Оценка влияния расходов филиала "Уваровичский льнозавод" ОАО "Гомельлен" на конечные результаты деятельности организации и направлений их оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Главной деятельностью организации в современном секторе экономики является выпуск продукции, оказание услуг и выполнение работ. Целью всех этих мероприятий является получение прибыли. Чтобы получить максимальную прибыль, нужно оптимизировать соотношение объемов и расходов производства. Под расходами производства понимаются затраты общественного труда, связанные с производством и реализацией продукции.

Успешно функционируют те производители, которые эффективно используют свои ресурсы. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место на нем. Это обуславливает необходимость повышать качество продукции, снижать цену на нее, а резерв улучшения этих двух факторов заключен в снижении расходов на производство и реализацию продукции.

Снижение расходов является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и следовательно успеха организации.

Хозяйственно-производственная деятельность в любой организации связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки организации от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются расходами производства. Затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а расходы - стоимостная оценка произведенных затрат.

Экономическое понимание расходов базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Например, древесина, используемая в строительном деле, не может быть применена в производстве мебели, спичек и иных товаров. Выбор определенных ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара. Экономические, или вмененные, расходы любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

С позиции отдельной фирмы экономические расходы - это те затраты, которые должна нести фирма в пользу поставщика ресурсов с тем, чтобы отвлечь эти ресурсы от их применения в альтернативных производствах. Такие затраты могут быть как внешними, так и внутренними.

Внешними, или явными, расходами называются затраты в денежной форме, которые фирма осуществляет в пользу поставщиков трудовых услуг, топлива, сырья, вспомогательных материалов, транспортных и иных услуг. При этом поставщики ресурсов не являются владельцами данной фирмы.

В то же время фирма может использовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны расходы. Расходы на собственный и самостоятельно используемый ресурс есть неоплачиваемые, или внутренние (неявные), расходы.

Все промышленные организации в процессе функционирования потребляют ресурсы - материальные, трудовые, финансовые. Потребленные ресурсы формируют расходы организации - важнейший экономический показатель ее деятельности. Формирование расходов в организации является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма организации.

Организация в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива и другие.

При превышении доходов над расходами сумма превышения направляется в резервный фонд. При превышении расходов над доходами сумма недостатка финансовых средств выполняется за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, инвестиций, дотаций.

Задача курсовой работы - провести исследования расходов на производство и реализацию продукции филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен».

Целью данной работы является раскрытия оценка влияния расходов филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен» на конечные результаты деятельности организации и направлений их оптимизации.

Источники курсовой работы - отчетность филиала «Уваровичский льнозавод» ОАО «Гомельлен».

Методы написания курсовой работы - обобщения, анализа (разложение, разделение изучаемого объекта на составные части с целью их самостоятельного изучения), и системный подход (совокупность общенаучных методологических принципов, в основе которых лежит рассмотрение объектов как систем).

Система - общенаучное понятие, выражающее совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и со средой, образующих определенную целостность, единство. Специфика системного подхода заключается в исследовании целостности объекта, раскрытии общих механизмов выявления многообразных типов связей этого объекта, сведение их в единые теоретические рамки.



1. Экономическая сущность, значение и роль расходов на производство и реализацию продукции промышленной организации в условиях конкуренции

1.1 Экономическая сущность расходов на производство и реализацию продукции, их классификация и роль в укреплении конкурентоспособности организации

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера.

Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверки ее использования, при нормировании и анализе оборотных средств организации.

Главной деятельностью организации в современном секторе экономики является выпуск продукции, оказание услуг и выполнение работ. Целью всех этих мероприятий является получение прибыли. Чтобы получить максимальную прибыль, нужно оптимизировать соотношение объемов и расходов производства. Под расходами производства понимаются затраты общественного труда, связанные с производством и реализацией продукции.

Хозяйственно-производственная деятельность в любой организации связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются расходами производства. Затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а расходы - стоимостная оценка произведенных затрат.

Экономическое понимание расходов базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Выбор определенных ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара.

В процессе своей деятельности организация осуществляет различные по своему экономическому содержанию и целевому назначению затраты:

· на производство и реализацию продукции;

· расширение и совершенствование производства;

· удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Производство любого вида продукции или оказание услуг требует определенных ресурсов. Расходы по выпуску продукции зависят от количества используемых ресурсов и цен на факторы производства.

Например, расходы, обусловленные затратами труда, выражаются в заработной плате, выплачиваемой персоналу. Расходы, связанные с потребление в процессе производства сырьем, материалами, покупными изделиями и полуфабрикатами, определяются материальными затратами, а затраты обусловленные использованием основных фондов - суммой амортизационных отчислений. Перечисленные расходы называются расходами производства.

Ресурсы использованные для изготовления продукции, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности организации. Кроме затрат, связанных с производством продукции, организация несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме, они представляют расходы реализации продукции.

Наряду с расходами производства и реализации продукции организация платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на расходы реализации продукции.

Величина расходов организации, в сравнении с конкурентами, определяется следующими финансовыми факторами:

Экономия от масштаба, по мере роста производства организация имеет возможность достичь более низкого уровня расходов и распределять фиксированные расходы, связанные, например, с научно-исследовательской деятельностью или с рекламой, на большее количество продукции.

Опыт, по мере того как организация приобретает новые знания, которые позволяют ему повысить эффективность работы, расходы производства снижаются. Эффективное использование мощностей. Организация использующее производственные мощности в полную силу, имеет меньшие расходы.

Связи, уровень расходов одного вида иногда определяется значением других. Например, организация, в сравнении с конкурентами, использует более качественные и дорогие материалы, однако такого рода расходы с лихвой компенсируются низкими расходами производства и обслуживания. Высокие расходы в одной области не обязательно означают низкую эффективность.

Взаимоотношения, когда расходы распределяются между несколькими товарами или подразделениями, например, научно-исследовательским подразделением и отделом обработки заказов, их сумма может быть уменьшена.

Интеграция, вертикальная интеграция, когда фирма берет на себя выполнение функции, обычно осуществляемой сторонними подрядчиками (например, перевозки), возможно, приведет к снижению расходов.

Своевременность, если организация выходит на рынок первым, она обычно получает преимущество по расходам. Обычно на первом этапе создание имиджа марки не требует особых затрат, а ранее освоение рынка впоследствии обеспечивает низкие расходы.

Месторасположение, территориальная разобщенность функциональных подразделений отрицательно сказывается на трудовых, административных расходах, а также затратах, связанных с закупкой материалов.

Внешние факторы, ставки налогообложения, нормативы, предусмотренные профсоюзными организациями, государственное и региональное регулирование воздействует на относительное преимущество организации по расходам.

Стратегия маркетинга, факторы направленные на повышение полезности товаров, также оказывают влияние на расходы. Наделяя товар различными особенностями и предоставляя дополнительные услуги, предприятие несет крупные расходы, которые оно возмещает, реализуя его по высоким ценам или в большем количестве.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Управление расходами - это целый набор методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации. Для осуществления эффективного управления расходами необходим комплексный подход к этому вопросу. Построение теоретических основ требует определенного разграничения в подходах. Это легко объяснить путем деления расходов на экономические и бухгалтерские. Под бухгалтерскими понимают фактические расходы факторов производства, приобретение по рыночным ценам. Под экономическими понимают «расходы упущенных возможностей», то есть денежную сумму которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические расходы, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов.

Множество видов расходов, обуславливающих выпуск и реализацию продукции, требует их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Классификация расходов представляет собой их объединение в однородные группы по определенным признакам. Это необходимо для проведения анализа, определения и учета расходов организации.

В зависимости от сферы возникновения различают расходы:

· производственные;

· внепроизводственные (реклама, сертификация продукции);

· непроизводственные (потери, брак, рекламации, штрафы);

По экономическим элементам:

· материальные затраты (сырье, запасные части для ремонта, комплектующие изделия);

· оплата труда, включая выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсирующие выплаты; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием работника, предусмотренные контрактом;

· отчисления на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования);

· амортизация;

· прочие расходы.

Классификация по экономическим элементам одинакова для всех организаций независимо от их размера и отраслевой принадлежности.

Выделение экономических элементов необходимо для установления плановых и фактических затрат по организации в целом, а также для определения фонда оплаты труда, объема закупаемых материальных ресурсов, размера амортизации и т.д.

В основу классификации положен принцип экономической однородности затрат, независимо от места их возникновения и направления.

Подразделение затрат по элементам позволяет определить все затраты на производство и реализацию продукции и отразить их в смете затрат на производство.

Расходы организации - это расходы, которые несет организация в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности.

Расходы - это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности организации.

Издержки производства - затраты труда и капитала на производство товара. С этой точки зрения расходы - это ресурсы, потребляемые в ходе деятельности организации. Их подразделяют, в первую очередь, на постоянные и переменные.

Постоянные расходы - расходы, имеющие место вне зависимости от объема производства (расходы на содержание зданий, административного аппарата).

Переменные расходы - расходы, непосредственно связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от объема (расходы на сырье, полуфабрикаты, оплата труда).

Такое деление расходов можно рассматривать исходя из того, что объем постоянных расходов в краткосрочном периоде будет постоянным, а переменные расходы могут изменяться, то есть именно эти расходы будут важны, так как ими можно оперативно управлять. Причем переменные расходы являются постоянными на единицу продукции, а постоянные на весь объем продукции - переменными на единицу продукции. Но поведение переменных, так же, как постоянных расходов, с изменением объема производства, не так однозначно. Например, расходы на основные материалы при одном объеме закупки будут приобретены по одной цене, а при другом, более высоком объеме закупки, возможно более низкой, так как будет действовать система скидок. И с этой точки зрения не расходы будут влиять на объем производства, а объем производства на предприятии может служить одним из методов управления расходами.

Группировка расходов, связанная с производством продукции, осуществляется по следующим статьям калькуляции:

· сырье и материалы;

· покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

· топливо и энергия на технологические цели;

· возвратные отходы (вычитаются);

· основная заработная плата;

· дополнительная заработная плата;

· отчисления на социальные страхования;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· другие производственные расходы;

· сопутствующая продукция (вычитается);

· расходы на подготовку и освоение производства;

· цеховые расходы;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость.

По экономической роли в процессе производства:

· Основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические нужды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов)).

· Накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им).

По способу включения в себестоимость продукции различают затраты:

· Прямые (непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость);

· Косвенные (на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.) связанные с производством различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и др.).

В зависимости от степени обобщения выделяют затраты:

· Одноэлементные (однородные по своему содержанию затраты) например: энергия, материалы;

· Комплексные (включают в себя несколько элементов) например: расходы на освоение и подготовку производства;

По периодичности возникновения различают затраты:

· Текущие (относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления) например: расход сырья и материалов;

· Единовременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, расходы связанные с запуском новых производств);

По эффективности затраты бывают:

· Производственные (затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства);

· Непроизводственные (являются следствием недостатков в технологии и организации производства).

Как правило, производственные расходы планируются, а непроизводственные не планируются.

По отношению к объему производства затраты подразделяются:

· Условно-постоянные (затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно) например: заработная плата административно-управленческого персонала. В этой группе выделяют стартовые (необходимые для начала производства) и остаточные затраты (которые несет предприятие в случае остановки производства).

· Условно-переменные (это затраты, которые связаны непосредственно с объёмом производства и реализации продукции) например: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье и материалы и др.

Таким образом, можно сделать вывод, что расходы, являясь важнейшим объектом управленческого процесса организации, требует всестороннего изучения. Одним из аспектов исследования является их классификация, то есть разделение на группы по определенному признаку. Зная виды расходов, организации легче их планировать и расходовать.

В реализации современных методов управления затратами белорусская практика рыночного периода существенно отстала от западной. Для принятия обоснованных управленческих решений необходимо иметь информацию о себестоимости производства единицы продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характера производимой продукции, ее составом, способом обработки.

Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством продукции, менеджерам организации нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существует понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара, он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты, он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат.

С учетом по системе ограничений себестоимости также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Часто для организаций, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недозагрузкой производственных мощностей. Возникают холостые затраты - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия расходов по изделиям, можно решать такие управленческие задачи как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования.

Затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

1. затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;

2. величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;

3. определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организации могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др.

Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики организации. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы организации можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие следующих активов:

· в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента.

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организаций осуществляются в различных сферах их деятельности, они различаются по своему экономическому содержанию, целевому предназначению и подразделяются на:

· 1.Расходы по текущей деятельности

· 2.Расходы по инвестиционной деятельности

· 3.Расходы по финансовой деятельности

· 4.Иные расходы.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию инвестиционных активов, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Инвестиции могут иметь различные источники финансирования, которые делятся на внешние и внутренние.

Внешнее собственное финансирование предполагает поступление средств, как от собственников предприятия, так и от новых акционеров. Внешнее заемное финансирование предполагает использование средств внешних инвесторов (банков, инвестиционных фондов, других предприятий и т.п.)

Внешнее заемное финансирование охватывает:

1. Кредитное финансирование, которое включает следующее виды кредита:

· Долгосрочный (облигации, ссуды под долговые обязательства, долгосрочные ссуды);

· Краткосрочный (кредит поставщиков, кредит по учету векселей);

· Особые формы кредита (факторинг).

2. Финансирование с помощью ассигнований и уступок:

· Субсидирование;

· Ссуды государства и из внебюджетных фондов;

· Дарение;

· Отречение от претензий на имущество;

· Отсрочка требований.

При внутреннем финансировании инвестиционные ресурсы формируются за счет внутренних источников организации. При внутреннем собственном финансировании инвестиционные ресурсы могут формироваться из прибыли, амортизационных отчислений, средств, получаемых от ликвидации излишних производственных средств.

В состав расходов по инвестиционной деятельности включаются:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- расходы по договорам о совместной деятельности;

- расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;

- стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленный в отчетном периоде;

- другие расходы по инвестиционной деятельности.

Расходы организации по текущей деятельности:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг переданных безвозмездно;

- расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде;

- другие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов по финансовой деятельности включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде;

- прочие расходы по финансовой деятельности.

Иные расходы:

- расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

- прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.



1.2 Методические подходы к анализу расходов на производство и реализацию продукции промышленной организации

Экономическая наука и практика занимаются изучением затрат, связанных с развитием производства. Правильное определение затрат поможет избежать многих ошибок в процессе принятия управленческих решений.

Анализ работ отечественных и зарубежных ученых, посвященных данной теме, позволяет сделать вывод о наличии определенных расхождений в толковании понятия «затраты».

Так, В.Л.Назарова и Д.А.Фурсов считают, что затраты - это стоимость использованных материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, потребленных в процессе хозяйственной деятельности и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

По мнению В.Б.Ивашкевича, затраты - это выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени.

К.Друри, Н.П.Кондраков, В.Я. Горфинкель утверждают, что затраты - это стоимость ресурсов, использованных в определенных целях. При этом следует выделить три главные позиции:

1. Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2. Величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмеримости различных ресурсов;

3. Понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами, без указания цели затраты становятся неопределенным, ничего не означающим.

Управление затратами следует рассматривать как процесс, результатом которого является формирование и принятие управленческих решений на основе распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Эта работа осуществляется на различных уровнях предприятия в соответствии с его текущими и перспективными целями. Важную роль в этом процессе играет классификация затрат по направлениям учета (для определения стоимости запасов продукции, принятия управленческих решений, осуществления контроля, регулирования и т. д. ). Запасы произведенной продукции оцениваются по себестоимости. При этом определяются затраты, включаемые в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода. Полная себестоимость продукции представляет собой сумму прямых затрат и относимую на нее долю косвенных затрат.

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений и планировании применяются следующая классификация затрат:

· Принимаемые и не принимаемые в расчет;

· Устранимые и неустранимые;

· Вмененные в результате принятого альтернативного курса;

· Инкрементные (приростные);

· Маржинальные (предельные).

В задачи центров ответственности (участки, менеджеры которых персонально отвечают за работу), выделяемых в организационной структуре предприятия, входят контроль и регулирование размеров затрат. Затраты, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируется как регулируемые и нерегулируемые. Первые являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами (например, оплата труда производственных рабочих и вспомогательного персонала, канцелярские, телефонные расходы и проч.). Нерегулируемые затраты - амортизация, оплата труда менеджеров.

Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать затраты на всех этапах производственной деятельности организации. Анализ затрат помогает выявить их эффективность, установить, не являются ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно рассчитать цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Управленческими затратами представляют собой планомерный процесс - формирование издержек производства и себестоимости (как всего объема, так и единицы продукции). На этой основе определяются продажные цены и, следовательно, устанавливается рентабельность производства в целом и отдельных видов продукции, выявляются резервы экономии, строится система контроля за выполнением принятых плановых заданий по себестоимости. Ведущими элементами системы управления затратами и себестоимостью продукции выступают прогнозирование и планирование, нормирование, учет и калькуляция затрат, анализ и регулирование, контроль за себестоимостью. Все эти элементы функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Система управления затратами предоставляет информацию, необходимую руководству при принятии решений о виде, цене, путях сбыта и составе продукции. Тем самым обеспечиваются дальнейшее совершенствование хозяйственной деятельности.

Развитие рыночных отношений предусматривает постоянный поиск прогрессивных форм и методов, позволяющих повышать эффективность управления затратами. Хорошо отлаженная система управления затратами способствует достижению высоких результатов в производственной деятельности.

Совершенствование системы управления затратами целесообразно осуществлять по трем направлениям:

1. Оценка уровня затрат в тот или иной период времени и определение величины прибыли;

2. Принятие управленческих решений в области политики цен на продукцию, роста или снижения объемов производства;

3. Контроль и регулирование деятельности предприятия.

Первое направление предполагает расчет себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), а также дохода, полученного за определенный период времени. Сравнение данных показателей позволяет исчислить величину прибыли. В данном случае затраты рассматриваются как средства, израсходованные на получение дохода. Для получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия необходимо четкое определение состава производственных затрат и затрат на период. В настоящее время среди специалистов по данной проблеме единое мнение отсутствует.

Второе направление связано с созданием новых, нетрадиционных способов получения информации о затратах, применением новых подходов к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) и принятием обоснованных оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Важную роль здесь играет метод «директ-костинг», предусматривающий исчисление маржинального дохода предприятия. Суть его заключается в разделении производственных затрат для управления себестоимостью на постоянные и переменные издержки, которые не одинаково реагируют на изменение объема производства. Постоянные издержки не изменяются при варьировании объема производства и не зависят от количества выпущенной продукции; предприятие их несет даже в случае, если вообще ничего не производит. Переменные издержки зависят от объема производства, т.е. изменяются с его ростам или падением.

Третье направление подразумевает сбор информации о распределении затрат между отдельными участками производства. При этом необходимо связать величину затрат с действиями конкретных лиц, ответственность за расходование ресурсов. В рамках третьего направления используется система «стандарт-кост», включающая предварительное нормирование затрат и последующий анализ отклонений от фактических затрат.

В соответствии с организационной структурой предприятия, отражающей состав и взаимосвязь его цехов, отделений и звеньев, формируются центры затрат и центры ответственности. В них собираются и группируются данные о затратах, продажах, прибыли. Четкое распределение ответственности - непременное условие эффективного функционирования системы, обеспечивающей управление затратами необходимой информацией. Управление в режиме ответственности означает контроль со стороны руководителей, равно как и контроль над руководителями. При этом этапы процесса управления должны выстраиваться в цепочку: постановка проблемы - формулирование задач для решения проблемы - выполнение мероприятий, требуемых для решения задач - получение положительного финансового результата.

Таким образом, для управления затратами применяются нормирование, планирование, анализ производственных затрат и контроль за их формированием. Методологической основой системы управления затратами представляется программно-целевой метод, предполагающий постановку и ранжирование целей, создание соответствующей программы, использование различных способов экономического воздействия на уровень затрат, разработку комплекса мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов.

Предметом анализа являются отклонения производственных затрат в целом, отдельных статей расходов или элементов затрат (в зависимости от целей аналитического исследования) от их значений в базисном (плановом) периоде. При этом выявление причин, приведших к данным отклонениям, служит основанием для построения заключений о наличии резервов снижения производственных затрат.

Анализ должен быть комплексным, что предполагает аналитическое рассмотрение всех компонентов и сторон, характеризующих производственные затраты предприятия, а также изучение причинно-следственных связей, действующих в них.

При проведении анализа должен соблюдаться принцип объективности, корректности и точности, что подразумевает отсутствие искажений, вызываемых причинами субъектного свойства, и представление результатов анализа в конкретных количественных и качественных показателях.

Анализ должен быть действенным, что выражается в устранении выявленных по результатам анализа негативных факторов посредством внедрения в производство четких рекомендаций, которые направлены на снижение производственных затрат.

На производственных предприятиях учет расходов можно организовывать различными методами в зависимости от способа:

· Оценки расходов;

· Характера производственного процесса;

· Полноты включения расходов в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки расходов выделяют методы их учета по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета расходов по фактической себестоимости величина фактических расходов отчетного периода определяется по формуле:

Рф = Кф x Цф ,

Где Рф - фактические расходы;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

Цф - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостатком можно отнести:

· Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

· Невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

· Проведение расчета расходов только в конце отчетного периода.

Нормативный метод учета расходов по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только то, какими были расходы, но и то, какими они должны быть.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонение от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

При нормативном методе учет расходов ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле:

Сф = Сн ± Он,

Где, Сф - фактическая себестоимость продукции;

Сн - нормативная себестоимость продукции;

Он - отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Под нормативным понимают текущие (действующие) нормы расходов с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

Р = Цф х (Кн ± Ок)

Где, Ок - отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Цн ± Оц) х Кф

Где, Оц - отклонение фактических расходов от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

Р = (Цн ± Оц) х (Кн ± Ок)

Основные достоинства этого метода:

· возможность контроля над расходами путём составления нормативных калькуляций;

· возможность контроля расходов путём сопоставления их фактических значений с нормативными;

· возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических расходов от нормативных;

· возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчётного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учёта как в пределах норм расходов, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учёта расходов по плановой себестоимости за основу берутся допустимые расходы на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других расходов, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые расходы основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

В практической деятельности в качестве плановых норм расходов можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть расходы предприятия в оптимальных условиях. Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления расходами на предприятии.

Достижимые стандарты устанавливаются с учётом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие расходы предприятия, но они не могут стимулировать их снижение.

Стандарты устанавливаются на все виды расходов. Форма расходов аналогична формуле, используемой в учёте по нормативной себестоимости:

Р = (Цп ± Оц) х (Кn ± Ок)

Где, n - индекс планового значения соответствующих величин.

Метод учёта расходов по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает точности прогнозов и эффективности контроля.

Поперечный (попроцессный) метод учёта применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом, называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учёт расходов и калькуляция себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершённого производства или её оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях. Прямые учитываются по каждому переделу, а косвенные- по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Попередельный метод применяется при производстве колбасной, консервной, пивобезалкогольной продукции и т.д.

Существуют два варианта попередельного метода учёта расходов: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторону. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются главным образом только расходы на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием расходов на сырьё, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируются только себестоимость готовой продукции.

Позаказной метод учёта расходов можно применять в индивидульных, мелкосерийных, опытно- экспериментальных производствах и на ремонтных работах. При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий).

При этом методе расходы цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а расходы сырья, материалов, топлива, энергии- по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номера (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путём деления суммы расходов по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Прямые расходы учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные расходы включаются в себестоимость заказов путём распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

Позаказной метод может применяться в швейном производстве, в судостроении и т.д.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как поперечного, так и позаказного метода. Гибридные методы распространены в серийном и поточном производствах ( кондитерском, швейном и т.д.). Наиболее перспективный гибридный метод - пооперационный; при его использовании основным объектом учёта расходов является операция.

Расходы на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных расходов. Расходы на основные материалы относят на определённый вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в « привязке» калькуляции к технологическому процессу. В западных странах данный метод известен как «АВС-метод».

В зависимости от полноты включения расходов в себестоимость продукции они учитываются в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

При методе учёта расходов по полной себестоимости в неё включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Расходы, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, сначала распределяют по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Этот метод позволяет получить представление обо всех расходах, которые несёт предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Этот метод широко распространён. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объёма выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается , если же сокращается , то себестоимость растёт.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учёта расходов по сокращённой себестоимости - маржинальному методу учёта, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные расходы (цеховую производственную себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными расходами представляет собой маржинальный доход - часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных расходов и образование прибыли. При этом постоянные расходы в себестоимость продукции не включают и не относят на уменьшение прибыли того периода, когда такие расходы возникли.

Маржинальный доход играет весьма важную активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности и всего производства, и отдельных изделий.

Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных расходов, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление расходов на постоянные и переменные играет важную роль для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Главное преимущество этого метода - в разделении постоянных и переменных расходов. Это позволяет решить важнейшие задачи управления расходами, а именно:

· определить нижнюю границу цены продукции или заказа;

· провести сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

· определить оптимальную программу выпуска и реализации продукции;

· выбрать между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

· выбрать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства;

· определить точку безубыточности и запас прочности предприятия.

Однако этот метод имеет и недостатки:

· отсутствует расчёт полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

· себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной;

· возникают сложности разделения постоянных и переменных расходов, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода и анализируемого диапазона объёмов выпуска.