Главная База знаний "Allbest" Экономика и экономическая теория Выбор системы налогообложения для ИП

Выбор системы налогообложения для ИП

Развитие малого бизнеса в современных условиях в России. Системы налогообложения для физических лиц – индивидуальных предпринимателей, анализ эффективности его выбора. Особенности и принципы ведения учета доходов и расходов, а также кассовых операций.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 16.09.2014
Размер файла 264,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Проживание в отеле «Роза Ветров» оплачивается авансом. В случае если аванс полностью не использован и часть денежных средств нужно вернуть постояльцу отеля, то заполняется бланк формы №8-Г «Квитанция на возврат денег» (Приложение 7), а также делается отметка о возврате в счете по форме №3-Г» или №3-ГМ. Квитанция заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе со счетом. Гостиницы также используют бланк строгой отчетности «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг» (форма №12-Г Приложение 8).

Кассир отеля ежедневно представляет в бухгалтерию отчет о расчетах с постояльцами. Он составляется по форме №5Г «Кассовый отчет» (Приложение 9). К нему обязательно прикладываются контрольно-кассовая лента. На основании такого отчета в бухгалтерском учете делают бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета по реализации услуг по проживанию.

Заработная плата выплачивается по платежной ведомости. По истечении трех дней на общую сумму выданной зарплаты выписывается расходный кассовый ордер. В случаях выдачи средств по доверенности в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

3. Анализ эффективности выбора применяемой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения

3.1 Применение предпринимателем общего режима налогообложения

Количество предпринимателей, использующих общую систему налогообложения не так уж и велико. В то же время некоторые виды деятельности обязывают ИП использовать данную систему. Кроме того, во многих случаях применение ОСНО носит характер подтверждения серьезности предпринимателя, что дает возможность работать с крупными клиентами, особенно юридическими лицами. Виды деятельности по кодам ОКВЭД, которые обязывают применять основную систему нологообложения:

· (65.2) Прочее финансовое посредничество

· (65.21) Финансовый лизинг

· (65.22) Предоставление кредита

И другие начинающиеся на 65.2, если это банк. Банк и инвестиционный фонд не может быть на УСН (только ОСНО)

· (65.0) Страхование

· (66.02) Негосударственное пенсионное обеспечение

· (67.12) Биржевые операции с фондовыми ценностями

· (67.12) Биржевые операции с фондовыми ценностями

· (65.22.6) Предоставление ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества

По остальным кодам ИП и Организации вправе применять УСН.

ИП выбирают ОСНО в основном, когда покупатели ИП на ОСНО, и они работают только с теми, кто работает с НДС. (При предъявлении счет-фактуры покупателю, у покупателя появляется право принять НДС уплаченный ИП к вычету при расчете налога НДС), либо, когда есть необходимость возврата и учета НДС (при условии, что поставщик выставляет ИП Счет-Фактуру)

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

- налог на добавленную стоимость (НДС)

- государственные пошлины;

- акцизы;

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения, индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами являются доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст. 182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ).

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Под физическими лицами понимаются также и предприниматели.

В статье 227 Налогового кодекса РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Объектом налогообложения для НДФЛ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, - если он

является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, - если он налоговым резидентом не является (ст. 209 НК РФ). Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно - и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

Материальная выгода:

* низкие проценты по кредитам и займам - дешевле, чем предоставляет их государство;

* выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам - ниже рыночных;

* низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Индивидуальные предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд. 3.1.7 данной книги.

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13% от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35%. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30%. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13% НДФЛ с его доходов взыщут все 30%.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9%.

Доход индивидуального предпринимателя считается доходом тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Например, если он получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу. Или если выявил в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:

- материальных расходов;

- амортизационных отчислений;

- расходов на оплату труда наемных работников;

- прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

НДФЛ исчисляется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля).

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ.

Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставке 13%, подлежат уменьшению на сумму вычетов.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы: в первой объединены вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан; вторая содержит вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения.

При получении индивидуальным предпринимателем доходов, в отношении которых применяется ставка налога в размере 13 процентов, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в общеустановленном порядке. То есть индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) не вправе воспользоваться имущественным вычетом, если кроме спецрежимной деятельности он не осуществляет иную (облагаемую по ставке 13%), поскольку эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты НДФЛ по определенным видам деятельности (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/985).

Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.

ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель не ограничивается вправе заявлять социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, благотворительность и др., если он имеет доходы, облагаемые по вышеуказанной ставке, то есть работает на общей системе налогообложения (Письма Минфина от 04.10.12 г. №03-04-05/8-1144, от 04.10.2010 г. №03-04-05/3-584).

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Собственно сам НДФЛ уплачивается один раз в год. Сначала предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года).

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующих размерах:

· в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (статья 56 БК РФ);

· в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (статья 61 БК РФ);

· в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (статья 61.1 БК РФ).

Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

Общий режим налогообложения с уплатой НДС и НДФЛ (13%) для ИП не подходит по следующим причинам:

1. Цена услуги возрастает на 18%, так как приобретаемые товары, работы, услуги, приобретаемые им, НДС не облагаются.

2. Стоимость услуги не будет конкурента с аналогичными отелями.

3. Увеличиваются трудовые затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Применение упрощенной налоговой системы индивидуальным предпринимателем

Упрощённая система налогообложения для ИП - особый вид налоговой системы, который сориентирован на уменьшение налогового давления на малый бизнес и индивидуальных предпринимателей в частности, а также на упрощение ведения бухгалтерского учёта для них.

УСН для ИП - один из наиболее эффективных налоговых режимов, который действует в настоящее время в сфере налогообложения. При правильном выборе вида деятельности, бухгалтерский учет ИП на УСН экономит не только время, но и средства.

Налоги индивидуальные предприниматели при УСН уплачивают вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.

Упрощенная система налогообложения для ИП, согласно положений части 2, главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), предусматривает освобождение предпринимателей, которые на ней работают, от уплаты налогов: на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество физических лиц. Правда, освобождение от этих налогов касается только доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности и имущества, которое использовалось для неё.

Индивидуальный предприниматель на УСН не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Исключением может быть лишь НДС, который необходимо уплачивать при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, который уплачивается согласно статьи 174.1 НК РФ.

УСН для ИП позволяет сохранять действующий порядок ведения кассовых операций, кроме этого, индивидуальные предприниматели на УСН выполняют обязанности налоговых агентов, которые предусмотрены НК РФ.

Индивидуальные предприниматели на УСН, не производящие выплаты физическим лицам, платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Размеры этих взносов определяются в зависимости от стоимости страхового года, которая, в свою очередь, равняется произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа отчислений в соответствующий фонд в процентах. Суммы, которые при этом получаются, умножаются на 12 (количество месяцев в году).

Некоторые ИП не могут работать на УСН, если они относятся к категории лиц, которые перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК.:

· индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также производят добычу и реализацию полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых, которые относятся к общераспространенным);

· ИП, которые занимаются игорным бизнесом;

· ИП, которые уже переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Если же ИП не относится к вышеперечисленным категориям индивидуальных предпринимателей, то вполне можно пользоваться упрощенной системой налогообложения. Для этого, изначально, необходимо определить объект налогообложения:

· все доходы;

· доходы минус расходы.

Выбрать объект налогообложения может сам налогоплательщик. Чтобы это сделать, необходимо просчитать оба варианта и определиться, какой из двух объектов налогообложения выгоднее, именно для применяемого вида деятельности.

В статье 346.20 НК РФ установлены такие налоговые ставки по единому налогу для ИП на УСН:

· 6% - когда объект налогообложения - все доходы;

· 15% - когда объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Начиная с 1.01. 2009 года всем субъектам РФ дано право устанавливать своими законами дифференцированные налоговые ставки, размерами от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков.

Другие налоги ИП при УСН платят в соответствии с существующим на данный момент законодательством о налогах и сборах. При уплате налогов налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами считаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев каждого календарного года.

Если ИП на УСН объектом налогообложения выберет доходы, то налоговая база в этом случае - денежное выражение всех доходов. При этом, как было сказано выше, ставка налога составит - 6%.

Когда ИП на УСН выберет объектом налогообложения доходы минус расходы, то налоговая база будет признана в размере денежного выражения доходов, которые уменьшаются на величину расходов для ведения предпринимательской деятельности. Налоговая ставка, в этом случае, будет - 15%. Для того чтобы определить налоговую базу доходы и расходы ИП на УСН определяют в виде нарастающего итога с начала налогового периода.

ИП, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы могут уплачивать в отдельных случаях и минимальный налог. Такой минимальный налог ИП уплачивает тогда, когда за налоговый период размер суммы подсчитанного в общем порядке налога окажется меньше размера исчисленного минимального налога. Размер же минимального налога исчисляют за налоговый период и величина его составляет 1% налоговой базы - доходов, выраженных в денежном выражении, которые определяют согласно со статьей 346.12 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель, который работает на УСН сам определяет размер суммы налога по итогам налогового периода.

Те ИП на УСН, которые выбрали объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода вычисляют размер авансового платежа по налогу, в соответствии со ставкой налога (6%) и фактической суммой полученных доходов. Сумма полученных доходов, рассчитывается с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев, соответственно, учитывая ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Размер налога (авансового платежа по налогу), которая исчислен за определённый налоговый (отчетный) период, ИП уменьшают на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд и на обязательное социальное и медицинское страхование, которые они уплатили за отчётный период в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, сумма налога может уменьшаться на общий размер пособий, которые были выплачены работникам по временной нетрудоспособности. Необходимо также учесть, что сумма налога (авансового платежа по налогу), при этом, не может уменьшаться более чем на 50%.

ИП на УСН, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы, подводя итог каждого отчетного периода, вычисляют размер налога (авансового платежа по налогу) и исходят при этом из ставки налога (15%) и фактической суммы полученных доходов, которые уменьшаются на величину расходов за этот период. При этом, сумма доходов минус расходы ИП рассчитываются с нарастающим итогом с начала налогового периода до конца первого квартала, полугодия и девяти месяцев, соответственно, учитывая ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Уплату налогов (авансовых платежей по налогу) ИП производят по месту своего жительства (месту регистрации). Такие платежи они должны производить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Бухучёт ИП при УСН не обязательно вести в полном объеме, но все же вести необходимый учет доходов и расходов для того, чтобы можно было исчислить налоговую базу по налогу они должны. Для этого они обязаны вести книгу учета доходов и расходов своей предпринимательской деятельности.

Сдача отчётности ИП на УСН осуществляется по итогам года. При отсутствии наёмных работников ИП на УСН должны предоставлять следующую отчетность:

1. Налоговую декларацию - не позднее 30 апреля каждого года за прошедший налоговый период (год). в налоговые органы по месту своего жительства.

2. Сведения в Пенсионный фонд по форме РСВ-2 до 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

3. Среднесписочную численность в ИФНС до 20 января по месту регистрации ИП. При отсутствии сотрудников в показателях о среднесписочной численности указывается 0.

Квартальная отчётность по УСН не представляется.

Для предотвращения штрафных санкций отчётность ИП на УСН должна быть достоверной и сдаваться в указанные сроки.

Как платить ИП налоги и взносы на УСН?

Работая на УСН, предприниматель, который не имеет наёмных работников платит:

· Единый налог - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года. По результатам деятельности за год ИП уплачивают единый налог не позже 30 апреля следующего года. Единый налог предприниматель перечисляет на счет налогового органа.

· Страховые взносы в ПФ. Уплата этих взносов позволяет предпринимателю рассчитывать на получение пенсии и медицинского обслуживания. Оплату полного размера страховых взносов необходимо произвести до 31 декабря отчетного года, включительно.

Налоговая декларация по УСН

ИП, работающие на УСН обязаны представлять декларацию по УСН, независимо от объекта налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» и от того, каким видом деятельности занимаются. Если же предприниматель за отчётный период не осуществлял никакой предпринимательской деятельности, то необходимо сдать нулевую отчётность.

Декларацию при УСН, независимо от объекта налогообложения (УСН 6% или 15%) подаётся один раз по окончании года - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Декларация при закрытии ИП на УСН должна подаваться даже за неполный год.

ИП на УСН и НДФЛ

Обычно индивидуальные предприниматели на УСН не уплачивают НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Но ИП освобождаются от НДФЛ только относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Если же предприниматель осуществляет виды деятельности, которые не указаны при регистрации, то из таких доходов он должен будет заплатить НДФЛ по ставке 13%. Правда, при этом ИП имеет право использовать налоговые вычеты для того, чтобы уменьшить доход который подлежит налогообложению (кроме профессиональных налоговых вычетов).

Поэтому если ИП находится на УСН (особенно - 6%-ной) и у него появился новый вид деятельности, чтобы не платить НДФЛ, необходимо подать данные об изменении видов деятельности в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей).

С 2013 года предприниматели уже не обязаны предоставлять в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Такие изменения вступили в силу ещё с 01.10. 2012 года. Теперь, если вы собираетесь переходить на УСН с 01.01. 2013 г., то вместо заявления в налоговую инспекцию необходимо подавать уведомление о применении УСН.

Также как и в 2012 году, лимит перехода на УСН - граничная сумма дохода осталась прежней и составляет 45 млн. руб. Если за 9 месяцев 2013 года ваш доход не превысит указанную сумму, то вы сможете подать заявление (уведомление) о переходе на УСН в 2014 году.

Не изменился и лимит утраты права на применение УСН - предельная сумма дохода при которой утрачивается право на применение. В 2013 году, как и в предыдущем, он будет на уровне 60 млн. руб. и не будет корректироваться на коэффициент инфляции.

Начиная с 2014 года лимит перехода на УСН и лимит на право применения УСН будут индексироваться

Кроме того, в 2013 году увеличивается срок подачи уведомлений о применении УСН вновь созданными организациями и ИП. Срок увеличивается с 5 дней, в течении которых должны были подать заявление или уведомление ИП на УСН в 2012 году, до 30 дней.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности - закон не новый.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности.

Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы сто тысяче кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

УСН имеет и существенные недостатки:

- не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН;

- доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок;

- список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.;

- слабая проработка глав 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы. Отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны;

- спорность вопроса в отношении необходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету до перехода на УСН по материалам и товарам, отпущенным в производство (реализованным) после перехода на УСН;

- невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.

Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от применения этой системы, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов и рекомендуется переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям - представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплаты единого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.

Таким образом, наделение представительных органов субъектов Российской Федерации значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенной системы налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей, использования упрощенной системы как действенного механизма стимулирования приоритетных для того или иного региона видов деятельности, вовлечения в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышения собираемости налогов и сокращения объемов теневой экономики.

В соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при переходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так как уплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Вместе с тем отметим, что ряд положений Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» нуждается в совершенствовании.

Так, нерешенной, на наш взгляд, остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства - поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель - посредник его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель - посредник продукции субъекта малого предпринимательства - поставщика, работающего по общеустановленной системе налогообложения. Это происходит из-за того, что покупатель - посредник, покупая продукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленную стоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемого товара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам становится невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства.

3.3 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации

ИП Мелконян Т.М. с применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункта статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов главным бухгалтером отеля «Роза Ветров» разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами выступают:

- Регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов, который ведется по каждому объекту.

- Регистр начисления амортизации, общий для всех объектов.

В целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

В зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения в виде таблицы. (см. табл. 3, приложение 3)

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

· 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

· 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объектом налогообложения отеля «Роза Ветров» под индивидуальным предпринимательством ИП Мелконян Т.М, является УСН 6% (доходы) - одна из самых простых систем налогообложения. Её основные плюсы - это простота, освобождение от уплаты некоторых налогов и отсутствие сложной отчётности, поэтому она оптимально подходит для предпринимателей малого бизнеса и в частности гостиничного.

ИП Мелконян Т.М. на УСН платит единый налог с дохода по фиксированной ставке 6%. Это выгодно, когда расходы не превышают 60%, что в первую очередь характерно для сферы гостиничных услуг.

Например: доходы ИП Мелконян Т.М. за I квартал 2013 г. составили 121 тыс. руб. - это налоговая база, с которой взимается 6%, то есть семь тысяч двести шестьдесят рублей. Расходы никак не учитываются.

При этом ИП на «доходах» может уменьшить налоговую базу за счёт страховых взносов на 50%, потому что у него есть сотрудники. Также он освобождён от уплаты НДС и НДФЛ, что делает данную систему налогообложения привлекательной для многих предпринимателей.

Расчёт налога и авансовых платежей можно осуществлять самостоятельно по формуле: доход*0,06 - авансовые платежи - налоговые вычеты (страховые взносы). ИП вносит авансовые платежи по итогам I квартала (до 25 апреля), полугодия (до 25 июля) и девяти месяцев (до 25 октября). По окончании календарного года предприниматель оплачивает единый налог (до 30 апреля года, следующего за отчётным годом).

Помимо налога упрощенец выплачивает страховые взносы. Это фиксированная величина, которая рассчитывается, исходя из МРОТ и тарифов в ПФР и ФОСМ.

Тариф в ПФР - 26%, тариф в ФОМС - 5,1%, МРОТ - 5205 руб.

В 2013 году размер фиксированного платежа достигал 35 664,66 рублей (в два раза больше, чем в 2012 г.) и был одинаковым для всех, поэтому многие ИП закрыли своё дело. Однако в июле был принят новый закон №237-ФЗ от 23.07.2013 г., где говорится об уменьшении размера фиксированных платежей для ИП с доходом менее 300 тысяч рублей.

Формула при доходе менее 300 тыс. руб.:

5205*0,026*12 месяцев+5205*0,051%*12 месяцев=19425,06 руб.

ИП Мелконян Т.М. с доходом более 300 тыс. руб. (по показателям за 2013 г.), согласно закону, размер фиксированных взносов увеличится на 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб. Посмотрим на примере с доходом в 500 тыс. руб.

Формула при доходе 500 тыс. руб.:

(5205*0,26*12+5205*0,051*12)+(500000-300000)*0,01=21425,06 руб.

При этом максимально допустимый размер взноса не может превышать сумму 133102,26 руб.

ИП на УСН без сотрудников сдает всего три отчёта. Первый и главный - это налоговая декларация, которая подаётся каждый год до 30 апреля по результатам прошедшего календарного года. Если в течение всего календарного года деятельность не осуществлялась, то формируется нулевая декларация.

Другая отчётность - это книга доходов и расходов (КУДиР), при этом ИП на УСН 6% заносит в книгу только доходы, а графу «расходы» оставляет пустой. И последнее - это сведения о среднесписочной численности сотрудников, которые подаются ежегодно до 20 января, независимо от того, числится кто-то в штате или нет.

У ИП Мелконян Т.М. есть сотрудники, дополнительно она подаёт ежеквартально индивидуальные сведения по сотрудникам, в том числе до 1 апреля каждого года справки по форме 2-НДФЛ, а также ежеквартальные отчёты в Пенсионный фонд и ФСС.

Несмотря на целый ряд преимуществ УСН «доходы», не каждый предприниматель может использоваться её для своего бизнеса. Ограничения касаются размеров организации, её штата и доходов. Например, нельзя применять УСН 6%:

1) при годовом доходе свыше 60 млн рублей,

2) при штате более 100 сотрудников,

3) организациям с наличием филиалов, страховым компаниям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, бюджетным компаниям и т.д.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

При ОСНО «налоговая тяжесть» ИП Мелконян Т.М. усилилась бы в результате косвенных налогов - НДС, акцизов и таможенных пошлин. Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

В соответствии с требованиями Кодекса и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), а также с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.

Данная система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (налога на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налог на прибыль. При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

Детальное сравнение УСНО и ОСНО - представлены в Таблице 4.

Таблица 4. Сравнение УСН и ОСНО

УСН (упрощенная система налогообложения, упрощенка)

ОСНО (общая система налогообложения)

ИП на УCН освобождены от уплаты НДФЛ. НДФЛ платят только:

С доходов которые не были деятельностью ИП (9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций; стоимости любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля) 3НДФЛ (13%).

3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3НДФЛ (13%).

3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля) 3НДФЛ (13%).

3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3НДФЛ (13%).

Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ как деятельность ИП (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

ИП на УCН освобождены от уплаты НДС. НДС обязательно платят только:

При ввозе товаров на территорию России. (Налоговый кодекс, ст. 151)

В случае выставления(добровольно) покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст. 173 п. 5) При этом на УСН (доходы), должны включить НДС в состав доходов. При УСН (доходы-русходы) - не включать НДС ни в доходы ни в расходы. В отличии от ОСНО, при УСН вычесть из «входного» НДС «исходящий» невозможно.

По деятельности, в рамках простого товарищества (Налоговый кодекс, ст. 174.1)

НДС (уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января)) НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

НДС (уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января)) НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены