшее значение из: себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации.

Рассмотрим пример применения учетной политики на предприятии в части запасов:

Компания в течение отчетного месяца имела следующие запасы (таблица 10):

Таблица 10 - Данные о движении материалов за март 2012 года (тыс.тг.)

Периоды	Количество единиц запаса	Цена единицы,	Общая стоимость,
Остаток на начало месяца	400	300	120000
Поступило за месяц: 3 марта	300	350	105000
12 марта	360	400	144000
23 марта	440	420	184800
Итого запасов	1500	-	553800
Остаток на конец месяца	370	-	-
Выручка от реализации запасов составил	-	-	606300

Произведем расчет стоимости реализованных запасов и их остатков на конец месяца, используя метод средневзвешенной стоимости:

- средневзвешенная стоимость единицы запаса: 553800тг: 1500 = 369,2.тенге

- запасы на конец месяца = 370 х 369,2 = 136604 тенге

- себестоимость реализованных запасов: 553800 - 136600 = 417200 тенге

- валовая прибыль от реализации: 606300 - 417200 =189100 тенге

Учет основных средств производится на основании МСФО 16 «Основные средства».

К основным средствам относятся материальные активы, которые используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные средства предприятия разделены на следующие группы:

- Земля (счет 2411);

- здания и сооружения (2412);

- машины и оборудование (2413);

- передаточные и транспортные средства (2414);

- производственный инвентарь (2415).

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

- у организации есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

- себестоимость актива может быть надежно оценена.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

Стоимость основного средства приобретенного в счет обмена на другой актив оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на произведенную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

В целях определения срока полезного использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

- Первоначальной стоимостью основных средств;

- Сроком полезного использования;

- Методом начисления амортизации.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО 8.

Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению.

Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ТОО «Энергия Плюс XXI», устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ТОО «Энергия Плюс XXI».

Средние сроки полезной службы по группам основных средств:

- земля - не амортизируется;

- здания - 30 лет;

- сооружения -2- 150 лет;

- оборудование 3-15 лет;

- транспортные средства - 10 лет;

- офисная мебель - 10 лет;

- оргтехника - 3 года;

- прочие основные средства - 1-20 лет.

Организация для всех основных средств применяет прямолинейный метод амортизации. Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

В случае если основные средства списываются с баланса в связи с утратой физических характеристик, то комиссией в составе трех человек проводится осмотр, на основании которого составляется акт о списании. Далее проводится либо реализация по ликвидационной стоимости, либо уничтожение списанных основных средств.

Например: Предприятие приобрело оборудование 03.01.2012г стоимостью, включающую все затраты на транспортировку и монтаж 1300000 тенге. Срок эксплуатации определили в 5 лет. Предполагаемая ликвидационная стоимость 300000 тенге.

Годовая амортизация = (1300000-300000) /5 лет= 200000 тенге.

Ежемесячная амортизация = 200000/12=16667 тенге

Дт7110 Кт2420 16667

Уничтожение основных средств также проводится в присутствии комиссии из трех человек и актируется.

Учет аренды осуществляется согласно МСФО №17 «Аренда».

Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).

Аренда классифицируется как операционная или как финансовая.

Финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков арендатору. Риски заключаются в возможности образования убытков в результате простоя производственных мощностей, технологической отсталости и изменения экономических условий. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или нет. Вся прочая аренда классифицируется как операционная.

Аренда классифицируется в начале срока аренды. Если арендатор и арендодатель достигают соглашения об изменении условий аренды в такой степени, что это изменит классификацию аренды, то пересмотренная аренда учитывается в соответствии с новыми условиями договора аренды.

Изменения в оценках срока полезной службы, ликвидационной стоимости арендованного актива или вызванные неплатежеспособностью арендатора не приводят к пересмотру классификации аренды.

Аренда земли всегда классифицируется как операционная, за исключением случая передачи прав собственности на землю после окончания срока аренды.

Для целей классификации аренды земля и здания рассматриваются отдельно как элементы аренды. Если право собственности на оба элемента предполагается передать арендатору, то оба элемента классифицируются как финансовая аренда.

В отношении финансовой аренды арендатор обязан раскрывать в отчетности следующую информацию:

- по каждой группе активов - чистую балансовую стоимость по состоянию на отчетную дату.

- выверку между общей суммой минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату и их текущей стоимостью.

В отношении операционной аренды арендатор обязан раскрывать следующую информацию:

– общую сумму будущих минимальных арендных платежей в рамках нерасторжимой операционной аренды по каждому из следующих периодов:

– до одного года;

– в период между одним годом и пятью годами;

– по истечении пяти лет.

– общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, которые предполагается получить в рамках нерасторжимой субаренды по состоянию на отчетную дату.

– платежи по аренде и субаренде, признанные как расход в отчетном периоде, обособленно указывая суммы по минимальным арендным платежам, пропорциональной арендной плате и платежам по субаренде.

– общее описание существенных положений договора аренды, в том числе:

– основания для определения условной арендной платы;

– возможность и условия возобновления аренды или возможности приобретения арендуемого объекта в собственность, а также положения, регламентирующие повышение арендной платы;

– ограничения, установленные договором аренды.

Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения.

Затраты, которые не удовлетворяют критериям признания нематериального актива, должны признаваться в качестве расхода.

Примеры затрат, которые признаются как расходы при их понесении:

1) затраты на исследования;

2) затраты на открытие новых операций или ввод новых продуктов или процессов (предоперационные затраты);

3) затраты на пусковые работы, понесенные в период до начала полномасштабного производства (кроме тех, которые включаются в себестоимость основных средств согласно МСБУ (IAS) 16);

4) учредительные расходы, такие как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица;

5) лицензионные сборы, т.к. относятся к затратам, связанным с началом деятельности, на открытие новых операций, ввод новых продуктов, и не означают гарантированного получения права на осуществление лицензируемой деятельности при их уплате;

6) затраты на подготовку персонала, связанные с управлением организацией или направлением деятельности;

7) затраты на рекламу и продвижение продукции;

8) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей организации;

9) затраты на внутренне созданные товарные знаки, титульные листы, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

Затраты на нематериальный актив должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев, когда:

1) они составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания; или

2) объект приобретен при объединении организаций и не может быть признан в качестве отдельного актива. Затраты на этот объект войдут в величину гудвилла.

Персонал учитывается по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации. Товарищество самостоятельно составляет и утверждает штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем и установленным фондом оплаты труда. Трудовые отношения между руководством Товарищества и работниками определяются трудовым законодательством Республики Казахстан.

Товарищество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по отчетным периодам, устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам организации в соответствии с Законом Республики Казахстан «О труде» и результатами хозяйственной деятельности.

Заработок работников исчисляют на основании табелей, приказов на совмещение и сверхурочную работу. Основанием для начисления заработной платы штатных специалистов и служащих служит приказ о зачислении на должность, утвержденное штатное расписание и табель выхода на работу. Основанием для начисления заработной платы внештатных специалистов и работников является заключенный между работником (или коллективом работников) договор, контракт, табель учета рабочего времени, приказ по организации на совмещение или сдельную работу и других обосновывающих документов.

В соответствии с принятой классификацией затрат , работ и услуг- затраты по оплате труда работников различных категорий персонала предприятия с учетом характера выполняемой работы отражаются на счетах, предназначенных для учета затрат по реализации, либо на счетах административных расходов.

Организация признает недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате за выполненную работником работу, в течение отчетного периода. Сумма всех краткосрочных вознаграждений списывается в расходы по оплате труда текущего отчетного периода или относится в себестоимость отдельных активов. Подлежащие выплате вознаграждения признаются в качестве обязательства (начисленного расхода) после вычета любой уже выплаченной суммы.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо компенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут быть использованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск

Выплата заработной платы производится путем перечисления денег на индивидуальные карточные счета сотрудников либо наличными деньгами в кассе. По истечении сроков выплаты заработной платы кассир закрывает указанные ведомости. Против фамилий лиц, не явившихся за получением заработной платы, в графе «Расписка в получении» проставляется «Депонировано».

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или в специальной книге депонированной заработной платы. Последующая ее выдача оформляется расходным кассовым ордером. Депонированную заработную плату организация хранит в течение трех лет, после чего она перечисляется в доход организации.

В финансовой отчетности Товарищества информация обо всех краткосрочных вознаграждениях работникам раскрывается в отчете о прибылях и убытках как расходы на оплату труда и в бухгалтерском балансе как кредиторская задолженность.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда. В течении налогового периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений социального налога.

Обязательства по вознаграждениям работникам не дисконтируются.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска компенсируются:

- в случае непредоставления работнику отпуска свыше 2 лет подряд, работнику предоставляется очередной трудовой отпуск и выплачивается компенсация за один неиспользуемый отпуск,

- при увольнении из организации.

Обязательства по премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому организация признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.

По итогам производственно-финансовой деятельности ТОО «Энергия Плюс XXI» за проработанный год правление производит выплату вознаграждения всем работникам по Положению, утвержденному правлением и согласованному с профсоюзом.

Выходные пособия не обеспечивают организации каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются расходом отчетного периода.