Налоговая система в условиях рыночной экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

Стерлитамакский институт

Направление - 080100.62 «Экономика»

Профиль - «Финансы и кредит»

Группа С-2011 з/о

Тимофеева Юлия Вячеславовна

Курсовая работа

По дисциплине «Макроэкономика»

Тема: Налоговая система в условиях рыночной экономики

Стерлитамак 2014



Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая система в целом представляет наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиций, структурных изменений в экономике, ускоренного развития наиболее приоритетных отраслей. На сегодняшний день системе налогообложения уделяется довольно пристальное внимание. Это определяется тем, что в условиях рыночной экономики налоги представляют собой главную экономическую силу государства, так как, успешное решение проблем налогообложения в постоянно изменяющихся товарно-денежных отношениях, позволяет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Вопросы, связанные с системой государственного налогообложения, никогда не потеряют своей актуальности. Причиной этому служит тот факт, что даже самая продуманная налоговая система с течением времени перестает отвечать необходимым требованиям, становится неэффективной и тормозит развитие страны. Это происходит неизбежно, так как международные отношения, экономические, политические, социальные сферы государств не статичны, они постоянно преобразуются, тем самым, требуя постоянного совершенствования налоговой системы для полноценного обеспечения всего хозяйственного аппарата страны.

Поэтому разработка теоретических вопросов налогообложения, а также изучение экономических реалий современного мира являются важными составляющими экономической науки и определяет актуальность темы исследования.

Сегодня, в условиях постепенной глобализации, экономические системы всех стран постепенно преобразуются, адаптируясь к складывающимся ситуациям: ежегодно правительствами многих стран вносятся коррективы в налоговое законодательство.

Российская Федерация совсем не давно стала страной с рыночной экономикой и налоговая система, полностью адаптированная к рыночным отношениям, начала складываться в сложной динамической ситуации, в условиях постоянного преображения политических, экономических, международных отношений.

На сегодняшний день невозможно констатировать, что в России окончательно сложилась система налогообложения, удовлетворяющая интересам, как населения, так и государственного аппарата. Поэтому преобразование, коррекция налоговой системы, продолжается в настоящее время, что еще раз подчеркивает необходимость всестороннего изучения данного вопроса.

Так, объектом изучения является система налогообложения, а предметом - отношения функционирования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

Исходя из этого, главная цель исследования - рассмотреть налоговую систему в условиях рыночной экономики.

Основные задачи исследования:

Определить экономические подходы к налоговой системе в условиях рыночной экономики;

Рассмотреть особенности налоговых систем в странах мира;

Выявить пути развития налоговой системы в условиях рыночной экономики в России.

Предмет исследования - налоговая система.

Объект исследования - совершенствование налоговой системы в условиях рыночной экономики.

Методы, использованные в исследовании: аналитический, классификации, обобщения, сравнения, экономического моделирования.

Научная разработанность проблемы вытекает из исследований работ по основам экономической теории таких известных авторов как В. И. Видяпин, А. И. Добрынин, Г. П. Журавлёва, С. Н. Ивашевский, Е. А. Киселева, В. Д. Камаев, Л. С. Тарасевич. Обобщение использованных литературных источников показывает, что до сих пор наши отечественные учёные не подходят к исследованию проблем налогообложения с позиций переходной экономики, её особенностей и закономерностей, в их трудах отсутствует комплексный подход к налоговой системе, как подсистеме экономических отношений и не рассматривается роль и место налогов в регулировании макроэкономических процессов.

Сегодня в стране отсутствуют научные труды, в которых содержались бы рекомендации относительно принимаемости зарубежного опыта налогообложения. Более того, не созданы фундаментальные научные произведения, посвященные проблемам становления и развития налоговой системы в республике. В имеющихся публикациях не сделана попытка сравнительной оценки действующей налоговой системы России путем сопоставления её с налоговыми системами других стран, что имело бы большое научно-практическое значение.

Теоретической базой исследования явились научные труды по вопросам развития финансовой и налоговой систем многих зарубежных экономистов (Буагильбера Г., Смита А., Рикардо Д., Сэя Ж.Б., Pay Г., Векселя К., Тибольда Р., Пичлера Дж., Кейнса Дж.М., Гэлбрейта Дж., Фридмена М. и других).

Много внимания проблемам финансов и налогообложения уделили русские экономисты Посошков И.Т., Тургенев Н.И., Витте С.Ю., Озеров И.Х., Янжул И.И., Яснопольский И.П. и другие. С начала 90-х годов, с переходом к рыночной экономике в России значительное внимание вопросам формирования новой финансовой и налоговой систем, совершенствования межбюджетных отношений, финансовым взаимоотношениям Федерации и регионов уделяют Афанасьев М.Н., Беляков А.И., Вруб-левская О.В., Валентей С.Д., Коков В.И., Лавров А.П., Лексин А.Н., Лившиц А.Я., Лыкова Л.Н., Любимцев Ю.И., Павлова Л.П., Пеньков Б.Е., Сажина М.А., Рагозин Б.А., Семенов П.Е., Штульберг Б.М. и другие.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты и выводы, могут быть использованы в практической деятельности государственных органов, занимающихся вопросами налогообложения, а также материалы исследования могут применяться в образовательном процессе ВЭГУ.



1. Методологические подходы к налоговой системе в условиях рыночной экономики

Налог, как неотъемлемый феномен человеческой цивилизации, появился еще в незапамятные времена, в момент становления первых государственных образований. Налогообложение оказалось свойственно всем государственным системам вне зависимости от типов правления и хозяйствования.

В сегодняшнем понимании налог - это «обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований».

Налоговые сборы позволяют государству развиваться, осуществлять переустройство устаревших инфраструктур, гарантировать населению страны защиту, выполнять социальные обязательства. Поэтому существование государства и налогообложения тесно связано.

В настоящее время существует достаточно большая теоретическая база по вопросам налогообложения, которая своими корнями уходит в глубокую древность. Но так было не всегда. Все идеи и теории складывались постепенно, затрачивая порой сотни лет: налоги и прообразы налогов постепенно видоизменялись: появлялись все новые виды, затем исчезали, изменялась частота их изъятия. Однако, действительно одно из главенствующих положений в системе государственного устройства, налогообложение заняло с появлением рыночной экономики.

«Рыночное хозяйство - общественная форма организации экономики, основанная на товарном производстве, обеспечивающая взаимодействие между производством и потреблением посредством рынка». Существует множество других определений рынка, но все они сводятся к тому, что он является формой взаимоотношений между отдельными самостоятельно принимающими решения хозяйствующими субъектами.

Причина столь важной роли налогообложения в условиях рыночной экономики заключается в самой природе рыночных отношений, где субъекты этих отношений относительно самостоятельны, а регулирование всей экономической деятельности осуществляется государством опосредованно, с помощью ряда мер, среди которых ведущее место занимает налоговая система.

Однако стоит отметить, что в экономической науке существовало несколько точек зрения о роли государства в налогообложении в условиях рыночной экономики.

Так, Адам Смит придерживался идеи, согласно которой государство не должно вмешиваться в экономическую деятельность, что экономика развивается стихийно, по собственным законам и правилам, а государство лишь может помешать этому автономному процессу.

Джон Кейнс же разработал экономическую теорию, противоположную идеям А. Смита. В своей книге «Общая теория занятости, процента и денег» он подчеркивал, что налоги выступают рычагом регулирования всей экономической деятельности.

Одновременно с кейнсианством в XX в. Дж. Мидом разрабатывалась неоклассическая теория налогов, согласно которой, государству необходимо вмешиваться в экономику для устранения препятствий ее развития.

Как показала практика, эффективно развивающаяся рыночная экономика обязательно должна регулироваться государством.

Отсюда появляется одна из главных функций налоговой системы: регулирующая. Она направлена на стимулирование определенных социально-экономических процессов (например, развитие наукоемкого производства, поддержание организаций здравоохранения, образования, культуры, помощь малообеспеченным слоям населения), ограничение негативных последствий технического развития и воздействия вредных веществ (например, введение высоких пошлин на алкогольную продукцию, использование полезных ископаемых, загрязнение среды).

Также можно выделить 3 основные функции:

Фискальная функция является основной, характерной для всех государств. С ее помощью образуются материальные условия для функционирования государства (содержание государственного аппарата, необеспеченных слоев населения, обороны страны, школ, библиотек, музеев, театров, науки).

Контрольная функция налога заключается в том, что дает возможность количественного отражения финансовых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в денежных ресурсах. Позволяет оценивать эффективность принятой налоговой системы.

Распределительная функция позволяет оказывать серьезное влияние на производственную деятельность, стимулируя через систему всевозможных льгот и дотаций или ограничивая ее.

В настоящее время рыночные отношения сложились в большинстве стран мира. Несмотря на то, что рыночное хозяйство несет в себе единые черты, подходы к системе налогообложения существенно различаются не только на практике, но и на теоретическом уровне. Можно выделить несколько основных вопросов.

Соотношение прямого и косвенного обложения в ранние периоды развития цивилизаций зависело от политического развития общества. Если собственность была распределена относительно равномерно, то преобладало прямое налогообложение. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку они увеличивали стоимость товара. В конце средних веков установился приоритет косвенного обложения, как как дворянство не платило прямых налогов. Поэтому они позволяли уравнять положение слоев населения.

Однако в условиях рыночной экономики существует идея о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным налогообложением, когда прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное -- для эффективного получения поступлений.

Единый налог, идея установления которого была популярна в разные времена. Единый налог -- это исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др. Однако в чистом виде теория единого налога не считается прогрессивной.

Пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение; если при пропорциональном налогообложении налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины, то в соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов, при регрессивном же, наоборот, происходит снижение ставки налога по мере увеличения уровня дохода. В настоящее время в каждой стране существуют различные подходы к данному вопросу.

Налоговая система отражает модели рыночной экономики, которые имеют индивидуальные особенности в каждой стране, что свидетельствует о разных подходах государств к предпринимательству и к социальной защите населения, а также перераспределению доходов в обществе. Все это накладывает существенную специфику на налоговую политику государства.

Таким образом, можно сделать выводы.

В условиях рыночной экономики налоговая система представляет собой неотъемлемую часть государственной политики, что непосредственно связано с регулирующей функцией налогообложения, которая позволяет опосредованно влиять и управлять рынком со стороны государства.

Существует достаточно большая теоретическая база по вопросам налогообложения, которая складывалась постепенно, и на сегодняшний день существует несколько точек зрения на вопрос о роли государства в налогообложении в условиях рыночной экономики. Классически принято выделять регулирующую, фискальную, контрольную и распределительную функции налоговой системы.

Современные условия функционирования экономики определяют: соотношение прямых и косвенных налогов, единый налог, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Каждая страна в силу своего исторического и политического развития обладает специфическими чертами налогообложения, которые мы рассмотрим в следующем вопросе.

2. Особенности налоговых систем в развитых мировых странах

На сегодняшний момент, определяющим фактором для развития культуры, техники, образования, государственности, то есть всех сфер существования человечества стала тенденция глобализации мировых процессов, что не могло не затронуть и систему налогообложения. При современных возможностях межгосударственного сотрудничества, межнационального производства как никогда стали важны наиболее рациональные системы налогообложения, позволяющие поддерживать и развивать предприятия стран мира. Попытки не включаться в мировой процесс преобразования, стремление удержать систему в статичном состоянии может привести лишь к краху экономики страны, поэтому так важно на сегодняшний момент знать особенность систем налогообложения в различных странах мира.

Так во Франции налогообложение имеет ряд особенностей, которые непосредственно связаны с историческим развитием страны. Система налогообложения находится в компетенции парламента, который ежегодно при утверждении государственного бюджета пересматривает законодательные акты о налогах.

Все налоги делятся на местные и центральные сборы. К центральным относятся такие как налог на прибыль, на добавочную стоимость, на ученичество, на фонд зарплаты, на наследство и дарение, на освоение рудников, на транспорт, на озеленение, на установку электроосвещения. К местным относятся налог на жилье, на уборку территории, на содержание сельскохозяйственной и промышленной палаты.

Как и в других странах, во Франции налоги делятся на прямые и косвенные. Причем косвенные составляют 60% бюджета, что свидетельствует о низком уровне прямого налогообложения. Другими отличительными особенностями являются высокая доля взносов в фонды социального назначения, высокая доля поступлений от налогов на товары и услуг в общем объеме обязательных отчислений, наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти.

Основными налогами во Франции являются:

1. Налог на доходы физических лиц, когда минимальной единицей при начислении данного налога является семья (если человек не состоит в браке, то он является единственным представителем семьи) и декларация подается от всей семьи.

Во Франции принята прогрессивная система, то есть, чем выше доход, тем выше налог. Если доход составляет ниже 5 614 Евро, то такой доход вообще не облагается налогом. Далее процентная ставка увеличивается с 5,5 и до 40% (14, 30). Работодатели уплачивают налог с дохода, выплаченного работнику, если не более 90% сделок в предыдущем году облагалось НДС. Иначе плательщики получают освобождение от выплат. Размер же уплаченного налога уменьшает налог на прибыль организаций.

2. Налог на добавленную стоимость изымается в государственный бюджет, а затем его часть возвращается в местный. Данным налогом облагаются все деловые операции, осуществляемые организациями и частными лицами. Облагается цена покупки или услуга, включающая все затраты, НДС и прибыль, но исключаются расходы, на которые уже наложен НДС. Основная ставка составляет 19,6%, по отношению к продовольствию, продукции сельского хозяйства и книгам ставка снижена до 5,5%, а для некоторых периодических печатных изданий и лекарств предусмотрено понижение до 2,1%. НДС не облагаются лица и организации, занимающиеся просветительской, врачебной или творческой деятельностью, а также сфера сельского хозяйства.

3. Налог на прибыль организаций определяется с учетом сальдо всех операций предприятия и равняется разнице между доходами и расходами. Стандартная ставка налога составляет 33,33%, однако, если оборот компании превышает 7 630 000 евро за год, то налагается дополнительно 3,3%. Для предприятий малого и среднего бизнеса ставка понижена до 15%.

4. Взносы по внебюджетные фонды подразделяются на полные и частичные. Доля выплат с работника определяется по прогрессивной шкале от 18 до 24%, а с работодателя около 40% от суммы выплат работнику. Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на медицинское (13,55%) и пенсионное обеспечение (16,35%). Представители свободных профессий выплачивают фиксированную сумму (например, дантисты 2000 Евро).

Что касается налоговой системы Германии, то она представляет собой достаточно сложный и большой аппарат. Согласно Конституции в стране закреплены два уровня государственной власти: федеративная республика и земли. В соответствии с этим, все налоги подразделяются на общие (НДС, подоходный, с импорта), федеральные (акцизные, страховые, таможенные), земельные (с автомобилей, имущества, наследства) и налоги общин (промысловый, поземельный); и таких налогов насчитывается около 50 видов.

Особенностью системы налогообложения в Германии является многоступенчатое распределение поступлений между всеми звеньями бюджетной системы, что обеспечивает выравнивание экономического развития регионов.

К основные налогам в Германии относятся:

1. Подоходный налог с физических лиц, который взимается в соответствии с фактическим проживанием и не зависит от гражданства. Если человек проживает на территории страны более 6 месяцев, то он считается резидентом и выплачивает налоги со всех источников дохода. Нерезиденты облагаются налогами с доходов из Германии. Базой обложения выступает совокупный общая сумма доходов, уменьшенная на необлагаемые суммы и вычеты. Для налогоплательщиков старше 64 лет существует скидка по возрасту.

Существенным отличием налогообложения нерезидентов является то, что если издержки превышают поступления, то данная деятельность не облагается налогом, а полученный убыток, можно вычесть из доходов от прочих видов деятельности.

В Германии принято прогрессивное налогообложение: для резидентов составляет от 0 до 45%, для нерезидентов минимум 25%.

Как и во Франции, в Германии существует система семейного налогообложения, однако она не допустима для нерезидентов.

2. Взносы во внебюджетные фонды делятся на пенсионное и медицинское страхование (19,5% и 13,3%), взносы на поддержание безработных (4,5%) и страхование по нетрудоспособности (1,7%). В основных отраслях социального страхования взносы взимаются поровну с предпринимателей и работников. Взносы не взимаются, если работник проработал менее 50 дней в году.

3. Церковный налог выступает как дополнение к подоходному и поступает в доход церкви. Налогоплательщиками являются все члены данной религиозной организации, и составляет 8-9%.

4. Налог на прибыль организаций, особенностью которого является то, что формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов: для компенсации инфляционного роста цен; для изменения оценочной стоимости имущества.

5. Налог на добавленную стоимость уплачивается при приобретении товаров и услуг, необходимых для производства, то есть налагается постепенно на каждой стадии переработки.

Основная ставка составляет 19%, на продукты питания, пассажирский транспорт, книги и газеты ставка снижена до 7%. Медицинские услуги, квартплата, благотворительные организации, культурные и образовательные учреждения налогом не облагаются.

А вот налоги в Великобритании делятся на центральные и местные. Особенностью является сниженная ставка по обязательным социальным выплатам, они не превышают 12,8%. Однако вся система налогообложения достаточно сложна. Так, подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам: от собственности на землю, от лесных владений, от ценных бумаг, от коммерческой деятельности, с зарплаты, с дивидендов. Налог уплачивается в течение года четыре раза.

Также как в большинстве европейских стран, действует семейное налогообложение. Все налоги выплачивает работодатель. Данный налог также прогрессивный: от 20 до 40%.

Налог с наследства не взимается с большей части даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих 7 лет.

Налог на добавленную стоимость делится на 3 ставки: для продуктов питания, книг, газет составляет 0%, на топливо, электроэнергия, гигиенические товары 5%, а на все остальное 20% (по состоянию на март 2011 года).

Итак, в системах налогообложения стран Европы наблюдается достаточное количество схожих черт.

В настоящее время, в связи с грозящим кризисом в Еврозоне, в ряде стран принимаются законы о введении новых видов налогов. Например, во Франции введен налог на газированную воду, что объясняется борьбой с увеличением случаев ожирения, также разрабатывается законопроект, позволяющий взымать налоги с доходов интернет-порталов.

В Германии в 2010 году был введен налог на банки для создания эффективного риск-менеджмента; если банк окажется виновником кризиса, то будет обязан платить налог в течение последующих 10 лет. Следом за Германией эту идею поддержали Великобритания и Франция. Также в разработке находится законопроект, позволяющий налагать дополнительный доход на богатство. А в Великобритании появилась идея об отмене налоговых льгот для молодых пар.

Также большой интерес представляют налоговые системы Скандинавских стран. Для них характерной чертой является высокий уровень перераспределения налоговых поступлений через бюджет, что приводит к высоким ставкам.

Систему налогообложения Скандинавских стран можно рассмотреть на примере Финляндии. Здесь 77,2% центрального бюджета составляют поступления от налогов с доходов населения и НДС. Помимо этого действуют 14 акцизов. Также значительная часть направляется в страховые и пенсионные фонды.

Сбор налоговых выплат осуществляет налоговая администрация, которые затем распределяются между центральным правительством, муниципалитетом, социальными фондами, церковными приходами и лесными ассоциациями. При этом муниципалитеты и церковные общины имеют право на свое усмотрение корректировать ставки по некоторым видам налогов, однако главенствующее положение по основным видам налоговых сборов занимает финский парламент.

Доходы физических лиц подразделяются на трудовые (зарплата, пенсия, социальные выплаты) и капитальные (сдача в аренду, доход от продажи имущества, дивиденды). Ставка налога на капитальные доходы фиксированная, а трудовые доходы облагаются налогами по прогрессивной шкале. Все трудовые доходы облагаются несколькими видами налогов: государственным (от 6,5% и до 30%), муниципальным(16,5-21,5%) и церковным (1-2%). Также жители Финляндии обязаны выплачивать взносы за здравоохранение (1,19%) и взносы на суточные пособия (0,82%). Для муниципальных налогов существует система налогового кредита, что делает их немного "прогрессивными", несмотря на их фиксированную ставку. Стоит отметить, что в Швеции минимальная ставка по подоходному налогу составляет 30%, а максимальная достигает 55%.

Кроме того, существуют обязательные социальные и страховые взносы, уплачиваемые работодателем. Взносы по социальному обеспечению составляют 2,12% от общего дохода работника. Пенсионные взносы и взносы в фонд занятости обычно составляют 18,3% и 3,2% от его общего дохода соответственно.

Доходы от дивидендов, сдачи в аренду и прироста капитала облагаются налогом на инвестиционную прибыль по фиксированной ставке 28%.

Система налога на добавленную стоимость в Финляндии гармонизирована с законодательством Европейского союза. Стандартная ставка установлена на уровне 23% (по состоянию на июль 2010 года). Существуют две пониженные ставки -- 13% на продукты питания и рестораны и 9% на транспортные услуги и проживание.

Акцизами облагаются этиловый спирт, алкогольные напитки и безалкогольные напитки, нефтепродукты, табак, сигаретные продукты, уголь, электричество, природный газ, хвойное масло, некоторые смазочные материалы, отходы, а также тара для напитков.

В налоговой системе Финляндии существует несколько специфических налогов: передаточный налог, выплачиваемый при покупки недвижимости и ценных бумаг; на фармацевтические сборы и сборы на спасение моряков, налог на почетные титулы и другие.

При изучении налоговой системы в условиях рыночной экономики невозможно обойти стороной систему Соединенных Штатов Америки.

США - федеративное государство, поэтому исторически сложились самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный, уровень штатов, местный.

В настоящее время для американской налоговой системы характерно преобладание прямых налогов над косвенными (прямые налоги составляют более 70% всех поступлений, из которых более 50% - подоходные). Также особенностью является параллельное использование основных видов налоговых платежей. Например, население платит 3 вида подоходного налога (федеральный, штатный и местный), 2 вида имущественного налога и акциза (штатный и местный), а в цене некоторых видов товаров (горючее, табачные и винно-водочные изделия) содержится 5 видов акциза (федеральный, штатный, смежные универсальные и специфические акцизы).

Как уже отмечалось, одним из главных налогов является налог на доходы физических лиц.

Плательщиками налога являются резиденты и нерезиденты США. Резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США.

Плательщики, которые являются резидентами, могут выбрать определенную категорию, по которой им наиболее выгодно платить налоги: одинокий, супруги с одной декларацией, супруги с отдельными декларациями, глава хозяйства, вдовец. Ставки налога составляют от 10 до 35%. Однако, в связи с вероятность наступления кризиса, правительство планирует снижение процентной ставки.

Также важен налог на прибыль корпораций, которые подразделяются на местные и иностранные. Налогообложение местных корпораций осуществляется в отношении всех полученных доходов, уменьшенных на величину расходов по ставкам от 15 до 35%. При этом налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот: на амортизацию, на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. По материалам на январь 2012 года, все больше организаций начали освобождаться от данного налога: налоги выплачивают акционеры и совладельцы, что позволяет не платить налоги дважды.

Налог c продаж уплачивают потребители при покупке товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах различная. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам - 4-5%. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары.

Взносы во внебюджетные фонды делятся на 3 категории: программа страхования по старости и нетрудоспособности (12,4%); медикэр (2,9%); программа поддержания безработных (6,2%).

Также налогом облагается любое имущество, переходящее в порядке наследования. Однако в 2011 году был принят законопроект, снижающий с 45% до 35% налог на наследство умерших стоимостью более 5 млн долл. и освобождает от налогов, если имущество стоит менее 5 млн долл. (до этого налог был прогрессивный от 18% до 45%).

Практический и теоретический интерес представляют системы налогообложения стран СНГ. Существенным фактором, воздействующим на становление налоговой системы, являются то, что страны постсоветского пространства находятся в тесных экономических отношениях и у всех в основе лежат единые предпосылки, т.к. до распада СССР везде была единая система.

Если учитывать, что экономики данных стран находятся во взаимозависимом положении, то на сегодняшний момент прилагаются усилия для создания интеграционных процессов между ними, однако из-за различия в национальных законодательствах пока не удается создать единое рыночное пространство.

Существенным шагом к этому стало создание Евразийского экономического сообщества и на его базе Таможенного союза, в состав которого входят Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Российская Федерация. При осуществлении торговли в пределах СНГ это позволило избегать двойного налогообложения, налог на добавленную стоимость взимается по принципу страны происхождения товара, то есть налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары. Однако в данной сфере предстоит решить еще множество проблем. На сегодняшний момент имеются различия в перечнях подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин. В каждой стране установлены на большинство товаров специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих ставок.

Налоговые системы стран СНГ имеют множество общих черт. В частности, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизные сборы, подоходный налог с физических лиц, земельный налог, налог на недвижимость имеют место в налоговых ставках. Во всех странах система налогообложения имеет двухуровневый характер: существуют общегосударственные налоги, направляемые в бюджет государства, и местные налоги и сборы, формирующие местные бюджеты. Количество и состав налогов, входящих в ту или иную категорию в каждой стране существенно разняться.

Так, в Украине существуют налоговые сборы за участие в бегах на ипподроме, за использование местной символики, с владельцев собак, в Государственный инновационный фонд, за геолого-разведывательные работы. В Республике Беларусь существуют налоги в фонд содействия занятости населения, в фонд социальной защиты населения. В Молдове к местным налогам примыкают сборы на благоустройство территории, за проведение кино и телесъемок, за право продажи в таможенной зоне. В Кыргызстане сборы за парковку автотранспорта, с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению, налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье, с казино, на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади.

Для налоговых систем стран СНГ свойственно повышенное значение косвенных налогов, основным из которых выступает налог на добавленную стоимость. В некоторых странах он един (в Казахстане 12%, в Украине 20%) в других же процентная ставка изменяется в зависимости от облагаемого товара, так, товары первой необходимости (продовольствие, детское питание) облагаются по сниженной ставке (В Молдове вместо основных 20%, ставка снижается в зависимости от товара до 8 и 6 %). Однако стоит отметить: если ставка унифицирована, то для избегания подъема цены на товары жизнеобеспечения, существует ряд льгот (такая система действует в Украине).

Также неотъемлемой частью налоговых систем всех стран постсоветского пространства являются налоги на прибыль и подоходный налог. Почти везде плательщиками выступают все юридические лица, в том числе и иностранные, но в Республике Беларусь плательщиками выступают участники договоров о совместной деятельности, в Кыргызстане только лица, прожирающие на территории государства. В налоговых ставках также наблюдаются значительные различия. Так, в Республике Беларусь в конце 2011 года налог на прибыль был снижен с 24 до 18%, а если предприятие занимается торговлей инновационной и высокотехнологичной продукции собственного производства, то налог снижается до 10% или отменяется вовсе.

Таким образом, можно сделать выводы.

Во всех системах налогообложения различных стран мира существуют общие и особенные черты, однако в условиях глобализации появилась тенденция к унифицированию некоторых аспектов, что объясняется необходимостью выгодного товарообмена, а отчасти стимулируется Евросоюзом.

Не смотря на единое историческое наследие СССР, в каждой стане СНГ наблюдаются значительные отличия в системе налогообложения. На сегодняшний день налоговая система терпит преобразования, вызванные необходимостью интеграции экономического пространства.

В следующем вопросе рассмотрим систему налогообложения Российский Федерации.

3. Направления совершенствования налоговой системы в условиях современной рыночной экономики России

Исторически в России сложился приоритет государственной собственности, а командно-плановая система экономики перестала действовать лишь чуть более 20 лет назад. Этот процесс проходил достаточно быстро, без опоры на какой-либо продуманный план. Поэтому планирование развития рыночной экономики в стране осуществляется, приспосабливаясь к изменяющейся ситуации.

Налоговая система в России не имеет большой и длительной истории, она начала развиваться лишь с принятия 1 января 1991 года Федерального Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации», это было вызвано необходимостью подстраиваться под новые рыночные преобразования в стране. До этого времени господствовала командно-административная система, поэтому количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую средства государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий.

Однако это первое налоговое законодательство оказалось несовершенным: сложная система подсчета налогов, так как их количество составляло около 100, противоречие одних пунктов закона другим. Поэтому принятие нового налогового законодательства оказалось неизбежным процессом, что и произошло в 1998-1999 году; она оказалась уже более продуманной и стабильной, поэтому действует по сей день.

Итак, вся система налогообложения регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации. Сегодня действуют 15 основных налогов, и это не считая различных таможенных, экологических и местных сборов и платежей, а также возможных отраслевых сборов. Все налоги делятся на прямые и косвенные, при этом основная доля выпадает на косвенные. Причиной этого явился уровень жизни населения, так как высокая прямая нагрузка обременительна для бедных слоев населения; а также то, что косвенное налогообложение обеспечивает успешное поступление налогов в бюджет даже в условиях недостаточной эффективности налогового администрирования, что свойственно всем налоговым системам на начальных этапах развития. Однако, в настоящее время, роль прямых налогов начинает возрастать, так как регулирующая функция присуща именно им.

Виды налогов в Российской Федерации представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Виды налогов Российской Федерации

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на прибыль Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов Государственная пошлина	Налог на имущество организаций (НИ) Налог на игорный бизнес Транспортный налог (ТН)	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

налоговый система ставка взнос

Из таблицы видно, что территориальные особенности страны повлияли на принятие «трехзвенности налоговой системы»: все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Один из российских специалистов в области налогообложения писал: «В последние несколько лет поступления от федерального по статусу налога на доходы физических лиц (НДФЛ) стопроцентно остаются в бюджетах большинства субъектов РФ (регулирующий налог). Из числа региональных налогов, выполняющих такую же задачу по отношению к местным бюджетам, следует назвать налог на имущество организаций, поступления по которому в определенной пропорции (чаще всего 50% на 50%) делятся между региональным и местными бюджетами».

Л.В. Дуканич подчеркивает, что «в российском налогообложении применяются и различные типы налогообложения: пропорциональное (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций), прогрессивное (налог на имущество физических лиц) и регрессивное (единый социальный налог, НДС, акцизы и другие косвенные налоги)».

Рассмотрим подробнее специфику основных налогов России.

1. Налог на добавленную стоимость «определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения» и был впервые введен в России в 1991 году. НДС относится к налогам регрессивного типа. Основная функция этого налога - фискальная, однако помимо этого, он несет в себе и регулирующее воздействие, поскольку существенно влияет на платежеспособность населения.

2. НДС выплачивают все лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ, вне зависимости от гражданства и сроков нахождения на территории страны. Однако, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательно календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг), взятая без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Выплаты НДС осуществляются 1 раз в квартал по 3 возможным ставкам:

а) 18% - при реализации товаров, работ и услуг, не указанных ниже;

б) 10% - при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др;

в) 0% - на отдельные виды товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.

Стоит подчеркнуть, что НДС является наиболее сложным налогом с точки зрения обеспечения правильности расчета налогового обязательства по нему и вследствие этого требуется чрезвычайно тщательная проработка закона по НДС, особенно в случае формирования налоговой базы и исчисления налога в особых случаях

3. Акцизы в Росси существуют очень давно. На сегодняшний день они входят в стоимость товара и распространяются на социально-вредные товары (алкоголь, табак, спиртосодержащая продукция), предметы роскоши (автомобили), продукты переработки углеводородного сырья (бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин) и таможенные.

По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные.

А. Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. Например: на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% с 1.01.2012 по 31.12.2012 налог составлял 213 рубль за литр, в 2013 году - 254 рубля; на сигареты с фильтром 280 рублей за 1000 штук в 2012 году и 360 рублей в 2013; на автомобильный бензин класса 3 в 2012 году налог составлял 5 672 руб. за 1 тонну, а в 2013 - 7 382 рублей.

Б. Адвалорные ставки применяются при уплате таможенных пошлин.

4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который в России с 2001 года используется по пропорциональному шедулярному типу, по которому налог начисляется по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке:

а) 13% - от общей суммы дохода за отчетный период

б) 9% - от доходов долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов или в виде процентов по облигациям;

в) 35% - от дохода, полученного от экономии на процентах за пользование кредитами; от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки;

г) 30% - от доходов субъектов налога, не являющихся налоговыми резидентами.

В ряде случаев предполагаются налоговые вычеты (на детей, обучающихся в ВУЗе, на медикаменты).

Во многих странах является одним из главных средств пополнения казны.

В России отчисления в государственные социальные фонды (медицинский, пенсионный, страховой) приобрели статус налоговых платежей лишь в 1999 г, и с 2001 г. их взимание осуществляется в виде единого социального налога. В настоящее время поступления от единого социального налога формируют четыре государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (фонд занятости упразднен) и частично Федеральный бюджет.

Налоговая ставка по нему постоянно изменялась, и только с 2005 года она стала регрессивной по следующей схеме:

а) 26% - основная общая ставки для организаций-работодателей;

б) 20% - для сельскохозяйственных товаропроизводителей и организаций народных художественных промыслов, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера;

в) 10% - для индивидуальных предпринимателей;

г) 8% - для адвокатов;

д) 14% - для резидентов особых экономических зон с перечислением в федеральный бюджет.

На сегодняшний день, большинство экспертов считают, что налоговая система в России вполне адекватна экономической ситуации, однако существует ряд проблем отечественной налоговой системы:

1. Нестабильность налоговой политики в результате общеэкономической и политической ситуации.

2. Налоги в полном объеме выплачивают лишь лица с низким доходом.

3. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета.

4. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

5. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются.

Однако с 2012 года принят курс на модернизацию российской экономики. В условиях дефицита бюджета, Правительство приняло решение увеличить налоговую нагрузку, особенно в сфере косвенных налогов. Также принято решение о сокращении ряда налоговых льгот. Одним из направлений налоговой политики в 2012--2015 годы станет поддержка инновационных предприятий, и прежде всего в части уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Также предлагается повысить ставку отчислений во внебюджетные фонды с 2012 года не до 34%, как планировалось ранее, а до 32% за счет снижения на 2% отчислений на обязательное медицинское страхование. В перспективе должен уменьшиться перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте. Особые льготы предусматриваются для предприятий, осуществляющих деятельность в области науки, здравоохранения, образования.

Этот курс был задан Правительством РФ и партией «Единая Россия», однако он не является единственно возможным, особенно в периоды выборных кампаний. Например, представители либеральной партии не поддерживают повышение налогов. Они считают, что налоговые ставки в стране подошли к критическому уровню и дальнейшее повышение ставок может привести к чрезмерному давлению на экономику. В программе ЛДПР предлагается:

отменить НДС и заменить его налогом с продаж,

отменить транспортный налог и включить его в розничную стоимость бензина,

отменить налоги в Калининградской области и Дальневосточном федеральном округе, при этом запретить вывоз капитала за пределы данных территорий,

освободить от налогов все наукоемкие производства и исследовательские организации, а также предприятия сельского хозяйства,

создать налоговые барьеры для запрета вывоза капитала из страны,

введение налога на сверхприбыль, то есть введение прогрессивной системы налогообложения на доходы физических лиц,

введение государственной монополии на добычу и торговлю сырьем и энергоносителями, на торговлю алкоголей, табаком и сахаром.

Идея о введении прогрессивного налога, рентного налога на природные ресурсы, а также отмены уплаты налогов гражданами с низким доходом высказана в программе Коммунистической партии РФ.

По мнению представителей партии «Справедливая Россия», главная проблема налогообложения в большом количестве махинаций, не позволяющих получать реальное количество НДС. Поэтому они считают возможным снизить ставку НДС до 13% и сделать ее единой. Так же есть ряд идей, во многом совпадающих с программами других партий, например:

прогрессивный подоходный налог,

льготное налогообложение для инновационных организаций,

государственная монополия на изготовление ликеро-водочной продукции,

усовершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

Партия «Правое дело», предлагают сократить страховые платежи по регрессивной шкале; отменить возмещение экспортного НДС для экспорта сырьевых товаров и товаров с низким уровнем промышленной переработки; повысить акцизы на предметы роскоши, алкоголь и табак.

В программе партии «Патриоты России» подчеркивается необходимость оставлять доходы от налоговых поступлений в местных и региональных бюджетах, о чем высказываются большинство других партий, в том числе и «Яблоко».

Видно, что проблема налогообложения волнует и правительство и общественные политические партии, то есть население страны.

Таким образом, можно сделать выводы:

Налоговая система России начала складываться относительно недавно и в ее основу легли принципы Европейского налогообложения, однако на сегодняшний момент ее можно считать вполне зрелой.

Правительством РФ на ближайшее время обозначены следующие тенденции: увеличение налоговой нагрузки за счет повышения ставок акцизов и сокращения льготного налогообложения, поддержка организаций науки, образования и здравоохранения путем снижения для них налогового бремени, увеличение отчислений во внебюджетные фонда, тем самым увеличение роли подоходного налога.

Основными альтернативными методами преобразования налоговой системы, предлагаемыми политическими партиями РФ можно назвать: введение прогрессивной системы налогообложения на доходы физических лиц, сохранение налоговых поступлений в регионах, снижение НДС при условии ужесточения контроля за его поступлением, введение государственной монополии на изготовление ликеро-водочной, табачной продукции, а также добычу полезных ископаемых (или увеличение налога).



Заключение

В условиях рыночной экономики налоговая система представляет собой неотъемлемую часть государственной политики, что непосредственно связано с регулирующей функцией налогообложения, которая позволяет опосредованно влиять и управлять рынком со стороны государства. При этом каждая страна в силу своего исторического и политического развития обладает специфическими чертами налогообложения.

Существует достаточно большая теоретическая база по вопросам налогообложения, которая складывалась постепенно, и на сегодняшний день существует несколько точек зрения на вопрос о роли государства в налогообложении в условиях рыночной экономики. Классически принято выделять регулирующую, фискальную, контрольную и распределительную функции налоговой системы. Современные условия функционирования экономики определяют: соотношение прямых и косвенных налогов, единый налог, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Во всех системах налогообложения различных стран мира существуют общие и особенные черты, однако в условиях глобализации появилась тенденция к унифицированию некоторых аспектов, что объясняется необходимостью выгодного товарообмена, а отчасти стимулируется Евросоюзом. Что касается стран СНГ, то несмотря на единое историческое наследие СССР, наблюдаются значительные отличия в системе налогообложения. На сегодняшний день налоговая система терпит преобразования, вызванные необходимостью интеграции экономического пространства.

Налоговая система России начала складываться относительно недавно и в ее основу легли принципы Европейского налогообложения, однако на сегодняшний момент ее можно считать вполне зрелой.

Правительством РФ на ближайшее время обозначены следующие тенденции: увеличение налоговой нагрузки за счет повышения ставок акцизов и сокращения льготного налогообложения, поддержка организаций науки, образования и здравоохранения путем снижения для них налогового бремени, увеличение отчислений во внебюджетные фонда, тем самым увеличение роли подоходного налога.

Основными альтернативными методами преобразования налоговой системы, предлагаемыми политическими партиями РФ можно назвать: введение прогрессивной системы налогообложения на доходы физических лиц, сохранение налоговых поступлений в регионах, снижение НДС при условии ужесточения контроля за его поступлением, введение государственной монополии на изготовление ликеро-водочной, табачной продукции, а также добычу полезных ископаемых (или увеличение налога).



Список литературы

1. Абрамов, М. О налогах и проблемах модернизации России. [Текст] / М.О. Абрамов // Свободная мысль. - 2013. - N 4. - С.69-76.

2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник. [Текст] / И.М. Александров - М.: Дашков и К°, 2012. - 228 с.

3. Глазьев, С.Ю. Об альтернативной системе мер государственной политики модернизации и развития отечественной экономики (предложения учёных секции экономики отделения общественных наук РАН). [Текст] / С.Ю. Глазьев // Российский экономический журнал. - 2013. - №4. - С. 68-85.

4. Дуканич, Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России [Текст] / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 605 с.

5. Леонова, Е.Д., Митрофанова, И.А. Формирование налоговой культуры как стратегическое направление модернизации налоговой системы в России [Текст] / Е.Д. Леонова, И.А. Митрофанова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2013. - N 10. - С.65-69.

6. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. [Текст] / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 520 с.

7. Петров, Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы. [Текст] / Ю. Петров // Российский экономический журнал. - 2013. - №6. - С. 14-21.