Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого бизнеса
• 1.1 Роль и место малого бизнеса в экономике и его организационно-правовое положение
• 1.2 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса
• 1.3 Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса
• 2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства
• 2.1 Анализ экономического развития индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица, и малых предприятий
• 2.2 Анализ налогообложения малых предприятий
• 2.3 Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица
• 3. Перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса
• 3.1 Необходимость и предпосылки реформирования системы налогообложения субъектов малого бизнеса
• 3.2 Основные направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства
• Заключение
• Список литературы


Введение

Актуальность темы этой курсовой работы определяется тем, что рыночные реформы в современной экономике невозможны без создания эффективной налоговой системы. Малый бизнес в рыночной экономике является ведущим сектором, который определяет темпы экономического роста, качества и структуры валового национального продукта. Таким образом, во всех развитых странах малый бизнес составляет 60-70% ВНП. По этой причине подавляющее большинство развитых стран поощряют деятельность малых предприятий.

Очевидно, что без малого бизнеса рыночная экономика не может ни функционировать, ни развиваться, а ее формирование и успешное развитие - одна из основных проблем сегодняшней экономики.

Малый бизнес в России сегодня является самым массивным сегментом частного сектора экономики, иногда оставаясь единственной возможностью для большинства населения реализовать свой предпринимательский потенциал. малый бизнес экономический налогообложение

Состояние малого бизнеса отражает как структурные аспекты экономики, характеризующие предпринимательский климат, так и предпринимательскую активность российского общества в целом.

Кроме того, уровень вовлеченности населения в этот сектор зависит от отношения общества к предпринимательству в целом, к экономическим реформам и политике, проводимой государством.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства, суть которого заключается в постепенном снижении предельных налоговых ставок и снижении прогрессивности налогообложения с широким спектром налоговых льгот. Снижение ставки налога в зависимости от размера предприятия является одним из методов налогообложения малого бизнеса.

Основная идея создания и внедрения упрощенной системы налогообложения заключалась в сокращении на малый бизнес. налоговое бремя. Это очень важно, поскольку малый бизнес играет важную роль в развитии рыночной экономики, которая встала на путь Российской Федерации.

Цель работы -рассмотреть проблемы и перспективы развития налогообложения малого бизнеса на примере Орловской области.

Задачи:

- рассмотреть роль и место малого бизнеса в экономике и его организационно-правовое положение

- изучить особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

- исследовать зарубежный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса

- проанализировать экономическое развитие индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица, и малых предприятий

- провести анализ налогообложения малых предприятий

- изучить налогообложение индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица

- исследовать необходимость и предпосылки реформирования системы налогообложения субъектов малого бизнеса

- исследовать направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства.

Методологическую базу исследования в данной курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и наблюдение.

Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы выступил Налоговый Кодекс РФ и Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Научно-теоретической базой для написания курсовой работы послужили труды таких авторов, как Баженов Ю.К., Буров В.Ю., Зозуля В.В., Малис Н.И., Набатников В.М., Пансков В. Г., Левочкина Т.А., Самарина В.П., Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. и другие.



1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого бизнеса

1.1 Роль и место малого бизнеса в экономике и его организационно-правовое положение

Малое предпринимательство объективно ведет свою деятельность и прогрессирует как более или менее самостоятельная отрасль нынешней рыночной экономики. Малое предпринимательство имеет немаловажную социально-экономическую роль, ведь оно поддерживает как социальную, так и политическую устойчивость, формирует рациональную структуры экономики, содействует ослаблению влияния структурных изменений, наиболее оперативно приспосабливается к изменениям потребностей того или иного рынка, содействует развитию регионов страны, обеспечивает рост доходной части бюджетов всех уровней, создает и применяет инженерные, промышленные, а также управленческие новшества.

Благодаря малому бизнесу появляются новые рабочие места, которые повышают экономическую активность населения, а это необходимо для развития экономики России. Появление новых вакансий обеспечивается за счет образования новых субъектов малого предпринимательства, а не за счет компаний, относящихся к крупному предпринимательству.

Пропорция разных категорий трудящихся в малом и среднем бизнесе РФ выражена наибольшим количеством постоянно занятых работников, то есть малое предпринимательство почти не применяет такой способ увеличения результативности деятельности, как вторичная занятость. Общемировой тенденцией становится создание специализированных структур, ведающих делами малого бизнеса; реализация государственных программ финансового, технологического, инфраструктурного, внешнеэкономического, информационного, консультационного, кадрового содействия малым предприятиям.

При этом меры поддержки не направлены на сдерживание естественных изменений рыночных условий в среднесрочной и долгосрочной перспективе и защиту неконкурентных малых предприятий, а на создание среды, благоприятствующей развитию сектора малого бизнеса, особенно в тех направлениях деятельности, которые дают максимальный социально-экономический эффект в стране, регионе, либо совокупности стран (например, в Европейском Союзе) [5].

Малый бизнес сегодня сталкивается с рядом барьеров, которые прежде всего выражены невнятностью и несовершенством политики государства по отношению к субъектам МСП. Из года в год определенные трудности у предпринимателей не изменяются:

? большая налоговая нагрузка и неоднократные внесения поправок в налоговое законодательство и налоговую отчетность;

? изменчивое и непрозрачное законодательство, которое регламентирует деятельность малых форм хозяйствования в различных сферах: непрерывное осуществляется корректирование правил работы компаний (особенно, касаемо налогообложения и внешнеэкономической деятельности);

? наличие слабых мест в законодательстве: неполноценность обеспечения равноправия различных форм собственности и защиты частной собственности;

? частые проверки контролирующих органов;

? невысокий покупательский спрос.

Роль малого предпринимательства в экономике страны, как правило, определяется следующими факторами:

? численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в общей численности субъектов рыночной экономики;

? вкладом малых предприятий в создание валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

? вкладом субъектов малого предпринимательства в формирование федерального и региональных бюджетов;

? ростом численности на малых предприятиях занятого трудоспособного населения, вкладом в сокращение числа безработных;

? насыщением рынка потребительскими товарами (работами, услугами), лучшим удовлетворением потребностей населения; ? навыками дееспособных граждан в создании собственного дела, накоплением опыта управления предприятиями и др. [2, c. 208].

Повышение значимости малого и среднего бизнеса в российской экономике осуществляется за счет роста количества выпуска продукции (работ, услуг). Для субъектов МСП успешным фактором их деятельности служит увеличение такого показателя, как среднесписочная численность работников. Такая ситуация говорит о том, что малый и средний бизнес эффективен в общих экономических процессах.

Увеличение роли малого и среднего предпринимательства в экономике страны характеризуется еще и повышением инвестиционной активности компаний, а также поступлением инвестиций в основной капитал малых форм хозяйствования. Малый и средний бизнес наиболее рационально применяет находящиеся в их распоряжении следующие факторы производства: основные средства, сырье, материалы, топливо, энергия, а также рабочая сила.

Благодаря этому, зачастую, на малых предприятиях рентабельность значительно выше в соответствии со среднедостигнутой в той или иной отрасли экономики. При развитии малых форм хозяйствования успешно решаются следующие вопросы:

? формируются конкурентных условия, позволяющие обеспечить оптимальную цену товаров (работ, услуг);

? обеспечивается лучшее удовлетворение покупательского спроса в товарах (работах, услугах);

? увеличивается ассортимент, а также повышается качества предлагаемых на рынке товаров, работ, услуг [4].

Развитие малого и среднего предпринимательства в регионах значимо по следующим факторам. Во-первых, малое предпринимательство первостепенно образовывает собственные организационные структуры в пределах малого и среднего бизнеса, который находится в ведомстве местных органов власти, что значительно упрощает мониторинг деятельности компаний.

Во-вторых, специфической особенностью рыночной экономики является наиболее эффективная деятельность на микроуровне, на уровне компании. Для принятия решений, приносящих наибольший эффект, достаточное внимание должно быть уделено окружающей компанию среде, а она формируется опять же в регионах.

В-третьих, каждый субъект Российской Федерации имеет индивидуальную конъюнктуру и спрос. Необходимо для каждого конкретного региона формировать свой подход к созданию предпринимательской среды, ведь если использовать общий принцип, тогда результаты деятельности малого и среднего бизнеса будут низкими, а это недопустимо, тем более в условиях экономического кризиса, при котором все решения должны быть максимально продуманы, точны и конкретны. Общегосударственная поддержка субъектов малого предпринимательства также крайне необходима.

Взаимодействие федеральных органов власти и органов муниципальной власти при создании комплекса мер финансовой поддержки малого и среднего бизнеса поспособствует развитию, совершенствованию, а также расширению малого и среднего предпринимательства, как одного из наиболее значимых элементов рыночной экономики, необходимых для ее развития [3].

Малое предпринимательство является одной из наиболее эффективных и часто встречающихся в различных странах мира форм экономической активности. Малое предпринимательство в России должно быть опорой государства в пределах осуществляемых социально-экономических реформ, а не являться не более, чем дополнением крупного предпринимательства, обеспечивающим только десятую часть ВВП государства.

Обеспечить нормальное функционирование предприятия тоже довольно сложно в современных условиях. [4] Найти нужное помещение, принять на работу квалифицированных сотрудников, закупить нужное оборудование, все это создает определенные проблемы предпринимателю.

В оснащении могут быть дополнительные трудности, т.к из-за малых размеров предприятия не все оборудование может подойти, ведь оно ориентировано, в основном, на более крупные фирмы. Еще одной проблемой малого бизнеса является незащищенность. Малые предприятия действуют в сложной,криминогенной обстановке, под воздействием различных незаконных, и даже, криминальных структур. Это является важным моментом в работе малого бизнеса. [1]

Если предприятие не имеет своего помещения в собственности, им приходится снимать его в аренду. Арендная плата может быть слишком высокой, а помещение может находиться в неудачном для развития месте, что влечет за собой большие транспортные расходы, а в дальнейшем, может привести к ликвидации предприятия из-за отсутствия нужной прибыли. Как мы знаем, открыть бизнес на собственные средства практически невозможно и нужно будет привлекать какие-либо инвестиции или заемные средства. Этими средствами, чаще всего, являются кредиты банков.

Но многие банки не хотят кредитовать малый бизнес, потому что существует вероятность того, что бизнес не будет приносить нужной прибыли и могут начаться проблемы с погашением кредита вовремя. А залог могут предоставить не все предприятия. Все эти проблемы так или иначе присутствуют при запуске малого бизнеса в России.

Для решения проблем малого бизнеса и обеспечения его развития, можно предпринять следующее:

? Обеспечение государством нужной юридической и бухгалтерской помощи;

? Предоставить какие-либо льготы по оплате аренды помещений;

? Гибкие условия кредитования малого бизнеса;

? Обеспечение защиты малому бизнесу от более крупных предприятий;

? Сделать более доступными различные бизнес-тренинги для новичков в бизнесе

Малый бизнес -- неотделимая составляющая воспроизводственного процесса при переходе цивилизации на постиндустриальный путь развития, который обеспечивает присутствие мобильного инновационного потенциала, который оказывает преобразующее влияние на характер и уровень региональной конкуренции.

1.2 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. Развитие сферы малого бизнеса выгодно для государственной экономики, так как с его помощью производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения, легко меняется сфера деятельности и возможность обеспечить различными потребностями граждан страны. Малое предпринимательство является налогоплательщиком, соответственно налоги и сборы увеличивают возможности бюджета государства: чем выше доход предприятий - тем выше поступление в местный и федеральный бюджет.

На сегодняшний день Федеральный закон №209-Фз является основным документом, который регулирует деятельность малого бизнеса и определяет различные аспекты его функционирования.

Данный закон гласит, что малыми предприятиями являются юридические лица, численность работников которых колеблется в пределах 16-100 чел., а выручка от реализации в пределах 60 - 400 млн. руб.

Малое предпринимательство для российской экономики - важное направление преодоления проблем экономики. Малый бизнес, являясь особым сектором рыночной экономики, сейчас формируется в нашей стране, и на данном этапе его потенциал не используется на полную силу. Малые предприятия способствуют формированию конкурентной среды и обладают возможностью эффективно следить за спросом.

Малый бизнес необходим экономике страны, так как:

-позволяет решать проблемы занятости;

-способствует быстрому переналаживанию производства и оперативному реагированию на рынок;

-способствует созданию наукоемкой продукции инновационного характера на небольших предприятиях [1].

Российские реалии свидетельствуют о том, что роль малого бизнеса в нашей стране незначительна. Показатели занятости населения в малом бизнесе и доля малых предприятий в ВВП в России очень малы, если сравнивать с показателями развитых стран.

В настоящее время Налоговым кодексом РФ [2] для малых предприятий существует как общая система налогообложения, предусматривающая уплату всех налогов, перечисленных в гл.2 НК РФ, так и специальные режимы (ст.18 НК РФ), к которым относятся:

-единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

-упрощенная система налогообложения (УСН);

-единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

-патентная система налогообложения (ПСН).

Важно, что каждый из специальных налоговых режимов регулируется нормами соответствующей главы части 2 НК РФ [2], где подробно описан порядок применения данного режима, определение лиц, которые могут его применять, налоговой базы, ставок налогов.

При применении УСН ключевым фактором является предельный доход субъекта, при котором применение данного режима возможно (в настоящее время - 120 млн. руб. в год). Учитываются также вид деятельности, участие в капитале юридических лиц и некоторые иные факторы. Кроме того, ставки УСН регулируются нормами регионального законодательства (могут быть снижены в целом, как в Ханты-Мансийском или Ямало-Ненецком автономных округах, либо для отдельных видов деятельности, как это предусмотрено в большинстве субъектов Российской Федерации, имеющих такие региональные законы [3]).

Максимальная ставка единого налога по УСН 15 % от доходов (регионом может быть снижена до 5 %), уменьшенных на величину расходов или 6 % от доходов (регионом может быть снижена до 3 %).

Применение ЕСХН возможно для сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, и базовый критерий здесь -основная деятельность, связанная именно с сельскохозяйственным товаропроизводством (не менее 70 % доходов, п. 2 ст. 346.2 НК РФ), имеются и иные ограничения, установленные ст. 346.2 НК РФ. Ставки ЕСХН ниже, чем при применении УСН, они установлены ст. 346.8 в размере 6 % от разницы между доходами и расходами субъектов.

Применение ЕНВД предусматривается для отдельных видов деятельности, которые определены п. 2 ст. 346.26, и в настоящее время обязательным применение данного налога не является (что имело место до 2013 года). Определены ограничения в возможности перехода на ЕНВД п. 2.2 ст. 346.26, и сейчас он применяется только для субъектов малого предпринимательства (по численности персонала, структуре капитала, видам деятельности).

Важно, что ставка ЕНВД не зависит от фактической выручки (доходов) субъектов, применяющих данный специальный режим, она определяется понятием «вмененный доход», зависящим от «базовой доходности» по видам деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности с физической единицы (площади, количества работников, количества транспортных средств и т. п.) на общую величину этих единиц, используемых в предпринимательской деятельности субъекта.

При этом применяются корректирующие коэффициенты (первый устанавливается в зависимости от инфляции на федеральном уровне, второй - местными нормативными актами, в зависимости от территориального положения субъекта бизнеса). К рассчитанному таким образом вмененному доходу за квартал (налоговый период) применяется ставка 15 % (ст. 346.29 НК РФ).

Патентная система налогообложения введена относительно недавно (с 2013 г.) и применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, и только по отдельным видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.23 НК РФ, с учетом разрабатываемых на этой основе региональных законов, которые могут сократить или расширить перечень видов деятельности. В региональных законах определяется и «потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем доход» как налоговая база (ст. 346.28 НК РФ), к которой применяется ставка 6 %, и повышающие коэффициенты к налоговой базе в зависимости от места работы субъектов бизнеса. Здесь налог также не зависим от фактической выручки, но имеется ограничение по ее размеру для применения ПСН (60 млн. руб.).

Важно, что данная система применяется в основном к микробизнесу (имеются существенные ограничения по численности персонала), неприменима для юридических лиц.

Применение УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН освобождает от начисления и уплаты многих федеральных и региональных налогов (в частности, НДС и налога на прибыль, что важно, поскольку администрирование этих налогов достаточно сложно; также от налога на имущество организаций, кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости; для индивидуальных предпринимателей - от НДФЛ с доходов самого индивидуального предпринимателя).

Более того, применение ЕНВД и ПСН существенно упрощает налоговое администрирование у субъекта: упрощается процедура расчета налога (или стоимости патента) [4].

Система налогообложения в России сложная и запутанная. Норма п. 6 ст. 3 НК РФ, которая предусматривает что «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком количестве он должен платить», фактически не соблюдается.

На сегодняшний день уплата налогов требует от предпринимателей высокого уровня знаний либо найма высококвалифицированных работников по налогообложению, а также учету.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого бизнеса

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным образом в двух направлениях. Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных целей. Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налогообложения дохода для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов у малых предприятий меньше. В таких случаях применяются пониженные налоговые ставки. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает $200 000 .

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса.

Во Франции налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий. Наиболее упрощенная схема налогообложения предусмотрена для микропредприятий, годовой оборот которых не превышает 500 000 французских франков (если предприятие занимается торговыми операциями) или 175 000 французских франков (если предприятие оказывает услуги или является некоммерческим). Такие предприятия не подают декларации о налоге на добавленную стоимость, однако выплачивают подоходные налоги, уровень которых также зависит от рода деятельности (торговые операции, услуги и прочие виды деятельности). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и финансовых поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.

Упрощенный налоговый режим применяется по отношению к малым и средним предприятиям, годовой оборот которых составляет от 500 000 до 5 000 000 французских франков (если предприятие занимается торговыми операциями) или от175 000 до 1 500 000 французских франков (если предприятие занимается предоставлением услуг или некоммерческой деятельностью). Налогооблагаемый доход в данном случае представляет собой разницу между фактическим доходом и расходами предприятия. Форма отчетности при упрощенном налоговом режиме также является упрощенной -- малые и средние предприятия представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, могут несколько снизить свой налогооблагаемый доход, если они согласятся на проверку своей деятельности официальным аудитором.

Малые и средние предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие физическим лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие. Такие предприятия также уплачивают и НДС, однако они делают это не ежемесячно, как остальные предприятия, а ежеквартально .

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход их в теневую деятельность. В этих случаях разумное использование вмененных методов «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения - все это при относительно низких административных издержках». В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным налогообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3,000 налоговых единиц (налоговая единица в Чили - некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения) в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % их продаж.

Бразилия применяет систему налогообложения малых предприятий с валовым доходом в качестве налоговой базы и дифференцированными в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога изменяются от 3% до 7% валового дохода предприятия. Критерием признания предприятия малым (или микро-) является валовой доход. А именно, доход микропредприятия в календарном году не должен превышать 120 000 реалов, а малого предприятия - 720 000 реалов. При этом индивидуальное предприятие, оказывающее услуги (например, мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении налогоплательщиков и иметь статус неформального предприятия.

Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собственности, вид деятельности (не разрешается налогообложение по системе малых предприятий для кредитно-финансовых, страховых, арендных, инвестиционных, охранных предприятий, производящих операции с ценными бумагами, валютой, недвижимостью), участие в уставном капитале данного предприятия определенных лиц (иностранные граждане и юридические лица, предприятия с участием госучреждения), участие самого предприятия в уставном капитале других юридических лиц, по осуществления экспортно-импортных сделок, вид оказываемых услуг (недопустимо в системе оказание услуг маклера, певца, предпринимателя, режиссёра театра, композитора, балетмейстера, терапевта, дантиста, медицинской сестры, ветеринара, инженера, архитектора, физика, химика, экономиста, бухгалтера, аудитора, администратора, программиста, адвоката, психолога, преподавателя, журналиста, и др.), наличие дебиторской задолженности по обязательным платежам, социальному страхованию, превышение совокупного дохода владельца от данного предприятия и участия в других предприятиях определенного предела.

Предприятие имеет право выбрать общепринятую норму налогообложения, то есть налогообложение по системе для малых предприятий не является обязательным .

В Голландии малые и средние предприятия подчиняются обычным правилам расчета и декларирования дохода, однако имеют ряд преимуществ, связанных, в основном, с прогрессивной шкалой налогообложения.

Предприятия, налогооблагаемый доход которых не превышает 50 000 гульденов, уплачивают подоходный налог по ставке 30%; если же такой доход превышает 50 000 гульденов -- по ставке 35%. Налогооблагаемый доход уменьшается за счет инвестиций в некоторые капитальные активы. Правительство также поощряет научно-исследовательскую деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия.

Специальная личная льгота, снижающая налогооблагаемый доход, предоставляется индивидуальным предпринимателям. Размер этой льготы изменяется в зависимости от величины полученной предпринимателем налогооблагаемой прибыли: когда такая прибыль составляет менее 96 170 гульденов, позволяется вычитать 13 110 гульденов; когда же прибыль превышает 108 395 гульденов, вычитаемая сумма снижается до 8 730 гульденов. Предприниматель, супруга/супруг которого работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу.

В Швеции каких-либо особых налоговых режимов для малых и средних предприятий нет. Налоговое законодательство построено по принципу нейтральности, в соответствии с которым ко всем предприятиям, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения.

Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям. Они представляют упрощенную налоговую декларацию, используют кассовый метод учета доходов и обязаны зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Малые предприятия с доходом менее$110000могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом.

Частично освобождаются от налога дивиденды компаний, акции которых не котируются на бирже. Эта льгота имеет целью стимулирование инвестиций в малые предприятия и компенсирование им более высокой стоимости заемного капитала .

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Общих принципов определения такого критерия не существует, и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Дании до 10 человек, в Ирландии - до 50 человек для малого бизнеса, до 250 для среднего). Распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. Так, в Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании - 250, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов). В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса .

Таким образом, можно сделать вывод, что единой теории налогообложения малого бизнеса не существует. В различных странах при использовании особых режимов налогообложения преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению - в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства

2.1 Анализ экономического развития индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица, и малых предприятий

Развитию малого и среднего предпринимательства в Орловской области отводится важная роль, так как малые и средние предприятия позволяют расширить сферу предложения труда, создавать возможности для реализации предпринимательской деятельности населения, приложения творческих сил, стимулировать развитие семейного бизнеса, снизить социальную напряженность и обеспечить ресурсосберегающий экономический рост.

По данным Федеральной налоговой службы России количество субъектов малого и среднего предпринимательства, внесенных в единый реестр, по состоянию на 10 января 2018 года составило 9 226 единиц, из них: 984 - малых предприятий, 74 - средних предприятий, 8 165 - микропредприятий.

Количество вновь зарегистрированных субъектов малого и среднего предпринимательства (юридических лиц) составило 958 единиц, а число вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей составило

3 185 единиц. При этом общее количество индивидуальных предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 января 2018 года, составило 19 389 единиц, что на 199 единиц больше показателя на начало года.

Доля предприятий малого и среднего бизнеса составляет 61 % от числа всех хозяйствующих субъектов в Орловской области (в 2016 году 54,6 %).

Среднесписочная численность работников, занятых у субъектов малого и среднего предпринимательства составила 61,5 тыс. единиц (100,7 % к уровню 2016 года), что составляет 27,8 % от среднесписочной численности работников списочного состава на всех предприятиях.

Оборот на малых, средних и микропредприятиях (без индивидуальных предпринимателей) за 2017 год составил 161,6 млрд рублей, что выше значения показателя 2016 года на 13,2 %.

Устойчиво растет объем налоговых поступлений от субъектов малогои среднего бизнеса. Объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет Орловской области, уплачиваемых по специальным режимам налогообложения, в 2017 году превысил 1,49 млрд рублей (104,2 %к 2016 году).

Таблица 1 - Основные показатели деятельности малых, средних и микропредприятий (МСП) в Орловской области по видам экономической деятельности на 1 января 2018 года

Основные виды деятельности	Количество субъектов МСП, единиц	Среднесписочная численность работников списочного состава, единиц	Оборот, млн рублей
ВСЕГО, из них в том числе:	9 226	61 464	161 666,43
сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство	418	6 215	15 875,63
добыча полезных ископаемых	25	69	68,60
обрабатывающие производства	1 065	15 271	33 214,24
строительство	1 193	4 943	10 958,42
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	3 264	13 629	79 856,70
транспортировка и хранение	464	1 942	3 919,20
деятельность гостиниц и предприятий общественного питания	226	1 489	1 445,50
деятельность по операциям с недвижимым имуществом	104	3 615	5 514,10
деятельность в области здравоохранения и социальных услуг	19	418	934,90
предоставление прочих видов услуг	12	150	239,70

По данным Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, на начало 2018 года количество субъектов малого и среднего предпринимательства в Орловской области составляет 9226, в том числе: 74 средних предприятий, 987 малых предприятий и 8165 микропредприятий. Количество индивидуальных предпринимателей в Орловской области составляет 17512.

Доля предприятий малого и среднего бизнеса - 60,5% от числа всех хозяйствующих субъектов в Орловской области. На начало 2017 года эта цифра составляла 55%.

В целях развития инфраструктуры поддержки предпринимательства в 2018 году на базе областного МФЦ будут созданы первые окна «МФЦ для бизнеса», где предприниматели, по принципу «единого окна» смогут получить более 50 государственных и муниципальных услуг.

Планируется создать единый Центр оказания услуг для бизнесана базе банка, который обеспечит предоставление полного спектра услуг субъектам малого и среднего предпринимательства - не только государственных и муниципальных, но и услуг организаций инфраструктуры поддержки предпринимательства, финансово-кредитных, обеспечивающих подключение к сетям водо-, газо-, тепло- и электроснабжения.

В 2018 году также проводится работа по привлечению средств субсидий федерального бюджета на поддержку малого и среднего предпринимательства. В первую очередь, средства планируется направить на увеличение капитализации фонда микрофинансирования, развитие центра поддержки предпринимательства, центра кластерного развития и центра экспорта. Не менее 10 % от средств федеральной субсидии будут направлены на предоставление микрозаймов субъектам малого и среднего предпринимательства, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность в городе Мценске.

Правительство Орловской области уделяет приоритетное внимание всесторонней поддержке предпринимательства. Основной акцент делается на развитие инфраструктуры поддержки малого и среднего бизнеса, а также на предоставление прямых субсидий субъектам МСП на создание и развитие собственного бизнеса. В Орловской области государственная поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства реализуется в рамках подпрограммы «Развитие и поддержка малого и среднего предпринимательства в Орловской области» государственной программы Орловской области «Развитие предпринимательства и деловой активности», утвержденной постановлением Правительства Орловской области от 8 октября 2012 года № 353 (далее - подпрограмма)

Так, в рамках подпрограммных мероприятий в 2009 году созданы и успешно развиваются фонд микрофинансирования и гарантийный фонд.

Фонд микрофинансирования Орловской области предоставляет микрозаймы субъектам МСП на пополнение оборотных средств, приобретение основных фондов, капитальные вложения, на рефинансирование ранее полученных банковских кредитов с процентной ставкой от 4 до 18 % сроком до 3 лет. С начала своей деятельности Фондом микрофинасирования предоставлено более 3 600 займов на сумму более 2,5 млрд рублей. Капитализация фонда составляет 401,7 миллионов рублей.

Деятельность Гарантийного фонда направлена на предоставление гарантий и поручительств субъектам МСП по банковским кредитам и договорам лизинга. Поручительство предоставляется по договорам, заключенным на срок не менее одного года в сумме более 1 млн рублей. На сегодняшний день фонд сотрудничает с двенадцатью финансовыми организациями - партнерами.

С начала своей деятельности Гарантийным фондом предоставлено более 470 поручительств по банковским кредитам на общую сумму более 1,1 млрд рублей, что позволило прогарантировать кредиты в размере более 6 млрд рублей.

В 2015 году на базе НО «Фонд поддержки предпринимательства» созданы Центр поддержки предпринимательства и Центр кластерного развития. Центр поддержки предпринимательства оказывает широкий спектр услуг для малого бизнеса региона: проведение различных обучающих мероприятий совместно с ВУЗами, консультирование по налоговому законодательству, предоставление услуг по регистрации бизнеса, услуги удаленной бухгалтерии, юридическое сопровождение, ведение трех интернет-порталов для бизнеса. Центр кластерного развития - на текущий момент в Орловской области созданы четыре кластера: навигационно-телематический кластер ГЛОНАСС, кластер приборостроения и электроники, туристский кластер, кластер информационных технологий.

В 2016 году на базе НО МКК «Фонд микрофинансирования Орловской области» создан Орловский региональный Центр поддержки экспорта, деятельность которого направлена на оказание консультационной и финансовой поддержки внешнеэкономической деятельности, а также содействие выходу экспортно ориентированных организаций на международные рынки.

На предоставление прямых субсидий субъектам МСП с 2009 по 2016 год было направлено более 240 млн рублей, что позволило оказать поддержку более 320 субъектам малого и среднего предпринимательства. Были реализованы такие мероприятия как субсидирование начинающих предпринимателей, субсидирование части затрат, связанные с приобретением нового оборудования, субсидирование малых инновационных компаний, субсидирование части затрат по договорам лизинга оборудования, субсидирование субъектов МСП в рамках реализации программ (подпрограмм) развития МСП монопрофильных муниципальных образований и другие.

За годы реализации программных мероприятий государственная поддержка (с учетом проведенных консультаций) оказана более чем 13,6 тысячам субъектов малого и среднего предпринимательства.

Для успешного решения задачи по повышению эффективности информационного обеспечения субъектов малого и среднего предпринимательства по вопросам ведения бизнеса, мер государственной поддержки функционирует Портал «Господдержка орловского бизнеса».

2.2 Анализ налогообложения малых предприятий

В Орловской области действуют пониженные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную системы налогообложения. Законом Орловской области от 05.09.2015 № 1833-ОЗ установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и осуществляющих некоторые виды деятельности, относящиеся к сельскому хозяйству, строительству, издательской деятельности, образованию, обрабатывающим производствам и др.

Так же с 1 января 2018 года законом Орловской области от 26.12.2017 № 2197-ОЗ установлена налоговая ставка в размере 3 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную системуналогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и осуществляющих определенные виды деятельности.

Кроме того в соответствии с Законом Орловской области от 10.03.2015 № 1750-ОЗ с учетом Закона от 05.09.2015 № 1834-ОЗ на территории субъекта установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона, а именно 10 марта 2015 года и осуществляющих следующие виды деятельности:

1) сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство;

2) обрабатывающие производства;

3) строительство;

4) разработка компьютерного программного обеспечения;

5) научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

6) образование;

7) деятельность в области медицины прочая;

8) деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений; деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры; деятельность в области спорта, отдыха и развлечений;

9) ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения; стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий, предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, организация похорон и предоставление связанных с ними услуг.

При этом налогоплательщики, отвечающие данным критериям, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня ихгосударственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Так же Законом Орловской области установлен предельный размер доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, в течение первого налогового периода в размере 12 млн. рублей, в течение второго налогового периода - 24 млн. рублей.

В 2018 году депутаты облсовета снизили налоговую ставку для нескольких категорий бизнеса, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", с шести до трех процентов. В частности, для предприятий, работающих в сфере компьютерных технологий.

Подобные преференции действуют уже в 60 процентах субъектов РФ, в том числе в 12 регионах ЦФО. Цель - стимулировать развитие бизнеса в сфере IT-технологий. Например, в Орловской области компьютерными разработками занимаются 178 небольших компаний. Все они относятся к малому бизнесу. Продукты орловских компаний пользуются спросом по всему миру.

Для получения льготы доход от указанной деятельности должен составлять не менее 70 % в общей сумме доходов за налоговый период, а размер среднемесячной заработной платы одного работника в течение налогового периода - быть не ниже двух минимальных размеров оплаты труда. Также недопустима задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам.

В настоящее время потенциальными получателями поддержки являются 320 субъектов бизнеса.

Важность роли информационных технологий в развитии региона отметил в Инвестиционном послании врио Губернатора Андрей Клычков, одним из основных приоритетов экономической политики назвавший поддержку высокотехнологичных секторов.

В 2017 году в Орловской области был создан региональный кластер информационных технологий, в состав которого вошел целый ряд высокотехнологичных компаний.

Кроме того, сегодня были внесены изменения в законодательство, предоставляющие возможность освобождать от уплаты части прибыли в региональный бюджет государственные унитарные предприятия Орловской области, получившие убыток, оставшийся после уплаты обязательных платежей. Такие меры помогут стабилизации предприятий, в частности, ГУП ОО «Дорожная служба».

В настоящее время целевая направленность упрощенной системы налогообложения на стимулирование малого бизнеса, особенно в сфере промышленного производства, прослеживается недостаточно четко. Причем в стратегическом плане необходимо предусмотреть полный отказ от специальных налоговых режимов, заменив их системой льгот для малого бизнеса.

2.3 Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей, действующих без образования юридического лица

В качестве индивидуального предпринимателя пройти регистрацию может любой гражданин России, достигший совершеннолетия. Регистрироваться надо в налоговой инспекции, которая курирует адрес места жительства, указанный в паспорте. Однако перед этим следует обязательно найти информацию, какие налоги платит индивидуальный предприниматель. Процедура регистрации проста до крайности: если гражданин приходит лично и у него с собой паспорт, то ему надо лишь написать заявление по установленному образцу, предоставить копию паспорта и документ, способный подтвердить факт уплаты госпошлины. Если документы подает представитель такого гражданина, то придется заверять копию паспорта и подпись на заявлении в нотариальном порядке.

Налоговую инспекцию не интересует, есть ли у заявителя уже свое дело и какова будет его доходность. Главное, чтобы индивидуальный предприниматель налоги платил исправно и в срок.

Налоги индивидуального предпринимателя можно условно разделить на несколько категорий. Налоги, которые он платит как физическое лицо:

НДФЛ - если он получает доход, не связанный с деятельностью на предпринимательском поприще.

Транспортный налог - если он владеет транспортом, зарегистрированным на него.

Налог на имущество - если у него в собственности находится дом, дача, квартира или иное недвижимое имущество подобного типа.

Земельный налог - если он владеет земельными участками.

Водный налог - если у него в собственности находится колодец или скважина, являющиеся объектами налогообложения.

Налоги индивидуального предпринимателя, зависящие от того, занимается он бизнесом или нет:

НДФЛ - если у него в штате есть наемные работники.

Единый налог по УСН - заменяет несколько налогов (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество) и уплачивается, если ведется предпринимательская деятельность.

Единый налог на вмененную деятельность (ЕНВД) - уплачивается в любом случае, даже при полном бездействии предпринимателя.

Патент - приобретается на право работать в выбранной сфере.

Единый сельхозналог (ЕСХН) - его применяют только сельхозпроизводители.

Кроме вышеуказанных налогов индивидуальный предприниматель может уплачивать:

НДС - если он проводил операции, облагаемые данным налогом.

Акцизы - если вел деятельность по обращению товаров, облагаемых акцизами.

Налоги индивидуального предпринимателя в России могут быть и специализированными, когда они жестко связаны с отраслями, в которых подвизается данный ИП.

В их числе:

Уже упомянутый ЕСХН.

Налог, уплачиваемый на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Сбор, взимаемый за пользование объектами животного мира (охота, чаще всего).

Сбор, взимаемый за пользование водными биологическими ресурсами (рыболовство).

Производство полиграфической продукции.

Налог, взимаемый при проведении лотерей.

В соответствии с законом Орловской области от 10.03.2015 г. №1750-ОЗ налоговая ставка в размере 0% устанавливается для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющие следующие виды экономической деятельности ОКВЭД:

раздел A «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство»;

раздел C «Обрабатывающие производства»;

раздел F «Строительство»;

группа 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» подкласса 62.0 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» класса 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» раздела J «Деятельность в области информации и связи»;