подкласс 72.1 «Научные исследования и разработки в области научных и технических наук» класса 72 «Научные исследования и разработки» раздела M «Деятельность профессиональная, научная и техническая»;

раздел P «Образование»;

подкласс 86.9 «Деятельность в области медицины прочая» класса 86 «Деятельность в области здравоохранения»; класс 87 «Деятельность по уходу с обеспечением проживания»; класс 88 «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания» раздела Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг»;

класс 90 «Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений»; класс 91 «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений» раздела R «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений».

Такие предприниматели смогут вести деятельность, облагаемую налогом на доходы по ставке 0 %, с момента регистрации в ФНС в течение двух налоговых периодов. Однако страховые взносы в ПФР и ФСС, взносы на работников и подача декларации 3НДФЛ останутся обязательными и должны осуществлять в установленном законом порядке.

Предельный размер доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка 0% составляет:

12 млн. рублей -- в течение первого налогового периода;

24 млн. рублей -- в течение второго налогового периода.

«Каникулы» предполагают несколько серьезных ограничений:

ИП должен получать не менее 70 % доходов от видов деятельности, на которые распространяется действие ФЗ;

не должен быть превышен предельный размер доходов от реализации, оговоренный в ст.249 НК РФ;

не должна быть превышена средняя численность работников, устанавливаемая субъектами РФ.

При нарушении описанных ограничений ИП утрачивает право на пользование ставкой на доходы в размере 0 %, а также обязуется в полной мере уплатить налоги за период, в течение которого нарушения были установлены. ИП на ПСН должны произвести выплаты не позднее срока окончания действия патента.

3. Перспективы налогообложения субъектов малого бизнеса

3.1 Необходимость и предпосылки реформирования системы налогообложения субъектов малого бизнеса

В результате исследования можно сделать выводы, что по итогам 2017 г. количество компаний, относящихся к субъектам малого и среднего предпринимательства, должно увеличиться. Это можно рассматривать как положительный аспект, поскольку возрастет количество компаний, которые могут получить доступ к федеральным и региональным льготам по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства. Тем не менее, количество компаний малого и среднего бизнеса на душу населения достаточно низок по сравнению с экономически развитыми странами [4, с.309].

Также необходимо отметить тот аспект, что деятельность малого и среднего бизнеса в крайне низкой доле, связана с инновационными проектами, производством и другими направлениями, которые могли бы положительно повлиять на увеличение ВВП и развитие экономики страны в целом.

Для субъектов малого предпринимательства наиболее привлекательными являются специальные режимы налогообложения, так как при применении общего режима налогообложения хозяйствующему субъекту придется предоставлять достаточно большой объем отчетности и уплачивать наибольший объем совокупности уплачиваемых налогов, а это, по нашему мнению, приведет к увеличению затрат на управление бизнесом [1, с.46].

Также необходимо отметить, что после уплаты всех налогов субъект малого предпринимательства может утратить операционную способность, что приведет к снижению оборотов и отсутствию возможности развития бизнеса. Поэтому, в основном, малые предприятия в большей степени отдают своё предпочтение специальным налоговым режимам. Общий режим налогообложения, преимущественно выбирают субъекты малого и среднего предпринимательства, у которых наибольшей долей клиентской базы являются плательщики налога на добавленную стоимость.

Также можно сделать вывод, что вне зависимости от системы налогообложения, организационно-правовой формы, видов деятельности малые предприятия обязаны вести учет по плану счетов и принципу двойной записи, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Какие льготы применять -- зависит от множества аспектов, но прежде всего от выбранной системы налогообложения.

Учитывая это, отметим: на сегодня особенности применения льготных механизмов налогообложения малого и среднего бизнеса в развитых и постсоциалистических странах является недостаточно освещенными, что порождает иллюзии уникальности проблем малого бизнеса в одних и необоснованные ожидания пожизненной «консервации» упрощенной системы налогообложения -- в других [3, с.43].

3.2 Основные направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства

Преодолению существующих угроз и дальнейшему совершенствованию налогового законодательства будет способствовать реализация ряда мероприятий, направленных на внедрение инновационного управления налоговой системой. Основными из них являются следующие:

1) для улучшения позиций РФ в глобальном рейтинге простоты ведения бизнеса по категории «уплата налогов», повышение инвестиционной привлекательности национальной экономики и укрепления финансовой безопасности необходимо:

? создать условия для добровольного применения электронной формы подготовки отчетности и дистанционного отчетности плательщиков;

? установить более продолжительный период для уплаты авансовых взносов по отдельным налогам (например, по плате за землю);

? электронную систему подготовки и обмена налоговыми накладными по НДС, что даст возможность существенно сократить затраты времени на их подготовку;

? упростить формы и требования к оформлению первичной документации, что обеспечит экономию времени на ее заполнение;

? обеспечить повышение эффективности работы налоговых органов путем введения автоматизированного обмена информацией между налоговыми и другими органами государственной власти (например, Федеральной службой государственном статистики, банками, Федеральной таможенной службой РФ и обеспечения электронной сверки данных;

2) для улучшения администрирования налогов и налаживанию партнерских отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами следует обеспечить:

? стопроцентную компьютеризацию процессов администрирования налогов;

? перенос акцентов в работе государственных налоговых органов на аналитическую, консультативную и массово-разъяснительную работу;

? создание на базе Министерства финансов РФ подразделения, который будет предоставлять налоговые разъяснения относительно порядка применения норм налогового законодательства с обязательным опубликованием таких разъяснений на сайте МФРФ;

? введение обязанности и ответственности инспекторов налоговой службы по распространению налоговых деклараций и информации об изменениях в методике их заполнения среди плательщиков (как превентивной меры предупреждения нарушений требований налогового законодательства, вызванных неосведомленностью);

? применение в работе с малыми предприятиями комбинированной методики одновременной проверки текущей деятельности и оказание помощи во время сдачи отчетности;

? предоставление права налогоплательщикам, по их желанию, в любое время знакомиться с информацией (в электронном виде) относительно состояния их расчетов с бюджетом [4,с.313].

Имеет огромную значимость проанализировать успешный опыт иных государств и использовать его непосредственно в нашей налоговой системе. Помимо этого, также представляет большое значение увеличение уровня знаний предпринимателей в области налогового обложения. Данное, безусловно, благоприятно отразится на выборе системы налогового обложения субъектом малого предпринимательства.

Несомненно, что необходимо обеспечить однозначность в толковании налогового законодательства; сформировать и осуществить меры, ориентированные на борьбу с предоставлением незаконных льгот; изменить прозрачность функциональности субъектов малого предпринимательства. В России помимо нестабильной экономической обстановки сдерживает развитие малого предпринимательства налогообложение малого бизнеса, несмотря на существующие специальные налоговые режимы в нашей стране, налоговая нагрузка на организации возрастает, это происходит за счет появления дополнительных сборов.

Перенимая опыт других стран, можно сказать, что при отсутствии сдерживающих факторов развития субъекты малого предпринимательства в России смогли бы внести значительный вклад в развитие экономики страны. Необходима более серьезная поддержка субъектам малого предпринимательства со стороны государства, как финансовая, так и в возможности освобождения от налогов, особенно на первоначальном этапе развития.

Таким образом, совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно базироваться на сочетании интересов как малого бизнеса, так и государства в целом.

Заметное изменение существующей ситуации к лучшему возможно при постепенном понижении уровня налогов, усилении контроля со стороны государства, а также при обеспечении правоохранительными органами достаточных гарантий обеспечения безопасности ведения малого бизнеса. Увеличение налоговых поступлений от малого бизнеса станет следствием роста количества порядочных, законопослушных налогоплательщиков и вывода из тени значительных денежных средств.

Правительством Орловской области разработаны механизмы поддержки, которые охватывают очень большой круг предпринимателей -- от впервые открывающих свое дело, до тех, кто имеет достаточный опыт работы в этом секторе экономики. Одной из основных программ является долгосрочная целевая программа «Развитие и государственная поддержка малого и среднего предпринимательства Орловской области на 2016-2020 годы», утвержденная постановлением Правительства области от 30 октября 2010 года № 377-пп, включающая комплекс мероприятий по организационной, финансово-кредитной и имущественной поддержке малого и среднего предпринимательства, развитию инновационной деятельности, малых форм хозяйствования на селе, повышению занятости населения за счет вовлечения в сектор малого бизнеса части высвобождающихся работников других отраслей. Из средств областного бюджета на реализацию данной программы будет выделено 1,1 млрд. руб., из федерального -- 2,0 млрд. руб.

Общий объем финансирования программы составит 13,8 млрд. руб. На основании вышеизложенного можно говорить о том, что налоговая нагрузка для малых предприятий не обоснованно велика, а их существование необходимо.

Поэтому можно сделать вывод, что государственная концепция о равнозначной налоговой нагрузке на различные экономические субъекты в практике себя не оправдывает. Гораздо более целесообразными выглядит осуществление комплексных действий, направленных на сохранение малого предпринимательства и вывод его из теневой экономики, при сохранении поступлений в бюджет от компаний крупного бизнеса.

Заключение

На сегодняшний день методологический и методический пересмотр основы налогообложения необходим для обеспечения оптимальной налоговой системы.

Субъекты малого бизнеса (малые предприятия) включают компании, которые одновременно выполняют следующие условия:

- сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предыдущий год не превышает 800 млн. рублей (постановление Правительства № 702 от 13.07.2015 г.);

- среднее число сотрудников не превышает 100 человек;

- доля в уставном капитале общества третьих лиц составляет не более 49% (ранее установленный лимит составил 25%).

Малые предприятия являются очень важным сектором экономики России. Сегодня малый бизнес решает экономические и социальные проблемы, которые важны для страны. Однако ряд проблем мешает процессу их развития в России, что подтверждается статистикой «глобального мониторинга предпринимательства», согласно которой уровень активности предпринимателей Российской Федерации намного ниже, чем в других странах.

На сегодняшний день правительство Российской Федерации прилагает значительные усилия для поддержки и развития малого бизнеса, принимаются новые программы, в некоторые законодательные акты вносятся изменения в интересах малого бизнеса.

Применение упрощенной налоговой системы для малого бизнеса предусматривает замену корпоративного подоходного налога, единого социального налога и налога на имущество организаций с уплатой единого налога, рассчитанного по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налогообложение малого бизнеса имеет свои особенности. Индивидуальные предприниматели наряду с такими системами налогообложения, как UTII, OSN, USN и eshn, могут использовать патентную систему налогообложения.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются в существующих налоговых режимах (общих и специальных) на разных уровнях (федеральном или региональном). На сегодняшний день существует определенная государственная политика, направленная на совершенствование системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации. Однако необходимым условием для разработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, социально-экономических аспектов развития в современном российском малом бизнесе.

Реальной целью развития основных направлений совершенствования системы налогообложения малых предприятий является создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; Достойное участие России в мировом экономическом сообществе. В связи с тем, что развитый малый бизнес - уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) N 146-ФЗ от 3.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».

2. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон № 156-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 29.06.2015 г. (ред. от 29.12.2015 г.) // СПС «Консультант Плюс».

4. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство. - М.: Инфра-М, 2015. - 413 с.

5. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 232 с.

6. Буров В.Ю. Основы предпринимательства: учебное пособие. - Чита: ЧитГУ, 2015. - 441 с.

7. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 541 с.

8. Зозуля В. В. Налогообложение природопользования: учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 257 с.

9. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. -- М.: Юрайт, 2015. -- 353 с.

10. Малис Н.И. Налоговая политика государства : учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 388 с.

11. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. -- М.: Юрайт, 2016. -- 503 с.

12. Набатников В.М. Организация предпринимательской деятельности: учебное пособие. - Ростов н/Д.: Феникс, 2014 - 256 с.

13. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум. -- М.: Юрайт, 2015. -- 406 с.

14. Пансков В. Г., Левочкина Т.А. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие. -- М.: Юрайт, 2015. -- 319 с.

15. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум. -- М.: Юрайт, 2016. -- 382 с.

16. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: учебник. -- М.: Юрайт, 2016. -- 336 с.

17. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение : учебник и практикум. -- М.: Юрайт, 2015. -- 474 с.

18. Самарина В.П. Основы предпринимательства: учебное пособие. - М.: КноРус,2015. - 224 с.

19. Туренко Т.А. Малое предпринимательство и его роль в устойчивом развитии экономики. //Известия иркутской государственной экономической академии. - 2016. - № 1. - С.123-129.

20. Чепуренко А.Ю. Малый бизнес в рыночной среде. - М.: Издательский дом Международного университета в Москве, 2015. - 328 с.

21. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение : учебник. -- М.: Юрайт, 2016. -- 495 с.

22. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник. -- М.: Юрайт, 2016. -- 364 с.

Размещено на Allbest.ru