Оценка влияния расходов филиала "Уваровичский льнозавод" ОАО "Гомельлен" на конечные результаты деятельности организации и направлений их оптимизации

Таким образом, все выше перечисленные методы определения расходов применимы чаще всего к основному производству на предприятии. Во вспомогательных производствах также используется ряд методов. На предприятии может одновременно применяться несколько методов. Однако необходимость иметь ввиду, что переход от использования одного метода к использованию другого должен быть отражен в учетной политике предприятия.

К показателям, характеризующим расходы, можно отнести:

- совокупные затраты на объем произведенной и проданном продукции;

- затраты па рубль произведенной и проданном продукции,

- изменение структуры затрат па производство (определение удельного веса каждой статьи затрат, темпов изменения удельного веса в динамике);

- изменение себестоимости по видам продукции (подсчитывается себестоимость произведенной и проданной продукции, оцениваются ее изменения в динамике с определением факторов, оказавших наибольшее влияние на изменения);

- показатели безубыточности (определение объемов пропаж для покрытия расходов периода) и др.

Методика расчета указанных показателей включает:

- группировку исходной информации о расходах -- по элемен там затрат, по статьям калькуляции и т. п.;

- определение состава показателей и методов их расчета, включая разработку специальных форм документов;

- методы сравнения показателей -- сюда будут дополнительно включаться меры по обеспечению сравнимости показанием за разные периоды, принятие которых является необходимым при выявлении трендов и определении динамики;

- определение необходимой периодичности расчета показателей;

- определение видов рассматриваемых показателей (на основе нормативов, по фактическим затратам, по сметным затратам и т. п.) для осуществления межвидовых сравнений и выявле ния причин отклонения от планов.

Факторный анализ себестоимости продаж.

На основании данных о затратах, понесенных в ходе процесса производства, можно определить себестоимость товарного выпуска. В зависимости от состава включаемых в нее затрат различают огра ниченную (включаются только прямые затраты) и полную (к огра ниченной добавляются косвенные расходы) себестоимость.

Факторный анализ себестоимости проводится по элементам затрат:

- материальным затратам;

- трудозатратам;

- амортизационным отчислениям;

- накладным расходам (в случае анализа полной себестоимости).

При необходимости проводится детализированный анализ по отдельным компонентам, входящим и состав каждого элемента. Анализ себестоимости проводится стандартными методами фактор ного анализа.

Себестоимость продаж будет отличаться от себестоимости то варного выпуска в случае, если на начало и/или на конец периода на складах организации имеются товарные остатки. В этой ситуа ции себестоимость продаж будет определяться на основании себе стоимости товарного выпуска одним из следующих методов:

-ФИФО (метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии).

-ЛИФО (метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов в стоимостном выражении по цене последней поступившей или изготовленной партии).

- методом средней взвешенной;

- по себестоимости единицы.

В связи с этим факторный анализ себестоимости продаж дополнительно к анализу влияния вышеуказанных компонентов себе стоимости товарного выпуска будет включать анализ:

- влияния величины товарных остатков;

- влияния выбранного метода списания готовой продукции в реализацию.

Расчет и оценка влияния на себестоимость продаж, использование труда, материалов и основных производственных средств.

Прежде чем рассматривать, каким образом производится расчет и оценка влияния на себестоимость продаж, использования труда, материалов и основных производственных средств, введем следую щие обозначения:

- составляющие себестоимости -- прямую оплату труда (ис пользование труда), материальные затраты (использование материалов) и амортизацию и т. п. (использование основных производственных средств) будем именовать элементами за трат;

- факторы, влияющие на величину и изменение элементов затрат, будем именовать факторами первого порядка.

Расчет влияния использования элементов затрат на себестоимость продаж проводится в два этапа:

- на первом этапе определяются факторы первого порядка, влияющие на величину исследуемого элемента затрат (в общем виде к ним относятся объем и структура произведения продукции и уровень затрат на производство отдельных видов продукции), и рассчитываются величины влияния этих факторов па элемент затрат;

- на втором этапе производится пересчет полученных величин с целью определения влияния факторов первого порядка через величину элемента затрат на себестоимость продаж.

Использование основных производственных средств добавляют в себестоимость продукции следующие статьи:

- амортизацию (как правило, постоянная от периода к периоду величина, может изменяться за счет структурных сдвигов и состава основных производственных средств);

- эксплуатационные расходы (зависят от времени работы объектов основных производственных средств, удельных расходов на 1 машино-час и т. д.);

- затраты на ремонт основных производственных средств (зависят от стоимости ремонта, изношенности основных производственных средств.)

На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей.

В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение, прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий (отчетный) период. Определяется уровень и структура затрат на производство по сравнению с предыдущим годом.

При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда следует отделить от затрат живого труда. Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам является основой для исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ.

Анализируя затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без пересчета на объем и ассортимент фактически выпущенной в отчетном периоде продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.

Имея данные о себестоимости единицы изделия за предыдущий период (Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период (Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.

Индекс планового задания:

Индекс выполнения планового задания:

Индекс динамики:

Перечисленные индексы взаимосвязаны:

Общая сумма перерасхода (экономии) от изменения себестоимости изделия определяется по формуле:



Вычтя из фактической экономии плановую, получают сверхплановую экономию (перерасход):

Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов затрат. Все затраты организации на производство продукции отражает себестоимость продукции (табл. 1.).

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, не зависимо от того, где эти затраты осуществлены.

Источником информации для анализа являются данные формы № 5-з. В ней отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

· определяется общая величина затрат по плану и по факту;

· определяется абсолютное отклонение по смете затрат;

· сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике;

· определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.

Анализ себестоимости товарной продукции, по статьям расхода -- один из важнейших вопросов аналитической работы.

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким -- перерасход. Это дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых.

Затем по абсолютному отклонению по каждой статье за трат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Затраты на производство промышленной продукции учитываются по экономически элементам и статьям расходов (статьям калькуляции). Группировка по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции. Такая группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. Обычно выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения и установить во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Учет по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, позволяет выявить факторы, влияющие на сложившийся уровень себестоимости и определить резервы ее снижения.

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

1) затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

2) полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

3) производственная себестоимость товарной продукции;

4) себестоимость реализованной продукции;

5) себестоимость единицы продукции;

6) затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;

7) себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Анализ себестоимости продукции обычно проводят по следующей схеме:

1. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от показателей плана и прошлых периодов.

2. Дается оценка изменения структуры себестоимости и рассчитывается влияние этих изменений на итоговый показатель.

Анализ структуры затрат позволяет изучить использование производственных ресурсов, определить материалоемкость, трудоемкость и их влияние на себестоимость продукции.

3. Рассчитывается уровень затрат на один рубль произведенной продукции, изучается динамика этого показателя и определяют количественное влияние факторов на этот показатель.



2. Исследование расходов на производство и реализацию продукции филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен»

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен»

Филиал «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» - организация льноперерабатывающей промышленности, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Основан льнозавод в июле 1932 года.

В 2000 году решением Гомельского облисполкома №44 от 14.07.2000 года переименован в коммунальное промышленное унитарное предприятие «Уваровичский льнозавод».

В 2003 году в процессе реформирования был преобразован в филиал ОАО «Гомельлен». Учредителем является Гомельский областной комитет по управлению государственным имуществом и приватизации.

Филиал «Уваровичский льнозавод» создан в соответствии с уставом открытого акционерного общества «Гомельлен» и действующего законодательства, входит в состав ОАО как его структурное подразделение. Имеет самостоятельный баланс, печать, бланки со своими наименованиями, товарный знак, расчетный счет и другие счета в учреждении ОАО «Белагропромбанк».

Уставной фонд организации составляет 2753 млн. рублей.

Анализируемая организация находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Организационная структура ОАО «Уваровичский льнозавод» включает: 1. Цех по производству длинного волокна; 2. Цех по производству короткого волокна; 3. Участок по переработке семян; 4. Вспомогательные производственные подразделения, обеспечивающие работу основного производства.

Организация имеет свою собственную котельную, которая полностью обеспечивает производство тепловой энергией, используя в качестве топлива отходы производства - льнокостру.

На продукцию ОАО «Уваровичский льнозавод» относительно стабильный спрос благодаря госзакупкам, а так же действию республиканской программы поддержки сельского хозяйства. В Беларуси он самый высокий среди стран таможенного союза: объемы субсидирования аграрного сектора в нашей стране составляют 18% от стоимости валовой продукции сельского хозяйства, тогда как в России - 10%, в Казахстане составляет 2-4%. В период исследования организация работала в убыток.

Организация специализируется на выращивании льна и реализации льноволокна. Выращивание производится на арендуемых землях сельскохозяйственных организаций Буда-Кошелевского района Гомельской области. Лен-долгунец выращивается на площади 1385 гектаров. Мощности организации позволяют перерабатывать 3,4-4 тысячи тонн льнотресты в год. Выпускается и реализуется потребителям длинное и короткое льноволокно.

Основными потребителями являются РУПТП «Оршанский льнокомбинат», реализация которому производится согласно установленному госзаказу на поставку льноволокна. Часть своей продукции организация реализует на ОАО «Рогачевский лен».

Филиал «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» специализируется на выращивании льна, производстве и реализации льноволокна.

Организационно-управленческая структура филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен».

Директор

Главный экономист

Главный инженер(первый зам.директор)

Главный бухгалтер

Заместитель директора

Старший инспектор по кадрам

Главный агроном

Ведущий экономист по ценам

Гл.механик

Ведущий бухгалтер

Главный энергетик

Инженер-механик

Бухгалтер

Заведующий хозяйством

Старший контрольный

Мастер смены

Технолог-лаборант

Главный специалист по транспорту

Таблица 2.1 Прогнозные показатели социально-экономического развития филиала «Уваровичский льнозавод» за январь-декабрь 2014 года

Показатели	2014 год
	План	Факт
Объемы производства продукции промышленности по видам деятельности	100%	97,30%
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, в расчете на одного среднесписочного работника, млн.руб.	108%	99,20%
Опережающий темп роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника над ростом номинальной начисленной среднемесячной заработной платы	не менее чем в 1,05 раза	1,08 раза
Рентабельность продаж	-15%	-61,80%
Прогнозный показатель по энергосбережению	7%	49,70%

Примечание - собственная разработка на основе приложения А.

Таблица 2.2 Основные показатели экономического анализа филиала «Уваровичский льнозавод»

Показатели	2013 год	2014 год	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, млн.руб.	8834	10316	116,8
Среднемесячная выручка от реализации на 1 рабочего, млн.руб.	81,8	99,2	121,3
Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	13652	14952	109,5
Убыток от реализации продукции, млн.руб.	-6341	-6371	100,5
Рентабельность реализованной продукции	-46,6	-42,6	91,4
Рентабельность продаж	-71,8	-61,8	86,1
Чистая прибыль	-3564	-6075	170,5
Среднесписочная численность, чел.	108	104	96,3
Фонд оплаты труда, млн.руб.	3837,4	4158,6	108,4
Среднемесячная заработная плата, млн.руб.	2867	3217	112,2
Объем производства промышленной продукции в фактических отпускных ценах, млн.руб.	6243	7968	127,6

Примечание - собственная разработка на основе приложения А.

Дебиторская задолженность на 1.01.2015 года составила 463 млн. рублей.

Средства, полученные из бюджета на покрытие убытков за льноволокно, в связи с государственным регулированием цен за 2014 год 1591 млн.рублей за аналогичный период прошлого года 1632 млн.рублей.

Основными причинами убытка за 2014 год являются:

- снижение физического объема промышленной продукции за 2104 год, произведено общего льноволокна 906 тонн, в том числе длинного 117 тонн (за январь-декабрь месяц прошлого года 931 тонн, в том числе длинного 143 тонны), темп роста 97,3%.

- снижение процента выхода длинного льноволокна (за январь-декабрь 2014 года, фактический 3,10; прошлый год 3,63).

Основным сдерживающим фактором в невыполнении физического объема к уровню прошлого года является сырье, которое не по качеству и не по количеству не соответствует уровню прошлого года. Остаток льнотресты на 1.01.2014 года составил 2557 тонн (0,50 - 1702 тонн; 0,75 - 780 тонн; 1,00 - 75 тонн) качество льнотресты - средний размер 0,59. В прошлом году т.е. на 1.01.2013 года - 2944 тонн (0,50 - 703 тонн; 0,75 - 1144 тонн; 1,00 - 383 тонн; 1,25 - 680 тонн; 1,50 - 34 тонн) качество льнотресты - средний размер 0,85.

Причиной убытка является то, что фактическая себестоимость 1 тонны льноволокна условного номера 10 за 2014 год составила 41463 тыс.рублей, а средняя фактическая цена 1 тонны льняного волокна условного номера 10 составила 24323 тыс.рублей, а это значит на каждой реализованной тонне льноволокна убыток составил 17140 тыс.рублей.

Из анализа структуры себестоимости производимой продукции видно, что основную долю в общем объеме занимает стоимость сырья - 47,3%, поэтому от урожая льнотресты и от ее качества полностью зависит финансово-экономическая деятельность льнозавода.

Фактическая калькуляция себестоимости производства льноволокна за январь-декабрь 2014 года прилагается.

От возделывания льна урожая 2014 года на площади 1300 га заготовлено 4406 тонн льнотресты, средний размер 1.01.

Произведено за 2014 год общего льноволокна 906 тонн, в том числе длинного 117 тонн, в том числе короткого льноволокна 789 тонн.

Реализовано за январь-декабрь 2014 года всего общего льноволокна 960 тонн, в том числе длинного льноволокна 154 тонн, коротко льноволокна 789 тонн.

Основными потребителями льноволокна является РУПТП «Оршанский льнокомбинат», реализация которому производится согласно установленному госзаказу на поставку льноволокна, остальная продукция реализовывается на ОАО «Рогачевский лен», льнобазы.

Остаток готовой продукции к среднемесячному объему производства на 1.01.2014 года 363 млн.рублей, на 1.07.2014 года 221 млн.рублей, на 1.01.2015 года 97 млн.рублей.

Остаток готовой продукции на 1.01.2015 года составил 15 тонн; в том числе длинного льноволокна 8 тонн, короткого 7 тонн.

В январе 2015 года длинное льноволокно будет реализовано РУПТП «Оршанский льнокомбинат» - госзаказ.

Остаток льнотресты на 1 января 2015 года составил 3177 тонн, средний номер 0,98.

Льнотресты будет достаточно для работы льнозавода в трехсменном режиме из ста процентной загрузкой производственных мощностей.

Прогноз 2015 года:

- увеличение объемов производства промышленной продукции, темп роста составит 119,2%;

- увеличение качества длинного и короткого льноволокна;

- опережающий темп роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работник над ростом номинальной начисленной среднемесячной заработной платы не менее чем в 1,05 раза.



Таблица 2.3 Состав, структура и движение основных средств в филиале «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» в 2013 году

Показатели	2013 год
	На начало периода	Структура, %	Поступило	Выбыло	На конец периода	Структура, %
Основные средства, млн.руб.	45431	100	5219	1274	49376	100
Здания	16375	36,04	3251	199	19427	39,35
из них жилые	186	0,41		6	180	0,36
Сооружения	5587	12,30	865		6452	13,07
Передаточные устройства	5	0,011	1		6	0,012
Машины и оборудование	23014	50,66	971	1070	22915	46,41
Техника вычислительная и организационная	49	0,108			49	0,099
Транспортные средства	432	0,95	130		562	1,14
Инструмент, инвентарь и принадлежности	18	0,04	1	5	14	0,03

Примечание - собственная разработка на основе приложения Б.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств организации на начало периода являются: машины и оборудование (23014 млн.руб.), здания (16375 млн.руб.), сооружения (5587 млн.руб.). Значимость элементов не меняется и к концу периода.



Таблица 2.4 Состав, структура и движение основных средств в филиале «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» в 2014 году

Показатели	2014 год
	На начало периода	Структура, %	Поступило	Выбыло	На конец периода	Структура, %
Основные средства, млн.руб.	48899	100	1770	1375	49294	100
Здания	19427	39,73		40	19387	39,33
из них жилые	180	0,37			180	0,37
Сооружения	6639	13,58			6639	13,47
Передаточные устройства	6	0,012			6	0,012
Машины и оборудование	22258	45,52	1770	1335	22693	46,04
Техника вычислительная и организационная	38	0,078			38	0,077
Транспортные средства	554	1,13			554	1,12
Инструмент, инвентарь и принадлежности	15	0,03			15	0,03

Примечание - собственная разработка на основе приложения Б.

По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава основных средств организации на начало периода являются: машины и оборудование (22258 млн.руб.), здания (19427 млн.руб.), сооружения (6639 млн.руб.). Значимость элементов не меняется и к концу периода.

Для оценки эффективности использования основных средств на организациях используется система показателей, включающая общие и частные показатели. Общие характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При расчете этих показателей используется стоимостная оценка основных средств. Важнейшими показателями этой группы являются:

1. Показатель фондоотдачи (), который показывает, какой объем продукции () приходится на один рубль стоимости основных средств () за сопоставимый период времени: =0,18;

Фо2014 ==0,21;

Чем выше показатель фондоотдачи, тем более эффективно используются основные фонды.

2. Показатель фондоемкости () является обратным показателем фондоотдачи и показывает сколько основных средств было затрачено для выпуска одного рубля продукции:

Фе 2013 = = 5,3;

Фе2014 = = 4,7;

Чем ниже показатель фондоемкость, тем более эффективно используются основные производственные фонды.

3. Показатель фондовооруженности труда () характеризует величину стоимости основных средств, приходящуюся на одного работника организация (Ч):

Фв2013 = = 439;

Фв2014 = = 472;

Чем больше этот показатель, тем больше производительность труда и качество технической вооруженности.

Дадим оценку состояния основных средств:

Коэффициент годности основных средств, показывает какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период.

Кгос2013 = = 0,48;

Кгос2014 = = 0,59;

Коэффициент износа основных средств, используется для анализа состояния основных средств, он показывает, насколько амортизированы основные средства.

Киос2013 = = 0,52;

Киос2014 = = 0,41;

Чем он меньше, тем лучше физическое состояние производственного имущества организации.

Проведем оценку движения основных средств:

Таблица 2.5. Движение основных средств в филиале «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен»

Показатели	2013год	2014год	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Стоимость основных фондов на начало года, млн.руб.	45431	48899	3468	107,6
Стоимость поступивших основных фондов, млн.руб.	5268	1770	-3498	33,6
Стоимость выбывших основных фондов, млн.руб.	1323	1375	52	103,9
Стоимость основных фондов на конец года, млн.руб.	49376	49294	-82	99,8
Коэффициент прироста, %	0,08	0,008	-0,072	10,0
Коэффициент обновления, %	10,7	3,6	-7,1	33,7
Коэффициент выбытия, %	2,9	2,8	-0,1	96,6

Примечание - Источник собственная разработка на основе приложения Б.

Таблица2.6. Исходная информация для факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи в филиале «Уваровичского льнозавода» ОАО «Гомельлен»

Показатели	Значение показателя	Изменение, +;-
	2013 год	2014 год
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-6341	-6 371	-30
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	931	906	-25
Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:
Основных производственных фондов (ОПФ)	47403,5	49096,5	1 693
Активной их части (ОПФа)	23 453	23044,5	-409
Действующего оборудования (ОПФд)	22 940	22475,5	-465
Удельный вес активной части ОПФ (УДа)	49,7	46,9	-2,8
Удельный вес действующего оборудования в активной части ОПФ (УДд)	97,8	97,5	-0,3
Удельный вес действующего оборуд-я в общей сумме ОПФ (Уд)	48,4	45,7	-2,7
Рентабельность продукции (R вп),%	-46,4	-42,6	3,8
Фондоотдача ОПФ (ФО опф), руб.	0,18	0,21	0,03
Фондоотдача активной части фондов (ФО а)	0,37	0,44	0,07
Фондоотдача действующего оборудования (ФО д)	0,38	0,45	0,07

Примечание - Источник собственная разработка на основе приложения А.

Проведем расчет влияния использования основных средств на объем продукции:

Изменение объема продукции происходит за счет:

1.Изменения фондоотдачи основных производственных фондов.

2.Изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Рассчитаем влияние данных факторов:

За счет изменения фондоотдачи основных производственных фондов:

?ВП2014(выпуск продукции)Фо = ОПФ2014 * ?Фоопф = 47403,5*0,03=1473;

В результате изменения фондоотдачи основных производственных фондов объем производства увеличился на 1473 млн.руб.

За счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов: ?ВПопф = ?ОПФ*ФоОПФ2013=1693*0,18=304,74;

В результате изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов объем производства увеличился на 304,74 млн.руб.

Наиболее эффективными путями повышения фондоотдачи являются:

реконструкция и техническое перевооружение организации, увеличение активной части основных средств;

ускорение ввода в действие новых фондов, быстрое достижение их проектной мощности;

совершенствование структуры парка оборудования, замена и модернизация устаревших станков, машин и аппаратов;

повышение производительности каждой единицы оборудования, применение прогрессивной технологии, совершенствования производства и труда, распределения передового опыта, бережного отношения к технике.

Другими словами, важнейшее значение имеет интенсивное использование оборудования, т.е. полное использование его по мощности в каждую единицу рабочего времени.

Значительны резервы улучшения и экстенсивного (по времени) использования оборудования. К ним относятся:

ликвидация простоев по организационным техническим причинам (из-за несвоевременного обеспечения рабочих мест сырьем, материалами, энергией, из-за неправильного ухода за оборудованием);

ликвидация непроизводительной работы оборудования (устранение причин, вызывающих брак и дефекты продукции);

использование всего имеющегося парка оборудования (ввод в действие неустановленного оборудования);

введение более рационального режима работы (повышение коэффициента сменности);

улучшение качества ремонта оборудования и сокращения его сроков.

Задача эффективного использования основных производственных средств охватывает все стадии и фазы движения основных средств в производстве, начиная с момента принятия решений о приобретении того или иного оборудования и кончая его списанием по причине износа.

Важнейшим резервом увеличения фондоотдачи является повышение коэффициента сменности работы основного технологического оборудования.

Особо следует остановиться на эффективности использования оборотных средств, так как рациональное использование оборотных средств, влияет на основные показатели хозяйственной деятельности промышленной организации: на рост объёма производства, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности организации. Анализ эффективности использования оборотных средств должен помочь выявить дополнительные резервы и способствовать улучшению основных экономических показателей работы организации.

Главнейшим синтетическим показателем использования оборотных средств является:

коэффициент рентабельности активов (имущества), он рассчитывается как отношение чистой прибыли в числителе деленная на баланс:

Кра2013 = = -0,10; Кра2014 = = -0,18.

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает организация с каждого рубля, вложенного в активы.

В аналитических целях просчитывают как рентабельность всей совокупности активов, так и рентабельность текущих активов.

рентабельность совокупных активов (Ра) - характеризует эффективность использования всего наличного имущества предприятия:

Ра = Пч / Ка, (2.1)

где Пч - чистая прибыль (с учетом уплаты процентов за кредит);

где Ка - средняя сумма активов баланса предприятия;

Ра2013 = = -0,10; Ра2014 = = -0,18.

Рентабельность текущих активов = Чистая прибыль / Средняя стоимость текущих активов:

Рта2013 = = -0,27; Рта2014 = = -0,5.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств зависит от времени нахождения их на различных стадиях кругооборота, сокращение его длительности. Оно достигается ростом выпуска и реализации продукции, более полным и рациональным использованием материальных ресурсов, сокращением времени технологического цикла. На оборачиваемость влияет использование новейших достижений научно - технического прогресса.

Следующий показатель эффективности деятельности организации - рентабельность собственного капитала, который отражает эффективность использования собственных источников финансирования. Формула расчета имеет вид:

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала:

Рск2013 = = -0,17; Рск2014 = = -0,36.

Таким образом, данный показатель характеризует, сколько приходится суммы чистой прибыли на 1 рубль собственного капитала организации.

Большинство организаций для оценки эффективности своей деятельности используют показатель рентабельности реализованной продукции. Он исчисляется по формуле: Рентабельность продукции = Прибыль от реализации продукции / Себестоимость реализованной продукции:

Рп2013 = = -0,46; Рп2014 = = -0,42.

Рентабельность продукции определяет эффективность реализации продукции на 1 рубль проданной продукции. Другими словами показывается количество средств, оставшееся в организации после покрытия себестоимости продукции.

Рентабельность продаж является важным финансовым показателем характеризующим прибыльность организации от продаж. Исчисляется по формуле: Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Выручка:

Рпродаж2013= = -0,71; Рпродаж2014= = -0,62.

Данный показатель характеризует, сколько приходится суммы прибыли от продажи на 1 рубль выручки организации.

2.2 Анализ общего уровня и отдельных статей расходов ОАО «Уваровичский льнозавод»

Задача анализа заключается в том, чтобы по структуре затрат на производство продукции филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен», определить модель бизнеса.

Анализируемая организация находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь. Организационная структура ОАО «Уваровичский льнозавод» включает: 1. Цех по производству длинного волокна; 2. Цех по производству короткого волокна; 3. Участок по переработке семян; 4. Вспомогательные производственные подразделения, обеспечивающие работу основного производства.

Организация имеет свою собственную котельную, которая полностью обеспечивает производство тепловой энергией, используя в качестве топлива отходы производства - льнокостру.

На продукцию филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» относительно стабильный спрос благодаря госзакупкам, а так же действию республиканской программы поддержки сельского хозяйства. В Беларуси он самый высокий среди стран таможенного союза: объемы субсидирования аграрного сектора в нашей стране составляют 18% от стоимости валовой продукции сельского хозяйства, тогда как в России - 10%, в Казахстане составляет 2-4%. В период исследования предприятие работало в убыток.

Данные из Приложения А свидетельствуют, что наиболее крупными показателями затрат являются затраты на себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг, работ, можно сделать следующие выводы: объем производства увеличился на 26,2% за 2014 год по сравнению с 2013годом, вместе с этим показателем так же произошло увеличение затрат на производство продукции на 7,7% в 2014г. к 2013г.

На основе Приложения А следует, что деньги выделенные для амортизации основных средств и нематериальных активов используется только для по одному виду затрат это амортизация основных средств из этого можно сделать вывод, что приоритет отдается материальному производству при отсутствии учета «интеллектуальной начинки». Между тем в странах с развитой экономикой объекты нематериальной собственности имеют первостепенное значение. Примером вложения средств в нематериальные активы может служить компания John Deere Company (основана в 1837 году) являющаяся крупнейшим производителем сельскохозяйственной техники, инженерные инновации данного предприятия позволили создать ей безупречную репутацию и привели к тому, что вся отрасль воспринимает эту компанию как «главу» в данной отрасли, помимо прочего, разбирающегося в растениеводстве. Это позволило John Deere Company успешно предложить целую серию новых товаров и услуг рынку озеленения, объем которого в пять раз превышал объем традиционного для John Deere Company рынка малой механизации (газонокосилки, прицепы), а ежегодный темп роста составляет 10-15%.

Белорусские руководители зачастую даже не подозревают, что стоимость интеллектуальной собственности в их организациях может превышать стоимость остальных активов и приносить доходы. Неудивительно, что данный путь для увеличения прибыли остается без их внимания.

Данные из Приложения А подтверждают, что филиал «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» почти полностью использует начисленную амортизацию основных средств, но при этом не расходует амортизацию нематериальных активов. Очень сложно нарастить нематериальные активы за счет внутреннего потенциала организации.

Филиалу «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» необходимо следовать стремительно меняющейся во многих отраслях концепции научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Исследовательские работы, инновации, способные создавать ценность для потребителя, еще сравнительно недавно были ориентированы на новые продукты и новые технологии процессов. Этот подход становится все менее действенным. Большая часть ресурсов, используемых организациями с целью получения нового продукта или процессных технологий, окупает только стоимость капитала. Многие исследования, ранее отличавшиеся исключительной продуктивностью, не приносят дохода. Возможности технологий истощаются.

Вместе с тем одна из главных проблем организации в отсутствии относительной для производства рациональных предложений, изобретений со стороны сотрудников организации. В период, когда проводилось исследование, организация не оплачивала услуги других организаций по научным разработкам (строка 51 Приложение А), надеясь на мощности собственных разработок новой продукции. Что немаловажно, на предприятии нет вложений в маркетинг и рекламу, а также создание и обновление web-сайтов (строка 16 и 50 Приложение А), что свидетельствует о недостаточной гибкости системы производства и продаж: при увеличении объемов производства сокращаются затраты филиала «Уваровичского льнозавода» ОАО «Гомельлен» на маркетинг и продажи.

Анализ темпов изменения величин в строках затрат на производство продукции показывает возможности филиала «Уваровичского льнозавода» ОАО «Гомельлен» в управлении отдельными строками затрат (Приложение А). Данные из Приложения А свидетельствуют о резком увеличении таких показателей, как топливо, электрическая энергия (строки 6, 8 Приложение А). Рост можно объяснить тем, что данные услуги филиала «Уваровичского льнозавода» ОАО «Гомельлен» организациям из отраслей, подверженных инфляции. «Инфляционными» считаются отрасли, где нет конкуренции или она ограничена. Поэтому такие отрасли увеличивают цены на свои услуги быстрее, чем производительность, так как у них нет стимулов к развитию. В здоровых же и развивающихся отраслях и объем, и доля в общем объеме экономики растет, а инфляция, как правило, не наблюдается.

Более управляемыми являются затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, затраты на оплату труда, амортизация основных средств (строки 4, 10, 12 Приложение А). Однако такая «управляемость» позволяет организации удерживаться на плаву во время спада в краткосрочной перспективе. Переход на более дешевое сырье, материалы, комплектующие приводит к проблемам с качеством продукции, а замедление роста заработной платы ведет к увольнению лучших кадров, а также не позволяет нанимать молодых, перспективных специалистов.

Филиал «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» создает ценность для потребителей за счет своих продуктов - ее модель бизнеса ориентирована на выпуск продукции. Большинство организаций отрасли имеют схожую модель бизнеса. Единственный способ для филиала «Уваровичского льнозавода» ОАО «Гомельлен» отличатся от своих конкурентов - занять позицию лидера по снижению расходов или повышению качества. Возможен и другой путь: выступить организацией, определяющей стандарты продукции в отрасли. В отрасли, производящей лен, прибыль все больше формируется на этапе обработке сырья и получении льноволокна, в данной отрасли большую прибыль можно получить от длинного льноволокна, которое идет на изготовление тканей, которые характеризуются большой прочностью, долговечностью и устойчивостью против гниения. Также используется для изготовления одежды, которое оказывает положительное влияние на физическое и эмоциональное состояние людей, способствует сохранению здоровья и увеличивает сопротивляемость организма к различным заболеваниям. Концентрация организаций на данном виде продукции определяется их нацеленностью на потребителях и экономических аспектах, а не ограничивается перспективами, связанными только с количеством произведенной продукции.

Анализируемая организация филиал «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» не является всемирно признаваемым брендом, и поэтому ей сложно стать успешной в быстрорастущих (и зачастую более крупных) смежных отраслях. Возможно, более глубокий анализ ключевых скрытых активов оргагизации позволит ей увидеть новые направления для ведения бизнеса.

Анализ долей показателей «сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» (строка 4 Приложение А) не позволяет сделать вывод об использовании организации модели бизнеса «системный интегратор» (Суть данной модели, когда компании-поставщики не только поставляют отдельные узлы конечного изделия, но и заняты его сборкой). Если бы организация использовала данную модель бизнеса, то доля покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов была бы существенно выше, а сырья и материалов - ниже.

Итак, можно сделать несколько выводов как, сделать организацию рентабельным, а также приносящим прибыль.

Вывод 1: Наблюдать за динамикой структуры затрат, принимая «к сведению» циклические изменения отдельных показателей. Понятно, что белорусские производители имеют приоритет при закупках семян белорусской селекции. Как представляется, даже если сектор отечественной обрабатывающей промышленности неэффективен, он должен поддерживаться государством, и это несмотря на то, что данный сектор вряд ли будет настолько эффективен, как сектора обрабатывающей промышленности Германии, Франции, США, и никогда не сможет конкурировать с ними на равных. Лучше иметь низкоэффективный сектор обрабатывающей промышленности, чем не иметь такового вообще.

Вывод 2: Задуматься над преактивным изменение модели бизнеса, что повлечет за собой и изменение структуры затрат. В рамках данного направления директору необходимо рассмотреть возможность перехода от продажи традиционной продукции (льноволокна и льнотресты), к продаже, например брикетированных отходов остающихся после переработки льна. Также можно заняться собственной селекционной работой, что в дальнейшем может вывести на рынок растениеводства, открывая новые перспективы для развития организации и привлечения инвестиций в данную организацию. Правда, появится новая задача: гармонично сочетать основной бизнес, обеспечивающий стабильный приток денежных средств, и услуги, которые требуют меньше капиталовложений, но больше нематериальных активов.

В случае если директор готов рассмотреть варианты второго пути, прежде всего, необходимо найти ответы на следующие вопросы:

· Способна ли организация добиваться нового роста и создать новую ценность для клиентов, задействовав существующих технические ноу-хау, за которые клиент готов платить?

· Готова ли организация более тесно сотрудничать с клиентами, взяв на себя выполнение некоторых процессов?

· Какие партнерские отношения можно наладить с другими клиентами из той же отрасли?

К факторам, снижающим уровень расходов относятся:

- рост объема товарооборота и доли мелкооптового оборота в его составе;

- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издержкоемких товаров;

- повышение эффективности труда торговых работников;

- рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товаров;

- ускорение товарооборачиваемости;

- полная ликвидация всех видов непроизводственных расходов и потерь;

- сокращение звенности товародвижения;

Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объемов продаж, увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем расходов, замедление товарооборачиваемости, увеличение объемов кредитов, повышение цен, ставок, окладов, тарифов, повышение качества обслуживания, увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.

Одним из основных факторов, влияющих на уровень и сумму расходов на реализацию является объем товарооборота. С его ростом, как правило, увеличивается общая сумма расходов и сумма расходов по условно - переменным статьям.

Условно - постоянные затраты с увеличением объема продаж практически растут незначительно в сумме, но уровень их может снижаться или остаться неизменным.

К основным резервам экономии расходов следует отнести:

1)рост товарооборота, равномерное и ритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

2) эффективное использование материально - технической базы торговли;

3) внедрение прогрессивных форм обслуживания;

4) повышение производительности труда;

5) своевременный ввод в действие новых, дополнительных рабочих мест;

6) соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

7) сокращение и ликвидацию потерь продукции и потерь по таре;

8) ускорение оборачиваемости товаров;

9) усиление контроля за расходами в разрезе отдельных статей с целью выявления затрат, не работающих на отдачу;

10) введение сплошного или выборочного учета расходов;

11) нормирование расходов с учетом по товарной издержкоемкости, услугоемкости и др.;

Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости и фондоемкости продукции (работ) и количественной оценки влияния мероприятий научно-технического прогресса на структуру затрат.

Проведем анализ динамики затрат на производство продукции
(выполнение работ) по экономическим элементам:

Таблица 2.7. Анализ динамики затрат на производство продукции по экономическим элементам в филиале «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен»

Наименование показателей	2013 год	2014 год	Отклонения
			Абсолютные	Относительные
1.Материальные затраты	13009	14406	1397	0,1
1.1.Материалы	11278	11482	204	0,01
1.2.Топливо	966	1232	266	0,27
1.3.Электроэнергия	733	1656	923	1,25
2.Заработ.плата	3821	4163	342	0,09
3.Единый соц.налог	1306	1486	180	0,14
4.Амортизация	2831	259	-2572	-0,9
5.Прочие затраты	411	389	-22	-0,05
6.Управлен.затраты	1306	981	-325	-0,24

Примечание - Источник собственная разработка на основе приложения Д.

расход реализация статья конкурентоспособность

Структура затрат по экономическим элементам имеет отраслевую специфику. На динамику затрат оказывает влияние структура затрат по экономическим элементам.

На динамику затрат по экономическим элементам оказывают влияние объем и структура выпускаемой продукции (выполняемых работ), нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, обеспеченность организация машинами, механизмами и оборудованием, стоимость потребляемых производственных ресурсов.

Анализ влияния факторов на изменение затрат организация производится по экономическим элементам и по общей сумме затрат.

Далее произведем расчет исходных данных для анализа затрат организации:



Таблица 2.8. Анализ затрат организации по видам продукции.

Вид продукции	Объем выпуска,тонн	Структура производства	Удельная себестоимость	Затраты, млн.р.
	2013г.	2014г.	2013г.	2014г.	2013г.	2014г.	2013г.	2014г.
Льнотреста	3556	4406	96	96,4	1754	1730	5987	7347
Льносемена	146	165	4	3,6	5610	5537	327	329
Итого	3702	4571	100	100	-	-	6314	7676

Примечание - Источник собственная разработка на основе приложения Д.

Далее проведем анализ структуры затрат по экономическим элементам:

Таблица 2.9. Анализ структуры затрат по экономическим элементам в филиале «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен».

Наименование показателей	Затраты, млн.р.	Структура (удельный вес)	Изменение, млн.р.
	2013г.	2014г.	2013г.	2014г.	Абсолютное	В удельных весах	% к итогу
Затраты всего, млн.р.	21378	23038	100	100	1660	0	100
1.Материальные затраты	13009	14406	60,8	62,5	1397	1,7	84,1
1.1.Материалы	11278	11482	52,7	49,8	204	-2,9	12,3
1.2.Топливо	966	1232	4,5	5,3	266	0,8	16
1.3.Электроэнергия	733	1656	3,4	7,2	923	3,8	55,6
2.Заработ.плата	3821	4163	17,8	18	342	0,2	20,6
3.Единый соц.налог	1306	1486	6,1	6,4	180	0,3	10,8
4.Амортизация	2831	259	13,2	1,1	-2572	-12,1	-154,9
5.Прочие затраты	411	389	1,9	1,7	-22	-0,2	-1,32

Примечание - Источник собственная разработка на основе приложения Д.

Достаточно знать величину выручки от реализации и полные затраты организация за анализируемые периоды для определения постоянных и переменных затрат. В линейном приближении связь между выручкой и затратами описывается выражением: З = П + В х КП, где З - полные затраты; В - выручка; П - постоянные затраты на единицу продукции; КП - называют «коэффициент покрытия», который показывает какую долю в цене товара составляют переменные затраты.

Рассматриваемый подход разделение затрат на постоянные и переменные составляющие являются более предпочтительным по сравнению с традиционными методами , поскольку отпадает проблема распределения общехозяйственных и общепроизводственных издержек по видам. Данный упрощенный способ организации управленческого анализа может рассматриваться как предварительный шаг на пути создания комплексной системы управленческого анализа на организации.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определятся он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции определяются как

(2.2)

где СТП - себестоимость товарной продукции, р;

ТП - товарная продукция в отпускных ценах, р.

Зна1р.2013 = = 2,18; Зна1р.2014 = = 1,87.

Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции предполагает определение динамики изменения этого показателя:

(2.3)

где - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и базисном периодах:

Ikc = = 0,85

2.3 Оценка факторов, влияющих на расходы на производство и реализацию продукции в ОАО «Уваровочский льнозавод»

В экономической практике различают понятия «затраты, «расходы» и себестоимость. Затраты являются бухгалтерской категорией и служат элементами, формирующими полную себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ) себестоимость. Расходами называются экономически оправданные затраты, возникающие в процессе основной (операционной) деятельности предприятия.

Объекты анализа: полная себестоимость товарной продукции (выполняемых работ), в том числе по экономическим элементам и статьям затрат, затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий (видов работ), расходы по отдельным экономическим элементам и статьям затрат.

Задачи анализа: анализ состава и структуры затрат для определения основных направлений поиска резервов их снижения, количественная оценка факторов, влияющих на изменение затрат на производство и себестоимости продукции (работ, расчет резервов снижения затрат на выпуск и реализацию продукции).

В зависимости от экономического содержания (по признаку экономической однородности) расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на экономические элементы: материальные расходы (расходы на сырье, материалы, топливо и электроэнергию); расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции.